4 Flujo selectivo.- En un flujo selectivo del producto, se fabrican varios productos a partir de la misma materia prima inicial.
TEMA Nº 6
HOJA DE COSTOS POR PROCESOS
Informe del Costo de Producción.- Es un análisis de la actividad del departamento o centro de costos para el periodo. Todos los costos imputables a un departamento o centro de costos se presentan según los elementos del centro de costo.
Un informe del costo de producción para cada departamento puede prepararse siguiendo un enfoque de cuatro pasos. Cada paso representa un plan separado y los cuatro planes juntos constituyen un informe del costo de producción.
La estructura de la hoja de costos puede calcularse considerando 4 pasos, como los que a continuación se detalla,
– Paso 1: Contabilizar el flujo físico de unidades (plan de cantidades)
– Paso 2: Calcular las unidades de producción equivalente (plan de producción equivalente)
– Paso 3: Acumular los costos, totales y por unidad, que van a contabilizar por departamento
(plan de costos por contabilizar).
– Paso 4: Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todavía en proceso (plan
de costos contabilizados).
Asimismo el modelo de hoja de costos puede desarrollarse r considerando 5 pasos, como a continuación se detalla.
– Paso 1: Resumir el flujo de unidades físicas de un producto o producción.
– Paso 2: Calcular el rendimiento en términos de unidades equivalentes
– Paso 3: Resumir el total de los costos de los que deben contabilizarse, que es el total de los costos cargados (débito) a la producción en proceso.
– Paso 4: Calcular los costos unitarios equivalentes
– Paso 5: Asignar los costos a las unidades terminadas y a las unidades en proceso.
Para el desarrollo de la hoja de costos, debe tenerse en cuenta los siguientes casos:
1. Cuando se consume materia prima por única vez, las unidades producidas no varían
2. Cuando se consume materia prima en varios departamentos, las unidades producidas se incrementarán, Ejemplo:
Incrementos en unidades:
En el departamento 1 se coloca 6,000 galones en el proceso y durante el mes transfiere los 6,000 galones al departamento 2; si éste agrega 2,000 galones de otro ingrediente, ahora es responsable de 8,000 galones. Dependiendo de si el ingrediente agregado tiene un costo o no, el costo total y el costo unitario también podrían aumentar. La adición de materiales directos incrementa la cantidad de unidades después del primer departamento.
A continuación elaboraremos un caso donde se incrementa las unidades por agregar materiales:
La fábrica Jugos S:A: utiliza un proceso de manufactura de flujo constante y cuenta con los dos departamentos siguientes:
– Departamento 1, extrae el jugo de las manzanas.
– Departamento 2, añade el azúcar y el agua, y empaca el jugo en envases de plásticos de 10 galones para usar en restaurantes.
TEMA Nº 7
PRODUCCION EN PROCESO MÉTODO PROMEDIO PONDERADO Y PEPS
Inventarios iniciales de trabajo en proceso
En la primera parte estudiada sobre este tema, no se ha visto ejemplos con inventario inicial de trabajo en proceso. Probablemente esta situación sólo puede darse en el primer mes de un negocio nuevo o de un proceso nuevo de producción.
La existencia de inventarios iniciales de trabajo en proceso genera un problema en el costeo por procesos, puesto que deben considerarse las siguientes preguntas:
¿Debe hacerse una diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y las unidades terminadas del periodo corriente?
¿Deben todas las unidades terminadas en el periodo en curso incluirse al 100% en la producción equivalente, sin tener en cuenta la etapa de terminación del inventario inicial de trabajo en proceso?
¿Deben los costos del inventario inicial de trabajo en proceso sumarse a los costos que durante el periodo corriente han sido agregados a la producción para determinar los "costos agregados durante el periodo"?
Las repuestas a estas preguntas dependerán del método seleccionado para contabilizar el inventario inicial de trabajo en proceso, el costeo por promedio ponderado o el costeo por primeros en entrar, primeros en salir (Peps).
En el costeo por promedio ponderado; los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se agregan a los costos corrientes del periodo, y este total se divide por la producción equivalente para obtener un costo unitario equivalente por promedio ponderado. Los costos asociados a las unidades aún en proceso pierden su identidad debido a la fusión. Por tanto, el costo del inventario inicial de trabajo en proceso se trata como si fuera un costo corriente del periodo. No se hace ninguna diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y las unidades terminadas de la nueva producción. Hay un solo costo final para todas las unidades terminadas: un costo unitario por promedio ponderado.
En el costeo Peps, las unidades del inventario inicial de trabajo en proceso se describen separadamente de las unidades del periodo corriente. Se supone que las unidades del inventario inicial de trabajo en proceso se terminan antes que las unidades iniciadas durante este periodo. Los costos asociados con las unidades iniciales en el inventario en proceso se separan de los costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el periodo. Como consecuencia de esta separación, se dan dos cifras finales de costo unitario equivalente para las unidades terminadas.
COMPARACION ENTRE COSTEO POR PROMEDIO Y COSTEO PEPS
TEMA Nº 8
REGISTRO CONTABLE
Materiales Directos.- El asiento en el libro diario para registrar el consumo de $10,000 en materiales directos en el departamento A, durante el periodo, es el siguiente:
Los materiales directos se agregan siempre al primer departamento de procesamiento, pero usualmente también se agregan a otros departamentos. El asiento en el libro diario sería el mismo para los materiales directos que se agregan en los departamentos posteriores de procesamiento.
Mano de Obra Directa.- El asiento para distribuir los costos de mano de obra directa de $5,000 para el departamento A, de $6,200 para el B y de $4,800 para el C, es como sigue:
Los valores que se cargan a cada departamento se determinan por las ganancias brutas de los empleados asignados a cada departamento. El costeo por procesos reduce el volumen de trabajo rutinario requerido para asignar los costos de la mano de obra.
Costos Indirectos de Fabricación.- En un sistema de costeo por procesos, los costos indirectos de fabricación pueden aplicarse usando cualquiera de los dos métodos siguientes: El primer método, aplica los costos indirectos de fabricación al inventario de trabajo en proceso a una tasa de aplicación predeterminada. Esta tasa se expresa en términos de alguna actividad productiva común (por ejemplo, 150% de los costos de mano de obra directa). Los CIF reales se acumulan en una cuenta de control de costos indirectos de fabricación. Si se supone una tasa del 150% del costo de la mano de obra directa en el ejemplo anterior, se realiza el siguiente asiento:
Cuando el volumen de producción o los costos indirectos de fabricación fluctúan de manera sustancial de un mes a otro, es apropiada una tasa de aplicación predeterminada de CIF con base en la capacidad normal, puesto que elimina las distorsiones en los costos unitarios mensuales causadas por tales fluctuaciones.
El segundo método carga los costos de fabricación reales incurridos al inventario de trabajo en proceso. En el caso en que el volumen de producción y los costos indirectos de fabricación permanecen relativamente constantes de un mes a otro, la capacidad esperada se considera como el nivel de actividad del denominador. En un sistema de costeo por procesos, donde hay una producción continua, pueden emplearse ambos métodos.
