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El impuesto a la renta y los principios de contabilidad



Partes: 1, 2, 3

  1. Introducción
  2. Planteamiento
    metodológico
  3. Marco
    teórico
  4. Presentación, análisis e
    interpretación de datos
  5. Conclusiones y
    recomendaciones
  6. Bibliografía
  7. Anexos

Introducción

Durante los últimos años el mundo ha
disfrutado de los beneficios derivados de la progresiva
integración de las economías mundiales.
Economías que habían sido autárquicas y
cerradas se han abierto y están integrándose en una
verdadera economía mundial. Ha surgido un mercado mundial
de capital, que permite vastos movimientos de capitales y ha
generado una tasa de interés mundial.Los beneficios
de este proceso de globalización son numerosos, y algunos
de ellos obvios:

a) se produce una mejor asignación de los
recursos mundiales y, en consecuencia, se incrementa el producto
y se elevan los niveles de vida;

b) debido al mayor acceso a los bienes extranjeros, las
personas gozan de una mayor gama de opciones en materia de bienes
y servicios;

c) como consecuencia de la significativa
disminución del costo de los viajes (en términos de
tiempo y dinero), las personas ahora pueden viajar a lugares
lejanos, y

d) el volumen y la diversidad de la información
de que se dispone se ha incrementado enormemente, al tiempo que
el costo de obtenerla se ha reducido en forma
espectacular

La significación de estos beneficios puede
apreciarse fácilmente. Pero, como suele ocurrir, estos
acontecimientos también están asociados a algunos
aspectos negativos.

La globalización puede crear o agravar
problemas potenciales. En consecuencia, es importante controlar
estos acontecimientos negativos para impedir que se desarrollen
lo suficiente como para afectar en forma desfavorable la
percepción del proceso de globalización y provocar
medidas de políticas destinadas a revertir las tendencias
recientes.

La globalización implica que muchas
políticas nacionales pasan a tener efectos más
allá de las fronteras de un país. Ello, por lo
tanto, origina fricciones entre los acontecimientos descritos
anteriormente y las políticas o instituciones nacionales
tradicionales que, en gran medida, aún reflejan el entorno
y el pensamiento de economía cerrada que existía
cuando se desarrollaron originalmente.

Este conflicto caracteriza a muchos aspectos de
política y está tomándose particularmente
importante en materia de tributación

Los sistemas tributarios de muchos países se
gestaron o desarrollaron cuando el comercio entre los
países se hallaba muy controlado y limitado, y
prácticamente no existían los grandes
desplazamientos de capitales.

En esa época, los elevados aranceles o los
impedimentos físicos al movimiento de bienes desalentaban
los flujos comerciales, mientras que los flujos de capital
estaban prohibidos, o por lo menos muy controlados

En ese entorno, las empresas operaban en gran medida
dentro de las fronteras de sus países, y la mayor parte de
las personas obtenían su ingreso de actividades o
inversiones en los países en los que tenían su
residencia legal. En consecuencia, las autoridades de los
países podían gravar los flujos comerciales, las
utilidades de las empresas, el consumo y los ingresos personales
sin que se generaran conflictos con las autoridades de otros
países

Es en ese contexto que vamos a estudiar, la Ley del
Impuesto a la Renta y los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, así como las Normas Internacionales de
Contabilidad o ahora llamado Normas Internacionales de
Información Financiera, las controversia que existen entre
ellos y sus consecuencias, en la recaudación tributaria,
en la inversión privada y en el comportamiento
ético de los contribuyentes.

La Contabilidad Moderna es el lenguaje mundial de los
negocios, que permite, el desarrollo de las Finanzas
Internacionales, siendo así todos los países deben
usar ese lenguaje para poder informarse de los estados
financieros de las empresas a nivel mundial, así mismo las
normas contables tributarias deben ir adecuándose a las
normas internacionales de contabilidad , para que no exista
diferencias en su contenido y aplicación, postulamos que
las normas tributarias respeten los PCGA y las NICs..

El presente trabajo de investigación se ha
dividido en cuatro capítulos de los cuales, el Capitulo I
trata sobre el Planteamiento Metodológico, donde
describimos la realidad problemática, delimitación
de la investigación, problema de la investigación,
objetivos de la investigación hipótesis de la
investigación, variables e indicadores de la
investigación ,tipo y nivel de la investigación,
método y diseño de la investigación ,
población y muestra de la investigación,
técnicas e instrumentos de recolección de datos,
técnicas de análisis de datos, justificación
e importancia de la investigación

El Capitulo II trata sobre el Marco Teórico:
antecedentes relacionados a la investigación,
reseña histórica, base legal, marco conceptual,
definición de términos.

El Capítulo III trata sobre presentación
análisis e interpretación de datos y finalmente el
Capítulo IV, sobre conclusiones y
recomendaciones.

