Esta norma entró en vigencia el 1( de enero de 1990. Se aplica a la preparación y presentación de los estados financieros consolidados en un grupo donde una empresa llamada matriz controla directa o indirectamente a otras empresas llamadas subsidiarias o sucursales. Cuantitativamente se presume que hay control cuando un inversionista posee más del 50% de los derechos de voto de una empresa. También pueden revelar una situación de control otras circunstancias no expresadas en posesión de acciones, tales como acuerdos o estatutos que otorgan el derecho de control, poder de nombrar o remover la mayoría de miembros del directorio, o poder de fusionar los votos de dichos miembros.
Los estados financieros consolidados que presenta la compañía matriz incluye todos los estados financieros básicos y sus notas. Refleja la situación financiera y los resultados de operaciones del grupo empresarial como si se tratara de una sola empresa y, por lo tanto no incluye los efectos de cuales quiera transacción que se halla efectuado entre todas las compañías que se consolida.
COMENTARIO:
Habla de la preparación y presentación de los estados financieros de un grupo, donde una empresa llamada matriz controla directa o indirectamente a otras empresas llamadas subsidiarias o sucursales. Además refleja la situación financiera y los resultados de operaciones del grupo empresarial como si se tratara de una sola empresa.
NIC # 28 (reestructura en 1994) TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES EN COMPAÑÍA ASOCIADAS.
NIC # 28 (modificada en 1998) TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES EN COMPAÑIAS ASOCIADAS.
La vigencia de las normas reestructurada se inicio el 1( de enero de 1990. su objetivo es definir el tratamiento contable de las inversiones en títulos valore patrimoniales, distinguiendo si tales inversiones corresponden a participaciones en compañías asociadas y no asociadas.
Una compañía asociada es aquella donde el inversionista ejerce influencia significativa. Como medida cuantitativa se presuma que tal influencia existe cuando el inversionista posee 20% o mas de los títulos con derecho a voto de la empresa. La existencia de influencia significativa también se evidencia cuando se tiene: "a) representación en el directorio o en el cuerpo gobernante equivalente de la compañía en la que se invierte; b) participación en los procesos de elaboración de políticas; c) transacciones importantes entre el inversionista y la compañía en la que invierte; d) intercambio de personal de gerencia; o e) suministro de información técnica esencial".
La compañía que mantiene inversiones debe presentar en sus estados financieros el valor de su inversión en empresas asociadas siguiendo el método de participación patrimonial, y no el método del costo. Bajo el método de participación patrimonial, el inversionista reconoce como parte del valor de su inversión los cambios que proporcionalmente le corresponde en el patrimonio neto de la empresa en la cual a in vertido, sin esperar a ninguna decisión formal de la junta de accionistas de esta ultima. Con el método del costo, la inversión se valoriza al costo de adquisición mas los dividendos en acciones acordados por accionistas de la empresa en la cual se a invertido. Las diferencias en la aplicación de uno y otro método son de naturaleza temporal, pues desaparecen cuando la empresa decide capitalizar y repartir todas las cuentas patrimoniales.
COMENTARIO:
Esta norma nos presta información sobre procedimientos en función a la economía y a los precios, además de los costos corrientes.
NIC # 29 (reestructurada en 1994) PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN AMBIENTES DE ECONOMIA HIPERINFACIONARIA
La vigencia de las normas se inicio el 1( de enero de 1999. con esta norma el CNIC logra consenso para que la información financiera sea expresada a una unidad de medida constante cuando en una economía; los agentes económicos prefieren transar sus operaciones en moneda extranjera y las transacciones son efectuadas en esa monada; las tasa de interés, los salarios y los precios varían en función en un índice de precios; y la tasa de inflación acumulada para tres años es cercana al 100% o mayor. Estas características son indicativas de que una empresa opera en una economía hiperinflacionaria y de acuerdo con esta norma debe corregir la información financiera que revela para expresarla en la unidad de medida corriente de la fecha del ultimo balance general que presenta.
