Valoración integral del funcionamiento económico de la Unidad Básica de Servicios. Cuba (página 2)

Esta etapa hace uso sistemático de la
información disponible para determinar la magnitud de las
consecuencias de eventos y sus probabilidades para establecer el
nivel de riesgo. El riesgo estimado se compara contra criterios
de riesgo dados para fundamentar la decisión de si tolerar
o controlar un riesgo.

Acciones principales:

• Valorar el nivel de las consecuencias de cada riesgo
  dentro de su grupo (riesgos evitables y no evitables),
  atendiendo el grado de afectación que provoca su
  impacto en la economía el servicio o la imagen de la
  organización.

Esta valoración es relativa y debe hacerse
comparando las consecuencias de los riesgos del grupo, de modo
que la mayor puntuación (15 puntos) corresponda al riesgo
que más afectaciones puede provocar y
recíprocamente (1 punto) al que menores consecuencias
tuviera.

Valoración de consecuencias de los
riesgos.

Valoración de las probabilidades de los
riesgos

• Calcular el valor y nivel de cada riesgo.

• a. El Valor del Riesgo puede calcularse
  multiplicando los valores de consecuencia y probabilidad
  según la fórmula:

VR = C x P

Donde: VR es el Valor del Riesgo
(1-225)

C es el valor de la Consecuencia
(1-15)

P es el valor de la Probabilidad
(1-15)

A continuación se muestran los riesgos a los
que se expone la entidad, evaluando la frecuencia y severidad de
estos, así como el valor del riesgo.

Tratamiento de los riesgos.

Objetivo: estructurar criterios orientadores en
la toma de decisiones, respecto al tratamiento de los riesgos y
sus efectos sobre la estabilidad económico-financiera de
la empresa.

Se deben tener en cuenta alguna de las
siguientes opciones, las cuales pueden considerarse cada una de
ellas independientemente, interrelacionadas o en
conjunto.

– Evitar el riesgo, tomar las medidas encaminadas
a prevenir su materialización. Es siempre la primera
alternativa a considerar, se logra cuando al interior de los
procesos se generan cambios sustanciales por mejoramiento,
rediseño o eliminación, resultado de unos adecuados
controles y acciones emprendidas.

– Reducir el riesgo, implica tomar medidas
encaminadas a disminuir tanto la probabilidad (medidas de
prevención), como el impacto (medidas de
protección). La reducción del riesgo es
probablemente el método más sencillo y
económico para superar las debilidades antes de aplicar
medidas más costosas y difíciles.

– Compartir o Transferir el riesgo, reduce su
efecto a través del traspaso de las pérdidas a
otras organizaciones, como en el caso de los contratos de seguros
o a través de otros medios que permiten distribuir una
porción del riesgo con otra entidad, como en los contratos
a riesgo compartido.

– Asumir un riesgo, luego de que el riesgo ha
sido reducido o transferido puede quedar un riesgo residual que
se mantiene, en este caso el gerente del proceso simplemente
acepta la pérdida residual probable y elabora planes de
contingencia para su manejo.

Comprobación del Costo en la
Unidad Básica de Servicios:

Definición de
presupuesto.

Polimeni. Es la expresión cuantitativa de
un plan de acción y un auxiliar para la
coordinación y la ejecución.

Horngren. Es un plan de acción
cuantitativo y un auxiliar de la coordinación y el
control. Son estados financieros anticipados, constituyen
objetivos que abarcan todas las fases de las
operaciones.

Igualmente, se destacará la importancia de los
presupuestos:

Importancia de los
presupuestos.

• Obligan a la administración a formarse un
  concepto preciso de la situación y a hacer
  evaluaciones cuidadosas respecto a las prácticas
  operativas de la empresa.

• Impulsar a la administración a prestar
  atención a las metas a largo plazo y constituyen una
  base para la toma de decisiones respecto a las metas a corto
  plazo.

• Fomentan un espíritu de cooperación
  entre el personal de la dirección

• Establecen ciertos estándares que pueden
  usarse en la evaluación de los resultados de las
  operaciones.

El presupuesto es un instrumento de planeación
que estimula la coordinación y el control.

Planeación financiera: es un conjunto de
técnicas que reúne una serie de métodos,
instrumentos y objetivos con el fin de establecer en una empresa
pronósticos y metas económicas y financieras
tomando en cuenta los medios que se tienen y los que se requieren
para lograrlo.

Se hará referencia a las fases de la
planeación, finalidades, objetivos y períodos
presupuestarios:

Fases de la planeación. En forma resumida
se puede decir que la planeación es un procedimiento que
se da en tres fases:

• Planear lo que se quiere hacer. (Determinar
  los objetivos. Precisar los cursos de acción que han
  de tomarse seleccionando y evaluando la mejor
  opción.)

