Auditoria integral

Indice
1.
Introducción
2. Definiciones y
objetivos
3. Principios generales de auditoria
integral
4. Normativa.
5. Conclusiones
6. Bibliografía

1.
Introducción

El incremento de las relaciones entre países,
originado por los tratados de
libre
comercio, permiten que los mercados se
expandan a nivel internacional, estimulando así la
competitividad
entre las empresas por
ofrecer bienes y
servicios de
mejor calidad,
volviendo día con día más difíciles
las responsabilidades de los dirigentes de las empresas,
requiriendo estos últimos, información objetiva y completa que le
ayude en la toma de
decisiones.
Las nuevas
tecnologías empresariales y las corrientes de la
reingeniría y calidad total,
han motivado a que la Auditoría incursione en nuevos enfoques
logrando esto con la Auditoría Integral, la cual es
utilizada como una herramienta que enfrenta las innovaciones
gerenciales y administrativas garantizando la detección de
desviaciones o deficiencias de la gestión
administrativa referentes a la eficiencia en el
uso de los recursos y logros
de objetivos,
así como la eficacia en los
resultados, la economía en
términos de proporcionalidad y su relación costo–beneficio.
En el presente trabajo, se le proporciona información a
fin de conocer sobre la Auditoría Integral.
En primer lugar, se parte de las definiciones y conceptos de la
Auditoría Integral, los principios
generales que la rigen, luego las normativas sobre las cuales se
desarrolla, Además se realiza una diferenciación
con la Auditoría de Estados
Financieros.

Objetivos
Objetivo
general:

• Evaluar los sistemas de
  control, implantados por la Gerencia
  General que le permitan medir el rendimiento económico y
  los recurso financieros de la
  empresa.

Objetivos específicos:

• Conocer la normativa que regula a la Auditoría
  Integral.
• Analizar el ambiente de
  aplicación de la Auditoría Integral.
• Verificar a través de la Utilización de
  un conjunto estructurado de proceso
  tomando como objetivo la evaluación sistemática y
  permanente del ente económico para una
  aseveración verificable.

2. Definiciones y
objetivos

Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un
período determinado, evidencia relativa a la
información financiera, al comportamiento
económico y al manejo de una entidad con la finalidad de
informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los
criterios o indicadores
establecidos o los comportamientos generalizados.
La Auditoría Integral implica la ejecución de un
trabajo con el trabajo o
enfoque, por analogía de las revisiones financieras, de
cumplimiento, control
interno y de gestión, sistema y
medio ambiente
con los siguientes objetivos:

• Determinar, si los Estados Financieros se presentan
  de acuerdo con los Principios de
  Contabilidad Generalmente Aceptados.
• Determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo
  de sus operaciones con
  las disposiciones legales que le sean aplicables, sus
  reglamentos, los estatutos y las decisiones de los
  órganos de dirección y administración.
• Evaluar la estructura
  del control
  interno del ente con el alcance necesario para dictaminar sobre
  el mismo.
• Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los
  objetivos previstos por el ente y el grado de eficiencia y
  eficacia con que se han manejado los recursos
  disponibles.
• Evaluar los mecanismos, operaciones, procedimientos,
  derechos a
  usuarios, responsabilidad, facultades y aplicaciones
  específicas de control relacionadas con operaciones en
  computadora.
• Evaluar el impacto medioambiental producido de manera
  directa o indirecta por empresas que presentan un perfil
  ambiental diferente, condicionado por los riesgos
  aparentes asociados con sus procesos y
  productos;
  la edad, historia y estado de
  una planta, el marco jurídico en el cual
  opera.

