Nuevo informe de auditoría (NIA 700 revisada 2014)

En junio de 2014, el International Auditing and
Assurance Standards Board (IAASB), perteneciente a la
International Federation of Accountants (IFAC), emitió el
borrador final del nuevo informe de auditoría,
consecuencia de las revisiones y/o nuevas normas internacionales
de auditoría, como sigue:

•NIA 700 (Revisada) Propuesta, Formación de
la opinión y emisión del informe de
auditoría sobre los estados
financieros.

•Nueva NIA 701 Propuesta,
Comunicación de asuntos importantes de auditoría en
el informe del auditor independiente.

•NIA 260 (Revisada) Propuesta, Comunicación
con los responsables del gobierno de la entidad.

•NIA 570 (Revisada) Propuesta, Negocio en
marcha.

•NIA 705 (Revisada) Propuesta, Opinión
modificada en el informe emitido por un auditor
independiente.

•NIA 706 (Revisada) Propuesta, Párrafos de
énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el
informe emitido por un auditor
independiente.

Desde la última modificación a la NIA 700
en 2009, el IAASB siguió trabajando con los usuarios de la
información financiera (autoridades, reguladores,
analista, inversionistas, etc.) en la búsqueda mejorar el
informe de auditoría, que respondiera a las necesidades de
los usuarios y que describiera de una manera más
informativa los hechos relevantes del proceso de
auditoría. En el proceso hubo cuestionamientos respecto a
la responsabilidad de los auditores de informar, aspectos como la
evaluación del negocio en marcha, dado que en los
últimos años, hubo casos muy sonados de empresas
auditadas que se fueron a la quiebra y, el informe de
auditoría anterior no revelo nada al respecto. La nueva
NIA 700 requiere declaración explícita de la
independencia del auditor y revelar la fuente(s) de los
requisitos de ética relevantes.

La versión definitiva de la normatividad del
informe de auditoría se espera se emita para diciembre
de 2014, el IAASB normalmente proporciona un periodo
de 12 meses después de la emisión de
cualquier NIA final, para tener tiempo de
traducción, adopción y aplicación, por lo
que se estima se aplique para auditorías de estados
financieros de periodos que se inicien el 15 de diciembre de 2015
y posteriores; en el caso de México,
sería aplicable para las auditorías del ejercicio
2016. El informe del auditor ejemplo,

es para el escenario de una opinión
no modificada, emitida sobre una auditoria de estados financieros
consolidados de una entidad que cotiza en bolsa, preparados de
conformidad con la Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF); de la que no se han identificado
incertidumbres materiales relacionada a eventos o condiciones que
pueden arrojar dudas sobre la habilidad de la entidad de
continuar como negocio en marcha, de conformidad con la NIA
570.

INFORME DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE

A los Accionistas de la
Compañía ABC

Informe sobre la Auditoria de los Estados
Financieros Consolidados

Opinión

En nuestra opinión, los estados
financieros consolidados que se acompañan presentan
razonablemente, en todos los aspectos materiales, la
posición financiera de la Compañía ABC y sus
subsidiarias (el

Grupo) al 31 de diciembre de 20X1, así como
de sus resultados consolidados, y sus flujos de efectivo
consolidados por el año terminado en esa fecha de
conformidad con las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF).

Hemos auditado los estados financieros consolidados
del Grupo, los cuales comprenden el estado de posición
financiera consolidado al 31 de Diciembre de 20X1, y el estado de
resultados consolidado, el estado de cambios en el patrimonio
consolidado y el estado de flujos de efectivo consolidado por el
año terminado en esa fecha, y las notas a los estados
financieros consolidados, incluyendo un resumen de las
políticas contables significativas.

Bases para la Opinión

Hemos llevado a cabo nuestra auditoria de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditoria (NIA).
Nuestras responsabilidades bajo esas normas se explican
más ampliamente en la sección de Responsabilidades
del Auditor sobre la Auditoria de Estados Financieros
Consolidados de nuestro informe. Somos independientes del Grupo
en el sentido de [indicar los elementos éticos relevantes
o la ley o regulación aplicable] y hemos cumplido con
nuestras otras responsabilidades bajo esos requerimientos
éticos. Creemos que la evidencia de auditoria obtenida es
suficiente y apropiada para proporcionar las bases de nuestra
opinión.