• Llevar a cabo lo que planeas. (Ocurre en el
  proceso productivo. Deben intervenir tres aspectos
  fundamentales para que el proceso se lleve con éxito:
  Organización-Ejecución-Dirección.).

• Verificar la eficiencia con que se
  trabajó. Se requiere el control de las
  actuaciones, se compara con la primera fase para saber hasta
  donde se cumplió lo planeado.

Período
presupuestario.

La selección de los períodos
presupuestales depende principalmente de los objetivos, usos y
confiabilidad de los datos del presupuesto, puede abarcar desde
un año hasta 10 o más.

La planificación para el período fiscal de
contabilidad usualmente cubre un período de un año
y se refiere al presupuesto maestro; indica la
coordinación entre las ventas y la producción,
usualmente se divide por trimestres y estos por meses.

Se acostumbra también a utilizar los presupuestos
continuos en los que se va agregando un mes futuro y se elimina
el mes que acaba de transcurrir.

Se pondrá el énfasis fundamental en el
concepto de presupuesto maestro y en los diferentes presupuestos
que conforman el presupuesto de operaciones:

Presupuesto Maestro.

La preparación paso a paso de los diferentes
componentes del presupuesto maestro obliga a una cuidadosa
consideración por parte de la gerencia y a muchas
decisiones claves relacionadas con la fijación de los
precios, líneas de productos, programación de la
producción, gastos de capital, investigación y
desarrollo, etc. El plan inicial de un presupuesto y su
revisión crítica originan muchas interrogantes y
decisiones de la gerencia que conducen a la elaboración de
los planes adicionales antes de la aprobación
final.

• Presupuesto maestro. Estructura y
  contenido.

El presupuesto maestro es un conjunto de presupuestos
que pueden ser agrupados de la forma siguiente:

El presupuesto maestro comienza con el pronóstico
de ventas y termina con el Estado de ingresos presupuestados, el
presupuesto de caja y el Balance General
presupuestado.

Tipos de presupuestos maestros.

Sistema convencional de presupuesto
maestro: es un presupuesto incremental, se basa en
alto en el presupuesto maestro del año anterior. Es un
presupuesto maestro convencional el énfasis se da en el
costo de partidas específicas así como la
administración de presupuesto, el costo de la
operación de los centros individuales de
responsabilidad.

Presupuesto base cero (PBC): comienza con un
listado de las diferentes actividades o programas denominados
"paquetes de decisión" de un centro de responsabilidad.
Cada paquete es asignado y clasificado según su grado de
importancia para el director del centro de responsabilidad, tiene
que estimar el costo total como si fuera la primera
vez.

Sistema de planeación y presupuesto por
programas (SPPP): enfoca la atención sobre los
resultados (programas y actividades) de la organización.
La fuerza de este sistema está en la asignación de
los recursos escasos de la organización (dinero) a
aquellas actividades o programas que permitan la mejor tasa de
retorno.

• Enfoque de alta gerencia: los funcionarios
  principales, tales como los altos ejecutivos de ventas,
  producción, finanzas y administración
  pronostican las ventas basados en su experiencia y en el
  conocimiento de la compañía y de la
  industria.

• Enfoque de la base: el
  pronóstico empieza desde abajo con base en los
  pronósticos elaborados por el personal de
  ventas.

Presupuesto de operaciones: Está
constituido por los siguientes presupuestos
independientes:

• Presupuesto de ventas.

• Presupuesto de producción.

• Presupuesto de compra de material
  directo.

• Presupuesto de consumo de material
  directo.

• Presupuesto de mano de obra directa.

• Presupuesto de gastos indirectos de
  fabricación.

• Presupuesto de inventarios finales.

• Presupuesto de mercancía vendida.

• Presupuesto de ventas y
  administración.

• Estado de resultado presupuestado.

Presupuesto de ventas:

La base sobre la cual descansan el presupuesto de ventas
y todas las demás partes del presupuesto maestro, es el
pronóstico de ventas. Si este pronóstico ha sido
preparado cuidadosamente y con exactitud, los pasos siguientes en
el proceso presupuestal son confiables. El pronóstico de
ventas proporciona los datos para desarrollar los presupuestos de
producción, presupuestos de compras y los presupuestos de
gastos de ventas y administración. Si el pronóstico
de ventas está equivocado, los presupuestos que dependen
de él no pueden ser confiables.

Información necesaria para la preparación
de este presupuesto:

1. Presupuesto de ventas en unidades.

2. Precio de venta por unidad.

Fórmula.