3. Principios generales de
auditoria integral

Independencia: Determina que en todas las tareas
relacionadas con la actividad, los miembros del equipo de
auditores, deberán estar libres de toda clase de
impedimentos personales profesionales o económicos, que
puedan limitar su autonomía, interferir su labor o su
juicio profesional.
Objetividad: Establece que en todas las labores desarrolladas
incluyen en forma primordial la obtención de evidencia,
así como lo atinente a la formulación y
emisión del juicio profesional por parte del auditor, se
deberá observar una actitud
imparcial sustentada en la realidad y en la conciencia
profesional.
Permanencia: Determina que la labor debe ser tal la
continuación que permita una supervisión constante sobre las operaciones
en todas sus etapas desde su nacimiento hasta su
culminación, ejerciendo un control previo o exente,
concomitante y posterior por ello incluye la inspección y
contratación del proceso decipional generador de
actividades.
Certificación: Este principio indica que por residir la
responsabilidad exclusivamente en cabeza de contadores
públicos, los informes y
documentos
suscritos por el auditor tienen la calidad de certeza es decir,
tienen el sello de la fe pública, de la refrenda de los
hechos y de la atestación. Se entiende como fe
pública el asentamiento o aceptación de lo dicho
por aquellos que tienen una investidura para atestar, cuyas
manifestaciones son revestidas de verdad y certeza.
Integridad: Determina que las tareas deben cubrir en forma
integral todas las operaciones, áreas, bienes, funciones y
demás aspectos consustancialmente económico,
incluido su entorno. Esta contempla, al ente económico
como un todo compuesto por sus bienes, recursos, operaciones,
resultados, etc.
Planeamiento:
Se debe definir los objetivos de la Auditoría, el alcance
y metodología dirigida a conseguir esos
logros.
Supervisión: El personal debe ser
adecuadamente supervisado para determinar si se están
alcanzando los objetivos de la auditoría y obtener
evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una
base razonable para las opiniones del auditor.
Oportunidad: Determina que la labor debe ser eficiente en
términos de evitar el daño, por lo que la
inspección y verificación /deben ser ulteriores al
acaecimiento de hechos no concordantes con los parámetros
preestablecidos o se encuentren desviados de los objetivos de
la
organización; que en caso de llevarse a cabo
implicarían un costo en términos logísticos
o de valor
dinerario para la entidad.
Forma: Los informes deben ser presentados por escrito para
comunicar los resultados de auditoría, y ser revisados en
borrador por los funcionarios responsables de la dirección
de la empresa.
Cumplimiento de las Normas de
Profesión: Determina que las labores desarrolladas deben
realizarse con respecto de las normas y postulados aplicables en
cada caso a la práctica contable, en especial, aquellas
relacionadas con loas normas de otras auditorías especiales aplicables en cada
caso.

4. Normativa.

Procedimientos.
Para que el ejercicio de la Auditoría Integral se
desarrolle en un ambiente controlado, es importante conducirla
dentro de un concepto de
normas que provean una estructura, como la posibilidad de
pronosticar los resultados.
La aplicación de normas ayudará a desarrollar una
auditoría de alta calidad respondiendo a la necesidad de
completar tareas difíciles en forma oportuna, evitando
formar juicios prematuros basados en información
incompleta por la falta de tiempo, asimismo,
establecen orden y disciplina,
produciendo auditorías efectivas, garantizando la
veracidad de los hallazgos y el soporte adecuado para las
recomendaciones, consecuentemente habrá una mayor
aceptación por parte de la gerencia.
Otro beneficio importante de las normas es que se logra una mayor
uniformidad en la terminología utilizada para describir
auditorías más amplias que las financieras. Tales
auditorías se han descrito como auditorías de
operaciones. Administrativas, de desempeño, y con otra variedad de nombres.
La terminología ha sido confusa debido a que no existen
definiciones generalmente aceptadas.
Debido a la reciente aplicación de la auditoría
integral en el sector privado de países desarrollados
como, Estados Unidos,
Inglaterra, Gales
y Canadá, no existen aún normas autorizadas que la
regulen. Sin embargo, como su origen se encuentran en la
Auditoría Gubernamental, se pueden considerar aplicables,
al menos en parte, las normas emitidas por la GAO, para la
Auditoría de organizaciones
del gobierno,
programas,
actividades y funciones.
El Instituto Norteamericano de Contadores Públicos
(AICPA), nombró un comité formado por siete
miembros el cual realizó un amplio estudio del papel y de las
responsabilidades del auditor independiente que había un
vacío entre el desempeño de los Auditores
Independientes y las necesidades y expectativas de los usuarios
de Estados Financieros Auditados.
Por tal circunstancia, el AICPA le ha dado seguimiento a las
normas GAO, revisándolas y emitiendo informes con los
comentarios correspondientes a fin de darle el apoyo necesario
para que puedan ser desarrolladas en el sector privado.
En 1973, emitió su primer informe
declarando que estaba de acuerdo con la filosofía y
objetivos presentados por la GAO, considerándola como
parte de la evolución y crecimiento de la disciplina de
Auditoría.
Entre algunos de los informes emitidos por el AICPA, que forman
parte de los lineamientos adicionales para la ejecución de
la Auditoría Integral, están:

• Lineamientos para la participación de
  contadores públicos en tareas de Auditoría
  Gubernamental a fin de evaluar la economía, eficiencia y
  resultados de programas.
• Tareas de Auditoría Operacional.

Este último fue preparado con la idea de definir
actividades de Auditoría Integral, efectuado por
contadores públicos para proveer información sobre
las mismas y señalar diferencias con otros tipos de
Auditoría.
Los lineamientos emitidos por el AICPA y las normas de la GAO,
guían la Auditoría Integral, pero no contienen todo
ni son definitivas, por lo que se siguen desarrollando
prácticas y procedimientos en las unidades de auditoria
interna, para asegurar la consistencia y calidad de la labor que
llevan a cabo.
Las normas de la GAO se dividen en dos áreas
principales:

1. Auditoría Financiera
2. Auditoría Operativa.

Las dos deberán observar la aplicación de
las normas generales relacionadas a la capacidad profesional del
personal, la independencia
de la organización de auditoría y de su
personal, el debido cuidado profesional con que debe practicarse
la auditoría y prepararse los informes respectivos, y la
aplicación de controles de calidad.

Otro tipo de normas son las específicas a cada
tipo de auditoría, que incluyen normas para el trabajo de
campo y para la presentación del informe.
Las normas para ejecución del trabajo establecen que este
debe ser adecuadamente planeado para obtener evidencia relevante,
competente y suficiente a fin de alcanzar los objetivos de la
auditoría, incluyendo no sólo la naturaleza de los
procedimientos del auditor, si no también su
extensión.
Las normas para la presentación del informe hacen
énfasis, que este debe ser preparado por escrito para
comunicar los resultados de cada auditoría, reduciendo
así el riesgo de que
sean mal interpretados y facilitando el seguimiento para
determinar si se han adoptado las medidas correctivas
apropiadas.
A continuación se presenta un resumen de las principales
normas generales y específicas gubernamentales que la
Auditoría integral aplica en su desarrollo, incluyendo las
modificaciones de la revisión de 1994.
Normas Generales.

• Capacidad Profesional: El personal designado
  deberá poseer la capacidad profesional necesaria para
  realizar las tareas que se requieren. Busca garantizar que los
  auditores mantengan su capacidad profesional y cumplan con los
  siguientes requisitos: Conocimiento
  de métodos
  y técnicas, de los organismos, programas y
  funciones, habilidad para comunicarse con claridad y eficacia y
  la pericia necesaria para desarrollar el trabajo
  encomendado.
• Independencia: La organización de
  auditoría y cada uno de los auditores deben estar libres
  de impedimentos que comprometan su independencia y
  además, mantener una actitud y apariencia de
  ésta.
• Debido Cuidado Profesional: Debe tenerse el debido
  cuidado profesional al ejecutar la auditoría y preparar
  los informes correspondientes.
• Control de Calidad: Establece que las organizaciones
  de auditoría deben tener una propiedad o
  sistema interno de control de
  calidad y participar en un programa de
  revisión externa del mismo, para asegurar de que se
  cumple con las normas de auditoría y que se han
  establecido políticas y procedimientos de
  auditoría adecuados.

