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La Contabilidad



     

    Indice
    1.
    Introducción

    2. Historia de la
    contabilidad

    3. Teoría de la
    contabilidad.

    4.
    Funciones.


    6. Bibliografía

    1.
    Introducción

    Cuando emprendí el trabajo de
    grado, requisito para optar al título de Licenciado en
    Contaduría Pública, de la Universidad
    Nacional Abierta de Venezuela, una
    de las mayores inquietudes que surgieron fueron las relacionadas
    con los cuando, los porqué, los cómo, los quien,
    los que y los donde que dieron origen e hicieron posible el
    desarrollo de
    la contabilidad,
    en sus diferentes áreas de aplicación. Por fortuna
    el libro de
    Gertz, y los otros consultados en referencia al tema, vinieron a
    resolver todas estas interrogantes. Considerando las dificultades
    encontradas, obviamente, antes de descubrir la existencia de los
    libros en
    cuestión, se expone a continuación un resumen,
    pensando además que sirva de apoyo a futuras investigaciones.
    Más allá de los orígenes de la contabilidad
    y sus diferentes áreas de aplicación, se tratan
    temas tales como la teoría,
    funciones,
    clasificaciones, relaciones y comparaciones, vistas desde un
    ángulo crítico de personas que, en mi
    opinión, son de reconocida trayectoria y
    prestigio.

