Manual de contabilidad para las empresas del sistema financiero del Perú. (Cap. I)
- Disposiciones generales
- Elementos de los estados
financieros - Reconocimiento de los elementos de los estados
financieros - Hipótesis
fundamentales - Criterios generales de
reconocimiento - Bases
de medición de los elementos de los estados
financieros
CAPÍTULO I
Disposiciones
generales
A. OBJETIVOS
La Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones, en adelante Superintendencia, ha
elaborado el presente Manual de Contabilidad para las Empresas
del Sistema Financiero, en adelante Manual de Contabilidad, de
acuerdo con las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) emitidas por el International Accounting
Standards Board (IASB) que han sido oficializadas en el
país por el Consejo Normativo de Contabilidad, y con las
normas y prácticas contables prudentes de uso
internacional establecidos para las empresas
supervisadas.
El Manual de Contabilidad para las empresas del sistema
financiero tiene como principales objetivos:
1. Uniformizar el registro contable de las
operaciones que realizan las empresas autorizadas para operar
en el sistema financiero del país, de acuerdo con la
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, en
adelante Ley General, así como con las normas emitidas
por esta Superintendencia.2. Obtener estados financieros que reflejen, de
manera transparente, la situación
económico-financiera y los resultados de la
gestión de dichas empresas.3. Permitir que la información
financiera constituya un instrumento útil para el
análisis y el autocontrol, así como para la
toma de decisiones por parte de la administración,
dirección y propietarios de las empresas, para el
público usuario de los servicios financieros y de
otras partes interesadas.4. Contar con una base de datos
homogénea que facilite el funcionamiento fluido de un
sistema de indicadores de alerta oportuna, que permita el
seguimiento y control individual de las empresas y del
sistema financiero en su conjunto.
B. ALCANCES[1]
1. Las entidades que deben aplicar el presente
Manual son las empresas señaladas en los literales A y
B del artículo 16° de la Ley General, el Banco de
la Nación, el Banco Agropecuario, la
Corporación Financiera de Desarrollo – COFIDE, el
Fondo MIVIVIENDA S.A., las Empresas Emisoras de Dinero
Electrónico, y en el caso de otras empresas cuando su
aplicación sea requerida por la
Superintendencia.
Asimismo, el Manual es aplicable a cada una de las
sucursales del exterior de las empresas señaladas
anteriormente.
2. Las cuentas contenidas en el Manual de Contabilidad
no implican de por sí autorización para realizar
las operaciones relacionadas con tales cuentas; debiendo las
empresas efectuar sólo las operaciones que les permita la
Ley General y normas reglamentarias vigentes.
3. Las disposiciones del presente Manual son aplicables
a los estados financieros anuales, así como a los estados
financieros que son presentados en una periodicidad mensual,
trimestral o semestral, según corresponda, de acuerdo a lo
establecido en el Capítulo II.
C. REGISTRO Y ARCHIVO DE
DOCUMENTACIÓN CONTABLE
1. NORMAS GENERALES
Las empresas del sistema financiero están
obligadas a llevar todos los libros de contabilidad,
administrativos y los que determine la Superintendencia. Las
operaciones que se registren en los libros, deberán estar
respaldadas con la documentación sustentatoria
correspondiente, a fin de dar cumplimiento a las normas
establecidas en el Código de Comercio, Ley General de
Sociedades y otras leyes especiales sobre la materia.
Asimismo, las empresas deben mantener una contabilidad
transparente, concreta e individualizada de todas sus
operaciones, aplicando en forma integral las normas y
procedimientos establecidos en el presente Manual de
Contabilidad. Las empresas deberán preparar mensualmente
archivos de los estados financieros básicos y la
documentación que los sustenten, incluyendo además,
el balance de comprobación y los respectivos
análisis de cuentas. Una copia de estos deberá
permanecer en la empresa, a disposición de la
Superintendencia.
