Monografias.com > Sin categoría
Descargar Imprimir Comentar Ver trabajos relacionados

Sistema de costos estándar (página 2)



Partes: 1, 2

  • 3. Variación de capacidad: estas representan variaciones de volumen para la fábrica como unidad. El volumen puede ser medio en función de las unidades producidas, las horas de mano de obra directa, las horas maquina o alguna otra base. Esta variación surge por el volumen de producción que se ha estimado a la fábrica como unidad difiere del volumen real.

  • 1.8. CARACTERISTICAS

    • 1. los costos estándar indican lo que debe costar un producto, servicio u orden de fabricación solicitada.

    • 2. Las desviaciones o variaciones entre los costos estándares y reales indican la diferencia o superaciones definidas y analizadas.

    • 3. Los costos estándar se apoyan en presupuestos que tienden a obtener medidas de eficiencia dentro de la empresa.

    • 4. Los costos reales o históricos deben ajustarse a los costos estándar

    • 5. Las variaciones entre costos reales y estándares no modifican a estos últimos

    • 6. Los costos estándar presuponen un control interno eficiente dentro de la empresa.

    • 7. Los costos estándar su implementación es costoso, pero su mantenimiento es económico.

    1.9. OBJETIVOS

    Los objetivos de los costos estándar son:

    • 1. Determinar en forma anticipada el costo unitario de un producto

    • 2. Valuar los productos en proceso y los productos terminados

    • 3. Calcular el costo de producción

    • 4. Calcular el costo de ventas.

    • 5. Determinar los precios de venta

    • 6. Fijar medidas de control operacionales.

    • 7. Predeterminar las posibles utilidades.

    • 8. Proporcionar información oportuna.

    • 9. Normalizar procedimientos y métodos de producción.

    • 10. La gerencia lo utiliza en forma de decisiones.

    Diferencia entre costos estándar y costos estimados

    COSTOS ESTANDAR

    • Los costos reales históricos se ajustan a los costos estándar.

    • Las variaciones no modifican al costo estándar, deben analizar para determinar sus causas.

    • Los costos estándar se hacen estudios profundos, pseudocientíficos para fijar sus cuotas.

    • Es más caro su implementación y más barato su mantenimiento.

    • El costo estándar indica lo que debe costar un producto terminado.

    • El costo estándar es la técnica máxima de valuación predeterminada.

    • Para la implementación del costo estándar es indispensable un buen sistema de control interno.

    • Los costos estándar en el fondo son estimaciones, pero no toda la estimación es estándar.

    COSTOS ESTIMADOS

    • Los costos estimados se ajustan a los costos estimados o históricos.

    • Las variaciones modifican el costo estimado mediante un rectificación a las cuentas afectadas.

    • Los costos estimados se basan en experiencias adquiridas y un conocimiento de la empresa.

    • Es más barato su implementación y más caro su mantenimiento.

    • El costo estimado indica lo que "Puede"costar un producto terminado.

    • El costo estimado es la técnica primaria de valuación predeterminada.

    • Para la implementación del costo estimado no es indispensable un buen sistema de control interno.

    Los costos estándar y la tributación

    • 1. Decreto supremo Nº 122-94-EF (21. SET.04)

    Reglamento de la ley del impuesto a la renta

    Artículo 35º.- INVENTARIO Y CONTABILIDAD DE COSTOS

    Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas:

    • a) Deberán contabilizar es un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos constitutivos del costo de producción por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como: materiales directos, mano de obra directa y gastos de producción indirecta.

    • b) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registro de inventario permanente en unidades físicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo regularmente, podrán deducir perdidas por faltantes de inventario físicos y su valorización hayan sido aprobados por los responsables de su ejecución y además cumplan con lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso c) del artículo 21º del Reglamento.

    • c) No podrán variar el método de valuación d existencias sin autorización de la SUNAT y surtirá efectos a partir del ejercicio siguiente a aquel en que se otorgue la aprobación, previa realización de los ajustes que dicha entidad determina.

    • d) La SUNAT mediante resolución de Superintendencia podrá:

    • i. Establecer los requisitos, características, contenido, forma condiciones en que deberá llevarse los registros establecidos en el presente Artículo.

    • ii. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artículo, de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.

    • iii. Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma de inventarios físicos en armonía con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos.

    En todos casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios físicos de sus existencias, los resultados de dichos inventarios deberán ser refrendados por el contador o persona responsable de su ejecución y aprobados por el representante legal.