CAPITULO I:

Planteamiento
metodológico

1.1. DESCRIPCIÓN DE LA REALIDAD
PROBLEMÁTICA

La tributación existe porque existe el Estado,
nace como una contribución para satisfacer sus
necesidades. Es un elemento, que le permite su desarrollo, por
medio del cual satisface las necesidades diversas de la
población. Suple deficiencias y desigualdades de los que
menos recursos tienen. Los ingresos que se recaudan mediante la
tributación deben ser de aplicación eficaz y
eficiente de tal manera que cumpla con su función social.

Pero estas normas tributarias deberían ser
aprobadas respetando los principios del Derecho Tributario y los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

El órgano originario principal que tiene poder
tributario, como es el Congreso de la República no
está cumpliendo con su función de: aprobar normas
tributarias, por su falta de especialización, esta
función continuamente lo delega al Poder Ejecutivo,
abdicando de su responsabilidad.

El Poder Ejecutivo con las facultades recibidas, aprueba
normas tributarias eminentemente recaudatorias, violatorio de los
Principios Tributarios y los Principios de Contabilidad, que son
de observancia obligatoria. Se modifica constantemente las normas
tributarias, vía reglamentos, resoluciones, creando una
falta de estabilidad tributaria, fomentando la informalidad, y la
evasión tributaria.

Pretendemos plantear recomendaciones normativas , a fin
de que al aprobar normas tributarias , los órganos con
poder , respeten los principios del derecho tributario , y, que
estas sean más sencillas de entender por el contribuyente
, para que cumpla con el pago del mismo ; las normas tributarias
deberían ser estables en el tiempo , no deberían
modificarse premiando al moroso; plantearemos que la LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA sea revisada a fin de que se compatibilice
con los principios de Contabilidad Generalmente Aceptada
tendientes a que no exista dos bases imponibles, si no uno solo
sobre el cual se calcule el Impuesto a la Renta. Consideramos que
teniendo en cuenta nuestras recomendaciones se puede mejorar
notablemente en la recaudación fiscal y por ende el Estado
contar con mayores recursos para la inversión
social.

Es una investigación de actualidad, por cuanto el
pago del Impuesto a la Renta, corresponde principalmente a todas
las empresas que buscan beneficio económico, afectando su
liquidez y para el Estado es su fuente de ingreso más
importante.

1.2 DELIMITACIÓN DE LA
INVESTIGACIÓN

1.2.1 Delimitación Espacial

El presente trabajo es una investigación
teórica y aplicada se llevara a cabo en la ciudad de Lima,
cuyos alcances geográficamente serán a nivel
nacional. Además recogeremos información de otros
países, tales como Chile, Argentina, México, y
España a fin de comparar la Ley del Impuesto, a la Renta y
las normas contables pertinentes.

1.2.2 Delimitación Temporal

El periodo que abarca este estudio es desde el
año 2005 al momento actual porque en estos 5
últimos años en el escenario nacional y mundial se
puede aportar casos y controversias entre el Impuesto a la Renta
y las Normas Internacionales de Contabilidad.

1.2.3 Delimitación Social

La dimensión social involucra el libre ejercicio
de los derechos, libertades y garantías de los
contribuyentes en el campo de la aplicación de los
tributos .Asimismo involucra a los poderes del estado que tienen
facultades para aprobar normas tributarias, también a la
Administración Tributaria, encargada del cobro de los
tributos. Cada una de estas entidades involucradas debería
desarrollar sus funciones de acuerdo a sus competencias
respetando los principios que limitan sus facultades, así
como en el caso de los contribuyentes actuar con conciencia
tributaria.

1.3 PROBLEMA DE LA
INVESTIGACIÓN

La tributación existe porque existe el Estado,
nace como una contribución para satisfacer sus
necesidades. Es un elemento, que le permite su desarrollo, por
medio del cual satisface las necesidades diversas de la
población. Suple deficiencias y desigualdades de los que
menos recursos tienen. Los ingresos que se recaudan mediante la
tributación deben ser de aplicación eficaz y
eficiente de tal manera que cumpla con su función social.

Pero estas normas tributarias deberían ser
aprobadas respetando los principios del Derecho Tributario y los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

El órgano originario principal que tiene poder
tributario, como es el Congreso de la República no
está cumpliendo con su función de: aprobar normas
tributarias, por su falta de especialización, esta
función continuamente lo delega al Poder Ejecutivo,
abdicando de su responsabilidad.

El Poder Ejecutivo con las facultades recibidas, aprueba
normas tributarias eminentemente recaudatorias, violatorio de los
Principios Tributarios y los Principios de Contabilidad, que son
de observancia obligatoria. Se modifica constantemente las normas
tributarias, vía reglamentos, resoluciones, creando una
falta de estabilidad tributaria, fomentando la informalidad, y la
evasión tributaria.