2. SISTEMA DE CODIFICACIÓN Y
DENOMINACIÓN
a) Las clases definidas en el presente Manual
son las siguientes:
Clase: 1 Activo
Clase: 2 Pasivo
Clase: 3 Patrimonio
Clase: 4 Gastos
Clase: 5 Ingresos
Clase: 6 Resultados
Clase: 7 Contingentes
Clase: 8 Cuentas de Orden
Clase: 9 Cuentas de Presupuesto y Costos (para su
implementación por cada empresa)
De acuerdo a la estructura del presente Manual, las
empresas podrán adoptar la clase 9 para establecer
eventuales controles de sus costos y/o presupuestos.
b) La codificación y denominación
de las clases, rubros, cuentas, sub cuentas, cuentas
analíticas y subcuentas analíticas previstas en
el Catálogo de Cuentas del presente Manual, han sido
estructuradas sobre la base de un sistema que contempla los
siguientes niveles:
Clase : Se identifica con el primer
dígito
Rubro : Se identifica con los dos primeros
dígitos
Cuenta : Se identifica con los cuatro primeros
dígitos
Subcuenta : Se identifica con los seis primeros
dígitos
Cuenta analítica : Se identifica con los ocho
primeros dígitos
Subcuenta analítica : Se identifica con los diez
primeros dígitos.
Ejemplo:
5 Ingresos
51 Ingresos financieros
5104 Intereses y rendimientos por
créditos
5104.01 Intereses y rendimientos por créditos
vigentes
5104.01.02 Intereses y rendimientos por créditos
a microempresas
5104.01.02.01 Avances en cuenta corriente
c) El sistema de codificación
establecido a nivel de cada cuenta, incluye el tercer
dígito para ser utilizado como integrador y para
diferenciar las operaciones por monedas y reajustables,
teniendo en consideración los códigos
siguientes:
Cero (0): Integrador, comprendiendo los saldos totales
de las cuentas en moneda nacional, monedas extranjeras y
reajustables con valor de actualización
constante.
Uno (1): Para las operaciones en moneda
nacional.
Dos (2): Para las operaciones en moneda extranjera.
Incluye aquellas operaciones en moneda nacional indexadas al tipo
de cambio.
Tres (3): Por las operaciones reajustables con valor de
actualización constante.
d) Las empresas podrán abrir nuevos
códigos sin la autorización previa de la
Superintendencia, siempre y cuando no exista abierto el nivel
de detalle que la empresa requiera, con la finalidad de
perfeccionar sus controles contables. Sin embargo, queda
establecido que la remisión electrónica de
datos a esta Superintendencia deberá efectuarse
única y exclusivamente dentro de los niveles
predeterminados en el Catálogo de Cuentas. Si la
Superintendencia, posteriormente requiriera crear
códigos dentro de los niveles utilizados
unilateralmente por la empresa, ésta deberá
proceder, bajo responsabilidad del Contador General y del
Gerente del Área, a efectuar las reclasificaciones
contables del caso, en el más breve plazo.
e) Para el registro de aquellas operaciones que
requieran el uso de los códigos y denominaciones de
las empresas del sistema financiero y entidades relacionadas,
se aplicará lo establecido en el anexo adjunto de este
Capítulo.
f) Partidas Pendientes de
Imputación
Las empresas deben establecer procedimientos adecuados
para eliminar las partidas pendientes de imputación en los
estados financieros. Aquellas partidas que, por razones de
operatividad y organización administrativa interna o por
naturaleza especial de la relación con terceros, no puedan
ser imputadas a las cuentas correspondientes, se
contabilizarán transitoriamente en las cuentas Otros
activos, si son deudoras y Otros pasivos, si son
acreedoras. Estas partidas deberán imputarse a las cuentas
definitivas, como máximo, a los treinta (30) días
calendario de la fecha de operación.
D. MARCO CONTABLE CONCEPTUAL
1. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA
Los estados financieros deben suministrar
información que cumplan con las siguientes
características:
a) Relevancia
Para ser útil, la información debe ser
relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por
parte de los usuarios. La información posee la cualidad de
la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones
económicas de los que la utilizan, ayudándoles a
evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar
o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
Frecuentemente, la información acerca de la
situación financiera y la actividad pasada se usa como
base para predecir la situación financiera y la actividad
futura, así como otros asuntos en los que los usuarios
están directamente interesados, tales como pago de
dividendos y salarios, evolución de las cotizaciones o
capacidad de la entidad para satisfacer las deudas al
vencimiento. La información no necesita, para tener valor
predictivo, estar explícitamente en forma de datos
prospectivos. Sin embargo, la capacidad de hacer predicciones a
partir de los estados financieros puede acrecentarse por la
manera como es presentada la información sobre las
transacciones y otros sucesos pasados.