La norma revisa los procedimientos generales de corrección en función de los enfoques de nivel general de precios y de costos corrientes a los que se refiere la NIC 15. señala que en un enfoque de nivel general de precios el ajuste debe ser integral-reconocimiento de todos los efectos favorables y los desfavorables-incluyendo el ajuste del estado de ganancias y perdidas, utilizando un solo índice y que ese reconocimiento debe hacerse directamente como una partida de ganancias y perdidas.
En el Perú el ajuste de los estados financieros por inflación esta basado conceptualmente en esta norma. De hecho la resolución #2 de la contaduría publica de la nación que dispone los ajustes y la metodología a seguir, hace referencia en forma especifica a esta norma.
COMENTARIO:
Esta NIC nos habla de los tratamientos que se debe dar a las inversiones y título de valores patrimoniales, distinguiéndolas de las compañías asociadas y también de las que no son asociadas.
NIC # 30 (reestructura en 1994) REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS.
La norma entró en vigencia el 1( de enero de 1991, y junto con la NIC 11 sobre contratos de construcción son las únicas normas emitidas de aplicación para sectores específicos de actividad. Esto se debe a que las operaciones de un banco y los riesgos que asume son diferentes a los de otras actividades y, por lo tanto su requerimientos contables y de información deben ser revisados por separados.
Los usuarios dela información financiera de los bancos están particularmente interesados en la liquidez; solvencia; y los riesgos asociados a los activos y pasivos, y a las operaciones reflejadas en sus cuentas de orden. "Un banco esta expuesto a riesgos de liquidez y a riesgos que provienen de las fluctuaciones de la moneda, movimientos de las tasas de interés, cambios en los precios del mercado e insolvencia de sus clientes. Estos riesgos pueden reflejados en los estados financieros, pero los usuarios obtienen un mejor entendimiento si la administración provee de un comentario sobre los estados financieros que describa la manera en que maneja y controla los riesgos asociados con las operaciones del banco".
Debe revelarse las políticas contables concernientes al reconocimientos de los principales tipos de ingresos; de la valuación de sus inversiones; de la distinción entre transacciones que originan activos y pasivos y las que originan contingencias; y de las provisiones para pérdida en colocaciones y otros riesgos generales del sector bancario. Un banco debe revelar la naturaleza y montos de contingencias relacionadas con las transacciones que muestra en sus cuentas de orden, una clasificación de sus activos y obligaciones por vencimiento, las concentraciones de operaciones por clientes, áreas geográficas o sectores de actividad y las actividades fiduciarias en las que participa, además de otras revelaciones requeridas por otras NIC en tanto sean aplicables.
COMENTARIO:
Habla sobre operaciones de un banco, los riesgos que asume o las diferencias de sus actividades.
Todos los clientes que están interesados ven la liquidez y solvencia del Banco para su préstamo por esto los Bancos corren riesgo de quedarse sin liquidez. El banco tiene la obligación de revelar toda su política de sus principales tipos de ingreso.
NIC # 31 (reestructurada en 1994) INFORMACIÓN FINANCIERA SOBRE PARTICIPACIONES EN ASOCIACIONES EN PARTICIPACIÓN.
NIC # 31 (modificada en 1998) INFORMACIÓN FINANCIERA SOBRE PARTICIPACIONES EN ASOCIACIONES EN LPARTICIPACIÓN.
La norma reestructurada ha estado vigente desde el 1( de enero de 1992. cubre aspectos de tratamiento contable y revelación concerniente a las participaciones de los asociados en una asociación en participación. esta se define como "Un arreglo contractual por medio del cual dos o más partes emprende una actividad económica que esta sujeta a un control conjunto".
Existen tres tipos de asociaciones en participación: por operaciones controladas mancomunadamente, por activos controlados mancomunadamente y entidades bajo control común.
Cuando las asociaciones en participaciones mantienen control común sobre operaciones o activos, los estados financieros de cada uno de los asociados reflejan su participación en los activos, pasivos, ingresos y gastos. De esta manera cada categoría de activo, pasivo, como ingreso y gasto de asociación en participación es acumulada en las mismas categorías en los estados financieros del asociado.
