Programa para la verificación o auditoría de las obligaciones fiscales en entidades del SIME
- Resumen
- Introducción
- Antecedentes y estado actual del desarrollo de
auditorías de las obligaciones fiscales en entidades
del SIME - Resultados
- Programa Propuesto para la ejecución de
Auditorias de las obligaciones fiscales en entidades del
SIME - Conclusiones
- Recomendaciones
- Referencias
bibliográficas - Anexo
ARTÍCULO SOBRE EL SISTEMA
TRIBUTARIO EN CUBA
Resumen
El trabajo titulado "Propuesta del Programa para la
verificación o auditoría de las obligaciones
fiscales en las entidades del SIME" tiene como objetivo presentar
las indicaciones más importantes a tener cuenta por el
auditor con vista a verificar, analizar y evaluar si las
entidades cumplen con sus obligaciones fiscales, y comprobar si
éstas son liquidadas y contabilizadas adecuada y
oportunamente.
Utilizando como métodos generales el
análisis y síntesis, así como la
inducción y deducción para el uso e
interpretación de las resoluciones, normas y
procedimientos establecidos para la actividad tributaria
empresarial, se explica el objetivo general y finalidad del
programa propuesto, sus limitaciones y alcance, así como
las pruebas a realizar para la verificación de cada una de
las obligaciones fiscales más importantes en las empresas
pertenecientes al SIME, teniendo en cuenta el nivel de
desconocimiento sobre éstas, las deficiencias detectadas y
multas impuestas en los incumplimientos de las mismas.
Además se muestran los resultados de su aplicación
en una entidad objeto de análisis para el año 2011,
con vista a evaluar la efectividad del programa, determinando las
afectaciones económicas.
Luego se presentan las conclusiones con la
valoración de la efectividad del programa propuesto, la
importancia, factibilidad, y viabilidad de su aplicación,
así como se recomiendan algunas especificidades para el
uso, desarrollo y actualización del programa
propuesto.
Finalmente se da a conocer la bibliografía
utilizada en la investigación seguido de los anexos con
consideraciones o explicaciones específicas,
métodos de cálculos, cuestionario resumen para
verificar las obligaciones fiscales, entre otros
necesarios.
Introducción
La revitalización de la política
económica financiera en Cuba hace necesario incrementar el
control del cumplimiento de las obligaciones fiscales en las
entidades, con vista a disminuir las afectaciones al Estado y a
las entidades en la medida en que se gane en conocimiento y
disciplina fiscal, minimizando así las multas o recargos
aplicados por errores, irregularidades y fraudes fiscales
detectados.
De ahí que exista la necesidad por parte del
estado y de cada organismo de un eficaz y eficiente control de
estas obligaciones, ya no solo por parte de la Oficina Nacional
de Administración Tributaria (ONAT), sino también
por las Unidades de Auditoría Interna y los auditores
internos de cada entidad, convirtiéndose éstos en
unas de las principales fuentes de asesoría,
supervisión y vía de obtener información
sobre el funcionamiento de la organización en este
tema.
La auditoría fiscal efectuada por profesionales
competentes de la propia organización va a lograr que las
entidades pongan toda su atención y cooperación,
debido a que desde este punto de vista la auditoría
propone o tiene como objetivo apoyar a las empresas en el
mejoramiento y desarrollo de sus operaciones, elevando el nivel
de conocimientos de manera oportuna y preventiva, en este caso,
sobre el sistema tributario, sin costo financiero alguno,
alejándose un tanto de los objetivos que persiguen estos
tipos de auditorías realizadas por un órgano
fiscalizador como lo es la ONAT.
Por tanto la confección de un programa
específico de auditoría o verificación
fiscal y su aplicación por los auditores del Ministerio de
la Industria Sidero – Mecánica (SIME) a sus entidades,
conllevará a un mejor control y evaluación del
cumplimiento de estas obligaciones, su contabilización y
presentación en los estados Financieros, además
como consecuencias de los resultados obtenidos en la
ejecución ayudará a identificar los posibles
riesgos y/o manifestaciones negativas, y con esto poder
fortalecer el Plan de Prevención de las entidades en
cuanto a los errores, irregularidades y fraudes
fiscales.