    2. Historia de la
    contabilidad

    La Contabilidad
    De acuerdo a lo expresado por Gertz (1996), hacia el año
    6000 a.C., ya existían los elementos necesarios para la
    actividad contable: la escritura y
    los números; el concepto de
    propiedad, un
    gran volumen de
    operaciones,
    las monedas y quizás, el crédito
    en los mercados, al
    respecto existe una tablilla de barro, que data de la
    época, de origen sumerio, en la que algunos investigadores
    han creído encontrar registros de
    ingresos y
    egresos, a partida simple; otros más audaces identifican
    los registros a partida doble. Existen testimonios sobre
    contabilidad, tanto en Egipto como en
    Mesopotamia.
    Pagani, en su obra I Libri Comerciali [citado por Gertz,
    1996:26], «quien al referirse a la Atenas del siglo V a.C.,
    dice que había reyes que imponían a los
    comerciantes la obligación de llevar determinados libros,
    con el fin de anotar las operaciones celebradas…».
    Continuando con Gertz (1996:32), afirma que «El primer gran
    Imperio Económico que se conoce fue el de Alejandro
    Magno (356,323 a.C.),…los banqueros griegos, fueron famosos
    en Atenas, ejerciendo su influencia en todo el Imperio. De ellos
    se dice: "Llevaban una contabilidad a sus clientes, la cual
    debían mostrar cuando se les demandara; su habilidad, y
    sus conocimientos técnicos hicieron que con frecuencia se
    les empleara para examinar las cuentas de la
    ciudad "(History of Modern Bank of Isue, Conant).»
    Sin embargo, es en Roma, donde se
    encuentran testimonios especificados e incontrovertibles sobre la
    práctica contable, desde los primeros siglos de fundada,
    todo jefe de familia asentaba
    diariamente sus ingresos y gastos en un
    libro llamado "Adversaria", el cual era una especie de borrador,
    ya que mensualmente los transcribía, con sumo cuidado, en
    otro libro, el "Codex o Tubulae"; en el cual, a un lado estaban
    los ingresos (acceptum), y al otro los gastos (expensum).
    También expone Gertz (1996:42), «se sabe con certeza
    que tanto en tiempo de la
    República, como del Imperio, la contabilidad fue llevada
    por plebeyos, no así la actividad que se pueden considerar
    como el antecedente de la de auditor, los inspectores que se
    comisionaban con objeto de inventariar y revisar los diversos
    bienes que
    constituían los patrimonios romanos. Se sabe asimismo que
    dichos contables y auditores constituyeron colegios profesionales
    (S. Dill. The Roman Society).»
    Durante el período comprendido entre el 453-1453 d.C.,
    continúan los avances en la contabilidad, entre ellos los
    auxiliares. Sin embargo para [Gertz, 1996:71], son los libros de
    Francisco Datini (1366-1400) los que muestran la imagen de una
    contabilidad a partida doble que involucra, por primera vez,
    cuentas patrimoniales propiamente dichas; en efecto, al haberse
    inventado la cuenta de Pérdidas y Ganancias, se
    había solucionado el problema que tenían los
    comerciantes de esta época de no poder llevar
    en una sola cuenta su mercancía debido al hecho de que
    dichos efectos tenían, lógicamente, dos precios, el de
    costo de
    adquisición y el de venta, resultando
    de ello que la utilidad obtenida
    hacía aparecer la cuenta de Caja con una diferencia en los
    asientos de ingresos y egresos, como consecuencia de lo antes
    dicho, mas con la nueva cuenta que recogía las
    diferencias, se podían registrar cuentas patrimoniales que
    seguían la historia de las mercancías y de las
    utilidades o pérdidas obtenidas como resultado del
    tráfico de las mismas. Presenta asimismo esta contabilidad
    la innovación de que abría y cerraba
    las operaciones bianualmente con un estado
    financiero en donde claramente se estipulaba el patrimonio de
    la unidad económica, informando en el mismo el resultado
    de las operaciones como la participación individual de los
    socios, lo que determinaba del saldo de las cuentas personales
    que se llevaba a cada socio de la propia empresa
    Llega el siglo XV y con él dos grandes acontecimientos: La
    generalización de los números arábigos y la
    imprenta que harían entrar a la contabilidad, al igual que
    a las otras ciencias, en
    una etapa de divulgación. Data de esa época el
    libro "Della mercatura et del mercanti perfetto", cuyo autor fue
    Benedetto Cotingli Rangeo, quien lo terminó de escribir el
    25 de Agosto de 1458, y fue publicado en 1573. El libro aunque
    toca la contabilidad de manera breve, explica de una manera muy
    clara la identidad de
    la partida doble, el uso de tres libros: el Cuaderno (Mayor),
    Giornale (Diario) y Memoriale (Borrador), afirma que los
    registros se harán en el Diario y de allí se
    pasarán al Mayor, el cual tendrá un índice
    de cuentas para facilitar su búsqueda, y que deberá
    verificarse la situación de la empresa cada
    año y elaborar un "Bilancione" [Balance]; las
    pérdidas y ganancias que arroje serán llevadas a
    Capital, habla
    también de la necesidad de llevar un libro copiador de
    cartas [Libro
    de Actas]. Sin embargo, es fray Lucas de Paciolo, quién en
    su libro "Summa", publicado en 1494, se refiere al método
    contable, que se conoció desde entonces como "A lla
    Veneziana", que amplia la información de las prácticas
    comerciales: sociedades,
    ventas,
    intereses, letras de cambio, etc.
    En forma detallada toca el tema contable, luego en otros
    países se harían publicaciones que
    ampliarían el tema.
    Llega el siglo XIX, y con él el Código
    de Napoleón (1808), comienza la Revolución
    Industrial, Adam Smith y
    David Ricardo,
    echan las raíces del liberalismo,
    la contabilidad comienza a tener modificaciones de fondo y forma,
    bajo el nombre de "Principios de
    Contabilidad", en 1887 se funda la "American Association of
    Public Accountants", antes, en 1854 "The Institute of Chartered
    Accountants of Scotland", en 1880 "The Institute of Chartered
    Accountants of England and Wales", organismos similares los
    constituyen Francia en
    1881, Austria en 1885, Holanda en 1895, Alemania en
    1896.
    En el siglo presente y a raíz de la crisis de los
    años 30, en Estados Unidos,
    el Instituto Americano de Contadores Públicos,
    organizó agrupaciones académicas y prácticas
    para evaluar la situación, de allí surgieron los
    primeros principios de
    contabilidad, vigentes aún muchos de ellos, otros con
    modificaciones. También, la crisis, dio origen al cambio
    de la "Certificación" por los "Dictámenes" de los
    Estados
    Financieros. En 1953 se publica por primera vez el C.P.A.
    Handbook.