ACTIVIDAD APLICATIVA
Sistema de Costos por Procesos
Objetivo:
Identifica y Aplica el sistema de costos por procesos determinando el costo unitario del producto
Orientaciones:
Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos revisarán el taller de costos de sistema de costos por procesos.
PRODUCCIÒN EQUIVALENTE
La empresa CGI elabora un producto empleando dos departamentos de procesamiento. Los materiales directos se agregan al comienzo en el departamento A. Los costos de mano de obra directa e indirectas de fabricación se incurren uniformemente a través del proceso.
En octubre, al departamento A se le cargaron los siguientes costos: materiales directos, $52,650; mano de obra directa, $42,000; y costos indirectos de fabricación aplicados, $39,600.
El plan de cantidades en octubre para el departamento A es el siguiente:
Etapa de terminación de las unidades en el inventario final de trabajo en proceso: materiales directos 100% terminados; mano de obra directa y costos indirectos de fabricación 0.6666 terminados.
Se pide:
a Calcular las unidades de producción equivalente para los materiales directos y los costos de conversión.
b Calcular el costo unitario para cada elemento del costo.
c Calcular el costo unitario total por unidad terminada en el departamento A.
Solución
a Producción equivalente = unidades terminadas + (unidades aún en proceso x % de determinación)
Materiales directos:
50,000 + (15,000 x 100%)
50,000 + 15,000 = 65,000 unidades equivalentes
Mano de obra directa y costos indirectos de fabricación:
50,000 + (15,000 x 0.666)
50,000 + 10,000 = 60,000 unidades equivalentes
b Costo unitario = Costo / Producción equivalente
Materiales directos = $52,650 / 65,000 = $0.81
Mano de obra directa = $42,000 / 60,000 = $0.70
Costos indirectos de fabricación = $39,600 / 60,000 = $0.66
c. Costo unitario total:
Materiales directos $0.81
Mano de obra directa 0.70
Costos indirectos de fabricación 0.66
2.17
CASOS PRACTICOS CON DESARROLLO HOJA DE COSTO DE 4 PASOS
1. Se consume materia prima sólo en el departamento 1
2. Se consume materia prima en los dos departamentos
3. Existe inventario inicial Producción en Proceso-Promedio
4. Existe inventario inicial Producción en Proceso-PEPS
1. SE CONSUME MATERIA PRIMA SÒLO EN EL DEPARTAMENTO 1
La compañía Rey, la cual produce muñecos ELVIS en dos departamentos: A es el Dpto. de moldeado produce el cuerpo, la guitarra, las gafas, la ropa y el empaque para los muñecos. B es el Dpto. de ensamblaje.. Los siguientes datos son con relación a la producción de compañía Rey para setiembre del presente año:
DPTO. A | DPTO. B | ||||
Unidades: Iniciaron el proceso Recibidas del Dpto. A Transferidas al Dpto. B Transferidas al inventario de artículos terminados Unidades finales en proceso: Departamento A (materiales directo 100% terminados) MOD y CIF 40% terminados) Departamento B (MOD y CIF 33.33%) Costos: Materiales Directos $ Mano de obra directa $ Costos Indirectos de Fabricación $ | 60,000 46,000 14,000 31,200 36,120 34,572 | 46,000 40,000 6,000 – 0 – 35,700 31,920 | |||
Informe del costo de producción Dpto. A
DPTO B: INFORME DEL COSTO DE PRODUCCION:
La principal diferencia entre un informe del costo de producción para el primer departamento (Dpto. A en este ejemplo) y el de los últimos departamentos (Dpto. B en este ejemplo) es que los departamentos subsecuentes tienen una sección de transferidos.
Paso 1: Cantidades: Se ilustra en el informe de costo de producción B.
Paso 2: Producción Equivalente: No hay nada diferente.
No hay producción equivalente en el departamento B para materiales directos porque este no los agregó.
Paso 3: Costos por Contabilizar: La única diferencia en este plan es que los departamentos siguientes tienen una sección "costo del departamento anterior" que se utiliza para contabilizar los costos que se transfieren, las unidades y el costo unitario.
Paso 4: Costos contabilizados: Al calcular los costos del inventario de trabajo en proceso para el departamento B, es necesario incluir los costos del departamento anterior.
Informe del costo de producción, Dpto. B
Los asientos en el libro diario para la compañía Rey:
Departamento A:
Departamento B:
2. INCREMENTO DE UNIDADES CUANDO SE CONSUME MATERIA PRIMA EN LOS DOS DEPARTAMENTOS
Datos:
Solución:
A la ecuación básica del flujo físico para el Dpto. 2 se le incrementa una línea adicional, denominada "unidades agregadas a la producción".
Las unidades agregadas en los departamentos siguientes afectan los costos cargados en el plan de costos por contabilizar. Los costos transferidos del departamento anterior se distribuyen entonces sobre una mayor cantidad de unidades. En los departamentos siguientes se consideran todas las unidades terminadas en cuanto a los costos del departamento anterior.
Informe del costo de producción, departamento 1
Informe del costo de producción, departamento 2
3. EXISTE INVENTARIO INICIAL DE PRODUCCIÒN EN PROCESO
COSTEO PROMEDIO PONDERADO
A continuación mostraremos un ejemplo con el costeo promedio ponderado, los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se fusionan con los costos del nuevo periodo y se obtiene un costo unitario promedio.
La empresa YTO S.A., fabrica computadoras. Los componentes CPU se ensamblan en el departamento 1, la caja y el empaque en el departamento 2.
DATOS:
Informe del costo de producción de YTO: Promedio
ponderado, departamento 1
Informe del costo de producción de YTO: Promedio ponderado, departamento 2
4. EXISTE INVENTARIO INICIAL DE PRODUCCIÒN EN PROCESO
COSTEO PEPS
Informe del costo de producción de YTO: Peps, departamento 1
Informe del costo de producción de YTO: Peps, departamento 2
COMPARACION DE LOS COSTOS TOTALES FINALES TRANSFERIDOS MEDIANTE EL PROMEDIO PONDERADO Y EL PEPS (de la empresa YTO departamentos 1 y 2) 
DESARROLLO HOJA DE COSTOS 5 PASOS
MÉTODO DE PROMEDIOS PONDERADOS
En esta sección proporcionamos una introducción al costeo por procesos. Se ilustran dos casos :
Caso 1.- Costeo por procesos con todas las unidades terminadas al final de período de reporte.
Caso 2.- Costeo por procesos con algunas unidades sin terminar al final de período de reporte.
Ambos casos suponen que al inicio no hay inventarios de producción en proceso. Más adelante se proporcionan análisis más detallados de los sistemas de costeo por procesos. Entre las industrias que utilizan costeo por procesos en su área de fabricación están las de procesos químicos, refinación de petróleo, bebidas y cereales para desayuno.
Cada una de estas industrias calcula los costos unitarios individuales promediando los costos totales del proceso entre el número total de unidades similares fabricadas.