Normas para el Trabajo:

• Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la
  auditoría, el alcance y metodología dirigida a
  conseguir esos logros.
• Supervisión: El personal debe ser
  adecuadamente supervisado para determinar si se están
  alcanzando los objetivos de auditoría y obtener
  evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una
  base razonable para las opiniones del auditor.
• Disposiciones Legales y Regulaciones: El auditor debe
  estar alerta a situaciones de posibles fraudes, abusos o actos
  ilegales, por lo que debe diseñar la auditoría de
  tal manera que proporcione una seguridad
  razonable sobre el cumplimiento de disposiciones
  legales.

Normas para la Presentación de
Informes:

• Forma: Los informes deben ser preparados por escrito
  para comunicar los resultados de auditoría, y ser
  revisados en borrador por los funcionarios responsables de la
  dirección de la empresa.
• Oportunidad: Los informes deben ser preparados los
  más pronto posible a fin de ser utilizados
  oportunamente.
• Presentación del Informe: Los datos en forma
  exacta y razonable describirán los hallazgos de manera
  convincente, clara, sencilla, concisa y completa.
• Contenido del Informe: Se deben incluir los objetivos
  de la auditoría, alcance y metodología para
  comprender su propósito.

Informes.
Con base en el resultado de su examen evidencia y, de acuerdo con
las funciones realizadas, Auditoría Integral otorga los
siguientes informes o documentos expresados a través de
medios
comunicables, en los cuales se explica en formas detallada la
labor desempeñada, así como los resultados
obtenidos. Dichos informes contienen el dictamen
correspondiente.
Se entiende por dictamen, el concepto u opinión emitido
por el auditor con base en un juicio profesional
idóneo.
Los informes de Auditoría Integral en su
configuración permiten juzgar la calidad y cantidad de la
evidencia. Es por ello, que en la Auditoría Integral no se
deben entregar informes de tipo estándar o uniforme, ya
que este modelo puede
distorsionar o disminuir el grado de información que se
consigna.
En la Auditoría Integral se deben preparar por lo menos
los siguientes informes o documentos suscritos contentivos de la
opinión profesional:
Un informe anual con el dictamen respectivo, el cual, incluye la
opinión sobre la totalidad del ente económico,
partiendo de los estados financieros de cierre de ejercicio
preparados por la
administración, con una explicación detallada
de la labor desempeñada. Dicho informe por lo tanto
contendrá al menos las siguientes manifestaciones por
parte del auditor:

1. Sobre los Estados Financieros:

• Si el examen se realizó con sujeción a
  las normas generales de Auditoría Integral y a las
  normas que rigen la profesión contable.
• Si el examen realizado tuvo o no, limitaciones en el
  alcance o en la práctica de las pruebas.
• Si los estados financieros presentan de manera
  fidedigna la situación financiera de la entidad y los
  resultados de las operaciones durante el respectivo
  período y su integridad.
• Si el sistema de
  información contable se lleva de acuerdo con los
  principios de contabilidad
  generalmente aceptados y las normas legales sobre la materia.
• Si la sociedad cumple
  oportunamente sus obligaciones
  con terceros, en especial aquellas de contenido
  patrimonial.
• Si los análisis financieros que realiza la
  administración son confiables y la aplicación y
  uso de los estados financieros en la toma de
  decisiones.
• Si los resultados financieros corresponden a procesos
  decisionales idóneos.
• Si no se ha manipulado el sistema de
  información contable y si el mismo ha sido inspeccionado
  de manera integral; las reservas o salvedades sobre la
  fidelidad de los estados financieros si las hubiere, las que
  deben ser expresadas en forma clara, completa y
  detallada.