b) Materialidad e importancia
relativa
La Información es de importancia relativa cuando
su omisión o su presentación errónea pueden
influir en las decisiones económicas que los usuarios
tomen a partir de los estados financieros. La importancia
relativa depende de la cuantía de la partida o del error
de evaluación en su caso, juzgados en las circunstancias
particulares de la omisión o el error. Esto es, la
importancia relativa proporciona un umbral o punto de corte,
más que ser una característica cualitativa primaria
que la información debe tener para ser
útil.
c) Representación fiel
Para ser confiable, la información debe
representar fielmente las transacciones y demás sucesos
que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente
que represente. Así, por ejemplo, un estado de
situación financiera debe representar fielmente las
transacciones y demás sucesos que han dado como resultado
los activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad en la fecha
de la información, siempre que cumplan los requisitos para
su reconocimiento.
Buena parte de la información financiera
está sujeta a cierto riesgo de no ser el reflejo fiel de
lo que pretende representar. Esto no es debido al sesgo o
prejuicio, sino más bien a las dificultades inherentes, ya
sea a la identificación de las transacciones y
demás sucesos que deben captarse, ya sea al proyectar y
aplicar las técnicas de medición y
presentación que pueden producir los mensajes que se
relacionan con esas transacciones y sucesos. En ciertos casos la
medida de los efectos financieros de las partidas puede tener
tanta incertidumbre que las entidades, por lo general, no los
reconocen en los estados financieros. Por ejemplo, aunque muchas
entidades generan con el tiempo una plusvalía, es
usualmente difícil identificar o medir fiablemente tal
activo intangible. En otros casos, sin embargo, puede ser
relevante reconocer ciertas partidas y revelar el riesgo de error
que rodea su reconocimiento y medición.
d) Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados
financieros de una entidad a lo largo del tiempo, con el fin de
identificar las tendencias de la situación financiera y el
desempeño. La medida y presentación del efecto
financiero de similares transacciones y otros sucesos, deben ser
llevadas a cabo de una manera coherente por toda la empresa, a
través del tiempo.
Una implicación importante de la
característica cualitativa de la comparabilidad, es que
los usuarios han de ser informados de las políticas
contables empleadas en la preparación de los estados
financieros, de cualquier cambio en tales políticas y de
los efectos de tales cambios. Los usuarios necesitan ser capaces
de identificar las diferencias entre las políticas
contables usadas, para similares transacciones y otros sucesos,
por la misma entidad de un periodo a otro, y también por
diferentes entidades.
e) Oportunidad
Si hay un retraso indebido en la presentación de
la información, ésta puede perder su relevancia. La
gerencia puede necesitar sopesar los méritos relativos de
la presentación a tiempo frente al suministro de
información fiable. A menudo, para suministrar
información a tiempo es necesario presentarla antes de que
todos los aspectos de una determinada transacción u otro
suceso sean conocidos, perjudicando así su fiabilidad. A
la inversa, si la presentación se demora hasta poder
conocer todos sus aspectos, la información puede ser
altamente fiable, pero de poca utilidad para los usuarios que han
tenido que tomar decisiones en el interín. Al conseguir un
equilibrio entre relevancia y fiabilidad, la consideración
decisiva es cómo se satisfacen mejor las necesidades de
toma de decisiones económicas por parte de los
usuarios.
f) Comprensibilidad
Una cualidad esencial de la información
suministrada en los estados financieros es que sea
fácilmente comprensible para los usuarios. Para este
propósito, se supone que los usuarios tienen un
conocimiento razonable de las actividades económicas y del
mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y
también la voluntad de estudiar la información con
razonable diligencia. No obstante, la información acerca
de temas complejos que debe ser incluida en los estados
financieros, a causa de su relevancia de cara a las necesidades
de toma de decisiones económicas por parte de los
usuarios, no debe quedar excluida sólo por la mera
razón de que puede ser muy difícil de comprender
para ciertos usuarios.