CASO 1: COSTEO POR PROCESO CON TODAS LAS UNIDADES TERMINADAS
Supongamos que Advanced Electronics fabrica Microchips especiales para computadoras de alta velocidad. Durante el mes de abril, la planta de Fremot comenzó la producción de 2,500 microchips idénticos. No había inventario inicial. Los costos de fabricación de la planta durante el mes de abril fueron:
El sistema de costeo por procesos de Advanced Electronics tiene una sola categoría de costos directos (materiales directivos) y un solo grupo de costos indirectos (costos de conversión). Los costos de conversión son todos los costos de fabricación que no están incluidos en los costos de materiales directos. En Advanced Electronics los costos de conversión incluyen mano de obra, materiales indirectos, energía, depreciación, costos de alquiler de planta y demás, todos de fabricación. Todos que se incluyeron en la producción de abril estuvieron completamente terminados a final del mes. El costos unitario de bienes terminados simplemente sería $ 250,000 / 2,500 = $ 500.
Este sistema de costeo por procesos no mantiene un registro de costos de trabajo por cada microchip.
El caso 1, se aplica a todo tipo de organizaciones que utilizan costeo por proceso y no tienen unidades incompletas al terminar cada período de reporte. Las organizaciones del sector de servicios que utilizan un sistema de costeo pro proceso, adoptarían este enfoque para calcular el costo unitario de servicios similares y masivos. Por ejemplo, el caso 1 se aplicaría a un banco que calcula el costo unitario de 100,000 depósitos de clientes efectuados en un mes.
CASO 2: COSTEO POR PROCESO CON ALGUNAS UNIDADES TERMINADAS
Supongamos los mismos datos que en el caso 1, con excepción que a final del mes de abril no todos los 2,500 microchips estuvieron totalmente terminados en la planta de Advanced Electronics en Fremont.
Producción de microchips en unidades equivalentes para el mes que terminó el 30 de abril de 2009 para Advanced Electronics, en su planta en Fremont.
Supongamos que todavía estaban en proceso 500 unidades para fines del mes de abril; solamente 2,000 fueron comenzadas y terminadas. Todos los materiales directos han sido agregados a cada microchip aún en procesos, pero en promedio solamente el 25% de los costos de conversión han sido asignados a las 500 unidades en el inventario terminal. Advances Electronics tiene un procedimiento extenso de pruebas para cada microchip y 5000 unidades aún no han sido probada . ¿cómo debe calcular la planta de Fremont (a) el costo de las unidades terminadas en abril, y (b) el costo de la producción en proceso para fines del mes de abril.
Un sistema de costeo por procesos proporciona las respuestas a (a) y (b) utilizando los cinco pasos claves siguientes:
Paso 1 : Resumir el flujo de unidades físicas de un producto o producción.
Paso 2 : Calcular el rendimiento en términos de unidades equivalentes.
Paso 3 : Resumir el total de los costos de los que deben contabilizarse, que es el total de los costos cargados (débito) a la producción en proceso.
Paso 4 : Calcular los costos unitarios equivalentes.
Paso 5: Asignar los costos a las unidades terminadas y a las unidades en producción en proceso terminal.
Unidades físicas y unidades equivalentes (pasos 1 y 2)
El paso 1, como lo muestra la columna de unidades físicas en el cuadro 5-4, hace el seguimiento de las unidades físicas del producto o producción. En el paso 2, ¿cómo debe medirse la producción para abril?. La producción fue de 2,000 unidades terminadas y 500 unidades en proceso de terminación. Es verdad que una unidad en proceso de terminación no es igual que una unidad totalmente terminada. En consecuencia, el rendimiento en el paso 2 se señala en unidades equivalentes, no en unidades físicas.
Las unidades equivalentes miden la producción en términos de las cantidades de cada uno de los factores de producción. En nuestro ejemplo, como lo muestra el paso 2 en el cuadro 5-4, la producción se mediría como 2,500 unidades equivalentes de costos de materiales directos y 2,125 unidades equivalentes de costos de conversión. Existen 2,500 unidades equivalentes de costos de materiales directos porque todas las 2,500 unidades están terminadas respecto de los materiales. Hay 2,125 unidades equivalentes de costos de conversión porque 2,000 unidades están terminadas, mientras que las 500 unidades en el inventario terminal de producción en proceso están solamente terminadas en 25% respecto de los costos de conversión ; 2000 + (500 x 0.25) = 2,125.
Cálculo de los costos del producto (pasos 3,4 y 5)
El cuadro 5-5 es una hoja de trabajo de costos de producción; muestra los pasos 3, 4 y 5. El paso 3 resume el total de costos de los que hay que dar cuenta (esto es, los costos totales cargados o que se deben a producción en proceso). El paso 4 obtienen los costos unitarios equivalentes, al dividir cada categoría de costos totales entre la medida relativa de unidades equivalentes. El costos unitario, por unidad terminada, es $ 330 + $ 200 = $ 550. ¿Por qué es el costo unitario de $ 530 en lugar de los $ 500 calculados anteriormente en el caso1 ?. Porque los costos de conversión de $ 425,000 se distribuyeron solamente entre 2,125 unidades equivalentes en lugar de las 2,500 unidades equivalentes. Luego, el paso 5 utiliza estos costos unitarios para asignar costos a los productos.
En el cuadro 5-5 observe cómo se asignan los costos para obtener una producción en proceso terminal de $ 190,000. Las 500 unidades físicas están totalmente terminadas respecto de los materiales directos. Por tanto, los costos de materiales directos son 500 unidades equivalentes por $ 330, lo que corresponde a $ 126,000. En contraste, las 500 unidades físicas están terminadas en un 25% con respecto de los costos de conversión. Por tanto, los costos de conversión asignados son 125 unidades equivalentes.(25% de 500 unidades físicas) por $ 200, lo que representa un total de $ 25,000.
El cuadro 5-6 presenta un panorama general del sistema de costeo por procesos en Advanced Electronics. Se asignan los costos de conversión a masas de unidades similares, utilizando unidades equivalentes como base para la asignación.
Hoja de trabajo de costos de producción para el mes que terminó el 30 de abril de 2009, para Advanced Electronics, en su planta en Fremont.
CUADRO 5-6
Vista panorámica de costeo por trabajos de los costos de fabricación en Robinson Company.
Asientos en libro diario
El resumen de asientos en el libro para los datos en el caso ilustrativo de Advanced Electronics sería :
La cuenta –T clave para producción en proceso mostraría :
Datos para ilustración
La forma más fácil para aprender el costeo por procesos es mediante un ejemplo. Veamos el siguiente escenario.
Ejemplo 1: Global Defense, Inc., fabrica equipo militar. Se le conoce mejor por su proyectil Liberty.
Su sistema de costeo por productos tienen una sola categoría de costos directos (materiales directos) y una sola categoría de costos indirectos (costos de conversión). Cada proyectil Liberty pasa por dos departamentos : departamento de ensamblaje y departamento de prueba. Se hacen todos los esfuerzos posibles para cerciorarse de que todos los proyectiles Liberty son idénticos y que satisfacen las muy exigentes especificaciones de desempeño. Los materiales directos se agregan al principio del trabajo de ensamble. Se añaden materiales directos adicionales al final del procesamiento en el departamento de pruebas, y allí se lleva al cabo el ensamblaje final de cada proyectil. Los costos de conversión se asignan en forma homogénea en los dos procesos.