Asuntos importantes de auditoria

Los asuntos importantes de auditoria son aquellos
asuntos que, a nuestro juicio profesional, fueron de mayor
importancia en nuestra auditoria de los estados financieros
consolidados. Los asuntos importantes de auditoria fueron
seleccionados de aquellos comunicados a [los encargados del
gobierno de la entidad], pero no pretenden representar todos los
asuntos discutidos con ellos. Nuestros procedimientos relativos a
esos asuntos fueron diseñados en el contexto de nuestra
auditoria de los estados financieros consolidados en su conjunto.
Nuestra opinión sobre los estados financieros consolidados
no es modificada con respecto a ninguno de los asuntos
importantes de auditoria descritos abajo, y no expresamos una
opinión sobre estos asuntos
individualmente.

Plusvalía1

Bajo las NIIF, se requiere que el Grupo pruebe
anualmente el monto de su plusvalía para determinar su
deterioro. Esta prueba de deterioro anual fue significativa para
nuestra auditoria debido a que el proceso de evaluación es
complejo y altamente crítico y se basa en supuestos que
están afectados por las expectativas futuras del mercado o
por las condiciones económicas, particularmente en
[Países X y Y]. Como resultado, nuestros procedimientos de
auditoria incluyeron, entre otros, utilizar la valuación
de un experto para ayudarnos a evaluar los supuestos y
metodologías utilizadas por el Grupo, en particular las
relacionadas con el crecimiento de los ingresos previstos y el
margen de ganancia para [nombre de las líneas de
negocios]. También nos enfocamos en lo apropiado de las
revelaciones del Grupo sobre éstos supuestos por los que
el resultado de la prueba de deterioro es más sensible,
esto es, aquellos que tienen un efecto más significativo
en la determinación del monto recuperable de la
plusvalía. Las revelaciones del Grupo sobre la
plusvalía, están incluidas en la Nota 3, la cual
explica específicamente que los pequeños cambios en
los supuestos importantes utilizados, puede originar un deterioro
en el monto de la plusvalía en un futuro.

Negocio en marcha

Los estados financieros consolidados del Grupo han
sido preparados utilizando las bases contables de negocio en
marcha. El uso de estas bases contables es apropiado a menos que
la administración tenga la
intención de liquidar al Grupo o detener las
operaciones, o no tiene otra alternativa realista más que
hacerlo. Como parte de nuestra auditoria de los estados
financieros consolidados, hemos concluido que el uso de las bases
contables de negocio en marcha por parte de la
administración, en la preparación de los estados
financieros consolidados del Grupo es apropiado.

La administración no ha identificado una
incertidumbre material que pueda dar lugar a una duda
significativa sobre la capacidad del Grupo de continuar como un
negocio en marcha, y por consiguiente no se revela en los estados
financieros del Grupo. Con base en nuestra auditoria de los
estados financieros consolidados, tampoco hemos identificado
dicha incertidumbre material. Sin embargo, ni la
administración ni el auditor pueden garantizar la
capacidad del Grupo de seguir como negocio en
marcha.

Otra
información2

Responsabilidades de la administración y de
los encargados del gobierno de la entidad sobre los estados
financieros consolidados.

La administración es responsable por la
preparación y presentación razonable de
éstos estados financieros consolidados de conformidad con
las NIIF, y del control interno que la administración
determine necesario para permitir la preparación de los
estados financieros consolidados libres de desviaciones
materiales, debidas a fraude o error. [Los encargados del
gobierno de la entidad] son responsables de supervisar el proceso
de información financiera del Grupo.

Responsabilidad del auditor sobre la auditoria de
los estados financieros

Los objetivos de nuestra auditoria es el obtener una
seguridad razonable acerca de si los estados financieros
consolidados en su conjunto están libres de desviaciones
materiales, derivadas de fraude o error, y para emitir un informe
del auditor que incluye nuestra opinión. La seguridad
razonable es un alto nivel de seguridad, pero no es
garantía de que una auditoria llevada a cabo de
conformidad con las NIA, detectará siempre una
desviación material cuando ésta exista. Las
desviaciones pueden surgir de un fraude o error y son
consideradas materiales cuando, individualmente o en su conjunto,
se espera que de forma razonable influencien en las decisiones
económicas de los usuarios, tomadas sobre las bases de
éstos estados financieros consolidados.