Elementos de los
estados financieros
Los elementos que miden la situación financiera
son: el activo, el pasivo y el patrimonio neto, y los que miden
el resultado del ejercicio, son los ingresos y gastos.
Activo
Es un recurso controlado por la entidad como resultado
de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el
futuro, beneficios económicos.
Pasivo
Es una obligación presente de la empresa, surgida
a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y
para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.
Es necesario distinguir entre una obligación
presente y un encargo o compromiso para el futuro. La
decisión de adquirir activos en el futuro no da lugar, por
sí misma, al nacimiento de un pasivo. Normalmente, el
pasivo surge sólo cuando se ha recibido el activo o la
entidad entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o
servicio.
Ciertos pasivos pueden evaluarse únicamente
utilizando un alto grado de estimación. Así, cuando
la provisión implique una obligación presente, que
cumple el resto de la definición, se trata de un pasivo,
incluso si la cuantía de la misma debe
estimarse.
Patrimonio Neto
Es la parte residual de los activos menos los pasivos.
Incluye las aportaciones de los propietarios, salvo que se cumpla
con la definición de pasivo. Asimismo, incluye los
resultados del ejercicio y de ejercicios anteriores no
distribuidos, las reservas y los ajustes por valoración de
acuerdo a las normas contables.
Ingresos
Son los incrementos en los beneficios económicos,
producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas
o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de
las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio
neto, y no están relacionados con las aportaciones de los
propietarios a este patrimonio.
La definición de ingresos incluye tanto a los
ingresos de actividades ordinarias como las ganancias. Los
ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las
actividades ordinarias de la empresa, y corresponden a una
variada gama de denominaciones. Son ganancias otras partidas que,
cumpliendo la definición de ingresos, pueden o no surgir
de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la
entidad.
Gastos
Son los decrementos en los beneficios económicos,
producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o
disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o
aumento de los pasivos, que dan como resultado decremento del
patrimonio neto, y no están relacionados con las
distribuciones a los propietarios de este patrimonio.
La definición de gastos incluye tanto los gastos
que surgen en las actividades ordinarias de la empresa como las
pérdidas. Los gastos de actividades ordinarias surgen en
el curso de las actividades ordinarias de la empresa, y
corresponden a una variada gama de denominaciones. Son
pérdidas otras partidas que, cumpliendo la
definición de gastos, pueden o no surgir de las
actividades ordinarias de la entidad.
Reconocimiento de
los elementos de los estados financieros
Los elementos de los estados financieros, aun cumpliendo
con las definiciones descritas anteriormente, deben cumplir con
las siguientes condiciones para ser reconocidos en los estados
financieros:
a) Sea probable que los beneficios económicos
asociados a la partida entren o salgan de la entidad, sobre la
base de evidencias disponibles al elaborar los estados
financieros.
b) La partida tenga un valor o costo que pueda ser
estimado de manera fiable.
Hipótesis
fundamentales
Entidad en funcionamiento
Los estados financieros se preparan normalmente bajo el
supuesto de que una entidad está en funcionamiento, y
continuará su actividad dentro del futuro previsible. Por
lo tanto, se supone que la entidad no tiene la intención
ni la necesidad de liquidar o recortar de forma importante la
escala de sus operaciones; si tal intención o necesidad
existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse
sobre una base diferente, en cuyo caso dicha base debería
revelarse
Devengo o acumulación
Las transacciones y los eventos se reconocen a
través de los elementos de los estados financieros
(activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos) cuando ocurren.
Asimismo, se reconocen en los periodos con los que se
relacionan.
Criterios
generales de reconocimiento
Registro
Las transacciones y eventos se contabilizan cuando se
cumpla con los requisitos para ser reconocidos como elementos de
los estados financieros y siempre que puedan ser valorados de
manera fiable.
Prevalencia de la sustancia económica sobre la
forma jurídica
Para la contabilización de las transacciones y
demás sucesos debe prevalecer la esencia económica
respecto de la forma jurídica.
No compensación
Los saldos de las partidas de los elementos del activo y
del pasivo, así como de ingresos y gastos, no se
compensan, salvo que sea requerido por la Superintendencia y/o
las NIIF.