    A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios deberán acreditar, mediante los registros establecidos en el presente artículo, las unidades producidas durante el ejercicio, así como el costo unitario de los artículos que aparezcan en los inventarios finales.

    En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrán llevar un Sistema de Costo Estándar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del Impuesto, deberán necesariamente valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios deberán proporcionar el informe y los estudios técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.

    • 2. Directiva Nº 002-2000-SUNAT (11.MAR.2000)

    Precisan alcances de facultad otorgada a contribuyentes para llevar sistema de costo estándar, prevista en el Art. 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

    Impuesto a la Renta.

    Precisar que lo dispuesto en el último párrafo del Artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, constituye una modificación en el sistema de costos y no en los métodos de valuación de existencias.

    • c. BASE LEGAL:

    • Artículo 62º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el decreto Supremo Nº 054-99-EF.

    • Inciso a) y último párrafo dl artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el Artículo 17º del Decreto Supremo Nº 194-99-EF.

    • d. ANALISIS:

    4.1 El artículo 62º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuaran sus existencias por su costo de adquisición o producción adoptado cualquiera de los siguientes métodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio.

    Monografias.com

    Agrega el citado artículo que, el reglamento podrá establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en función a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.

    4.2 De otro lado, el inciso a) del artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que los contribuyentes, empresas o sociedades cuyos ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil quinientos (1,500) Unidades IMPOSITIVAS Tributarias del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de contabilidad de costos.

    Asimismo, el ultimo párrafo del citado artículo señala que a fin de mostrar el costo real, las empresas deberán acreditar, mediante registros adecuados de control, las unidades producidas durante el ejercicio, así como el costo unitario de los artículos que aparezcan en sus inventarios finales. En el transcurso dl ejercicio gravable, las empresas podrán llevar un sistema de Costo Estándar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, deberán necesariamente valorar sus existencias al costo real.

    Adicionalmente indica que, al contribuyente deberá proporcionar el informe y los estudios técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.

    4.3 Debe tenerse en cuenta que los métodos de valuación tienen como finalidad valorizar las existencias a una fea desminada, debiendo los contribuyentes, para efectos tributarios, aplicar los métodos señalados expresamente en la Ley dl impuesto a la Renta.

    En tanto, la finalidad de un sistema de costos es la determinación de los costos unitarios de producción o comercialización, a través de la acumulación y asignación de los elementos del costo.

    Como puede apreciarse, existe una clara diferencia entre los métodos de valuación de existencias y un sistema de costos, razón por la cual se puede afirmar que el hecho de un contribuyente pueda llevar durante el transcurso durante el ejercicio gravable un sistema de costo estándar, no significa que no deba valuar sus existencias de acuerdo con los métodos expresamente establecidos en el Artículo 62º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.

    • e) INSTRUCCIÓN:

    Si bien el último párrafo del Artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, permite que las contribuyentes puedan llevar un sistema de costos estándar, ello no significa que se hubieren modificado los métodos de valuación de existencias señalados taxativamente en el Artículo 62º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.

    Casos prácticos

    CASO N°1

    La empresa industrial "FRUTRAL S.A" le presenta la siguiente información desde el 01.06 del 2013.

    1.-Hoja de costo unitario estándar:

    MP =50 kg. a 30 soles cada kg.

    MOD =4 horas a 40 soles cada hora.

    M.I.F =2000 soles por cada hora (4h.)

    2.-Se compra 175000 kg. de Materia Prima, cada kg a 35 soles.

    3.-Se envía a producción 110200 kg.

    4.-Se paga mano de obra 8400 horas, cada hora se paga 42.50 soles.

    5.-Los costos indirectos de fabricación reales aplicados en mes, fueron:

    • Alquiler de fabrica S/. 160000

    • Seguro de fabrica 250000 (1 año)

    • Suministros diversos 350000

    • Luz 100000

    • Agua 50000

    • Reparación de maquinaria 150000

    • Teléfono 100000

    • Combustible 200000

    • Depreciación (maquinaria) 633167

    6.-La producción envía 1800 unidades terminadas al almacen.

    7.- Los productos en proceso son 200 unidades con el siguiente grado de avance.

    MP

    100%

    MOD

    40%

    C.I.F

    40%

    8.- Se vende 1200 unidades a 3000 soles cada unidad.

    9.- Ajustar las variaciones

    SE PIDE:

    1.-Asientos de Diario.

    2.-Aplicación de los Costos Estándar.