Cuando se trata de una entidad bajo control común dicha entidad lleva contabilidad independiente, y los asociados refleja en sus estados financieros su participación siguiendo un método de consolidación proporcional – tratamiento preferente – o, el método de participación patrimonial – tratamiento alternativo, permitido – que discute la NIC 28. Con el método de consolidación proporcional, la participación en cada categoría de activos, pasivos, ingresos y gastos es reconocida a base de su participación contractual en la entidad bajo control común. Con el método de participación patrimonial se reconoce en una sola línea, rubro de " Inversiones en asociadas" , los cambios en la participación del valor residual – activos menos pasivo- de la entidad bajo control común.
Con la NIC 31 modificada en 1998, se han incorporado cambios para reflejar el reconocimiento de los asociados en las ganancias o perdidas en la venta, contribución o compra de activos a la asociación en participación para incorporar el reconocimiento de perdida por el deterioro de activos según se discute en la NIC 36.
COMENTARIO:
Habla de sociedades en participación en las cuales se forma por intermedio de 2 ó más personas y de las cuales existe tres tipos. habla también que cada socio mantiene su control sobre sus operaciones cuando se trata de una entidad bajo control común, dicha entidad lleva control independiente y cada una refleja su participación en asociación.
NIC 32 TITULOS FINANCIEROS: REVELACIONES Y PRESENTACIÓN
Vigente a partir del 1( de enero de 1996. esta norma revisa los requerimientos de representación de títulos financieros reconocidos dentro del balance general y no reconocidos es decir, no presentados en el balance general, los que además se clasifican en primarios y derivados. Actualmente existe un proyecto en estudio por CNIC sobre reconocimiento y medición de instrumentos financieros.
Un titulo financiero es cualquier contrato que origina tanto un activo financiero de una empresa como un pasivo financiero o titulo patrimonial de otra empresa. Los títulos financieros primarios están constituidos por las cuentas por cobrar y pagar, y por los títulos patrimoniales; de otro lado, los títulos financieros derivados son opciones financieras, futuros, plazo e intercambio de tasa de interés, de tasas de cambio y de dinero. "los títulos financieros derivados crean derechos y obligaciones que tienen el efecto de transferir entre las partes, respecto del titulo, uno o mas de los riesgos inherentes a un títulos financiero primario".
Los títulos financieros deben ser presentados por emisores por los pasivos o patrimonio netos según corresponda. Un mismo titulo financiero puede ser dividido, para efectos de presentación entre pasivo y patrimonio neto reflejando la sustancia antes que la forma de las transacciones, como en el caso de bono subordinado.
COMENTARIO:
Habla del título financiero que algunas empresas compran o venden a otras entidades sea cuales sea el título y que por esta transferencia tiene que correr el riesgo en la variación de tipo de cambio en la moneda extranjera y que dicha operaciones debe ser representada.
NIC 33 UTILIDADES POR ACCION
Esta norma fue emitida en enero de 1997 y su vigencia se inicia con los estados financieros que cubren periodos que empiezan el 1( de enero de 1998 o en fecha posterior.
El objetivo de la norma es regular la forma de calculo y la presentación de la utilidad por acción. Esta información es útil para medir los rendimientos de la empresa a lo largo del tiempo y poder compararlos con los de otras empresas. La norma es de aplicación obligatorio para todas las empresas cuyas acciones se cotizan en bolsa o que están en proceso de cotizar en ellas. Otras empresas que no cotizan en bolsa pero que deciden revelar sus utilidades por acción, deben también aplicar los lineamientos de esta norma. El concepto de acción en esta norma abarca cualquier tipo de ellas.
La NIC establece que la utilidad por acción básica deberá calcularse dividiendo la utilidad o perdida neta del periodo que es atribuible a los accionistas comunes, entre el promedio ponderado del numero de acciones comunes en circulación durante el periodo.