Antecedentes y
estado actual del desarrollo de auditorías de las
obligaciones fiscales en entidades del SIME
En Cuba, la Oficina Nacional de Administración
Tributaria, es la encargada del control y fiscalización de
las obligaciones con el fisco, así mismo dicha
institución tiene elaborado los programas o guías
para auditar las distintas obligaciones tributarias y no
tributarias, a que están sujetas las personas
jurídicas; no obstante dichas guías son para uso
específico de la ONAT, las cuales van dirigidas
explícitamente a los objetivos que persigue la misma, o
sea, verificar si se ha cumplido con la cuantía y plazos
correctos, y de no ser así imponer las multas o recargos
correspondientes.
Estos programas elaborados por la ONAT no presentan
indicaciones con el objetivo de evaluar si se han registrados
adecuada y oportunamente las operaciones correspondientes a la
fijación y pago de las obligaciones fiscales,
además no están diseñados teniendo en cuenta
las especificidades de las entidades del SIME en cuanto al
sistema tributario, tendiendo a distorsionar la
comprensión y adecuación para el SIME.
La Dirección de Supervisión y
Auditoría del SIME no ha efectuado antes, como parte de
sus acciones de control, auditorías con vista al examen
del cumplimiento de las cuantías y términos de
pagos establecidos para las obligaciones con el fisco,
tributarias y no tributarias, además de carecer de un
programa específico para la realización de
auditorías o verificaciones fiscales.
Actualmente en la Unidad Central de Auditoría
Interna (UCAI) del SIME se utiliza para la verificación de
algunos aspectos relacionados con las obligaciones fiscales de
las entidades, los elementos o indicaciones que recoge la
guía metodológica para la ejecución de
auditorías financieras establecidas en la
Resolución No. 026/2006 del extinto Ministerio de
Auditoría y Control, el cual es insuficiente para un
eficaz y eficiente control del cumplimiento de estas
obligaciones.
Por tanto se hace necesario la elaboración de un
programa específico para la ejecución de
auditorías de las obligaciones fiscales en las entidades
del SIME, con la finalidad de detectar posibles errores y/o
evasiones fiscales que se presenten en las empresas, y así
se disminuirán las afectaciones al estado por este
concepto además de las afectaciones económicas a la
propia entidad debido a las multas y recargos impuestos por el no
cumplimiento oportuno y adecuado de estas deudas.
Justificación del Trabajo
Es de interés para el SIME ya que
permitirá perfeccionar los mecanismos de control de
las obligaciones fiscales tributarias y no tributarias
existentes en sus entidades.A partir de los resultados obtenidos en la
aplicación del Programa se fortalecerá el Plan
de Prevención de las entidades en cuanto a los
errores, irregularidades y fraudes fiscales.Se enriquecerán los conocimientos
teóricos sobre las obligaciones fiscales y
servirá de base para su aplicación por unidades
de auditoría pertenecientes a otros
organismos.El Programa propuesto podrá servir como
complemento de la adecuación a la guía de
autocontrol emitida por la Contraloría General de la
República (CGR), en el tema del sistema tributario en
las empresas del SIME, para así fortalecer los
sistemas de control interno implementados.Tanto los auditores internos del sistema SIME como
el personal de los departamentos contables han reconocido la
carencia de conocimientos necesarios para un adecuado control
interno de las obligaciones fiscales.
Resultados
Consideraciones Preliminares.
Con vista a dar respuesta al objetivo previamente
establecido, se expondrán de forma clara y sintetizada las
pruebas sustantivas y aspectos más importantes a verificar
o revisar inherentes a las entidades del Ministerio de la
Industria Sideromecánica, en el contexto concreto de las
obligaciones fiscales fundamentales, mostrándose un
cuestionario sintetizado para la verificación en
Anexo 1, así como la referencia de las
principales resoluciones a consultar en Anexo 2,
las obligaciones que recoge el programa son las
siguientes:
a) Contribución a la Seguridad
Social.c) Contribución Especial a la Seguridad
Social.d) Impuesto sobre el Transporte
Terrestre.e) Impuesto sobre Utilidades.
f) Rendimiento sobre la Inversión
Estatal.g) Tasa por la Radiación de anuncios y
propaganda comercial.h) Depreciación de activos Fijos
Tangibles.i) Otras Obligaciones Fiscales.
Alcance y Limitaciones del Programa de
Auditoría Fiscal Propuesto.