Reconocimiento de ingresos y gastos
Para la asignación de los ingresos y gastos se
aplicará el principio de devengado, salvo que por
aplicación de las normas de la Superintendencia contenidas
en el presente Manual deba aplicarse otros criterios.
Bases de
medición de los elementos de los estados
financieros
Medición es el proceso de determinación de
los importes monetarios por los que se reconocen y llevan
contablemente los elementos de los estados financieros, para su
inclusión en el Estado de Situación Financiera y el
Estado del Resultado Integral.
En los estados financieros se emplean diferentes bases
de medición, con diferentes grados y en distintas
combinaciones entre ellas. Tales bases o métodos son los
siguientes:
a) Costo (costo histórico): Los
activos se registran por el importe de efectivo y otras
partidas pagadas, o por el valor razonable de la
contrapartida entregada a cambio en el momento de la
adquisición. Los pasivos se registran al importe de
los productos recibidos a cambio de incurrir en la
obligación o, en algunas circunstancias (por ejemplo
en el caso de los impuestos a las ganancias), por los
importes de efectivo y equivalentes al efectivo que se espera
pagar para satisfacer el correspondiente pasivo, en el curso
normal de operaciones.b) Costo amortizado: Es el importe al
que inicialmente fue valorado un activo financiero, o un
pasivo financiero, menos los reembolsos de principal,
más o menos, según el caso, la parte imputada
en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la
utilización del método de la tasa de
interés efectiva, de la diferencia entre el importe
inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el
caso de los activos financieros, menos cualquier
reducción de valor por deterioro reconocida
directamente como una disminución del importe del
activo o mediante una cuenta correctora de su
valor.c) Costos de venta necesarios: Son
gastos incrementales esenciales y directamente atribuibles a
la venta de un activo en los que la entidad no habría
incurrido de no haber tomado la decisión de venta.
Estos costos incluyen los legales necesarios para transferir
la propiedad del activo, las comisiones de venta y cualquier
otro incurrido antes de la transferencia legal del activo,
pero no incluyen los gastos financieros e impuestos sobre los
beneficios ni los incurridos por estudios y análisis
previos.d) Importe recuperable.- Es el mayor
entre el valor razonable menos los costos de venta y el valor
en uso.e) Valor en libros de un activo: Es el
importe por el que el activo se reconoce en el estado de
situación financiera una vez deducida su
depreciación y amortización acumulada,
así como cualquier corrección de
valor.f) Valor en uso: Es el valor actual de
los flujos de efectivo estimados de un activo o de una unidad
generadora de efectivo.g) Valor razonable: Es la cantidad por
la que un activo podría ser entregado, o un pasivo
liquidado, entre partes interesadas debidamente informadas,
en una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua.h) Valor residual de un activo: Es el
importe que la entidad podría obtener en el momento
actual por su enajenación, u otra forma de
disposición, una vez deducidos los costes estimados
para alcanzar ésta, pero tomando en
consideración que el activo hubiese alcanzado la
antigüedad y demás condiciones que se espera que
tenga al final de su vida útil.
E. NORMAS CONTABLES GENERALES
Adicionalmente a las normas particulares definidas en el
Capítulo IV "Descripción y Dinámica de
Cuentas", se considera conveniente establecer las siguientes
normas contables generales, cuya aplicación debe
observarse al registrar las operaciones que realicen las empresas
del sistema financiero, así como en la elaboración
de los estados financieros.
1. PREPARACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS
Los estados financieros se deberán elaborar y
exponer de acuerdo con los criterios contables establecidos en el
presente Manual y otras disposiciones establecidas por la
Superintendencia, y en aquello no contemplado por éstas,
se aplicará lo dispuesto en las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) emitidas por el
International Accounting Standards Board (IASB) y oficializadas
en el país por el Consejo Normativo de
Contabilidad.
Los estados financieros básicos
comprenden:
1) Estado de Situación Financiera
2) Estado del Resultado Integral, conformado por: i)
Estado de Resultados; y, ii) Estado de Resultados y Otro
Resultado Integral
3) Estado de Cambios en el Patrimonio
4) Estado de Flujos de Efectivo
5) Notas
2. INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Contrato
En el presente Manual, los términos "contrato" y
"contractual" hacen referencia a un acuerdo entre dos o
más partes, que les produce claras consecuencias
económicas que ellas tienen poca o ninguna capacidad de
evitar, por ser el cumplimiento del acuerdo legalmente exigible.