    Los Costos
    A juicio del investigador, tan importante es saber los
    orígenes y desarrollo de la Contabilidad, hasta nuestros
    días, como la de los Costos, parte
    fundamental de esta propuesta. Para el investigador le
    pareció tan interesante la narración de Lorino que
    decidió insertarla en este trabajo de grado. Como
    podrá verse a continuación, se detalla en forma
    pormenorizada los acontecimientos y personajes que gestaron y
    contribuyeron al perfeccionamiento de la Contabilidad de
    Costos y los Costos basados en Actividades (ABC).
    Según Lorino (1995:7), afirma que: «Estos métodos se
    fueron elaborando progresivamente entre 1850 y 1910, en
    particular en la gran industria
    norteamericana. Básicamente, el desenlace de este proceso puede
    situarse en 1907, en Du Ponts de Nemours, aunque después
    se pusieron a punto otras técnicas.
    En efecto, fue en 1907 cuando Donalson Brown, colaborador de
    Pierre Du Pont de Nemours al frente del grupo
    químico, inventó la fórmula que relaciona el
    índice de rentabilidad
    de capital, el índice de rentabilidad de la
    explotación y el índice de rotación de
    capital. Por primera vez, los diversos tipos de contabilidad
    utilizados hasta entonces de manera independiente (Contabilidad
    de Capital, Contabilidad
    Financiera, Contabilidad de Costes) estaban enlazadas en un
    modelo
    único, global y coherente, y constituían una imagen
    económica completa de la empresa…, todavía hoy,
    sirve de base a la gestión
    de le empresa y, por tanto, a menudo, a la actividad encargada de
    vigilar la calidad de esta
    gestión: el control de
    gestión.

    La invención de Donalson Brown remataba un largo
    proceso de innovaciones iniciado en 1902 bajo la tutela de los
    hermanos Du Pont. Así se introdujeron sucesivamente: la
    asignación de los costes indirectos para calcular los
    costos completos de los productos, la
    contabilización de los activos a su
    valor de
    adquisición y el índice de rentabilidad del capital
    invertido por división. en este trabajo los Du Pont y sus
    colaboradores se inspiraron ampliamente en las enseñanzas
    de un hombre que ya
    habían tenido como colega en la Johnson and Lorain Steel
    Company: Frederick Taylor.
    Taylor fue, en efecto, uno de los pioneros del control de
    gestión industrial: fue el que desarrolló la
    contabilidad analítica, la asignación de los costes
    indirectos, el cronometraje y el seguimiento de los tiempos de
    mano de obra directa, los estándares, la asignación
    de los costes indirectos mediante los tiempos de la mano de obra
    o de los tiempos de máquina, la gestión de las
    existencias y de las materias y la remuneración al
    rendimiento; y esto entre los años 1889 a 1895.
    Seguramente ejerció una influencia determinante en los
    sistemas de
    gestión, no solo en Du Pont de Nemours, sino
    también en General Motors (filial, por un tiempo de Du
    Pont de Nemours) y en General Electric, donde el concepto de
    coste estándar se adoptó y generalizó
    inspirándose en estas enseñanzas.»