1. Sobre el Desempeño y la Gestión de los
   Administradores.

• Si los administradores han cumplido integralmente con
  las obligaciones que les competen, en especial con aquellas de
  contenido patrimonial y, con las recomendaciones de la
  Auditoría Integral
• Si la gestión administrativa ha sido
  eficiente, eficaz y económica en los términos del
  ramo o industria al
  cual pertenece el ente económico y, su correspondiente
  evaluación.
• Si el control interno ha sido implantado, operado y
  desarrollado por la administración en forma eficiente,
  así mismo un concepto sobre si el mismo es adecuado y un
  estudio sobre la efectividad.
• Si las operaciones sociales aprobadas por los
  administradores y sus actuaciones, se han desarrollado con
  respeto de
  las normas legales y estatutarias, así como de las
  órdenes e instrucciones impartidas por los
  órganos sociales, sus cuerpos delegatarios de funciones
  y las estructuras
  de regulación aplicables al ente
  económico.
• Si los informes de los administradores se ajustan al
  desarrollo de las operaciones sociales concuerdan con los
  estados financieros y, reflejan el resultado de la
  gestión.
• Si tuvo limitaciones o restricciones por parte de la
  administración para la obtención de sus
  informaciones o para el desempeño de sus
  funciones.
• Si el proyecto de
  distribución de las utilidades
  repartibles presentado por los administradores es confiable e
  íntegro y, si tales utilidades son el resultado de una
  gestión eficiente.
• Si la situación patrimonial del ente permite
  la continuidad de la compañía como empresa en
  marcha.
• Si los procesos decisionales corresponden al tipo de
  ente económico y si estos son adecuados conforme las
  afirmaciones explícitas e implícitas contenidas
  en los estados financieros, las observaciones, reservas o
  salvedades si las hubiere, las que deben ser expresadas en
  forma clara, completa y detallada.

1. Sobre el control organizacional.

• Si el control interno existe y si este es adecuado en
  los términos y características de la organización
  del ente económico objeto de Auditoría Integral.
  Así mismo, un análisis sobre su efectividad y
  sobre sus fortalezas y deficiencias.

1. Sobre los procesos operacionales.

• Si cada operación, actividad y proceso que se
  realiza al interior del ente económico, tiene
  establecido un procedimiento
  secuencial acorde con los objetivos trazados.

1. Sobre el cumplimiento de la regulación y
   legislación por parte del ente, con énfasis en
   los aspectos relacionados con el Estado,
   con la comunidad y con
   los trabajadores.
2. Sobre el entorno que rodea al ente económico,
   sus amenazas y riesgos. En especial si el ente económico
   se encuentra estructurado para afrontar la competencia,
   aprovechar las oportunidades de negocios,
   neutralizar los riesgos y adaptarse a las condiciones
   cambiantes del mercado.
3. Sobre los demás hallazgos obtenidos que deban
   revelarse, así como la forma en que se llevaron a cabo
   las funciones desarrolladas por la Auditoría
   Integral.

Igualmente la Auditoría Integral producirá
informes parciales o intermedios, los cuales deben tratar los
temas de mayor importancia a juicio del auditor, así como
su opinión en relación con los estados financieros
de cortes intermedios.
Informes eventuales oportunos, sobre los errores, irregularidades
o actos desviados o improcedentes que no obstante haber sido
puestos en conocimiento de los administradores no hubiesen sido
corregidos en un tiempo prudencial. Así mismo, informes
sobre la inobservancia de sus recomendaciones por parte de la
administración.
Diferencias entre auditoría integral y auditoría de
estados financieros.

5. Conclusiones

• La información proporcionada a través
  de este documento, darán las bases al auditor para
  conocer los principios y procedimientos aplicados a una
  organización.
• La ejecución de la Auditoría Integral
  en una empresa puede ser realizada por un auditor, con la
  asesoría de profesionales en otras disciplinas si fuere
  necesario, como ingenieros, abogados, etc.
• La Auditoría Integral, para su desarrollo,
  exige del auditor interno un cambio de
  actitud, caracterizado por la adquisición de nuevas
  capacidades y habilidades, así como un amplio
  conocimiento de las operaciones de la empresa y de las variables
  internas y externas que la afectan.

6.
Bibliografía

• La Auditoría Integral como alternativa para
  agregar valor a los servicios que presta el Contador
  Público.
• José Emilio Rodríguez
  Serpas.

Autor:

Ernesto Bautista