Pretendemos plantear recomendaciones normativas , a fin
de que al aprobar normas tributarias , los órganos con
poder , respeten los principios del derecho tributario , y, que
estas sean más sencillas de entender por el contribuyente
, para que cumpla con el pago del mismo ; las normas tributarias
deberían ser estables en el tiempo , no deberían
modificarse premiando al moroso; plantearemos que la LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA sea revisada a fin de que se compatibilice
con los principios de Contabilidad Generalmente Aceptada
tendientes a que no exista dos bases imponibles, si no uno solo
sobre el cual se calcule el Impuesto a la Renta. Consideramos que
teniendo en cuenta nuestras recomendaciones se puede mejorar
notablemente en la recaudación fiscal y por ende el Estado
contar con mayores recursos para la inversión
social.

Es una investigación de actualidad, por cuanto el
pago del Impuesto a la Renta, corresponde principalmente a todas
las empresas que buscan beneficio económico, afectando su
liquidez y para el Estado es uno de sus fuentes de ingreso
más importantes.

1.3.1 Problema Principal

¿En qué medida algunos artículos de
la Ley del Impuesto a la Renta Empresarial, no respeta los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, generando
controversia en su aplicación, afectando el
Patrimonio de las empresas y fomentando Evasión
Tributaria en el Perú?

1.3.2 Problemas Secundarios

a. ¿Por qué algunos artículos de la
Ley del Impuesto a la Renta Empresarial, tiene efecto
Confiscatorio en la determinación de la obligación
tributaria de una Empresa al no considerar algunas Deducciones
y
como consecuencia disminuye sus Activos afectando su
condición de Empresa en Marcha en el
Perú?

b. ¿Por qué algunos contribuyentes no
facturan parte o todos sus Ingresos por sus ventas de
bienes y prestación de servicios actuando en la
informalidad sin observar la ley del Impuesto a la Renta
Empresarial y el Principio Contable de Realización,
minimizando el Resultado Económico de la Empresa,
generando Evasión tributaria en el
Perú?

c. ¿Por qué la ley del Impuesto a la Renta
Empresarial es muy Complejo en su contenido, lo cual
dificulta el reconocimiento de los Gastos, en
aplicación del principio contable del
devengado?

1.4 OBJETIVOS DE LA
INVESTIGACIÓN

1.4.1 Objetivo General

Comprobar si en la Ley del Impuesto a la Renta
Empresarial,
existen artículos no constitucionales,
mediante análisis jurídico y contable, con la
finalidad de establecer si respetan los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, y que no hay controversia en
su aplicación, que afecten el Patrimonio de la
Empresa y que genere Evasión Tributaria en el
Perú.

1.4.2 Objetivos Específicos

a. Acreditar que algunas normas del Impuesto a la
Renta Empresarial, tiene efecto Confiscatorio al no considerar
algunas deducciones en la determinación de la
obligación tributaria y como consecuencia afectar los
Activos de una Empresa en Marcha, en el
Perú.

b. Describir, porque algunos contribuyentes, no
facturan todo parte de sus Ingresos por sus ventas de
bienes y prestación de servicios actuando en la
informalidad y sin observar la Ley del Impuesto a la Renta
Empresarial y el Principio contable de Realización
afectando el Resultado Económico y generando
Evasión tributaria en el Perú.

c. Describir por qué la Ley del Impuesto a
la Renta Empresarial es muy Complejo en su contenido, lo
cual dificulta el reconocimiento de los Gastos en
aplicación del Principio Contable del
Devengado.

1.5 HIPÓTESIS DE LA
INVESTIGACIÓN

1.5.1 Hipótesis General

Si algunos artículos de la Ley del Impuesto a
la Renta
Empresarial, no respeta los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, entonces genera controversia
en su aplicación, afectando el Patrimonio de la
empresa y fomentando la Evasión Tributaria en el
Perú.

1.5.2 Hipótesis
Específicos

a. Si algunos artículos de la Ley del
Impuesto a la Renta Empresarial, no respeta los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptado, entonces por su afán
recaudatorio no está considerando algunas
deducciones
para el cálculo de la renta imponible,
disminuyendo los Activos de la empresa afectando su
condición de Empresa en Marcha.

b. Si algunos contribuyentes no factura toda o parte de
sus Ingresos por ventas de bienes y prestación de
servicios, actuando en la informalidad sin observar la ley del
Impuesto a la Renta Empresarial y el Principio Contable de
Realización, entonces están disminuyendo su
Resultado Económico, generando Evasión
Tributaria
en el Perú.

c. Si la Ley del Impuesto a la Renta Empresarial
es muy complejo en su contenido, entonces hay dificultad en el
reconocimiento de los Gastos, en aplicación del
Principio Contable del Devengado.