Como parte de una auditoria de conformidad con las
NIA, ejercemos el juicio profesional y mantenemos es escepticismo
profesional a lo largo de la planeación y
realización de la auditoria.
También:

• Identificamos y evaluamos los riesgos de
desviaciones materiales de los estados financieros, derivadas de
fraude o error, diseñando y aplicando procedimientos de
auditoria que responden a esos riesgos, y obteniendo evidencia de
auditoria que es suficiente y apropiada para proporcionar las
bases para nuestra opinión. El riesgo de no detectar
desviaciones materiales que resulten de un fraude es mayor de las
que resulten de un error, ya que el fraude puede involucrar
conspiración, falsificación, omisión
intencional, tergiversación, o la anulación de un
control interno.

• Obtener un entendimiento del control interno
relevante para la auditoria para poder diseñar los
procedimientos de auditoria apropiados den las circunstancias,
pero no con el propósito de expresar una opinión
sobre la efectividad del control interno de la
entidad.

• Evaluar lo apropiado de las políticas
contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones
contables y sus revelaciones correspondientes realizadas por la
administración.

• Evaluar la presentación general, la
estructura y contenido de los estados financieros, incluyendo las
revelaciones, y si los estados financieros presentan las
transacciones y eventos subyacentes de forma que alcancen una
presentación razonable.

• Obtener evidencia de auditoria suficiente y
apropiada referente a la información financiera de las
entidades y actividades del negocio dentro del grupo para
expresar una opinión sobre los estados financieros
consolidados. Somos responsables de la dirección,
supervisión y desempeño del grupo de auditoria.
Seguimos siendo los únicos responsables de nuestra
opinión sobre la auditoria.

Se nos requiere el comunicar a [los
encargados del gobierno de la entidad] lo referente, entre otros
asuntos, el enfoque planeado y la oportunidad de la auditoria,
incluyendo cualquier deficiencia
significativa en el control interno que identifiquemos
durante nuestra auditoria.

También se nos requiere
proporcionar a [los encargados del gobierno de la entidad] una
declaración sobre nuestro cumplimiento con los
requerimientos de ética relevantes referentes a la
independencia y comunicarles cualquier
relación y otros asuntos que puedan, de manera razonable,
pensarse que afectan a nuestra
independencia, y cuando sea el caso, las salvaguardas
relativas.

Informe sobre
otros requerimientos legales o regulatorios3

El socio del trabajo responsable por la auditoria
que resulta en éste informe del auditor independiente
es [nombre].

[Firma en nombre de la firma de
auditoría, nombre propio del auditor, o ambos, conforme
sea apropiado para la jurisdicción en
particular]

[Nombre del auditor]
[Fecha]

Conclusión

Las mejoras al informe de auditoría
buscan incrementar la confianza de los usuarios, que es la
esencia del trabajo de auditoría de estados
financieros.

(1) El tema que se presenta es meramente
con propósito de ilustración, respecto a asuntos
importantes de auditoría.

(2) El ejemplo de redacción para
esta sección, está sujeta a que el IAASB finalice
la NIA 720 (Revisada). El contenido de ésta
sección puede incluir, entre otros asuntos: (a) una
descripción de las responsabilidades del auditor con
respecto a otra información; (b) identificación del
documento o documentos disponibles a la fecha del informe del
auditor que contienen otra información a la cual aplican
las responsabilidades del auditor; (c) una declaración
indicando el resultado del trabajo del auditor sobre la otra
información; y (d) una declaración de que el
auditor no ha auditado o revisado la otra información y,
por consiguiente, no expresa una opinión de auditoria o
una conclusión de revisión sobre ella.

(3) La forma y contenido de ésta
sección puede variar dependiendo de la naturaleza de las
otras responsabilidades de información del
auditor establecidas por la ley, regulación o normas de
auditoria nacionales. Dependiendo de los asuntos tratados por
otra ley, regulación o las normas de auditoria nacionales,
los que establecen las normas nacionales pueden
elegir el combinar el informar sobre estos asuntos con la
información requerida por las NIA, con una
redacción en el informe del auditor, que claramente
distinga entre el informe requerido por las NIA y el otro informe
requerido por la ley o regulación.

Autor:

C.P.C. Roberto Ruiz
Velázquez

Facultad de Ciencias Administrativas
Universidad Autónoma de Baja California