El programa de auditoría fiscal o de las
obligaciones fiscales que se propone en el presente trabajo
considera un alcance aplicable a las necesidades y objetivos
propuesto por el auditor con la ejecución de la misma,
pudiendo ser las operaciones contables y el cumplimiento de estas
obligaciones para un año fiscal determinado, aunque
pudiera proceder para períodos mayores y menores
según la intención del auditor y la orden de
trabajo en cuestión, así como los casos en que el
término de aporte del tributo u obligación en
cuestión lo permita, teniendo en cuenta las legislaciones
vigentes; no obstante el autor de la presente
investigación desecha la posibilidad de aplicar el
programa para intervalos de hechos económicos menores a un
mes.
Desde otro punto de vista, aunque el programa presentado
está confeccionado teniendo en cuenta las
características tributarias de las entidades del SIME, el
mismo puede ser aplicado en otros Organismos, debiéndose
armonizar o adecuar los tipos impositivos y bases imponibles en
los casos que así lo requieran.
Las limitaciones que presentan este programa propuesto
de auditoría fiscal están relacionadas con los
resultados teniendo en cuenta que ofrecen una seguridad razonable
en la medida de la profundidad y rigor con que se aplique,
además de los objetivos que se persigan al
utilizarlo.
Es necesario destacar que este programa está
diseñado para efectuar comprobaciones de períodos a
partir del 2010, debido a que las Resoluciones vigentes en la
actualidad y que se hacen referencia y parte integrante del
programa, variaron aspectos sobre las obligaciones fiscales a
partir del 2010 en cuanto a el tipo impositivo, término de
pago, entre otros, por lo que de aplicarse el programa que se
propone debe armonizarse o adecuarse a las resoluciones
referentes al tema que estuvieron vigentes hasta el
2009.
Objetivo General del Programa de Auditoría de
las Obligaciones Fiscales propuesto para entidades del
SIME.
El objetivo general del programa que se propone consiste
en presentar de forma simple los principales aspectos a comprobar
y analizar por el auditor por cada tributo u obligación
fiscal, con vista a evaluar su adecuado y oportuno cumplimiento,
contabilización y presentación en los Estados
Financieros.
El mismo presenta las finalidades siguientes:
Proporcionar un plan metódico de cada fase
del trabajo a ejecutarse.Facilitar la labor de revisión y
supervisión del trabajo a desarrollar por los
auditores.Ayuda a evitar la omisión de procedimientos
necesarios para la revisión del cumplimiento de las
obligaciones fiscales.Proporcionar las pruebas que demuestran el trabajo
efectivamente realizado.Servir como guía de autocontrol para las
entidades del SIME en el tema del Sistema
Tributario.
Programa
Propuesto para la ejecución de Auditorias de las
obligaciones fiscales en entidades del SIME
Aspectos a tener en cuenta para la etapa de la
exploración.
Unos de los propósitos más importantes de
esta etapa es obtener y revisar información propiedad de
la empresa a fin de conocer y comprender el sistema de control
interno, contable y administrativo de la misma, lo que nos
conllevará a detallar los pasos necesarios para lograr
minimizar el riesgo de detección, de tal forma que se
pueda cumplir con las expectativas de la
auditoría.
Como en toda auditoría es necesario investigar
para obtener previamente las informaciones siguientes:
Resolución de creación y objeto social
de la entidad auditada.Estructura Organizativa de la entidad.
Directivos y funcionarios vinculados con las
distintas actividades y fecha en que tomaron posesión
del cargo.Estados Financieros al cierre del período
objeto de verificación.El presupuesto aprobado y su desagregación y
distribución para el ejercicio fiscal a
revisar.Expedientes de inmuebles de la entidad.
Bancos con los cuales opera la entidad, nombres y
números de las cuentas bancarias y firmas
autorizadas.Plantilla aprobada y cubierta con los salarios
establecidos para cada plaza.Resultados de las últimas acciones de control
recibidas por la entidad, principales deficiencias y sus
causas.Expedientes de altas y bajas de activos fijos
tangibles, así como de faltantes, pérdidas y
sobrantes de recursos.Investigar y evaluar el nivel de confiabilidad del
sistema de control interno y contable implantado en la
entidad, a partir de los procedimientos establecidos en el
Manual de Procedimientos Contables y de Costos de la empresa,
analizándose si:
a) Están acorde con lo establecido en
las Legislaciones vigentes y las Normas Cubanas de
Información Financieras.b) Están en correspondencia con las
características particulares de la entidad.
Indagar si existe un Plan de Prevención de
Riesgos y si el mismo se encuentra actualizado en
correspondencia con las características y objetivos de
la entidad, así como con los resultados de las
últimas acciones de control recibidas.