1.6 VARIABLES E INDICADORES DE LA
INVESTIGACIÓN

1.6.1 Variable Independiente

(VI) X Impuesto a la Renta

Indicadores

X1 Ingresos

X2 Deducciones-Gastos

X3 Complejidad

1.6.2 Variable Dependiente

(VD) Patrimonio

Indicadores

Y1 Activos

Y2 Resultado

Y3 Pasivo

1.6.3 Variable Interviniente

(VI) Z Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptado

Indicadores

Z1 Empresa en Marcha

Z2 Realización

Z3 Devengado

1.7 TIPO Y NIVEL DE LA
INVESTIGACIÓN

1.7.1 Tipo de Investigación

El presente trabajo es una investigación
Básica y Aplicativa
, que requiere de un
análisis jurídico y contable : exegético
y hermenéutico
de los fundamentos del tributo,
impuesto y los principios de contabilidad así como una
descripción de las características más
significativas del Impuesto a la Renta, su aprobación, el
respeto a los Principios Tributarios como limite al Poder
Tributario, respeto de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados sus controversias y sus consecuencias en
caso de ser violatorio de dichos principios.

Exegético, con el propósito de
examinar y analizar el contenido de las normas positivas vigentes
referida a la materia de investigación.

Hermenéutica, con el propósito de
interpretar el contenido de la doctrina y normas referidas a la
materia de investigación.

Una norma redactada en forma más sencilla y sin
controversias será más factible su cumplimiento por
los contribuyentes y su aplicación por los operadores de
la ley.

1.7.2 Nivel de Investigación

El nivel de investigación
será: Descriptiva y Explicativa

Describiremos y Explicaremos porque los órganos
con poder tributario del Estado Peruano, en algunos casos
aprueban normas tributarias no constitucionales, que están
fomentando la informalidad.

1.8 MÉTODO Y DISEÑO DE LA
INVESTIGACIÓN

1.8.1 Método

Los métodos aplicados en el presente
trabajo de investigación son:

. Descriptivo

. Analítico

La investigación describe y analiza las
características del Impuesto a la Renta y los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados así como, si en la
aprobación del impuesto se respetaron los principios
tributarios

1.8.2 Diseño

Monografias.com

Donde:

OG: Objetivo General

OE: Objetivo Específico

CP: Conclusión Parcial

CF: Conclusión Final

HG: Hipótesis General

1.9 POBLACIÓN Y MUESTRA DE LA
INVESTIGACIÓN

1.9.1 Población

El universo de la investigación es a nivel
nacional en el Perú, pues la aplicación y alcances
del Impuesto a la Renta son a nivel nacional.

1.9.2 Muestra

Las muestras que analizaremos en nuestra
investigación, para demostrar los aspectos aplicativos
serán tomadas en la Ciudad de Lima en un número de
50, empresas, cuyos objetivos son el beneficio
económico.

1.10 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE
RECOLECCIÓN DE DATOS

1.10.1 Técnicas

Las principales técnicas que utilizaremos en la
investigación son:

  • Entrevista

  • Análisis Documental

1.10.2 Instrumentos.

. Guía de entrevista

. Guía de análisis documental

1.11 JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA DE LA
INVESTIGACIÓN

1.11.1 Justificación

Las razones que me impulsaron a estudiar este tema, es
su importancia para el Estado, como instrumento de desarrollo,
que le permita cumplir con sus obligaciones inherentes, en forma
eficaz y eficiente. También su vinculación con las
empresas, siendo éstas, los contribuyentes más
importantes, que tienen que cumplir con su obligación
social, por mandato legal. Los órganos del Estado, con
poder tributario al aprobar el impuesto a la Renta, no siempre
respetan los principios del derecho tributario y los principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados; y como consecuencia se
genera la informalidad y la evasión tributaria.

1.11.2 Importancia

En nuestro país, según datos oficiales la
evasión tributaria asciende aproximadamente al 40%, es
decir solo pagan tributos el 60% de contribuyentes. En otras
palabras soportan el costo social del Estado, la mitad de sus
contribuyentes, por ello es importante su estudio a fin de
proponer soluciones.

1.12 LIMITACIONES

En nuestro país hay libros que tienen
relación con el tema de nuestra tesis, tales
como:

  • FERNANDEZ ORIGGI, Ítalo (2005) Las
    Deducciones del Impuesto a la Renta. Ed. Palestra
    .Lima

  • PICON GONZALES, Jorge Luis (2004) Deducciones del
    Impuesto a la Renta Empresarial. Ed. Dogma .Lima

  • ORTEGA SALAVARRIA, Rosa, PACHERRES RACUAY, Ana
    (2008). NIIFs Principales diferencias entre la Doctrina y la
    Regulación Tributaria. Ed. Caballero Bustamante
    .Lima

  • BRAVO SHEEN , David .( 2006) Ingresos Gravables
    Gastos deducibles en el Impuesto a la Renta .Ed. Estudio
    Bravo Sheen . Lima

No hay mucha información precisa y directa sobre
las Controversias entre el Impuesto a la Renta y los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados

CAPITULO II:

Marco
teórico

2.1 ANTECEDENTES RELACIONADOS A LA
INVESTIGACIÓN

En nuestro medio hay referencia bibliográfica
sobre el impuesto a la renta, y muy poco sobre sus aspectos
fundamentales, y sobre sus aspectos controvertidos frente a los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