Cuando el departamento de ensamblaje termina de trabajar sobre cada proyectil, éste se transfiere trabajo en cada proyectil, éste se traslada de inmediato a artículos terminados.
El siguiente bosquejo resume estos datos :
Los datos para el departamento de ensamblaje, durante marzo de 2009, son como sigue
Asientos en el libro diario
Los asientos en el libro diario de costeo por procesos son básicamente iguales a los que se hacen en el sistema de costeo por trabajos. Esto es, se contabilizan los materiales directos y los costos de conversión como en los sistemas de trabajos. La diferencia principal es que hay más de una cuenta de producción en proceso en el costeo por procesos.
Los datos en nuestra ilustración de promedio ponderado quedarían asentados en el libro diario como sigue :
COSTOS POR PROCESOS – PROMEDIO (CASO ADVANCED ELECTRONIC).
COSTOS POR PROCESOS – PROMEDIO (CASO GLOBAL DEFENSE)
( DESARROLLO CON EL MÉTODO DE 5 PASOS)
DESARROLLO 5 PASOS COSTOS POR PROCESOS MÉTODO PEPS[1]
MÉTODO PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS
El método de costeo por procesos primeras entradas, primeras salidas (PEPS) calcula los costos unitarios al circunscribir las unidades equivalentes al trabajo efectuado únicamente durante el periodo actual; estos costos se identifican de manera separada, así que los costos unitarios están relacionados sólo con el trabajo del periodo actual.
Pasos 1 y 2: Unidades físicas y unidades equivalentes
El método de primeras entradas salidas (PEPS) concibe al inventario inicial como se fuera un lote de artículos separados y diferentes de los artículos iniciados y terminados en un proceso durante el periodo actual. El paso 1; el análisis de las unidades físicas, es el mismo en los dos métodos. Sin embargo, los pasos subsecuentes dados conforme al método PEPS sí difieren de los pasos que se toman de acuerdo con el método de promedios ponderados.
El paso 2, el cálculo de la producción en términos de las unidades equivalentes, distingue entre (1) unidades que se trasladan a la producción inicial en proceso (2) unidades iniciadas y terminadas en el periodo actual. El inventario inicial se terminó en marzo. Todos los materiales directos y el 40% de los costos de conversión se habían realizado en febrero. Por tanto, ninguno de los materiales directos y el 60% restante de los costos de conversión se desarrollaron en marzo. El cuadro 17-9 presenta los cálculos para el paso 2.
Pasos 3, 4 y 5: Hoja de trabajo de costos de producción
El cuadro 17-10 es la hoja de trabajo de costos de producción para el método PEPS. Presenta los pasos 3, 4 y 5. Por ahora, concentrémonos en los pasos 3 y 4. El divisor para el cálculo de las unidades equivalentes se restringe al trabajo efectuado durante el periodo actual. Por tanto, los costos agregados durante el periodo actual (únicamente) se dividen entre las unidades equivalentes para el trabajo desarrollo durante el periodo actual (solamente). Así, los $5,110,000 de los costos del inventario inicial en el periodo anterior quedan excluidos del cálculo de los costos unitarios.
La sección relacionada con el paso 5 en el cuadro 17-10 muestra cómo los costos unitarios equivalentes calculados son la base para la asignación de costos a unidades terminadas y a la producción final en proceso. En primer lugar, calcule los costos de las 480 unidades de artículos terminados y transferidos fuera:
CUADRO 17-9
Paso 2: Calcular la producción en términos de unidades equivalentes: método PEPS de costeo por proceso, departamento de ensamble de Global Defense, Inc., para marzo
En segundo lugar, calcule los costos de las 20 unidades de producción final en proceso:
El costo promedio de las unidades transferidas es de $43,610,000 ÷ 480 unidades = $90,854 por proyectil Liberty.
Por que es diferente el costo promedio de $90,854 de las unidades transferidas, de la costa unitaria de $95,000 de las unidades que se iniciaron y terminaron durante el mes de marzo?
El departamento de ensamble utiliza PEPS para diferenciar entre lotes de producción.
Sin embargo los departamentos subsecuentes como pruebas y ensamble final, "ingresan los costos" de estas unidades al costo unitario único promedio ($ 90,854 en esta ilustración. Si no se hiciera el promedio posterior, resultaría oneroso el intento de controlar los costos sobre la base única de PEPS a través de toda una serie de procesos.
En muy raras ocasiones se encuentra una aplicación pura de PEPS en el proceso de costeo. En realidad, debería de llamarse un método PEPS modificado departamental. ¿Por qué?. porque se aplica Peps en el proceso de costeo. En realidad, debería de llamarse PEPS modificado departamental. ¿Por qué? Por que se aplica PEPS dentro de un departamento para compilar el costo de las unidades transferidas fuera, pero las unidades transferidas dentro durante un período determinado por lo general se costean con un solo costo unitario promedio por razón de conveniencias.
CUADRA 17-10
Hoja de trabajo de costos de producción: método PEPS de costos por procesos,
Departamento de ensamble de Global Defense, Inc., para marzo de 2009
Sin embargo, los departamentos subsecuentes, como pruebas y ensamble final, "ingresan los costos" de estas unidades al costo unitario único promedio ($90,854 en esa ilustración). Si no se hiciera el promedio posterior, resultaría oneroso el intento de controlar los costos sobre la base única de PEPS a través de toda una serie de procesos.
COMPARACIÓN DE MÉTODO PEPS Y PROMEDIOS PONDERADOS
La diferencia clave entre los métodos PEPS y el de promedios ponderados es la forma en que se calculan las unidades equivalentes. Medite sobre la diferencia al comparar el cuadra 17-3 (pg. 603) con el cuadro 17-9 (pg. 607):
Promedios ponderados; el total del trabajo efectuado a la fecha (se les da todo el peso a todas las unidades terminadas y transferidas durante el periodo actual, más un peso parcial para el trabajo efectuado de producción en proceso final).
PEPS; el trabajo realizado solo durante el periodo actual (se Ie da peso completa a todas las unidades iniciadas y terminadas actualmente más un peso parcial para el trabajo desarrollado en la producción en proceso, inicial y final).
A su vez, las diferencias en unidades equivalentes, cuando se acoplan con diferencias en 105 costos unitarios periodo-a-periodo, generan diferencias en 105 costas de las unidades equivalentes. En consecuencia, existen diferencias en 105 costos asignados a las unidades terminadas y aquellas todavía en proceso. En nuestro ejemplo:
En nuestro ejemplo, el inventario final PEPS es más elevado que el inventario final de promedio ponderado en $70,000 0 4.9% ($70,000 : $1,430,000). Puede atribuirse la diferencia a las variaciones en 105 costos unitarios equivalentes de 105 materiales directos y costos de conversión en diferentes meses. EI costo unitario del trabajo desarrollado durante el mes de marzo solo fue de $55,000 + $40,000 = $95,000, como se muestra en el cuadro 17-10. En contraste, el cuadra 17-7 muestra el costo unitario promedio ponderado de $52,000 + $39,000 = $91,000. Por tanto, el método PEPS resulta en un costo mayor del inventario de producción en proceso al 31 de marzo, y un costo menor en marzo de las unidades transferidas.