    Los Costos Basados En Actividades
    Empero, continua Lorino (1995:3), «de repente, con una
    agitación que podía calificarse casi de febril,
    bajo el efecto de choques múltiples, una parte de la
    industria mundial ha emprendido la revisión, e incluso la
    reinvención, del soporte de la gestión constituido
    por las herramientas
    de control, citemos a título de ejemplo internacional de
    investigación aplicada C.M.S. (Cost
    Management System)[Sistema Gerencial
    de Costos] de la agrupación cooperativa
    CAM-I (Consortium for advanced Manufacturing –
    International)[Consorcio para el Mejoramiento de la Industria
    – Internacional]. Esta asociación fue creada en 1972
    por iniciativa de los grandes grupos
    industriales norteamericanos para organizar y financiar
    conjuntamente programas de
    investigación en el ámbito de la prodúctica.
    Fue una iniciativa que condujo a una docena de programas de
    investigación sobre temas tales como los lenguajes de
    programación de control numérico, el diseño
    asistido por ordenador y la generación automática
    de gamas. En algunos de los miembros industriales de CAM-I,
    ciertas universidades, como Harvard y Stanford, y los grandes
    grupos anglosajones de auditoria y asesoramiento (los «Big
    Eight») lanzaron un nuevo programa
    profundamente diferente de los precedentes, puesto que estaba
    orientado a la gestión y no a la tecnología: el
    programa C.M.S. El objetivo
    perseguido era crear un nuevo tipo de contabilidad
    analítica adaptada al entorno de las industrias
    altamente automatizadas e integradas. El éxito
    fue fulminante, porque, en un año, el programa
    había absorbido él solo la mitad de la totalidad de
    los patrocinadores y financiaciones de CAM-I. En 1988, C.M.S.
    publicó, en asociación con la Business School de
    Harvard, los principios básicos del enfoque propuesto,
    bajo el título «Cost Management for Today's
    Manufacturing». El libro obtuvo, en 1989, el premio de la
    «American Association of Accountants» reservado a la
    mejor obra de Contabilidad de Gestión. En 1990, C.M.S.
    reunía a cuarenta empresas, de las
    cuales un tercio eran de Europa y dos
    tercios de Estados Unidos, de General Motors a Siemens, pasando
    por IBM, Boeing, Procter and Gamble, Phillips, Alcatel, Lucas,
    Aeritalia, Bristish Aerospace, etc. Entonces el programa fue
    calificado por Peter Ducker como "el trabajo más
    estimulante y más innovador en gestión de hoy en
    día, en el que nuevos conceptos, nuevos métodos y
    nuevos enfoques van tomando forma en lo que podía llamarse
    una nueva filosofía económica"».
    El resultado de esta investigación dio origen al concepto
    de actividades, al respecto en el prefacio de Brimson (1997:9),
    Alfred King afirma: «Nunca antes en la historia de la
    contabilidad un concepto ha pasado tan rápido de la
    teoría a la práctica como en el caso de la
    contabilidad por actividades, o cálculo
    del coste basado en las actividades.»

    3. Teoría de la
    contabilidad.

    Después de la reseña histórica, de
    la Contabilidad y los Costos, el investigador considera oportuno
    exponer los conceptos, funciones, clasificaciones, relaciones y
    comparaciones de la plataforma que sirve de soporte a este
    trabajo de grado.

    Conceptos.
    La contabilidad.
    Sostiene Kohler (1979:109), que «El comité sobre
    terminología del AICPA de los Estados Unidos [Instituto
    Norteamericano de Contadores Públicos Certificados],
    propuso en 1941 que se definiera "contabilidad", como "el
    arte de
    registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en
    términos monetarios, las transacciones y eventos que son,
    cuando menos en parte, de carácter
    financiero, así como de interpretar sus
    resultados".»

    La contabilidad financiera.
    Para Kohler (1979:114). «Contabilidad de los ingresos,
    gastos, activos y pasivos que se llevan comúnmente en las
    oficinas generales de un negocio…»

    La contabilidad de costos.
    Para Rayburn, (1987:14). «La contabilidad de costos es
    entonces aquella parte de la Contabilidad que identifica, mide,
    informa y analiza los diferentes elementos de costos, directos o
    indirectos, asociados con la fabricación de un bien y/o la
    prestación de un servicio. En
    el Proceso de acumulación de costos para la
    valoración del inventarios y la
    determinación de beneficios, se satisfacen las necesidades
    de los usuarios externos y de la dirección. Además, la Contabilidad
    de costos proporciona a la dirección información
    exacta y puntual para la planificación, control y evaluación
    de las operaciones de la empresa.»

    La Contabilidad Por Actividades
    Para Brimson (1997:247).2 «La acumulación de
    información del rendimiento operativo y financiero con
    relación a las actividades significativas de una
    empresa.»
    También para Brimson (1997:26), dice al respecto:
    «El enfoque de la contabilidad por actividades para la
    gestión de costes divide la empresa en actividades. Una
    actividad describe lo que una empresa hace, la forma en que el
    tiempo se consume y las salidas (outputs) de los procesos. La
    principal función de
    una actividad es convertir recursos
    (materiales,
    mano de obra y tecnología) en salidas (outputs). La
    contabilidad por actividades identifica las actividades que se
    ejecutan en una organización y determina su coste y su
    rendimiento (tiempo y calidad).»