No hemos encontrado tesis de grado sustentadas
relacionadas al tema. Hay una investigación del Dr. Manuel
Luna Victoria denominada "Controversias entre el registro de las
operaciones de una entidad bajo Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (NICs) y pertinentes Normas Tributarias "
plasmada en un folleto publicada por el Colegio de Contadores
Públicos de Lima y otra investigación de Ediciones
Caballero Bustamante NIFFs-Principales diferencias entre la
Doctrina Contable y la Regulación Tributaria .Hay libros
de autores nacionales , que tratan ampliamente sobre algunos
aspectos relacionados a nuestro tema en estudio, solo dos libros
tratan sobre Teoría General del Derecho Tributario en el
Perú, como son: Derecho Tributario , Dogmática
General de la Tributación de Cesar Iglesias Ferrer y
Fundamentos del Derecho Tributario de Jorge Bravo Cucci, solo un
libro , Deducciones del Impuesto a la Renta Empresarial de Jorge
Luis Picón Gonzales hace un cuestionamiento parcial de la
inconstitucionalidad e ilegalidad del Impuesto a la Renta
vigente.

2.2 RESEÑA HISTÓRICA

A decir de Sanabria Ortiz
Rubén[1]el concepto de tributo nace, cuando
el hombre inicia ese "dar algo". Nos interesa conocer el
porqué de ese "dar " que implica tributar .Cuando
dará algo voluntariamente y cuando ese dar deberá
ser manejado como una obligación , hasta que limite se
puede forzar al ser humano a "dar " tributar como deber
jurídico y como obligación.

Las primeras manifestaciones de "dar" fueron como un
acto de agradecimiento, como un pago a los Dioses por algo que de
la deidad recibían. Este pago , que inicialmente era en
especie , a través del tiempo , al aparecer los medios de
cambio , se realizaba utilizando objetos valiosos , piedras
preciosas , oro, plata metales y finalmente la moneda , aun en
algunos casos aceptaban el dar en especie.

El termino tributos tuvo diversos significados para el
común de las personas, dependiendo del enfoque con que se
trate de explicarlo, del grado de instrucción de quien
trata de entenderlo, de la política del estado y hasta de
la perspectiva de la religión.

Para el común de los individuos, significa " un
pago" que se debe realizar, una obligación impuesta por el
Estado sin su conocimiento y aceptación y que de no
pagarlo , será multado o puede ser sancionado penalmente
.Para un empresario un tributo representa una parte de sus
utilidades que debe pagar a ese socio no deseado que es el Estado
. Para los dirigentes sindicales el tributo es, generalmente es
algo confuso. Tienen la extraña convicción que los
trabajadores ni deben pagar impuestos, pero los empresarios y
profesionales si deben hacerlo y adicionalmente deben pagar
más, para que sea posible el aumento de las remuneraciones
y los servicios sociales. Para muchos legisladores, el tributo es
siempre una forma de generar nuevos ingresos, destinados a cubrir
los vacios presupuestales y hasta antojos o apetitos personales
de los gobernantes de turno.

La génesis humana y su desarrollo de dio en
millones de años que no podemos precisar. Una de aquellas
relaciones, la primera fue la que el hombre estableció con
su entorno sobrenatural, y su comprensión relativa o total
su condición de ser "inferior" , con relación a
todo aquello que considero superior , misterioso o simplemente
incomprensible : asume la existencia de un ser superior , que
domina la naturaleza , los fenómenos atmosféricos y
a el mismo .es su conciencia inicial de Dios . Su
formación o deformación, le hicieron sentir la
necesidad de agradar o agradecer a estos seres superiores o
supremos y su forma de agradecer , agradar o merecer su
protección , era mediante un "dar" u " ofrendar "como pago
por recibir de estas fuerzas incomprensibles , el beneficio de
poder sobrevivir , ya que vivir era un privilegio .La muerte
generalmente era temprana y repentina .

El hombre había empezado su "compromiso de
gratitud". Empezaba a "temer" el no hacerlo. Temor al castigo,
situación delicada si el castigo significaba la muerte,
pensaba "si no tributo"(causa ), me puede costar la vida
(efecto)

Los hombres comenzaron a "dar" en forma de "ofrenda"
algo que consideraban de valor , en forma voluntaria, sin ninguna
imposición , lo hacen porque quieren , porque consideran
que la divinidad debe recibir algo , en retribución de lo
que ellos reciben , todas las Religiones se asume tienen este
inicio.

Al igual que los animales, los Australopithecus ,
inicialmente vivieron en manadas .Este hombre primitivo
constituyo primero una familia y luego una estructura social , lo
hará poco a poco , porque este hombre salvaje no tiene una
referencia de vinculación , tendrá que generarlo..
Todavía no hay la necesidad de grupo., Miles de
años después se empiezan a vincular en grupo
principalmente para la caza .Aparecen los primeros señales
de lenguaje mediante gestos , sonidos guturales y estos sonidos
se fueron organizando hasta llegar a una forma de
comunicación..el hombre dio un gran paso en su
hominización.