Aspectos a verificar por cada tema.
Tema I: Contribución a la Seguridad Social,
Impuesto por la Utilización de la Fuerza de Trabajo y
Contribución Especial a la Seguridad
Social.
1. Verificar que la entidad ha aportado al
presupuesto del estado, dentro de los 10 primeros días
hábiles de los meses siguientes a cada mes del
período objeto de análisis, los importes por la
contribución a la seguridad social, el impuesto por la
utilización de la fuerza de trabajo, y en caso de
encontrarse en perfeccionamiento empresarial la
contribución especial a la seguridad social,
utilizando los párrafos 081013; 061012 y 082013
respectivamente.
Elaborar un papel de trabajo con las referencias de
los pagos realizados al presupuesto del estado por concepto
de aporte de la contribución a la seguridad social,
Impuesto por la utilización de la fuerza de trabajo y
la contribución especial a la seguridad social. El
mismo deberá incluir como mínimo:
a) Número del comprobante de
aporte,b) Fecha de pago,
c) Código del epígrafe por el
cual se efectuó el aporte,d) Período que se liquida,
e) Importe pagado, y
f) Total de los importes pagados.
2. Confirmar en los Estados de Cuentas
Bancarias de la entidad la veracidad de los importes pagados
teniendo en cuenta el punto anterior, así como
comprobar las contabilizaciones de los pagos
efectuados.3. Verificar (mediante cálculos) los
importes a aportar en cada mes por concepto de la
contribución a la seguridad social y el impuesto por
utilización de la fuerza de trabajo, y compararlos con
los importes pagados por la entidad, para ello debe
confeccionarse un papel de trabajo que incluya como
mínimo:a) No. de Nómina,
b) Período de pago,
c) Tipo de pago, (se deberán tomar solo
las nóminas de salarios, se excluyen las
nóminas por conceptos de pagos de estimulación
a trabajadores, en efectivo o en especie, a partir de las
utilidades obtenidas después de pagar el Impuesto
sobre Utilidades, pago de garantías salariales de
cualquier tipo, pago por interrupciones, licencia de
maternidad, subsidios, vacaciones, entre otros no
considerados como salarios),d) Importe devengado, (este incluirá el
total del salario devengado por los trabajadores, tales como:
por hora o jornales, plus, condiciones adicionales, pagos por
rendimiento del trabajo, antigüedad, entre otros
considerados salarios),e) Vacaciones acumuladas (formadas a partir del
9.09 % del salario devengado descrito
anteriormente),f) Cálculo de la contribución a
la seguridad social (12.5 % de la suma del salario devengado
y las vacaciones acumuladas),g) Cálculo del impuesto por la
utilización de la fuerza de trabajo (25 % de la
sumatoria del salario devengado y las vacaciones
acumuladas).4. Verificar (mediante cálculos) los
importes a aportar en cada mes por concepto de la
Contribución Especial a la Seguridad Social y
compararlos con los importes pagados por la entidad, para
ello debe confeccionarse un papel de trabajo que incluya como
mínimo:a) No. de Nómina,
b) Período de pago,
c) Tipo de pago (se deberán tomar solo
las nóminas de salarios y vacaciones pagadas, se
excluyen las nóminas por conceptos de seguridad social
y las garantías salariales que se paguen a los
trabajadores, siempre que su cantidad, sumada al salario fijo
diario que reciban los trabajadores, resulte un monto
inferior a la totalidad de los salarios que éstos
devengasen con anterioridad a la aplicación de la
nueva escala salarial aprobada, entre otros no considerados
como salarios según nóminas),d) Importe devengado (este incluirá el
total del salarios devengado por los trabajadores, tales
como: por hora o jornales, plus, condiciones adicionales,
pagos por rendimiento del trabajo, antigüedad, entre
otros considerados salarios; además el importe de las
vacaciones pagadas según nóminas).e) Cálculo de la Contribución
Especial a la Seguridad Social, correspondiendo al 5 % del
salario devengado según nóminas de salarios y
vacaciones pagadas.5. Comprobar en las nóminas que el
salario neto a cobrar por los trabajadores no incluye el 5
por ciento correspondiente a la contribución especial
a la seguridad social.6. Verificar que solo se aporta la
contribución especial a la seguridad social sobre la
base de las vacaciones pagadas en las entidades en que se
está aplicando la escala salarial correspondiente al
perfeccionamiento empresarial por más de 11 meses.