    El sistema de costos basado en actividades.
    Llamado también Sistema ABC (Activity Based Cost System),
    al cual según Alvarez y otros (1996:304), «…se le
    otorga una dimensión eminentemente contable que, en
    función de esta nueva filosofía, suministra una
    información bastante renovada respecto a los
    métodos convencionales, a la vez viene a complementar y
    apoyar los objetivos
    generales adscritos al denominado ABM [Gerencia
    basada en Actividades]…, respecto al ABC, cabe señalar
    que la estructura de
    medición de los costos se proyecta sobre
    todos los ámbitos de la entidad, y no solamente sobre el
    área de producción, registrándose, por otra
    parte, una ampliación de le perspectiva temporal que
    abarca así las etapas anterior y posterior a la
    fabricación del producto,
    recogiéndose dentro de estas consideraciones las etapas de
    diseño, lanzamiento, seguimiento, servicio posventa, etc.,
    de un producto.
    El sistema ABC constituye, por lo tanto, un sistema en cierto
    modo "perpendicular" a los sistemas tradicionales, y que surge de
    la filosofía inherente a la gestión de las
    actividades, en lugar de la gestión de los costos, que es
    la orientación adoptada por los sistemas
    contables tradicionales. Esta afirmación en absoluto
    pretenda invalidar los sistemas de costos convencionales, sino
    que pretende mostrar que los sistemas basados en actividades de
    forma significativa la fiabilidad de la información. Se
    trata con ello, en definitiva, de conseguir nuevas formas en la
    concepción y utilización de la información
    empresarial, más acordes con las características externas internas de la
    empresa.»

    4. Funciones.

    La Contabilidad
    De acuerdo a lo expresado por Redondo (1989:1), «La
    finalidad de la contabilidad es suministrar, en momentos precisos
    o determinados, información razonada, en base a registros
    técnicos, de las operaciones realizadas por un ente
    privado. Para obtener esta finalidad:

    1. Registra, en base a sistemas y procedimientos
      técnicos adoptados a la diversidad de operaciones que
      pueda realizar un determinado ente.
    2. Clasifica las operaciones registradas, como
      un medio para obtener su fin.
    3. Resume la información obtenida, resaltando los
      hechos más importantes ocurridos en el
      patrimonio.
    4. Interpreta los resúmenes con objeto de
      proporcionar información razonada.

    Maurice Moonitz, en su obra titulada The Basic
    Postulates for Accounting (1962) [citado por Kohler, 1979:110],
    «afirma que la función de la contabilidad es
    quíntuple: a) medir los recursos de las entidades; b)
    reflejar los derechos de propiedad en
    relación con las mismas; c) medir los cambios en unas y
    otros; d) lo anterior en relación con períodos (y
    posiciones) y e) todo ello expresado en términos
    monetarios. Pero la contabilidad tiene aún varias
    funciones, amén de proveer los componentes de los estados
    financieros: entre aquellas podemos destacar su
    contribución al desarrollo de ideas modernas sobre
    administración participativa, tales como:
    mejores políticas
    de operación; la formación y mejoramiento de
    controles a altos niveles de la
    administración; delegaciones claras de autoridad;
    presupuestos
    operantes desde su iniciación hasta su
    administración y cumplimiento a todos los niveles de
    responsabilidad; conciencia del
    costo a través de la
    organización; puntos de vista más precisos
    sobre costos alternativos a niveles básicos de
    operación, y más aún, establecimiento de
    mejores conductos de información dentro de la
    organización. Sin las técnicas proporcionadas por
    la contabilidad para ayudar en la dirección y coordinación ordenadas de los intrincados
    asuntos de las empresas comerciales de hoy, puede decirse que el
    desarrollo y el éxito de la operación lucrativa de
    una empresa comercial moderna sería casi
    imposible.»

    La contabilidad de costos.
    Para Polimeni y otros (1990:2).«Los objetivos de la
    Contabilidad Gerencial [costos], expuestos por la NAA
    [Asociación de Contadores de EE.UU.], son los
    siguientes:

    1. Proveer información requerida para las
      operaciones de planificación, evaluación y
      control, salvaguardando los activos de la organización y
      estableciendo comunicaciones con las partes interesadas ajenas
      a la empresa.
    2. Participar en la toma de
      decisiones estratégicas, tácticas y
      operacionales, contribuyendo a coordinar los efectos en toda la
      organización.