Tener un grupo mayor, tener más seguridad,
más posibilidades de sobrevivir, son los primeros pasos
para la formación de una familia…La relación
inicial era de todos contra todos. Todos serán abuelos de
todos, el padre es de todos los hijos, los hijos son de todas las
mujeres y de todos los hombres. No existe el mío, el tuyo.
Había una relación de promiscuidad,
incestuosa.

Dicen los antropólogos que hace 2, 500,000
años a.C. apareció la familia consanguínea.
Esta familia dio origen a la formación de Gens etapa muy
importante de la organización social.

La Gens es el punto de partida del desarrollo de la
sociedad humana, con ella se instaura el matriarcado y la vida se
organiza alrededor del fuego. Se inicia el rito funerario.
Aparecen las Ofrendas a ellos.

Las necesidades colectivas se van a evidenciar
-seguridad, orden, alimentación, vivienda, etc…Todos van
solucionando todo. El individuo se va sometiendo al grupo
social.

La "ofrenda" nace como el antecedente más
definido del tributo, el cual se va ofrecer como acto voluntario
de la Gens a sus manes a sus dioses, a sus jefes, lideres o
héroes.

El hombre sigue siendo nómada y las únicas
preocupaciones ciertas, eran por el alimento la ropa y las armas
no hay idea de lo social. el grupo se organiza , se defiende , no
por su vinculación social , sino por temor , por necesidad
de protección .

Con la aparición del hombre de " Cro Magnon " va
a empezar a configurarse un nuevo tipo de familia , en la cual
los grupos conyugales eran generacionales y además no
podía estar conformado por hermanos , primos hermanos,
primo segundo,. Por lo cual los hombres deberían ser de
otra Gens Fortalece la relación de las Gens y su
multiplicación dará paso a las nuevas instituciones
como la "Fratria", la "tribu", y después la "
Nación"

La religiosidad del Clan, Fratria o Tributo, crea un
nuevo tipo de ofrenda, los sacrificios rituales., ya hay una
estratificación social: jefes, mando,
autoridad.

En la Gens se fortalece la religión familiar y
las ofrendas a los manes y se refuerza la idea del "Tributo"
como gratitud.

12,000 a.C. se inicia un nuevo grado de humanidad, el
hombre desarrolla el arte pictórico, empieza organizar su
trabajo, aparece la actividad ganadera, la agricultura, a
radicarse en un lugar, se vuelve sedentario .Aparece necesidades
grupales, tendrá que protegerse de los ataques de otras
hordas. Tendrá que buscar un habitad que le ayude soportar
las inclemencias de la naturaleza, van a empezar a configurar su
hogar. . Se empiezan trasmitir conocimientos entre ellos,
aparecen en ese momento una referencia de lo que podemos
vislumbrar como el "Estado", se hace evidente las necesidades
colectivas que deben ser atendidas.

4000 a.C. Se va producir la revolución urbana.
Las ciudades se fortifican para protegerse de los enemigos y
demostrar su riqueza.. Se convierten después en Ciudades
Estado que se organizaron así por razones de seguridad
colectiva.

La religión dedicara suntuosos templos a sus
dioses , los cuales mediante el Tributo a la deidad , compitiendo
en lujo con los palacios de los reyes o simplemente
arrebatándoles el poder , el cual recaerá en los
reyes sacerdotes o reyes dioses , que posteriormente darán
lugar a la Teocracia o gobierno en nombre de Dios. De este modo
el tributo que nace como una ofrenda a los dioses, se convierte
en un tributo al Rey Sacerdote , compulsivo y las autoridades
abusaran de este beneficio y empezaran a exigirlo coercitivamente
cada vez que necesiten solucionar un problema de desbalance
económico en sus gobiernos o de circunstancias algunas
veces religiosas , como en el caso de las Cruzadas o el esplendor
de una boda real o principesca . Se usa abusivamente el tema
del tributo, es el ejercicio del poder tributario sin
límites.

Una de de las grandes civilizaciones fue la Sumeria 3000
a.C… En esta cultura se cambia la organización basada en
el templo y se forma un Patrimonio "real". Los tributos pasan a
ser de ofrendas a impuestos. Aparecen después: el Imperio
Acadio (2500 a.C.), el Imperio Asirio (2000 a.C.) y Egipto (1800
a.C. ). Con ellos aparece la propiedad privada en todo su
esplendor.

Con la Civilización aparecen nuevos conceptos,
como el Estado y el Tributo, aun cuando el ser humano va a seguir
usando el concepto de tributo.

Posteriormente , debido a que el hombre , como individuo
no puede satisfacer por si solo todas sus necesidades m este se
vio obligado a ir cediendo parte de su individualidad m en forma
gradual y paso a ser parte del conjunto con otros individuos ,
generando con los mecanismos de interacción humana lo que
conocemos con el nombre de Sociedad.