Los contratos y sus instrumentos financieros asociados pueden
adoptar una gran variedad de formas y no precisan ser fijados por
escrito.
Instrumento financiero: es cualquier contrato o
transacción que da lugar a un activo financiero en una
entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio
en otra entidad.
Activo financiero: es cualquier activo que
sea:
Dinero en efectivo
Un instrumento de patrimonio de otra
entidadUn derecho contractual a:
Recibir efectivo u otro activo financiero de un
terceroIntercambiar con un tercero activos o pasivos
financieros en condiciones potencialmente
favorables
Un contrato que puede ser o será liquidado
con los propios instrumentos de patrimonio emitidos por la
entidad, que:
Si no es un derivado, obligue o pueda obligar a la
entidad a recibir un número variable de sus propios
instrumentos de patrimonio.Si es un derivado, no pueda ser o no será
liquidado mediante un precio fijo por un número fijo
de sus propios instrumentos de patrimonio.
Pasivo financiero: es cualquier pasivo que
suponga:
Una obligación contractual de:
Entregar efectivo, u otro activo financiero a un
tercero.Intercambiar con un tercero activos o pasivos
financieros en condiciones potencialmente
desfavorables.
Un contrato que puede ser o será liquidado
con los propios instrumentos de patrimonio emitidos por la
entidad, que:
Si no es un derivado, obligue o pueda obligar a la
entidad a entregar un número variable de sus propios
instrumentos de patrimonio.Si es un derivado, no pueda ser o no será
liquidado mediante un precio fijo por un número fijo
de sus propios instrumentos de patrimonio.
Instrumento de patrimonio: es cualquier contrato
que evidencia, o refleja, una participación residual en
los activos de la entidad que lo emite una vez deducidos todos
sus pasivos.
Instrumento financiero derivado: Es un
instrumento financiero que cumple con las siguientes condiciones:
(a) su valor razonable fluctúa en respuesta a cambios en
el nivel o precio de un activo subyacente; (b) no requiere una
inversión inicial neta o sólo obliga a realizar una
inversión inferior a la que se requeriría en
contratos que responden de manera similar a cambios en las
variables de mercado; y, (c) se liquida en una fecha
futura.
Instrumentos financieros complejos: Pueden ser de
dos tipos:
a) Instrumentos financieros combinados: Son
contratos que incluyen simultáneamente un contrato
principal diferente de un derivado junto con un derivado
financiero, denominado derivado implícito, que no es
individualmente transferible y que tiene el efecto de que
algunos de los flujos de efectivo del contrato híbrido
varían de la misma manera que lo haría
él considerado aisladamente.
Para determinar cuándo se debe separar un
derivado implícito del contrato anfitrión se
tomarán en consideración lo señalado en el
Reglamento para la Negociación y Contabilización de
Productos Financiero Derivados en las empresas del sistema
financiero. En caso corresponda separar un derivado
implícito, el contrato anfitrión se
contabilizará según lo establecido en la NIC 39 si
es un instrumento financiero. En cambio, si el contrato
anfitrión no es un instrumento financiero se
contabilizará de acuerdo a las normas que
correspondan.
Si una empresa, estando obligada a separar un derivado
implícito de su contrato anfitrión, no pudiese
medir el derivado implícito de forma separada o su
medición no resultase fiable, ya sea en la fecha de
adquisición o posteriormente, designará la
totalidad del contrato como una inversión a valor
razonable con cambios en resultados o un pasivo medido a valor
razonable con cambios en resultados.
b) Instrumentos financieros compuestos: Son
contratos que para su emisor crean simultáneamente un
pasivo financiero y un instrumento de capital propio, tal
como una obligación convertible que otorga al tenedor
del instrumento compuesto el derecho a convertirla en
instrumentos de capital de la entidad emisora. Los
instrumentos financieros compuestos para la entidad
adquirente son instrumentos financieros
combinados.
Partidas monetarias y no monetarias
De acuerdo a la NIC 21, la característica
esencial de una partida monetaria es el derecho a recibir (o la
obligación de entregar) una cantidad fija o determinable
de unidades monetarias.