Los costos unitarios pueden diferir considerablemente entre los métodos de promedios ponderados y el PEPS cuando (1) los materiales directos o los costos de conversión par unidad varían mucho de periodo a periodo, y (2) los niveles de inventario físico de producción en proceso son grandes en relación con el número total de unidades transferidas (o estos niveles de producción en proceso cambian mucho de periodo a periodo).
COSTOS POR PROCESOS -PEPS (CASO GLOBAL DEFENSE)
(UTILIZANDO EL MÉTODO DE LOS 5 PASOS)
(Paso 1) (Paso 2 – Unid.equiv)
Flujo de Producción | Unidades Físicas | Material directo | Costo conversión | |||
Producción en Proceso Inicial(1) | 100 | (Trabajo | Efectuado | Antes del período actual | ||
Iniciadas durante el período | 400 | |||||
Por contabilizar | 500 | |||||
Terminadas y transferidas fuera | ||||||
Durante el período actual. | ||||||
De producción en proceso inicial | 100 | 0 | 60+ | |||
Iniciadas y Terminadas | 380 | 380 | 380 | |||
Producción en Proceso Final | 20 | 20 | 10 | |||
| Contabilizadas | 500 | |||||
Trabajo efectuado sólo en periodo actual | 400 | 450 | ||||
Producción en Proceso Inicial | 5,110,000 | (Costos | antes | Periodo | ||
Costos agregados en período | 40,000,000 | 22,000,000 | 18,000,000 | |||
| Costos por Contabilizar | 45,110,000 | (Paso 3) | ||||
Unidades equivalentes | :400 | :450 | ||||
Costo por unidad equivalente | $ 55,000 | $ 40,000 | (Paso 4) | |||
| Asignación de Costos | (Paso 5) | |||||
Terminadas y transfer (480 unid) | ||||||
Inventario Inicial 100 unidades) | 7,510,000 | 5,110,000 | 2,400,000 | (60×40) | ||
Costos agregados durante el periodo | ||||||
Iniciados y terminados (380 uni) | 36,100,000 | 380 x 95,000) | ||||
Total Costos transferidos fuera | 43,610,000 | |||||
| Producción en Proc. Final | ||||||
Materiales Directos | 1,100,000 | 20(55,000) | ||||
Costos de Conversión | 400,000 | 10(40,000) | ||||
Total Produc. En Proceso | 1,500,000 | |||||
| Total Costos Contabilizados | 45,110,000 | |||||
Grado de Terminación 100% Materiales Diversos; Costos de Conversión 40%
(1) Tomado de Contabilidad de Costos un Enfoque Gerencial – Charles T. Horngren – PRENTICE HALL HISPANO – AMERICANA – BOGOTÁ – COLOMBIA
AUTOEVALUACIÓN
1. Señale los pasos para calcular el costo unitario en la hoja de costos
2. Señale los procedimientos para calcular el costo unitario por el método promedio
3. Señale los procedimientos para calcular el costo unitario por el método PEPS
UNIDAD III
Costos conjuntos
En esta unidad abordaremos aspectos referidos a la capacidad de identificar y explicar los conceptos, costeo y contabilización de los costos conjuntos.
Contenidos Procedimentales
Localiza los conceptos básicos de costos conjuntos
Obtén el concepto de punto de separación en una producción conjunta
Diseña formato de producción conjunta
Localiza concepto de coproducto
Obtén el concepto de los productos conexos
Localiza los conceptos de productos y subproductos
Localiza los procesos conjuntos para su registro
Diseña reporte de costos
Contenidos Actitudinales
Discute concepto de costos conjuntos
Compara concepto de departamento con centro de costos
Discute formato de producción conjunta
Formula concepto de coproducto
Discute concepto producto conexos
Compara y aplica diferencias
Formula asientos contables e interpreta
Compara resultados
Contenidos Conceptuales
Tema N°9: Naturaleza y Concepto de los Costos Conjuntos
Tema N°10: Bases de Aplicación de los Costos Conjuntos
Tema N°11: Producto Principal y Subproducto
Tema N°12: Contabilización de los Subproductos
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
TEMA Nº 9
NATURALEZA Y CONCEPTO DE LOS COSTOS CONJUNTOS:
Los productos conjuntos son productos individuales, cada uno con valores de venta significativos, que se generan de manera simultánea a partir de la misma materia prima y/o proceso de manufactura.
La producción conjunta es cuando se fabrican productos utilizando las mismas materias primas, mano de obra y gastos de fabricación.
Por ejemplo, el aceite y la carne de soya son productos conjuntos que resultan del procesamiento de la soya.
CARACTERISTICAS:
Los productos conjuntos tienen una relación física que requiere un procesamiento común simultáneo. El proceso de uno de los productos conjuntos resulta en el procesamiento de todos los otros productos al mismo tiempo. Cuando se producen cantidades adicionales de un producto conjunto, las cantidades de los otros productos conjuntos se incrementarán proporcionalmente.
La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de separación en el cual surgen productos separados, que se venderán como tales o se someterán a proceso adicional. Los costos incurridos después del punto de separación, por lo general, no causan problemas de asignación porque pueden identificarse con los productos específicos.
Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que los demás productos conjuntos. Esta es la característica que diferencia a los productos conjuntos de los subproductos.
COSTOS CONJUNTOS Y PUNTO DE SEPARACION:
Una dificultad importante e inherente a los costos conjuntos, es que son indivisibles; es decir, los costos conjuntos no son específicamente identificables con algunos de los productos que se ésta produciendo en forma simultánea. Por ejemplo, los costos incurridos por una compañía refinadora para localizar, extraer y procesar un mineral, son costos conjuntos que deben asignarse, por ejemplo, al hierro, zinc o plomo que se extraen posteriormente del mineral.
Los costos de procesamiento adicional (algunas veces denominados costos separables) son aquellos que se incurren para producir productos individuales después de haber surgido (llamado el punto de separación) de materias primas comunes y/o proceso de manufactura común.
Los costos de procesamiento adicional se componen simplemente de materiales directos, mano de obra directa e indirectos de fabricación adicionales incurridos para los productos identificables después del punto de separación en contraste con los costos conjuntos, los cuales se incurren para el beneficio de todos los productos antes del punto de separación.
A continuación mostraremos un proceso de manufactura para una empresa manufacturera de carne.
TEMA Nº 10
BASES DE APLICACIÓN DE LOS COSTOS CONJUNTOS
Factor físico: pero relativo, área, volumen o contenidos físico.
Valor relativo en el punto de separación.
Precio de venta relativo después de los artículos que han procesado separadamente.
METODO DE ASIGNACION DE LOS COSTOS CONJUNTO A LOS PRODUCTOS:
En este tipo de empresa se producen costos de producción conjunta, es decir, los costos que se incurren en la producción de dos o más productos de un valor comercial significativo, son costos indivisibles incurridos hasta el momento en que pueden ser identificados los productos. La determinación del tipo de bien obtenido en la producción conjunta es importante porque dependiendo si se trata de un producto principal o conexo, le corresponderá un método de determinación de costo distinto lo cual tendrá un efecto en la determinación de las utilidades.