El Hombre aprendió a tributar y el Estado
aprendió a presionar.

El concepto de Estado, es la resultante de la
voluntad de un grupo humano organizado con una estructura
jurídica y una estructura política, en un
área jurisdiccional y geográfica, en el que ejerce
su soberanía.

Tienen elementos fundamentales tales como:

  • El Elemento Humano o soporte humano del Estado:
    conjunto de habitantes con vínculos que los ligan
    entre si y configuran la Nación.

  • El Elemento Jurídico o soporte
    jurídico: es decir el Derecho conjunto de normas que
    la nación se da para poder vivir
    ordenadamente.

  • El Elemento Organizacional o soporte
    político

  • El Elemento Especial o Territorio.

  • El Elemento Soberanía

Para algunos autores los elementos fundamentales del
Estado son:

Territorio

Población

Poder

El Estado: puede visualizarse de diferentes
ángulos:

  • Estado Monárquico

  • Estado Imperial

  • Estado Republica

Estado Monárquico. Todo patrimonio, vidas
y honras le pertenecían al Rey por voluntad divina y el
vasallo lo aceptaba así. Un vasallo podía darle
ofrendas a su Rey, le puede ofrecer su vida, que tampoco le
pertenecía, todo le pertenecía al Rey.
¿Podemos hablar de tributo en ese contexto?, nadie
puede tributar lo que no le pertenece

Estado Imperial. La misma figura al anterior se
presentaba en este tipo de estado. El aporte que el emperador le
solicitaba a sus sometidos , a sus ciervos , a sus vasallos o a
sus esclavos es, en todo casi una "ofrenda "una carga un "cupo"
como en los casos de la religión , mas no un tributo en su
acepción jurídico- Económico.

El Estado Republica.- Los bienes Públicos
son de todos, con las limitaciones del concepto de propiedad. Las
cosas, los bienes, todos los "re" del (Latín: cosas
bienes) son públicas, es el Estado REPUBLICA.

Cuando se habla de tributo como término
jurídico –económico nos estamos refiriendo al
Estado Republica. Son servidores que deben brindarnos los
servicios públicos, para satisfacer las necesidades
colectivas, que les trasmitimos nuestras necesidades como su
"obligación para atendernos " a ese grupo humano le
tenemos que facilitar una economía para atender los costos
que significa los gastos públicos , un darle un poder para
que manejen el problema económico, es decir que tienen que
informarnos cuanto necesitan para lograr los objetivos del Estado
y se la daremos en la forma de TRIBUTO

2.3 BASE LEGAL

2.3.1 — La Constitución
Política del Perú, del año 1993

2.3.2 — Los Tratados Internacionales, aprobadas por el
Congreso y Ratificadas por el Presidente de la
Republica.

2.3.3 — Texto Único Ordenado del Código
Tributario- D.S. Nª 135-99 EF

2.3.4 — Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta –D-S-Nª 179- 2004- EF

2.3.5 — Ley General de Sociedades
26887

2.3.6.– Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados

2.3.7 — Normas Internacionales de
Contabilidad

2.3.8 — Normas Internacionales de Información
Financiera

2.3.9 — Jurisprudencia del Tribunal
Constitucional

2.3.10- Doctrina Tributaria

2.4 MARCO CONCEPTUAL

2.4.1 IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto, según De Juano
Manuel,[2] el impuesto es la obligación
pecuniaria que pesa sobre las personasen su calidad de
integrantes de un Estado por tener bienes o rentas en el mismo,
exigida legalmente según su capacidad contributiva en base
a las normas fundamentales del país y a los principios de
igualdad y generalidad y uniformidad , cuya recaudación
debe destinarse a satisfacer las necesidades y servicios
públicos indivisibles o el déficit de los
divisibles.

En esta definición se satisfacen los siguientes
elementos distintivos:

  • Obligación pecuniaria, vale decir en dinero
    conforme a las leyes y prácticas
    contemporáneas.

  • Que pesa sobre las personas físicas o de
    existencia ideal, que integran el Estado y que están
    obligados a contribuir a la formación del tesoro del
    mismo en cuanto poseen bienes o rentas en su
    jurisdicción, protegido por su régimen
    jurídico.

  • La exigibilidad responde coactivamente al imperio de
    la ley.

  • El gravamen debe respetar la capacidad contributiva
    de tales personas, que es la causa más justa de toda
    tributación.

  • La obligación legal a de ajustarse a las
    normas constitucionales del Estado, entre ellas al de
    anualidad o periodicidad y a los principios de igualdad,
    generalidad y uniformidad.

  • Finalmente, lo recaudado debe satisfacer necesidades
    y servicios públicos indivisibles,
    característica que diferencia al impuesto de las
    tasas, pudiendo responder también al sufragio del
    pasivo del estado.