    Para lograr los objetivos arriba mencionados, los
    contadores deben asumir las siguientes responsabilidades:
    planeación, evaluación y control,
    asegurar la contabilización de los recursos y la
    presentación de los informes para
    uso externo.»
    Según Rayburn (1987:13). «Uno de los objetivos de la
    contabilidad de costos es transmitir información
    financiera a la dirección para que ésta pueda
    planificar, evaluar y controlar los recursos. Para lograr esta
    meta los contadores deben acumular los elementos del costo para
    llegar a una base y poder decidir el precio de
    venta. La información sobre costos, de servir para este
    objetivo principal, se recopila para efectuar la valuación
    del inventario

    La Contabilidad Por Actividades
    Para Brimson (1997:26). «Un sistema de contabilidad por
    actividades simple y eficaz utiliza los siguientes
    enfoques:

    1. Establece las actividades de la empresa.
    2. Establece el coste y el rendimiento de la
      actividad. El rendimiento se mide en función del coste
      por salida, el tiempo de ejecución de la actividad y la
      calidad de la salida.
    3. Establece la salida de la actividad. La medida de
      actividad (salida) es el factor por el cual el coste de un
      proceso varía más directamente.
    4. Imputa el coste de la actividad a los objetivos de
      coste. Los costes de las actividades son imputados a los
      objetivos de costes tales como productos, procesos y
      órdenes basándose en el uso de la
      actividad.
    5. Establece los objetivos corporativos a corto y largo
      plazo (factores claves de éxito). Esto requiere el
      conocimiento y la comprensión de la estructura de
      coste existente, la cual indica el grado de eficacia de las
      actividades operativas para suministrar valor al cliente.
    6. Evalúa la eficacia y la eficiencia de
      la actividad. conocer los factores clave de éxito (paso
      5) permite a la empresa examinar lo que está haciendo
      ahora (paso 4) y la relación de esta acción con
      el logro de dichos objetivos. Todo lo que una empresa hace – o
      no hace – es medido en función de los objetivos a corto
      plazo y largo plazo. Esto supone una fórmula útil
      sobre la cual basar la decisión de continuar realizando
      una actividad o, por contra, la de reestructurar dicha
      actividad. Además, el control de los costes resulta
      mejorado en la medida en que se indaga constantemente si
      existen métodos superiores para ejecutar una actividad,
      se localizan las actividades despilfarradoras y se determina la
      causa del coste.»

    Sistema De Costos Por Actividades (ABC)
    Para Brimson (1997:40). «…contribuye a que la empresa
    alcance la excelencia al hacer realidad los siguientes
    puntos:

    • Mejora las decisiones de hacer o comprar, y de
      estimación y de fijación de precios que se basan
      en un coste del producto que refleja el proceso
      productivo.
    • Facilita la eliminación de despilfarros al
      poner en evidencia las actividades de coste.
    • Identifica las fuentes de
      coste mediante la determinación de los inductores de
      coste.
    • Vincula la estrategia
      corporativa con la toma de decisiones operativas, lo que
      permite a la dirección capitalizar aquellas actividades
      que constituyen los puntos fuertes de la empresa y
      reestructurar aquellas actividades que contribuyen a alcanzar
      los objetivos de la misma.
    • Proporciona una realimentación permanente
      sobre la aptitud de las estrategias
      diseñadas para alcanzar los objetivos establecidos, de
      modo que pueda iniciar, en caso de ser necesario, las medidas
      correctivas.
    • Fomenta la mejora continua y el control de la
      calidad
      total en la medida que la planificación y el control
      están orientados a los procesos.
    • Mejora la rentabilidad mediante el control del coste
      del ciclo de
      vida total del producto y el control del
      rendimiento.
    • Aporta una visión más profunda y un
      mayor conocimiento
      de los componentes de costes/gastos generales menos visibles y
      de mayor crecimiento.
    • Garantiza el logro de los planes de inversión mediante el control de las
      inversiones
      a través del sistema de contabilidad por actividades de
      un modo tal que, cuando se detectan desviaciones, se pueden
      adoptar las medidas correctivas.
    • Posibilita una evaluación continua de la
      eficacia de las actividades para identificar las oportunidades
      de inversión potenciales.
    • Incorpora objetivos de coste y objetivos de
      rendimiento fijados externamente y establece objetivos
      específicos a nivel de las actividades.
    • Elimina muchas crisis al tratar los problemas en
      lugar de los síntomas.