(Calcular los excesos pagados en caso de pagar importes por
este concepto antes de cumplidos los 11 meses de comienzo de
la aplicación de nuevo sistema de pago; así
como el importe dejado de aportar al presupuesto en caso de
no tener en cuenta las vacaciones pagadas para el
cálculo de la contribución especial a la
seguridad social estando aplicando el nuevo sistema de pago
por más de 11 meses).7. Analizar la cuenta obligaciones con el
Presupuesto del Estado por estos conceptos con el objetivo de
verificar que los créditos se corresponden con las
acumulaciones a pagar, y los débitos con los pagos
efectuados, investigando las causas y comprobantes de
operaciones realizados para obtener información de la
otra cuenta afectada.
Verificar si los importes por estas obligaciones
correspondientes al cierre del último mes del
período analizado están debidamente
contabilizados en la cuenta Obligaciones con el Presupuesto
del Estado según el Balance General.
8. Comprobar en caso de efectuarse pagos en
excesos o indebidos por estos conceptos que se ha realizado
la debida reclamación y que está correctamente
registrada dicha operación como Adeudos del
Presupuesto del Estado, o en su defecto se ha realizado el
cobro correspondiente.9. En caso de que la entidad no haya realizado
los pagos correspondientes por falta de disponibilidad u otro
motivo, verificar que se ha solicitado y autorizado una
prorroga por la oficina de la ONAT
correspondiente.
Tema II: Impuesto sobre Transporte
Terrestre.
1. Verificar que la entidad ha aportado al
presupuesto del estado, dentro de los primeros 5 meses del
período objeto de análisis, el impuesto sobre
transporte terrestre, utilizando el párrafo 071062.
Para este análisis se recomienda elaborar un papel de
trabajo que contenga como mínimo:a) Número del comprobante de
aporte,b) Fecha de pago,
c) Código del epígrafe por el
cual se efectuó el aporte,d) Período que se liquida, y
e) Importe pagado.
2. Confirmar en los Estados de Cuentas
Bancarias de la entidad la veracidad de los importes pagados
teniendo en cuenta el punto anterior.3. Deberá efectuarse un conteo
físico de los equipos de transporte con vista a
determinar los vehículos de motor que posee
actualmente la entidad, si todos están debidamente
contabilizados, confrontar los datos con los reportes del
Registro de Vehículos o Tractores para confirmar su
legitimidad y que todos están oportunamente inscritos
en el registro de contribuyentes (dentro de los 30
días naturales de su adquisición como
propietario o poseedor).4. Verificar el cálculo del importe a
pagar anualmente por concepto de impuesto sobre transporte y
compararlo con el monto aportado por dicho concepto, para
ello deberá elaborase un papel de trabajo que
contenga:a) No. de Inventario del Vehículo
(incluyendo los no inscritos en el Registro correspondiente
habiendo transcurrido el periodo de 30 días naturales
de su adquisición)b) Chapa del vehículo,
c) Descripción y marca del
vehículo, (se excluyen del pago de este impuesto los
vehículos de motor no autorizados a circular por
sí mismo en la vía tales como: Cilindros o
Aplanadoras, Moto niveladoras, Buldozer con esteras,
Montacargas Grúas fijas y cualesquiera otros para los
cuales no se expida conforme a lo legalmente establecido la
Licencia de Circulación),d) Clasificación del vehículo
según Resolución No. 355/03 del Ministerio de
Finanzas y Precios (MFP),e) Importe a pagar del vehículo como
impuesto sobre transporte terrestre teniendo en cuenta la
Resolución No. 355/03 del MFP y la Instrucción
No. 8/02 del MFP.f) Importe total del impuesto sobre transporte
terrestre,g) Total Pagado al Presupuesto del Estado por
concepto de Impuesto sobre Transporte Terrestre.h) Exceso pagado o importe pendiente por pagar
al Presupuesto (diferencia entre los dos puntos
anteriores).5. Comprobar que se han contabilizado los pagos
efectuados, siendo registrado a gastos el importe
correspondiente a los meses del año ya transcurridos
en el momento del pago, y el monto correspondiente a los
restantes meses se contabilizó como gastos diferidos,
y estos a la vez se amortizan adecuadamente.6. Comprobar en caso de efectuarse pagos en
exceso o indebidos por estos conceptos que se ha realizado la
debida reclamación y que está correctamente
registrada dicha operación como Adeudos del
Presupuesto del Estado, o en su defecto se ha realizado el
cobro correspondiente.