    SOLUCION

    KARDEX MATERIA PRIMA- REAL

    Monografias.com

    Monografias.com

    MOD REAL = 8400 HORAS X 42.50 = 357000

    SALARIO

    ONP

    SALDO A

    ESSALUD

    SCTR

    SENATI

    TOTAL

    13%

    PAGAR

    9%

    1.04%

    0.75%

    APORTES

    Obrero

    357000

    46410

    310590

    3713

    2678

    38521

    Monografias.com
    Monografias.com

    Monografias.com

    Monografias.com

    Monografias.com
    Monografias.com

    HOJA DE PRODUCCION-REAL (HPR)

    DETALLE

    M.P.

    M.O.D.

    C.I.F.

    TOTAL

    ASIENTO 4

    3857000

     

     

    3857000

    ASIENTO 5

     

    357000

    38521

    395521

    ASIENTO 9

     

     

    1414000

    1414000

    ASIENTO 11

     

     

    350000

    350000

     

    3857000

    357000

    1802521

    6016521

    CALCULO DEL COSTO REAL

    Monografias.com
    Monografias.com

    Monografias.com

    CALCULO DE LAS VARIACIONES

    Monografias.com

    MATERIA PRIMA

    • En Cantidad

    Real (dato3) 110200 Si por 1 unid. Necesita 50kg

    Estándar 100000 Por 2000 unid.(Pe) x 50kg= 100000kg.

    Variación de menos 10200

    Variación por cantidad estándar Materia Prima

    10200 * 30 soles = 306000 soles

    • En Precio

    Real (dato3) 35 soles

    Estándar 30 soles.

    Variación de menos 5 soles

    Variación por cantidad estándar Materia Prima

    5*110200(d3) = 55100 soles

    Total Variación = 857000 soles

    MANO DE OBRA

    • En Eficiencia

    Real (dato4) 8400 hrs

    Estándar 7520 hrs. 1880 unid.(Pe)* 4 hrs = 7520 hrs

    Variación de menos 880 hrs

    Variación por cantidad estándar

    880*40 (dato 1) =35200 soles

    • En Costo

    Real (dato 4) 42.50

    Estándar 40.00

    Variación de menos 2.50 soles

    Variación por cantidad Real

    2.20 * 8400 (d4) = 2100 soles

    Total Variación = 56200 soles

    COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

    • En Cantidad

    Real (dato 4) 8400 hrs

    Estándar 7520 1880 unid. (Pe)* 4 hrs = 7520 hrs

    Variación de menos 880 hrs

    Variación por costo unitario estándar

    880 * 2000(C.I.F. dato 1) = 1760000 soles

    • En Precio

    Real 214.585833

    Estándar (2000.00)

    Variación del mes 1785.414167

    Variación por cantidad Real

    (1785.414167) * 8400 soles (dato 4) = 14997479 soles

    Total Variación = 13237479 soles

    CASO N° 2

    La empresa industrial "LACEL S. A."; le presenta la siguiente información:

    Monografias.com

    Donde:

    MP= Materias Primas; MOD= Mano de Obra Directa ; CIF= Costos Indirectos de fabricación

    Se Pide:

    Efectuar el cálculo de las desviaciones y efectuar el tratamiento contable correspondiente.

    Monografias.com

    LACEL S. A.

    I.1. HOJA DE COSTO UNITARIO ESTANDAR.

    MP 15 kg.a S/. 1.50 C/kg S/. 22.50

    MOD 8 kg.a S/. 1.40 c/h S/. 11.20

    C.I.F.por C/kg de MP S/. 1.00 C/kg S/. 15.00 (15kg x S/. 1.00)

    S/. 48.70

    I.2. GRADO DE AVANCE

    MP…………………………………80%

    MOD……………………………….70%

    C.I.F……………………………….80%

    VALORIZACION

    PRODUCTOS TERMINADOS

    COSTO ESTANDAR

    MP

    1,800 x 22.50

    = S/. 40,500

    MOD

    1,800 x 11.20

    = S/. 20,160

    C.I.F.

    1,800 x 15.00

    = S/. 27,000

    S/. 87,660

    II.

    III.

    VALORIZACION

    PRODUCTOS EN PROCESO

    COSTO ESTANDAR

    MP

    2,000 x 0.8 x 22.50

    = S/. 36,000

    MOD

    2,000 x 0.7 x 11.20

    = s/. 15,680

    C.I.F.