    Además, es importante señalar que el
    sistema de gestión de costes no servirá más
    que para identificar donde se localizan los problemas
    potenciales. en efecto, es lo que las personas realizan con la
    información disponible lo que, en última instancia,
    determina si una gestión de costes es efectiva o no lo
    es.

    La contabilidad de costos.
    Señala Rayburn (1987:12). «El contador de costos
    trabaja en estrecha relación con mucha gente de otros
    departamentos. Los informes de contabilidad de costos
    deberán estar diseñados específicamente para
    satisfacer las necesidades de los usuarios. En consecuencia, el
    contador de costos debe comprender los requisitos de
    información del usuario y ser capaz de comunicarse
    eficazmente con los empleados que no son contadores. el contador
    de costos trabaja frecuentemente con los siguientes
    departamentos:
    Tesorería. El tesorero utiliza los presupuestos e informes
    de contabilidad relacionados con los mismos para predecir las
    necesidades de efectivo y capital circulante, y el contador de
    costos es quien le suministra esta información. Los
    informes de contabilidad de costos ayudan al tesorero a la
    inversión de fondos temporales excesivos.
    Contabilidad financiera. El contador de costos trabaja
    también en estrecha relación con los contadores
    financieros, dado que la información de costos
    generalmente está integrada en el sistema de contabilidad
    financiera…El contador de costos proporciona una base para la
    determinación de los beneficios al determinar el costo del
    inventario.
    Producción. Los contadores de costos trabajan en estrecha
    relación con el personal de
    producción, para calcular e informar sobre los costos de
    fabricación. La contabilidad de costos tiene como misión
    medir la eficacia del departamento de producción en la
    asignación y transformación de materiales en
    productos acabados.
    Ingeniería. Se le puede pedir al contador
    de costos que prepare estimaciones de costos para un producto
    nuevo de forma que la dirección pueda decidir si debe o no
    fabricarse. El personal de ingeniería deberá hacer
    un muestreo de los
    materiales y realizar estudios de tiempos y desplazamiento para
    establecer las normas que
    determinen la calidad y cantidad de material que debería
    utilizarse en la fabricación de un producto, y las
    horas-hombres directas e indirectas necesarias para producir cada
    unidad. Con esto, el contador de costos y el ingeniero traducen
    estas especificaciones del producto en costos estimados de
    material, mano de obra y gastos generales.
    Marketing
    [Mercadeo].El
    departamento de marketing realiza predicciones sobre ventas antes
    de preparar un plan de
    producción para un determinado producto. Se utilizan las
    estimaciones de costos suministradas al departamento de marketing
    para establecer los precios y la política de ventas.
    Aunque es verdad que la competencia,
    oferta,
    demanda y el
    nivel tecnológico determina principalmente el precio que
    se puede exigir, no se pueden ignorar los costos de
    fabricación, ni los de marketing y administrativos.
    Personal. El departamento de personal debe contratar personal
    cualificado con las facultades específicas necesarias. Las
    funciones del departamento de personal incluyen la entrevista
    a candidatos, valorando sus cualidades en relación con las
    necesidades de la empresa y la contratación de empleados.
    La contabilidad de costos emplea los salarios y los
    métodos de pago suministrados por el departamento de
    personal al de nóminas
    para calcular los pagos a realizar. Se deben mantener unos
    archivos
    adecuados sobre la mano de obra tanto para fines legales como
    para análisis de costos.
    Los contadores de costos recopilan información y analizan
    datos sobre
    costos para poder satisfacer las necesidades de
    información de otros departamentos. La contabilidad de
    costos se encarga también de la acumulación de
    todos los costos en la fabricación de bienes o
    prestación de servicios.
    Esta información es necesaria, no solamente para la
    determinación de los beneficios y la valoración del
    inventario, sino también para ayudar a la dirección
    a planear y adoptar decisiones sobre el mejor funcionamiento de
    la empresa. El contador de costos, como parte de su trabajo,
    interpreta los resultados, informa a la dirección y
    proporciona análisis que faciliten la adopción
    de decisiones.»