Aclaraciones:
Cuando la propiedad o posesión del
vehículo se adquiera con posterioridad al
período voluntario de pago (dentro de los 5 primeros
meses del año), deberán inscribirse en el
Registro de Contribuyentes y abonar la parte proporcional
correspondiente a los meses del año que faltaren por
decursar, dentro de los términos
siguientes:para los vehículos de motor, dentro de los 30
días hábiles siguientes a la fecha en que
causen alta en el Registro de Vehículos o en el
Registro de Tractores, según proceda; ypara los vehículos de tracción animal,
dentro de los 30 días hábiles siguientes a la
fecha en que se adquiera la propiedad o posesión,
según conste en documento legal que lo
acredite.Se está obligado de informar y acreditar ante
el Registro de Contribuyentes, los cambios o modificaciones
que se introduzcan en los vehículos que impliquen una
alteración de los datos consignados en su
inscripción y consecuentemente, de la cuantía
del impuesto a pagar, dentro de los 10 días
hábiles siguientes a la fecha en que efectúen
los citados cambios, en el caso de los vehículos de
tracción animal, y a la fecha en que sea
expedida la licencia de circulación actualizada por el
Registro de Vehículos o la licencia de
operación actualizada por el Registro de Tractores, en
el caso de los vehículos de motor.
Asimismo, deberán informar y acreditar la baja de
los vehículos dentro de los 10 días hábiles
siguientes a la fecha en que esta se produzca,
verificándose que si aun no se ha efectuado el pago
correspondiente, éste se realice proporcionalmente hasta
la fecha que causó baja del Registro Legal.
Cuando sea autorizado el cambio de tonelaje de un
vehículo de motor de clase "B", el pago de este impuesto
se efectuará en los términos que a
continuación se establecen:
si la actualización de la inscripción
en el Registro de Contribuyentes se produce dentro del
período voluntario de pago, se abonará el
año completo por el nuevo tonelaje
autorizado;si la actualización de la inscripción
en el Registro de Contribuyentes se produce una vez vencido
el período voluntario de pago, se abonará
dentro de los 30 días hábiles siguientes a esta
inscripción, la parte correspondiente a los meses que
faltaren por decursar, según el tipo previsto para el
nuevo tonelaje del
vehículo.
Tema III: Impuesto sobre Utilidades.
Para el desarrollo de este tema se necesitan investigar
algunas cuestiones previamente con vista a obtener un resultado
lo más razonable posible, por lo que se recomienda, dentro
de la etapa exploratoria, efectuar las investigaciones
siguientes:
Buscar, en el expediente de acciones de control, las
últimas auditorías realizadas a la entidad
dentro del año fiscal que se comprueba, y los
resultados obtenidos en las mismas, con vista a determinar si
los ajustes correspondientes a las deficiencias detectadas
fueron debidamente realizados, además de obtener los
importes pagados por concepto de recargos, multas y otras
sanciones administrativas que constituyen gastos no
deducibles según las resoluciones vigentes.Solicitar y revisar los análisis
económicos de los Estados Financieros, Planes y
Presupuesto Aprobado del período a auditar, los
cuales, en muchas ocasiones brindan una información
detallada de los factores objetivos y subjetivos que
influyeron en los resultados de la entidad, y ayudará
a tomar decisiones de hacia cuales cuentas de gastos e
ingresos debe dirigirse la comprobación con más
profundidad.Investigar, mediante entrevista u otras
técnicas aplicadas al personal de contabilidad y otras
áreas escogidas sobre el sistema de control interno
inherente a los subsistemas de ingresos y costos y gastos,
con el objetivo de evaluar si están en correspondencia
con las Normas Cubanas de Información Financiera y
demás Resoluciones Vigentes. Es importante en este
punto revisar además el Manual de Contabilidad y de
Costos de la entidad.
Ejecución de la Revisión del
tema:
1. Revisar por muestras las cuentas del Estado
de Resultados con el fin de determinar si existe un adecuado
uso y contenido de las cuentas según lo establecido en
las Resoluciones Vigentes (hasta el cierre de 2011 la No.