Por el contrario, la característica esencial de
una partida no monetaria es la ausencia de un derecho a recibir
(o una obligación de entregar) una cantidad fija o
determinable de unidades monetarias.
Clasificación de Activos
Financieros
Independientemente de las cuentas contables utilizadas
para el registro contable, los activos financieros, conforme con
la NIC 39, se incluirán a efectos de su
valorización en alguna de las siguientes
categorías:
a) Activos financieros a valor razonable con
cambios en resultados: En esta categoría se
incluirá lo siguiente:
(i) Activos financieros mantenidos para
negociar. En esta subcategoría se incluirán
todos los activos financieros que cumplan alguna de las
siguientes características:
Se originan o adquieren con el objetivo de venderlos
en un futuro cercano.Son parte de una cartera de instrumentos financieros
identificados y gestionados conjuntamente para la que hay
evidencia de actuaciones recientes para obtener ganancias a
corto plazo.Son instrumentos financieros derivados (excepto
derivados que sean contratos de garantía financiera de
la NIC 39 o hayan sido designados como instrumentos de
cobertura contable eficaz).
(ii) Otros activos financieros a valor
razonable con cambios en pérdidas y ganancias: En esta
categoría se incluirán los activos financieros
designados en su reconocimiento inicial por la entidad. Dicha
designación únicamente se podrá realizar
en los casos permitidos por el Reglamento de
Clasificación y Valorización de las Inversiones
de las Empresas del Sistema Financiero, cuando al hacerlo se
obtenga información más relevante debido a
que:
Con ello se eliminen, o reduzcan significativamente,
incoherencias en el reconocimiento o valorización
(también denominadas asimetrías contables) que
surgirían por la valoración de activos o
pasivos, o por el reconocimiento de sus ganancias o
pérdidas, con diferentes criterios.Un grupo de activos financieros, o de activos y
pasivos financieros, se gestione y su rendimiento se
evalúe sobre la base de su valor razonable, de acuerdo
con una estrategia de gestión del riesgo o de
inversión documentada.
Adicionalmente, en el caso de inversiones se
deberá tomar en cuenta lo señalado en el
artículo 5° del Reglamento de Clasificación y
Valorización de las Inversiones de las Empresas del
Sistema Financiero.
b) Activos financieros mantenidos hasta su
vencimiento: En esta categoría se incluirán
los valores representativos de deuda con vencimiento fijo y
flujos de efectivo de importe determinado o determinable, que
la entidad tiene, desde el inicio y en cualquier fecha
posterior, tanto la positiva intención como la
capacidad financiera demostrada de conservarlos hasta su
vencimiento. En el caso de inversiones se deberá tomar
en consideración las disposiciones contenidas en el
artículo 7° del Reglamento de Clasificación
y Valorización de las Inversiones de las Empresas del
Sistema Financiero.
c) Préstamos y partidas por
cobrar: En esta categoría se incluirán los
activos financieros cuyos flujos de efectivo son de importe
determinado o determinable y en los que se recuperará
todo el desembolso realizado por la entidad, excluidas las
razones imputables a la solvencia del deudor. En esta
categoría se recogerá tanto la inversión
procedente de la actividad típica de crédito,
tal como los importes de efectivo dispuestos y pendientes de
amortizar por los clientes en concepto de préstamo o
los depósitos efectuados en otras entidades,
cualquiera que sea su instrumentación jurídica,
así como las deudas contraídas por los
compradores de bienes, o usuarios de servicios, que
constituya parte del negocio de la entidad.
d) Activos financieros disponibles para la
venta: En esta categoría se incluirán los
activos financieros no clasificados como a) activos
financieros a valor razonable con cambios en resultados, b)
activos financieros mantenidos hasta su vencimiento y c)
préstamos y partidas por cobrar.
Clasificación de pasivos
financieros:
Independientemente de las cuentas contables utilizadas
para el registro contable, los pasivos financieros se
incluirán a efectos de su valorización, conforme
con los criterios establecidos por la NIC 39.
Fecha de Contabilización de los instrumentos
financieros
Para el reconocimiento de los activos y pasivos
financieros, así como para su baja, la entidad
utilizará la contabilidad de la fecha de
negociación o contratación, a que se refiere la NIC
39.