Método de asignación de costo de productos conexos: La NIC. 2 inventarios expresa que el costo debe asignarse de manera racional y consistente. Cuando se trata de producción conjunta no existe garantía que los costos fluyan al producto en función a la base de asignada, por cuanto en el acto de producción convergen simultáneamente materiales, mano y cargos. En conclusión la base sobre la cual se asignará el costo total a los productos conexos será una base arbitraria.
El objeto de determinar el costo de éstos productos es asignar una parte de los costos conexos a cada producto conexo de forma que pueda calcularse el costo unitario del mismo y prepararse el Estado de resultados Para solucionar los problemas se recurre a procedimientos que garanticen hasta donde sea razonable, que la distribución sea lo menos arbitraria posible existiendo dos criterios básicos:
En proporción al beneficio atribuible a cada uno por el uso de los elementos conjuntos de producción principalmente de los materiales contenidos y de los volúmenes de producción de cada artículo. Conocido también como el método de la medición física de la producción, asigna los costos sobre la base de las unidades físicas de producción, es decir, kilos, toneladas, etc. , costo unitario medio o factor no puede emplearse cuando la producción consta de distintos tipos de unidades, a menos que se les pueda igualar. Sin embargo debemos precisar que su empleo se justifica muy pocas veces.
En la proporción a sus posibilidades de absorber los costos a través de sus precios de ventas relativos. Conocido como el método del mercado de ventas (valor de mercado o bruto o de venta relativo), presupone la existencia de una relación entre el precio y el costo, sin tales costos no podría haber ventas y mientras elevado es el precio de ventas más costoso es producirlo. Cuando uno o más productos requieren procedimiento adicional, después del punto de separación, se varía un poco el método debido a que los costos por procesamiento adicionales se restan de los precios de venta. La resultante contribución neta del producto en el punto de división se aplica a la producción para que sirva de base a la asignación de los costos conjuntos.
Método de asignación de costo de subproductos: Se presentará una breve descripción de productos accidentales que se pueden producir en el proceso de producción, los cuales dependiendo de su materialidad pueden ser: Subproducto, producto que tiene un valor comercial importante.
Desecho o sobrante, si el ingreso derivado es insignificante.
Desperdicio, si no tiene ningún valor de venta.
El método de costeo del subproducto y desecho presupone que tiene algún valor de mercado. Para Raybune existen dos métodos únicamente, dentro de las cuales pueden presentarse otras situaciones entre las cuales tenemos:
Se les asigna un costo de inventario.
En este caso se les asigna un costo igual al valor neto de mercado en el momento en que se producen. Este valor es el valor de mercado de los subproductos menos el costo de materia, mano de obra y gastos generales empleados en su procesamiento posterior.
Se venda sin un procesamiento adicional
En este caso estamos hablando de verdaderos desperdicios de producción, que representan una recuperación de los costos incurridos en la obtención de los productos principales. Por tanto el valor neto de realización, se cargará al costo del subproducto con crédito al costo de proceso.
Se venda con un procesamiento adicional
Se deberá asignar un costo que comprenda los costos estimados de transformación adicional y los de transformación y los costos directos estimados. El valor original asignados al subproducto debe ser aquel que represente de deducir los costos adicionales estimados.
No se les asigne ningún valor:
Se venda, sin un procesamiento adicional, existiendo un mercado eventual y su precio de venta incierto. En este caso no es posible asignar al subproducto un valor por cuanto el precio neto se desconoce, ya que ni siquiera existe la certeza de poder efectuarla. Cuando se venda el subproducto se rebajará el costo de producción de este período si la venta es por una cantidad física equivalente a la cantidad del subproducto que se obtiene periódicamente. En caso contrario se acredita directamente a una cuenta de ingresos.
CONTABILIDAD DE LOS PRODUCTOS CONEXOS:
El objeto de la contabilidad de costos de los productos conexos es el asignar una parte de los costos conexos totales a cada producto conexo, de modo que pueda calcularse los costos unitarios; el problema radica en la asignación de los costos; la asignación de los costos conjuntos a los productos, emplea los siguientes métodos:
Valor de venta Relativo de la Producción: Multiplicando el número de unidades fabricadas por el precio de venta, se halla el valor de venta de la producción. La porción de los costos conexos totales, asignada a cada producto es igual a la proporción entre el valor de venta de la producción de cada producto y el valor de venta de toda la producción, relación entre el precio y el costo. Esto no implica que los costos de producción sean la base para fijar los precios. Por el contrario, los precios de los productos conexos tienden a basarse en la competencia industrial, en los suministros en existencia, en las condiciones del mercado mundial y en otras consideraciones. Bajo este método, los productos o líneas de producción se cargan "con lo que se soportan". Esto da como resultado una igualdad de márgenes de utilidad de los productos es decir, rendimiento bruto sobre las ventas.
COMPAÑÍA DE TRABAJO KORI
Método del valor de venta relativo
para la asignación de los costos conexos
Clasificación de las hojas de tabaco | Cantidades clasificadas producidas | Precio de Vta. Unitario | Valor de mercado de la producción clasificada | Porcentaje del total | Costo total asignado | Costo unitario | |
1 2 3 | 14.000 4.000 2.000 16,000 | S/. 55 S/. 30 S/. 22 | S/. 770,000 120,000 44,000 934,000 | 82.40 12.90 4.70 | S/. 560,320 87,720 31,960 680,000 | 40.020 21.930 15.980 | |
Valor de Venta Relativo para la asignación de los costos conexos
(Procesamiento adicional después del punto de separación)
Producto | Precio de venta en S/. | Costos de proceso por unidad después del punto de separación | Contribución neta por unidad al punto de separación | Unidades producidas | Contribución total al punto de separación | Contribuc. Del producto | Asignación de los costos conexos | Costo unitario del producto | |||||
4 8 Total | 400 250 | 100 0 | 300 250 | 10,000 6,000 16,000 | 3"000,000 1"500,000 4"500,000 | 66.70 33.30 100.00 | 2"000,000 1"000,000 3"000,000 | 200 167 | |||||
Medición Física de la Producción: Bajo este método, los costos conexos se asignan a los productos conexos sobre la base de las unidades físicas de producción, es decir, libras, toneladas, galones, etc. Este método generalmente no puede emplearse cuando la producción consiste de distintos tipos de unidades. El uso de unidades de producción para asignar los costos conexos se justifica muy pocas veces. Generalmente es ilógico suponer que las unidades físicas tienen igual valor.
COMPAÑÍA EBANO DE FABRICACION DE COQUE
Base de unidades físicas para la asignación de los costos conexos
PRODUCTO | PESO DEL PRODUCTO | PORCENTAJE | COSTO ASIGNADO AL PRODUCTO |
Coque Alquitrán Gas Otros productos Desperdicios Total | 1,300 150 300 100 100 ______ 1,950 | 70.27 8.11 16.22 5.41 0.00 _______ 100.00 | 562.17 64.86 129.73 43.24 _______ 800.00 |
Medición del costo unitario promedio: Según este método, no se hace ningún esfuerzo por colocar costos separados para cada uno de los productos conexos. En su lugar se calcula un costo promedio para todos los productos, que se usa para propósitos del costeo del inventario. En efecto, la premisa subyacente es que puesto que los costos conexos no pueden realmente identificarse con productos específicos, los costos unitarios son tan satisfactorios como cualquier otra base para medición de los ingresos, siempre que se usan en forma consistente. Un ejemplo del uso de este método en un aserradero es el que se da a continuación:
CASO PRACTICO:
La compañía Omega produce gasolina, petróleo para calefacción y combustible para aviones a partir de la refinación de petróleo crudo. La refinación inicial de 820,000 galones se empezó en el departamento 1. En este (punto de separación) surgieron tres productos parcialmente terminados.