    2,000 x 0.8 x 15.00

    = s/. 24,000

    S/. 75,680

    KVYHH

    ASIENTOS DE DIARIO

    DEBE HABER

    _1_

    61

    VARIACION DE EXISTENCIAS

    47,120.00

    612

    Materias primas

    6121

    Materias primas para productos manufacturados

    24

    MATERIAS PRIMAS

    47,120.00

    241

    Materias primas para productos manufacturados

    x/x consumo de materias primas,31,000 kg a s/. 1.52 (dato 1)

    _2_

    92

    COSTO DE PRODUCCION

    47,120.00

    924

    Materias primas

    79

    CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

    47,120.00

    791

    Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

    x/x por el destino de la materia prima

    _3_

    21

    PRODUCTOS TERMINADOS

    87,660.00

    211

    Productos manufacturados

    71

    VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA

    87,660.00

    711

    Variación de productos terminados

    7111

    productos manufacturados

    x/x valorización de los productos terminados a costo estándar (II).

    _4_

    23

    PRODUCTOS EN PROCESO

    75,680.00

    231

    Productos en proceso de manufactura

    71

    VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA

    75,680.00

    713

    Variación de productos en proceso

    7131

    Productos en proceso de manufactura

    x/x valorización de los productos en proceso costo estándar (II).

    _5_

    VAN

    VIENEN

    _5_

    62

    GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

    22,771.50

    621

    Remuneraciones por pagar

    6211

    Sueldos y salarios

    62112

    Salarios

    41

    REMUNERACIONES YPARTICIPACIONES POR PAGAR

    22,771.50

    411

    Remuneraciones por pagar

    4111

    Sueldos y salarios por pagar

    x/x por la provisión de la planilla de salarios

    _6_

    92

    COSTO DE PRDUCCION

    22,771.50

    922

    Gastos de personal

    9221

    Salarios

    79

    CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

    22,771.50

    791

    Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

    x/x por el destino de la MOD

    _7_

    41

    REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

    22,771.50

    411

    Remuneraciones por pagar

    4111

    Sueldos y salarios por pagar

    10

    EFECTIVO EQUIVALENTE DE EFECTIVO

    22,771.50

    104

    Cuentas corrientes en instituciones financieras

    1041

    Cuentas corrientes operativas

    10411

    Banco de crédito

    x/x por el pago de la planilla de salarios

    _8_

    68

    VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVICIONES

    2,200.00

    VAN

    VIENEN

    681

    Depreciación 1,700.00

    6814 depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – costo

    68142 maquinarias y equipos de explotación

    682

    Amortización de intangibles 500.00

    6821amortizcion de intangibles adquiridos – costo

    68219 otros activos intangibles

    39

    DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

    2,200.00

    391

    Depreciación acumulada 1,700.00

    3913 inmuebles, maquinaria y equipo –costo

    39132 maquinarias y equipos de explotación

    392

    Amortización acumulada 500.00

    3921 intangibles – costo

    39219 otros activos intangibles

    x/x por la provisión de la depreciación y amortización (dato 3)

    _9_

    92

    COSTO DE PRODUCCION

    2,200.00

    79

    CARGAS IMPTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

    2,200.00

    791

    Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

    x/x por el destino de los gastos

    _10_

    63

    GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

    2,250.00

    635

    Alquileres 1,500.00

    6352 edificaciones

    636

    Servicios básicos 750.00

    6361 energía eléctrica 250.00

    6363 agua 500.00

    65

    OTROS GASTOS DE GESTION

    8,000.00

    VAN

    VIENEN

    651

    Seguros 6000.00

    656

    Suministros 2000.00

    42

    CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS

    10,250.00

    421

    Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

    4212 emitidas

    x/x por la provisión de diversos gastos (dato 3)

    _11_

    92

    COSTO DE PRODUCCION

    10,250.00

    79

    CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

    10,250.00

    791

    Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

    x/x por el traslado de gastos a los costos

    _12_

    92

    COSTO DE PRODUCCION

    30,000.00

    921

    Materia prima

    79

    CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

    30,000.00

    791

    Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

    x/x ajuste MP a lo estándar (cantidad) DCE 1

    _13_

    79

    CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

    620.00

    791

    Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

    92

    COSTO DE PRODUCCION

    620.00

    921

    Materia prima

    x/x ajuste MP a lo estándar (precio)DCE 1

    _14_

    92

    COSTO DE PRODUCCION

    13,230.00

    922

    Mano de obra

    VAN

    VIENEN

    79

    CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

    13,230.00

    791

    Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

    x/x ajuste MO a lo estándar (cantidad) DCE 2

    _15_

    79

    CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS y GASTOS

    161.50

    791

    Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.