Método de la tasa de interés
efectiva
Es un método de cálculo del costo
amortizado de un activo o pasivo financiero y de
imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo del
periodo relevante.
Tasa de interés efectiva
Es la tasa de descuento que iguala exactamente los
flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de
la vida esperada del instrumento financiero con el importe neto
en libros del activo financiero o pasivo financiero. Para dicho
cálculo, la entidad estimará los flujos de efectivo
teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del
instrumento financiero, no debiendo considerar las
pérdidas crediticias futuras.
El cálculo de la tasa de interés efectiva
incluirá todas las comisiones y los intereses pagados o
recibidos por las partes en el contrato, que integran la tasa de
interés efectiva, así como los costos de
transacción y cualquier otra prima o descuento.
Costos de transacción
Son los costos incrementales directamente atribuibles a
la compra, emisión, venta o disposición por otra
vía de un activo o pasivo financiero.
Costo incremental
Es aquél en el que no se habría incurrido
si la entidad no hubiese adquirido, emitido, dispuesto del
instrumento financiero. Incluyen honorarios y comisiones pagadas
a los agentes (incluyendo a los empleados que actúen como
agentes de venta), asesores, comisionistas e intermediarios,
tasas establecidas por las agencias reguladoras y bolsas de
valores, así como impuestos y otros derechos. Los costos
de transacción no incluyen primas o descuentos sobre la
deuda, costos financieros, costos internos de
administración o costos de mantenimiento.
Consideraciones del valor razonable
El valor razonable se asocia al valor observado en las
transacciones de mercado bajo situaciones "normales" y de
independencia mutua. Cabe señalar que el valor razonable
tomará en cuenta la calidad crediticia del instrumento. En
este sentido, los criterios generales para determinar el valor
razonable son los siguientes:
a) Cuando los instrumentos se encuentran
cotizados en mercados activos, el valor razonable está
determinado por el precio observado en dichos mercados. Cabe
indicar que un instrumento financiero se considera como
cotizado en un mercado activo si los precios de
cotización están fácil y regularmente
disponibles a través de un mecanismo centralizado de
negociación y esos precios reflejan transacciones de
mercado actuales que se producen regularmente entre partes
que actúan en situación de independencia mutua.
El precio de mercado de los instrumentos representativos de
capital deberá ser el precio de cierre. Para el caso
de los instrumentos representativos de deuda, el precio de
mercado deberá ser el precio "bid", es decir, el
precio de compra, que represente propuestas a
firme.b) Si la cotización observada sobre
precios en un mercado activo no se refiere al instrumento
financiero en su integridad, pero existe un mercado activo
para sus componentes, el valor razonable se
determinará sobre la base de los precios de mercado
relevantes de dichos componentes.c) Cuando se trate de instrumentos cotizados en
mercados no activos, el valor razonable se determina
utilizando una técnica o modelos de valoración,
que utilice en la mayor medida posible datos procedentes del
mercado y minimice la utilización de datos aportados
por la entidad. Cabe señalar que un mercado es
considerado no activo al no contar con suficientes
cotizaciones de fuentes de precios de libre acceso por un
período no menor a treinta (30) días
calendario.d) Cuando se trate de instrumentos no
cotizados, el valor razonable se determina utilizando
técnicas o modelos de valoración.
Entre las técnicas de valoración se
incluye el uso de transacciones de mercado recientes entre partes
interesadas y debidamente informadas que actúen en
condiciones de independencia mutua, si estuvieran
disponibles.
Las empresas deberán contar con
metodologías y técnicas adecuadas de
valorización que permitan obtener el valor razonable de
dichos instrumentos, los que deberán incorporar todos los
factores que los participantes en el mercado considerarían
para establecer un precio de mercado y ser coherentes con las
metodologías económicas aceptadas para el
establecimiento de precios de los instrumentos de
inversión. Las empresas deberán,
periódicamente, calibrar sus modelos de
valorización y examinarán su validez utilizando
precios de operaciones actuales observables en el mercado sobre
el mismo instrumento. Dichas metodologías y modelos
deberán observar los lineamientos que pudiera dictar la
Superintendencia mediante normas de aplicación general.
Los cambios incorporados en los modelos deben ser validados y
documentados.
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