Luego cada producto se envío a los siguientes departamentos para completar su procesamiento:
Departamento | Producto final | Galones recibidos |
2 3 4 | Gasolina Petróleo para calefacción Combustible para aviones Total | 280,000 340,000 200,000 820,000 |
Las siguientes estadísticas adicionales se relacionan con Omega compañía.
Departamento | Costos de producción | Costos totales de la venta | Valor de mercado en la separación | Valor final del mercado después del procesamiento adicional |
1 2 3 4 Total | S/. 164,000 50,000 30,000 35,000 279,000 | — S/. 4,000 1,000 5,000 10,000 | — S/. 0.80 0.70 0.95 | — S/. 1.15 1.00 1.40 |
Los costos de S/. 164,000 del departamento 1 corresponden al costo conjunto porque ocurren antes del punto de separación y, por tanto, se relacionan con los tres productos. Los costos de producción del departamento 2 (S/. 50,000), departamento 3 (S/. 30,000) y departamento 4 (S/. 35,000) se consideran costos de procesamiento adicional porque ocurren después del punto de separación.
Solución
I.- Solución bajo el método de las unidades producidas; donde la cantidad de producción es la base para asignar los costos conjuntos. La cantidad de producción se expresa en unidades, que pueden ser toneladas, galones, etc.; el volumen de producción de los productos conjuntos debe establecerse en la misma escala.
Fórmula:
Los costos totales de la elaboración de un producto se calculan como sigue:
Se supone que en este método los productos son homogéneos y que un producto no requiere mayor o menor esfuerzo (costo) que cualquier otro producto del grupo. La característica más interesante de este método es su simplicidad, no su exactitud.
La principal desventaja es asignar los costos conjuntos con base a la cantidad producida es que no se considera la capacidad del producto para generar ingresos. Por ejemplo, si las partes de una res se les asignará el costo conjunto sólo con base en el peso, las partes que se venden como bistec tendrían el mismo costo unitario de aquellas que se venden como carne molida.
II.- Solución bajo el método de valores de mercado en el punto de separación; este es el método de asignación más común, que consiste al conocer el valor de mercado en el punto de separación, el costo conjunto total se asigna entre los productos conjuntos dividiendo el valor total de mercado de cada producto conjunto por el valor total de mercado de todos los productos conjuntos para obtener una proporción de los valores de mercado individuales con relación a los valores totales de mercado. Luego se multiplica esta proporción por los costos conjuntos totales para obtener la asignación del costo conjunto de cada producto.
Fórmula:
Primero se calcula el valor total de mercado de cada producto conjunto en el punto de separación:
La principal ventaja del método del valor de mercado en el punto de separación y del valor neto del realizable para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos es que éstos se basan en la capacidad de generación de ingresos de los productos individuales.
TEMA Nº 11
PRODUCTO PRINCIPAL Y SUBPRODUCTO
Son aquellos artículos cuya elaboración es la función esencial de la empresa por la cual fue establecida. Por ejemplo en la industria molinera; la harina es el producto principal.
En la industria maderera; la madera es el producto principal.
LOS PRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS:
Coproducto: Son aquellos artículos de un mismo producto, de importancia relativamente igual, los cuales constituyen generalmente el principal objeto de la entidad y cuyas ventas se realizan en proporciones semejantes.
También se refieren a la producción de dos o más artículos al mismo tiempo, pero no necesariamente de las mismas operaciones de elaboración o de la misma materia prima.
Ejemplo: en las operaciones modernas, es posible obtener tablas de roble, pino y nogal al mismo tiempo pero de árboles diferentes (materia prima diferente).
Conexo: Son los que se obtienen conjuntamente de una misma materia prima y que resulta de la disgregación de esta, en cierto proceso productivo. Generalmente los diversos productos resultantes, con la aplicación de satisfacción de necesidades diversas, representan una importancia determinada entre sí, superior a la que corresponde a los subproductos.
El costo de los productos conexos están formados de dos partes:
La primera se refiere al costo del proceso principal o sea hasta el momento en que se separan o dividen los productos del proceso central de producción.
La segunda corresponde al costo del proceso especial que cada uno de ellos requiere para encontrarse en artículos vendibles. Así, pues, el primer problema por resolver es el que se refiere al prorrateo del costo entre los diferentes productos conexos que han seguido un mismo proceso hasta el momento de la separación principal.
TEMA Nº 12
CONTABILIZACION DE LOS SUBPRODUCTOS:
Los subproductos se generan a partir de una materia prima común y/o proceso de manufactura común. Los costos conjuntos no son directamente asociables a los productos principales o a los subproductos. Puesto que los subproductos por lo general son de importancia secundaria en la producción, los métodos de asignación de costos difieren de aquellos empleados para los productos conjuntos. Los métodos de costeo de subproductos se clasifican en dos categorías: categoría 1, en la cual los subproductos se reconocen cuando se venden, y categoría 2, en la cual los subproductos se reconocen cuando se producen:
Categoría 1: Los subproductos se consideran de menor importancia y, por tanto, no se les registra en el ingreso hasta que se venden. El ingreso neto de los subproductos es igual al ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento adicional y gastos administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de los subproductos puede presentarse en el estado de ingresos como:
Una adición al ingreso, bien sea en la parte de "Otras ventas" (parte superior del estado de ingresos) o en "Otros ingresos" (parte inferior del estado de ingresos).
Una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal.
Por ejemplo el producto principal de la compañía zeta son listones de madera de 8 pies de longitud y 2 pulgadas x 4 pulgadas de ancho, que se cortan en el departamento 1 y que no requieren procesamiento adicional. El aserrín acumulado del proceso de corte en el departamento 1 se transfiere al departamento 2, donde se empaca para venderlo como un subproducto. A continuación se presentan los datos de costos y de ingresos:
Ingreso neto de subproductos tratado como otro ingreso:
Categoría 2: La gerencia tendría en cuenta el uso de uno de los métodos en la categoría 2, cuando el ingreso neto del subproducto sea significativo y, por tanto, los subproductos se consideren importantes.
El valor esperado de los subproductos producidos se muestra en el estado de ingresos como una deducción de los costos totales de producción del producto principal producido. Por consiguiente, el costo unitario del producto principal se reduce por el valor esperado del subproducto manufacturado. Los siguientes métodos pueden emplearse para calcular el valor del subproducto que se deducirá de los costos totales de producción:
Método del valor neto realizable.- Bajo este método, el valor esperado de las ventas del subproducto producido se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y los gastos de mercadeo y administrativos. El valor neto realizable resultante del subproducto se deduce de los costos totales de producción del producto principal.