Ramón Valdez
Costa[3]definía al Impuesto," es el tributo
cuyo presupuesto de hecho es independiente de toda actividad
específica del Estado hacia el contribuyente y cuyo
producto se destina a los servicios generales." Este autor se
refiere también a los Impuestos Confiscatorios al decir
que cuando la tasa del impuesto elevados montos como sucede en
los impuestos fuertemente progresivos , se plantean importantes
problemas jurídico y político financiero , los
primeros concernientes a su legitimidad y los segundos a su
conveniencia..Concretando al análisis del primer aspecto
debe afirmarse que la concepción del derecho tributario
contemporáneo en el Estado repudia la idea de una potestad
sin limitaciones, por lo cual podría privarse de sus
bienes a los contribuyentes, desconociendo así el derecho
de propiedad consagrado en las Constituciones, la doctrina
califica en tales casos a los impuestos como confiscatorio ,
considerándoles además
inconstitucionales.

El Código Tributario define al impuesto
como "el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa a favor del contribuyente por
parte del Estado"

Según Iglesias Ferrer[4]el
impuesto es una especie típica del genero tributo,
que surge de la realización fáctica de un hecho
generador que contiene estrictamente la obligación del
contribuyente de dar , excluyéndose toda actividad estatal
que lo beneficie directamente por dicha
prestación.

Sus características principales son:

1.- Surge de la ley

2.- Su prestación es en dinero o
especie

3.- Es obligatorio.

4.- Es efectuado por el contribuyente a favor del
Estado.

5.- El contribuyente paga de acuerdo a su capacidad
contributiva

6.- No constituye sanción por acto
ilícito.

7.- Es un pago para que el estado cumpla con su
obligación social.

8.- Es aprobado por el Congreso de la República o
en caso de delegación de facultades por el Poder
Ejecutivo.

Ingresos

Según García Mullin[5]el
concepto tributario de renta como base de imposición, es
objeto de ardua disputa en doctrina y motiva diferencias entre
las distintas legislaciones, debido a consideraciones de tipo
económico, financiero, y técnica
tributaria.

. Primero deriva de que el concepto de renta tiene
originalmente cuño económico.

. Segundo, el impuesto a la renta es visualizado como
uno de los más eficientes instrumentos para el
financiamiento de los gastos del Estado distribuyendo el peso de
la carga entre los habitantes según principios de equidad
, en función de sus respectivas capacidades
contributivas

. Tercero consideraciones de técnica tributaria,
los conceptos teóricos que se adopten deben concretarse en
definiciones legales susceptibles de ser operadas eficientes por
la administración.

En una visión global, puede entenderse por
"renta":

. El producto periódico de un capital

. El total de ingresos materiales que recibe el
individuo, o sea el total de enriquecimientos que provienen de
fuera del individuo cualquiera sea su origen y sean o no
periódicos.

. El total de enriquecimientos del individuo que se
hubiera traducido en satisfacciones.(consumos –ahorros,)
este concepto implica considerar renta todo lo consumido en el
periodo, más o menos el cambio producido en su
situación patrimonial.

El sistema peruano de imposición a la renta sigue
un criterio mixto para considerar los conceptos gravados con el
impuesto. En todos los caso se debe tener presente que este
impuesto grave la manifestación de la riqueza constituida
por una determinada ganancia que puede ser una riqueza nueva y
renovable o puede ser producto no periódico obtenido del
desprendimiento de bienes no recuperables , pero en cualquier
caso siempre está orientado a afectar una ganancia. No
se puede gravar ganancias inexistentes, pues estaríamos
incurriendo en un acto de Confiscatoriedad, que está
prohibido por la Constitución Política del Estado
Peruano.

Según Apaza Meza[6]partir del 1 de
Enero del 2009 mediante Decreto Legislativo Nª 972 se ha
establecido que las rentas que perciban los contribuyentes, se
clasificaran de la siguiente manera:

-Rentas de Capital

– Renta de 1º Categoría

– Renta de 2º Categoría

-Renta Empresarial

– Renta de 3º Categoría

-Renta de Trabajo

— Renta de 4º Categoría

– Renta de 5º Categoría.

Según el Marco Conceptual de las Normas
Internacionales de Contabilidad, Ingreso es el aumento de los
beneficios económicos durante el periodo contable que se
reporta en el Estado de Ganancias y Pérdidas , en forma de
flujos de entrada de efectivo , aumento de activos o
disminución de pasivos , que producen aumentos en el
patrimonio , distintos de los aportaciones de socios..

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Reconocimiento de Ingresos : Normalmente se reconocen en
el estado de ganancias y pérdidas , en función al
criterio de ingreso ganado , es decir , restringiendo el
reconocimiento del ingreso cuando cumplan con los siguientes
requisitos:

. Se produce un incremento de los beneficios
económicos futuros, asociados con un incremento del activo
o disminución del pasivo.

. Sea medido razonablemente y exista un grado suficiente
de certeza.

Deducciones -Gastos

Partes: 1, 2, 3

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