9/2007 del MFP, a partir del 2012 a la No.400/2011 del MFP),
de detectarse deficiencias que inciden en la variación
del Resultado que muestra la empresa, efectuar el Estado
Financiero Ajustado al cierre del período que se
comprueba.2. Verificar por muestras que las tasas de
depreciación aplicadas a los Activos Fijos Tangibles
no exceden las establecidas en la Resolución Vigente
(en la actualidad la No. 379/03 del MFP).3. Determinar para el período
económico auditado los gastos que se consideran no
deducibles, según la Resolución No. 379/03 del
MFP.4. Verificar en caso de que la entidad haya
obtenido utilidades imponibles o fiscales se ha aportado al
presupuesto del estado mediante la Declaración Jurada
Impuesto sobre Utilidad, dentro de los 3 meses siguientes al
cierre del ejercicio fiscal objeto de revisión, el
impuesto sobre utilidades. Constatar que se ha utilizado el
párrafo 040010, 040011 ó 040012.5. Comprobar que dentro de los 15 días
siguientes al cierre de los 3 primeros trimestres se ha
efectuado el pago a cuenta de utilidades por concepto del
impuesto sobre utilidades, así como se han
contabilizado oportuna y adecuadamente los pagos realizados,
para ello se elaborará un papel de trabajo que
contenga como mínimo:a) Número del comprobante de aporte a la
ONAT,b) Fecha de pago,
c) Código del epígrafe por el
cual se efectuó el aporte,d) Período que se liquida,
e) Importe pagado,
f) No. de comprobante de operaciones de la
contabilización y fecha, así comog) Total de los importes pagados.
6. Confirmar en los Estados de Cuentas
Bancarias de la entidad la veracidad de los importes pagados
teniendo en cuenta el punto anterior.7. Verificar (mediante cálculos) que los
importes pagados a cuenta de utilidades son los correctos y
que los mismos se han efectuado cuando la entidad ha obtenido
utilidades, para ello debe utilizarse el siguiente
análisis:
Tabla 2. Método para calcular el impuesto sobre
utilidades trimestralmente.
8. Comprobar que en caso de no haberse
realizado el pago a cuenta de utilidades correspondiente
dentro del término establecido si se ha solicitado un
aplazamiento a la oficina de la ONAT municipal a la cual
pertenece la entidad, y la misma a sido aceptada.9. Verificar que al cierre del ejercicio
económico la empresa muestra en sus Estados
Financieros el importe pendiente de liquidar al Estado en la
cuenta Obligaciones con el Presupuesto del Estado, o en caso
de que los pagos a cuenta de utilidades realizados
trimestralmente sean superiores al impuesto sobre utilidades
calculado al cierre del ejercicio fiscal, debe estar
contabilizado en la cuenta Adeudos con el Presupuesto del
Estado el exceso pagado y verificar que se ha efectuado
oportuna y adecuadamente la reclamación
correspondiente, y esta ha sido aceptada, o en su defecto se
ha realizado el cobro debido. Comprobar el envejecimiento del
adeudo con el presupuesto del estado en caso de
proceder.10. Verificar el impuesto sobre utilidades
calculado por la entidad al cierre del ejercicio fiscal,
compararlos con los datos del modelo: Declaración
Jurada Impuesto sobre Utilidades, y con los comprobantes de
operaciones efectuados por la empresa al respecto, para ello
utilizar la siguiente estructura de
cálculo:
Tabla 3. Método para calcular el impuesto sobre
utilidades trimestralmente.
11. Comprobar que se ha contabilizado
correctamente la acumulación de la Reserva para
Pérdida y Contingencia en caso de obtenerse utilidades
al cierre del ejercicio económico. Analizar las
operaciones registradas en el período revisado y
determinar si están acordes con lo establecido al
respecto en las Resoluciones No. 49/05 del MFP y No. 113/10
del MFP.12. En caso de obtenerse Pérdida
Contable al cierre del ejercicio económico (fiscal),
verificar que se han utilizado principalmente las reservas
para pérdidas y contingencias acumuladas para resarcir
la misma en caso de existir, además comprobar que la
parte no resarcida se encuentra debidamente registrada en la
cuenta Pérdida.13. En caso de que la entidad haya utilizado
las reservas para pérdidas y contingencias en el
año anterior, comprobar que se ha acumulado un 5 %
adicional siempre que no exceda el límite
establecido.14. En caso de haberse realizado pagos
indebidos o en excesos, comprobar que se ha realizado la
reclamación correspondiente y se ha contabilizado
adecuada y oportunamente el importe referido en la cuenta
Adeudos del Presupuesto del Estado, o en su defecto se ha
realizado el cobro del adeudo. Verificar y evaluar el
envejecimiento del adeudo en caso de no haberse
cobrado.