COMENTARIO:
Esta norma habla sobre forma de calculo y presentación de utilidad por acción esta medida es importante para medir el rendimiento de la acción de una empresa en bolsa o que esta en proceso de cotización.
NIC 34 INFORMES FINANCIEROS INTERMEDIOS
Esta norma regirán para los estados financieros que cubren periodos iniciados el 1( de enero de 1999 o después de esa fecha.
Con esta norma se establece los requisitos de contenido mínimo de un informe financiero a fechas intermedias, periodicidad menos que el anual, así como las reglas que deben aplicarse para el reconocimiento y valuación.
Como mínimo un informe financiero a fechas intermedias debe incluir información resumida de: el balance general, el estado de ganancias y perdidas, el estado de flujo de efectivo y el estado de cambios en el patrimonio neto, así como notas explicativas seleccionadas, preparadas, siguiendo las mismas políticas contables y métodos de valuación utilizados en los últimos estados financieros anuales reportados.
Las notas a fechas intermedias incluyen básicamente una explicación de los eventos y cambios que son importantes entre al fecha de los últimos estados financieros reportados y la fecha de reporte actual. Se presuma el lector de información financiera de fecha intermedia tiene acceso a los últimos estados financieros anuales reportados. El contenido de las notas depende también de si se presentan estados financieros completos, en cuyo caso las notas exigidas por otras NIC deben ser incluidas, o resumidos en tales notas no son necesarias. Por ejemplo, en un juego de estados financieros resumidos las notas no incluirán detalles de cifras presentadas en el cuerpo de los estados financieros, como la clasificación por tipos de inmuebles, maquinaria y equipo, pero si se revelara el monto de las adquisiciones y retiros mientras que un juego de estados financieros completos tal detalle es requerido según la NIC 1 modificada y la NIC 16 modificada. Las notas deben incluir comentarios sobre la naturaleza estacional de las operaciones.
COMENTARIO:
Esta norma habla sobre información que la entidad debe presentar en un informe financiero sobre la marcha, situación de la empresa. Se dice que esta información debe presentarse en fechas intermedias.
NIC # 35 OPERACIONES DISCONTINUADAS:
Esta norma será oficializada en 1999 y entrará en vigencia con los estados financieros que cubren períodos que se inician el 1( de enero de 1999 o después de esa fecha. Sin embargo, como ocurre con todas las otras normas, se recomienda su aplicación antes de esa fecha.
El tema de operaciones discontinuadas fue brevemente revisado en la NIC 8, párrafos 19 al 22, y los que con esta Norma quedan sin efecto. La NIC 8 señala que ciertas revelaciones deben ser efectuadas cuando una operación ha sido discontinuada, pero no requería de tales revelaciones antes de la fecha de discontinuación aun cuando estuviere en proceso.
El objetivo de la NIC 35 y también de los párrafos a los que se ha hecho referencia de la NIC 8, es presentar y revelar información con respecto a las operaciones sobre las que se ha decidido no continuar, con el fin para diferenciarlas de aquellas que constituyen una actividad continua. De esta manera los usuarios de la información financiera están en condiciones de predecir los flujos futuros de efectivo de manera más razonable.
COMENTARIO:
Esta norma habla en proceso de presentar y revelar información sobre operaciones que han decidido continuar, es decir dejar y no continuar con su proceso. También dice que esa información debe presentar de acuerdo a lo exigido por esta norma.
NIC # 36 (1998) DETERIORO DE ACTIVOS:
La Norma se oficializará en 1999, con lo que quedarán sin efecto los requerimientos para evaluar la recuperación de un activo que establecen la NIC 16 y la NIC 22. También modifica la NIC 9 en el mismo tema, pero esta última en su totalidad queda superada por la NIC 38.
El objetivo de la Norma es prescribir los procedimientos a seguir para asegurarse que el valor de los activos – diferentes de inventarios, impuestos diferidos, contratos de construcción, activos relacionadas con beneficios de los trabajadores y la mayoría de activos financieros – no exceda su valor de recuperación.