Método del costo de reversión.- Se denomina así porque debe tratarse hacia atrás a partir de la utilidad bruta para obtener el costo conjunto estimado del subproducto en el punto de separación. Cuando se deducen de la utilidad bruta los costos de procesamiento adicional y la utilidad bruta normal del subproducto, la parte restante constituye el costo estimado de producir el subproducto hasta el punto de separación.
El costo conjunto asignado a la producción del subproducto se deduce del costo total de producción del producto principal y se carga a una cuenta de inventario de subproductos. Cualquier costo de procesamiento adicional relacionado con el subproducto después del punto de separación se carga también a la cuenta de inventario de subproductos. Las utilidades de la venta del subproducto se tratan de igual manera que las ventas del producto principal.
PLAN A: Costos de producción del producto principal:
PLAN B: Costos de producción del subproducto:
TALLER
ACTIVIDAD APLICATIVA
OBJETIVO
Asigna los costos conjuntos aplicando los métodos de unidades físicas, valor de venta y valor neto de realización
ORIENTACIONES
Durante 45 minutos, los alumnos discuten y resuelven casuística de costos conjuntos y los métodos de asignación.
Luego del desarrollo de los casos los grupos se organizan para conciliar resultados.
CASO PRACTICO:
1.- La compañía Sol Perú, que tiene un proceso de producción del cual se generan tres productos diferentes: P, R y T, utiliza un sistema de costeo por procesos. La asignación específica de costos para estos productos es imposible hasta el final del departamento 1, donde tiene lugar el punto de separación. Los productos conjuntos P, R y T se procesan de manera adicional en los departamentos 2, 3 y 4 respectivamente. En el punto de separación, la compañía podría vender P a S/. 4.50, R a S/. 2.75 y T a S/. 3.20. el departamento 1 terminó y transfirió a los demás departamentos un total de 75,000 unidades a un costo total de S/. 225,000. La proporción de unidades producidas en el departamento 1 para P, R y T es de 2, 5 y 3 respectivamente.
Se pide:
Asignar los costos conjuntos entre los tres productos conjuntos, con base en el:
Método del valor de mercado en el punto de separación.
Método de las unidades producidas.
PRODUCTO PRINCIPAL Y SUBPRODUCTO
La compañía Leo utiliza un sistema de costeo
por procesos y presenta siguientes datos:
Los productos principales y el subproducto se separan al final del departamento 1. El subproducto se transfiere al departamento 2 para procesamiento adicional, mientras que los productos principales no lo requieren. No existen inventarios inicial ni final de trabajo en proceso. Ignore los impuestos sobre la renta.
Se pide preparar los estados de ingreso para esta empresa, bajo los siguientes supuestos.
Ingreso neto de los subproductos, tratado como ingreso
Ingreso neto de los subproductos, tratado como una deducción del costo de los artículos vendidos de los productos principales vendidos
Valor esperado del subproducto producido, tratado como una deducción de los costos totales de producción empleando el:
Método del valor neto realizable
Método del costo de reversión.
a.- Ingreso neto por subproducto tratado como otro ingreso:
b.- Ingreso neto por subproducto tratado como una deducción del costo de los artículos vendidos la venta de productos principales.
c 1.- Valor del subproducto producido, utilizando el método del valor neto realizable,
tratado como una deducción de los costos totales de producción:
c.2.- Valor del subproducto producido, utilizando el método de costeo de reversión, tratado como una deducción de los costos totales de producción:
AUTOEVALUACIÓN
Explique en qué consiste el método de unidades físicas para la asignación de los costos conjuntos
Explique en qué consiste el método de valor de mercado en el punto de separación para la asignación de los costos conjuntos
Explique en qué consiste el método de valor neto realizable para la asignación de los costos conjuntos
UNIDAD IV
Costos predeterminados: estimado y estándar
En la actualidad las empresas no esperan producir para luego establecer sus costos, antes de elaborar un producto es necesario predeterminar los costos.
Precisamente en esta unidad temática abordaremos aspectos referidos a los costos estimados y estándares.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Elabora cuadro comparativo de costos estimados e históricos
Elabora cuadro comparativo de costos estimados e históricos por el sistema de costos por órdenes, determina variaciones, ajustes
Elabora cuadro comparativo de costos estimados e históricos por el sistema de costos por procesos, determina variaciones, ajustes
Desarrolla tratamiento contable
Elabora cuadro comparativo de costos estándar e histórico
Elabora cuadro comparativo de costos estándar e históricos por el sistema de costos por órdenes, determina variaciones, ajustes
Elabora cuadro comparativo de costos estándar e históricos por el sistema de costos por procesos, determina variaciones, ajustes
CONTENIDOS ACTITUDINALES
Elabora cuadro comparativo de costos estándar e históricos por el sistema de costos por procesos, determina variaciones, ajustes
Asume una posición crítica del enfoque tradicional de los costos
Evalúa los costos históricos y estimados aplicados a los sistemas de costos por órdenes
Evalúa los costos históricos y estimados predeterminados aplicados a los sistemas de costos por procesos
Compara resultados
Asume una posición crítica del enfoque tradicional de los costos
Evalúa los costos históricos y estándar aplicados a los sistemas de costos por órdenes
Evalúa los costos históricos y estándar aplicados a los sistemas de costos por procesos
CONTENIDOS CONCEPTUALES
TEMA Nº 13: Naturaleza y Concepto del Costo Predeterminado Estimado
TEMA Nº 14: Costeo y Contabilización
TEMA Nº 15: Naturaleza y Concepto del Costo Predeterminado Estándar
TEMA Nº 16: Costeo y Contabilización
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
TEMA Nº 13
NATURALEZA Y CONCEPTO DE LOS COSTOS PREDETERMINADOS ESTIMADOS
Dentro de los diversos criterios de clasificación de los costos, uno de ellos atiende a la época en la cual se determinan, estableciendo dos grandes grupos; el de los costos históricos y el de los costos predeterminados.
Para poder estructurar un sistema de control basado no en lo ocurrido, sino en lo que puede o debe ocurrir, se dio nacimiento al segundo de los grupos mencionados, el de los costos predeterminados, cuya característica principal la constituye precisamente el hecho de que el costo unitario se fija con anterioridad a la realización de la producción.
Los costos predeterminados, son aquellos que se calculan antes de la elaboración del producto. La diferencia con los costos históricos estriba en que éstos se obtienen después de haberse manufacturado el artículo.
Al hacer la distinción entre los costos históricos y los
predeterminados, se debe reconocer la existencia de un grupo intermedio que
corresponde a un sistema en el cual se logra únicamente la predeterminación
de uno de los elementos del costo; esto es, el sistema de cargos indirectos
predeterminados.
Los costos de producción predeterminados se dividen en:
Costos de producción estimados.
Costos de producción estándar
COSTOS ESTIMADOS.
Es un sistema que se encuentra dentro de la clasificación general de costos predeterminados, consiste en el establecimiento previo del costo unitario de producción, basado en estimaciones efectuadas de acuerdo con el estudio de cada uno de los elementos del costo( materiales, mano de obra y gastos de fabricación), teniendo en consideración la experiencia de ejercicios anteriores.
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