Tema IV: Rendimiento de la Inversión
Estatal.
Por sus características, el tema del Rendimiento
de la Inversión Estatal debe ser auditado conjuntamente
con el Impuesto sobre Utilidades, pues la fuente para el pago del
mismo lo constituye la utilidad contable, en dependencia del
período revisado, que resta después del pago del
Impuesto sobre Utilidades.
Aspectos a Comprobar del Rendimiento de la
Inversión Estatal:
1. Verificar en caso de que la entidad haya
obtenido utilidades imponibles o fiscales se ha aportado al
presupuesto del estado, por los párrafos 110010,
110011 ó 110012, mediante la Declaración Jurada
de Ingresos No Tributarios, dentro de los 6 meses siguientes
al cierre del ejercicio fiscal objeto de revisión, el
rendimiento de la inversión estatal.2. Comprobar que dentro de los 15 días
siguientes al cierre de los 3 primeros trimestres se ha
efectuado pago a cuenta de utilidades por concepto del
rendimiento de la inversión estatal, así como
se ha contabilizado oportuna y adecuadamente los pagos
realizados, para ello se elaborará un papel de trabajo
que contenga como mínimo:a) Número del comprobante de aporte a la
ONAT,b) Fecha de pago,
c) Código del epígrafe por el
cual se efectuó el aporte,d) Período que se liquida,
e) Importe pagado,
f) No. de comprobante de operaciones de la
contabilización y fecha, así comog) Total de los importes pagados.
3. Confirmar en los Estados de Cuentas
Bancarias de la entidad la veracidad de los importes pagados
teniendo en cuenta el punto anterior.4. Verificar (mediante cálculos) que los
importes pagados a cuenta de utilidades son los correctos y
que los mismos se han efectuado cuando la entidad ha obtenido
utilidades, así como los importes se corresponden con
el 70 por ciento de la utilidad real contable después
de impuesto según estructura de cálculo
descrita en el punto No. 7 del tema del Impuesto sobre
utilidades.5. Comprobar que en caso de no haberse
realizado el pago a cuenta de utilidades correspondiente
dentro del término establecido se ha solicitado un
aplazamiento a la oficina de la ONAT municipal a la cual
pertenece la entidad, y la misma ha sido aceptada.6. Verificar que al cierre del ejercicio
económico, la empresa muestra en sus Estados
Financieros el importe pendiente de liquidar al Estado en la
cuenta Obligaciones con el Presupuesto del Estado, o en caso
de que los pagos a cuenta de utilidades realizados
trimestralmente sean superiores al rendimiento de la
inversión estatal calculado al cierre del ejercicio
fiscal, debe estar contabilizado en la cuenta Adeudos con el
Presupuesto del Estado el exceso pagado, y verificar que se
ha efectuado oportuna y adecuadamente la reclamación
correspondiente, siendo aceptada, o en su defecto se ha
realizado el cobro o compensación debida. Comprobar el
envejecimiento del adeudo con el presupuesto del estado en
caso de proceder.7. Verificar el rendimiento de la
inversión estatal calculado por la entidad al cierre
del ejercicio fiscal, compararlos con los datos del modelo:
Declaración Jurada de Ingresos No Tributarios, y con
los comprobantes de operaciones efectuados por la empresa al
respecto, para ello utilizar la siguiente estructura de
cálculo:
Tabla 4. Método para calcular el Rendimiento de
la Inversión Estatal.
8. En caso de haberse realizado pagos indebido
o en exceso, comprobar que se ha realizado la
reclamación correspondiente y se ha contabilizado
adecuada y oportunamente el importe referido en la cuenta
Adeudos del Presupuesto del Estado, o en su defecto se ha
realizado el cobro del adeudo. Verificar y evaluar el
envejecimiento del adeudo en caso de no haberse
cobrado.
Tema V: Tasas por la Radiación de Anuncios y
Propaganda Comercial.
1. Solicitar al departamento de
contabilidad:
Certificaciones de medición emitidas por las
Direcciones Municipales de Planificación Física
por cada uno de los soportes publicitarios que posea la
entidad auditada.Modelos de aporte al Presupuesto Estatal por
concepto de Tasa por la Radicación de Anuncios y
Propaganda Comercial.
Página siguiente |