    5. Comparaciones de la
    contabilidad.

    Costos vs. Financiera.
    Manifiesta Rayburn (1987:13). «La contabilidad financiera
    se transforma en informes, a las partes externas, que reflejan
    el estado del
    activo, pasivo y neto patrimonial: los resultados de las
    operaciones; cambios en el neto patrimonial, y cambios en el
    origen y uso de los fondos durante un período contable.
    Los acreedores, propietarios actuales, propietarios en potencia,
    empleados y el público utilizan los informes de
    contabilidad financiera para adoptar decisiones. Se debe acumular
    información sobre costos para fines de contabilidad
    financiera externa y para la gestión interna de la
    empresa. La contabilidad de costos utiliza métodos
    cuantitativos para acumular, clasificar e interpretar la
    información referente al costo de material, mano de obra y
    otros costos de fabricación y marketing. Uno de los
    objetivos de la contabilidad de costos es transmitir
    información financiera a la dirección para que
    ésta pueda planificar, evaluar y controlar los recursos.
    Para lograr esta meta los contadores de costos deben acumular los
    elementos del costo para llegar a una base y poder decidir el
    precio de venta. La información sobre costos,
    además debe servir para este objetivo principal, se
    recopila para efectuar la valoración del inventario.
    Uno de los objetivos principales de la contabilidad financiera es
    la determinación de los beneficios; y, para calcular los
    beneficios los contadores financieros deben utilizar el costo del
    inventario que les ha proporcionado el contador de costos. En
    consecuencia, la contabilidad de costos representa una fuente
    importante para la contabilidad financiera, ya que le suministra
    información sobre costos para determinar la
    posición financiera y los beneficios de la empresa. La
    información de la contabilidad de costos, en un modelo
    ideal, está integrada en la contabilidad financiera y en
    el sistema informativo. Sin embargo, se puede recopilar
    información sobre costos por separado como
    información estadística

    Por actividades vs. Costos tradicionales.
    Para Brimson (1997:30). «La contabilidad por actividades
    aboga contra la mala utilización de los recursos
    generalmente asociada con una asignación equitativa de los
    mismos. Esto ofrece a los directivos que practican la
    gestión por actividades un incentivo adicional para
    mantenerse el nivel de competitividad
    de las operaciones por medio de la identificación y
    eliminación eficaz en función del coste de los
    generadores de despilfarros de una manera continua.
    Cabe destacar que el coste total del departamento es el mismo
    bajo el enfoque tradicional (componente de coste) que bajo el
    enfoque de la contabilidad por actividades. La diferencia reside
    en que, bajo la contabilidad de costes tradicional, los costes se
    acumulan y se controlan, en total, por categoría de coste
    para cada unidad organizativa, mientras que en la contabilidad
    por actividades, los costes son asociados con lo que la
    organización (unidad de trabajo) hace.»
    Hay que resaltar de manera fundamental, que mientras en los
    costos tradicionales, los gastos indirectos ( variables y
    fijos), se asignan a los productos en base a criterios tales
    como: horas-hombre, horas-máquina o costo primo,
    originando de esta manera la subvención de los productos
    elaborados. En la contabilidad por actividades se cargan los
    gastos plenamente identificados al producto causante, resultando
    de esta manera un costo del producto más preciso. Tenemos
    por ejemplo que reproceso, mano de obra ociosa, depreciación y otros, reciben un manejo
    distinto, de acuerdo al sistema en uso.
    Otra diferencia importante se da en los registros de gastos que
    se acumulan, como los de investigación y desarrollo, ya
    que mientras en los costos tradicionales se les carga a los
    productos elaborados en el mes, en la contabilidad por
    actividades se capitalizan para ser amortizados con cargo al
    producto que le corresponde en su ciclo de vida.

    6.
    Bibliografía

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    pp.

     

     

    Trabajo elaborado por:
    Carlos E. Watts J.

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