    92

    COSTO DE PRODUCCION

    161.50

    922

    Mano de obra

    x/x ajuste MO a lo estándar (precio)

    _16_

    92

    COSTO DE PRODUCION

    38,550.00

    923

    Costos indirectos de fabricación

    79

    CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS YGASTOS

    38,550.00

    791

    Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

    x/x ajuste de CIF a lo estándar ( cantidad y precio)

    MP 31,000 kg x 1.52 ( datos 1) 47,120.00

    MOD 16,150 hrs. X 1.41 (datos 2) 22,771.50

    COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (dato 3)

    Depreciación…………………….1,700.00

    Amortización………………………500.00

    Agua………………………………..500.00

    Luz………………………………….250.00

    Alquiler……………………………1,500.00

    Seguros…………………………..6,000.00

    Combustibles…………………….2,000.0012,450.00

    TOTAL COSTO DE PRODUCCION 82,341.50

    ANEXO 01 COSTO REAL

    HOJA DE PRODUCCION REAL

     

    MP

    MO

    C.I.F.

    TOTAL

    47,120.00

    22,771.50

    12,450.00

    82,341.50

    • 1. Producción equivalente (dato 4)

    CONCEPTO

    P. TERMINADOS

    P. PROCESO

    TOTAL

    MP

    1,800

    2000 X 0.8 = 1,600

    3,400

    MO

    1,800

    2000 X 0.7 = 1,400

    3,200

    CIF

    1,800

    2000 X 0.8 = 1,600

    3,400

    • 2. Calculo costo unitario real

    ELEMENTOS

    COSTO TOTAL Y P. EQUIVALENTE

    COSTO UNITARIO

    MP

    47,120.00 ÷ 3,400

    13.858824

    MO

    22,771.50 ÷ 3,200

    7.116094

    CIF

    12,450.00 ÷ 3,400

    3.661765

    TOTAL INVERSION

    82,341.50

    24.636683

    • 3. Caculo Costo Productos Terminados y Transferidos

    ELEMENTO

    PTyT

    COSTO UNITARIO

    TOTAL

    MP

    1,800

    × 13.858824

    = 24,945.88320

    MOD

    1,800

    × 7.116094

    = 12,808.96020

    C.I.F.

    1,800

    × 3.661765

    = 6,591.17700

    = 44,346.02940

    (a)

    • 4. Calculo Costo Productos en Proceso

    ELEMENTO

    N° UNID.× % Avance × C/U

    TOTAL COSTO

    MP

    2,000 x 0.8 x 13,858824

    22,174.118400

    MO

    2,000 x 0.7 x 7,116094

    9,962.531600

    CIF

    2,000 x 0.8 x 3,661795

    5,858.824000

    37,995.474000

    (b)

    VERIFICACION A LO REAL

    ELEMENTOS DEL COSTO

    PTyT

    PRODUCTOS EN PROCESO

    TOTAL INVERSION A+ B

    MP

    S/. 24,945.88

    S/. 22,174.12

    S/. 47,120.00

    MOD

    12,808.97

    9,962.53

    22,771.50

    CIF

    6,591.18

    5,858.82

    12,450.00

    S/. 44,346.03

    S/. 37,995.47

    S/. 82,341.50

    DESVIACIONES COSTOS ESTANDAR – DCE

    A continuación vamos a determinar la desviación estándar, de cada elemento del costo de un producto en función a la cantidad, el precio, el costo y la eficiencia.

    Monografias.com

    Monografias.com

    Bibliografía

    FLORE, J.2011. Costos y presupuestos. Ed. Centro de especialización en contabilidad y finanza. 2011

     

     

    Autor:

    M.Sc. Flora Ccama Tipo

    Partes: 1, 2
     Página anterior Volver al principio del trabajoPágina siguiente 

    Nota al lector: es posible que esta página no contenga todos los componentes del trabajo original (pies de página, avanzadas formulas matemáticas, esquemas o tablas complejas, etc.). Recuerde que para ver el trabajo en su versión original completa, puede descargarlo desde el menú superior.

    Todos los documentos disponibles en este sitio expresan los puntos de vista de sus respectivos autores y no de Monografias.com. El objetivo de Monografias.com es poner el conocimiento a disposición de toda su comunidad. Queda bajo la responsabilidad de cada lector el eventual uso que se le de a esta información. Asimismo, es obligatoria la cita del autor del contenido y de Monografias.com como fuentes de información.

    Categorias
    Newsletter