Una pérdida por deterioro de activos debe ser reconocida en ganancias y pérdidas cuando el valor en libros de un activo llevado al costo excede su valor recuperable, y como una disminución por reevaluación cuando los activos son llevados a su valor revaluado. El valor recuperable puede corresponder al valor de realización, para el caso de los activos realizables, y a l valor de uso, para los activos que permanecen en la empresa con el objeto de ser usados o explotados en la generación del valor agregado. El valor de uso se determina por el valor presente de los flujos de caja futuros, utilizando una tasa de descuento antes de impuestos que refleje las condiciones esperadas del mercado, el costo del dinero en el tiempo, y los riesgos asociados que se asumen.
Las pruebas de valor recuperable deben efectuarse para cada activo individual, a menos que solamente sea posible hacerlo para un conjunto de activos, en cuyo caso se requiere identificar la unidad operativa generadora de flujos de efectivo.
Las pérdidas por deterioro de activos deben ser reveladas por clases de activos, y, cuando se aplica la NIC 14, por segmentos de reporte.
COMENTARIO:
Los objetivos de esta norma es darnos pautas a seguir para asegurar que el valor de los activos no exceda su valor de recuperación ya que los activos están expuestos al deterioro con el paso del tiempo y también deben ser depreciado de acuerdo a su vida útil
NIC # 37 (1998) PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
Emitida en septiembre de 1998, se oficializará en 1999 y su vigencia se inicia con los estados financieros que cubren períodos iniciados el 1( de julio de 1999 o después de esa fecha. Su objetivo es normar el tratamiento contable y la revelación de información sobre provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes.
Define provisiones como pasivos de montos y oportunidad de pago inciertos. Una provisión se reconoce cuando existe una obligación presente como resultado de eventos pasados; y es probable que una salida de recursos económicos será requerida para cancelar la obligación que puede ser estimada confiablemente.
En lo relacionado con pasivos y activos contingentes, esta Norma deja sin efecto lo prescrito por la NIC 10. Una empresa no debe reconocer los pasivos contingentes pero si revelarlos, a menos que la posibilidad de una salida de recursos económicos sea remota. Por su parte, los activos contingentes deben revelarse cuando existe la probabilidad de una entrada de recursos económicos. Su reconocimiento contable es conveniente solamente cuando virtualmente el ingreso sea realizado.
COMENTARIO:
Esta NIC nos habla que toda entidad va tener provisiones como pasivos de pagos inciertos de clientes que no tuvieron con el pago de sus respectivos derechos, también dice que una empresa no debe reconocer los pasivos contingentes pero ser revelarlo.
NIC # 38 (1998) ACTIVOS INTANGIBLES:
La Norma se oficializará en 1999 y se aplicará a partir del 1( de julio de 1999. Con esta no quedan sin efecto la NIC 4 en lo relativo a la amortización de los activos intangibles, y la NIC sobre los costos de investigación y desarrollo.
La Normas prescribe el tratamiento contable y revelaciones de los activos intangibles no discutibles en otras normas, como es el caso de la NIC 22 que revisa el tratamiento de la plusvalía, Incorpora al reconocimiento de los activos intangibles adquiridos, pautas para reconocer activos intangibles generados internamente. Menciona como ejemplos de intangibles que pueden ser reconocidos en los estados financieros a los costos de puesta en marcha de una operación, como de entrenamiento, costos de promoción y publicidad y costos de cambio de locación reorganización de una empresa.
Los activos intangibles deben ser reconocidos inicialmente al costo, y su valuación posterior puede ser efectuada al costo menos amortización acumulada (tratamiento preferente), o valor reevaluación menos amortización acumulada (tratamiento alternativo permitido); en este último caso siempre y cuando exista un mercado activo par el activo intangible revaluado.
La amortización de intangibles debe hacerse en un periodo de tiempo no mayor a 20 años menos que pueda demostrarse un periodo mayor asociado a los beneficios que generan.
Autor:
Geynrich
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