Presupuesto de ventas = Ventas en unidades * Precio de
venta por unidad

A continuación se desarrolla el presupuesto de
Ventas para la Unidad Básica de Servicios, tomando uno de
los productos que produce y vende la misma.

Producto:

Sábanas: precio unitario de $25.0

Presupuesto de Ventas para el primer
trimestre del año 2013

Unidad Básica de
Servicios

La entidad no realiza presupuesto de ventas, lo recibe
de la Empresa Provincial, por lo que se le recomienda llevarlo a
cabo, teniendo en cuenta el presupuesto aquí presentado,
el cual se basa en las condiciones económicas generales,
las ventas en el año anterior, condiciones del inventario
general y las condiciones competitivas de la misma.

• Presupuesto de
  Producción.

Las cantidades del presupuesto de producción
deben estar entrelazadas con las del presupuesto de ventas y los
niveles deseados de inventario. Especialmente, el presupuesto de
producción es el presupuesto de ventas ajustado por los
cambios de inventario.

Antes de adelantar trabajos en el presupuesto de
producción, en la entidad se determina si puede producir
las cantidades establecidas en el presupuesto de ventas. La
producción es planeada a un nivel eficiente, de modo que
no haya grandes fluctuaciones en la nómina de
empleados.

En la unidad básica se ha previsto
que para las siguientes fechas los inventarios iniciales y
finales de artículos terminados sean:

Enero 1, 2010

Enero 31, 2540

Febrero 28, 1020

Marzo 31, 1530

Presupuesto de Producción
Unidad Básica de Servicios

Primer trimestre del
2013

Unidad de medida (UNO)

Este presupuesto está determinado por los niveles
de ventas e inventarios. Pienso que en la entidad la
producción debe planificarse sin que existan grandes
fluctuaciones entre un mes y otro a fin de establecer el
número de trabajadores necesarios, los inventarios
también deben ser bien calculados, es decir, no deben ser
muy altos o muy bajos.

Estándares de cantidad y
precio, presupuesto de materias primas y materiales directos en
centros de costo de la Unidad Básica.

Es evidente que los costos pueden acumularse durante el
proceso de producción mediante métodos usualmente
establecidos, siendo conocidos como reales e históricos;
pero éstos generalmente no pueden ser objeto de
modificaciones porque ya ocurrieron, son un hecho consumado. Sin
embargo, los costos pueden calcularse también,
anticipadamente al proceso de producción, antes de
obtenerse la primera unidad del producto terminado y
éstos, comúnmente denominados predeterminados, si
pueden ser objeto de decisiones, de modificaciones, de cambios y
en esto radica su principal importancia.

El costo predeterminado puede constituir una herramienta
muy útil en el proceso de dirección de la entidad y
en el control de los costos de la producción.

Establecimiento de los
estándares.

El establecimiento de los estándares es una parte
importante del sistema de costos. Los estándares se
establecen para:

• Material Directo

• Mano de Obra Directa

• Gasto Indirectos de
  Producción

Para el establecimiento de los estándares de
materiales y de mano de obra, ambos directos, hay que tener en
cuenta los siguientes aspectos relevantes:

• 1. Los estándares
  físicos, también denominados de eficiencia,
  se refieren a las cantidades físicas requeridas,
  indican las cantidades de material directo y las horas de
  mano de obra directa que debieran utilizarse de acuerdo al
  volumen de producción obtenido.

• 2. Los estándares de
  precios reflejan los precios unitarios a los cuales se
  espera adquirir el material directo, así como las
  tasas salariales (mano de obra directa) predeterminadas para
  un período.

• Estándar de material
  directo

Los costos del material directo se establecen al
estándar y en ellos influyen los factores
siguientes:

• Los estándares de
  precio

• Los estándares de
  eficiencia

Estándares de precio.

Es el precio unitario al cual se espera comprar el
material directo: $3.00 por kg.

Los precios se establecen relacionados con una
determinada calidad de la materia prima. Cuando se usa más
de un material directo en un proceso de producción, es
necesario calcular los estándares de precio para cada uno
de ellos y si los precios fluctúan pueden establecerse
promedios.

Estándares de eficiencia.

Los estándares de eficiencia de material directo
se refieren a la cantidad preestablecida a cada uno de ellos, que
se requieren para producir una unidad de producción
determinada. Ejemplo: 5 kgs por unidad.

Las cantidades preestablecidas en los estándares
son responsabilidad de departamentos especializados de
ingeniería, producción, etc.

El resultado de multiplicar los dos factores
señalados anteriormente constituye el estándar de
material directo.

Si multiplicamos el estándar de materiales por el
total de unidades producidas obtenemos el presupuesto
estándar de materiales.

Los estándares por si solos no expresan nada si
no los comparamos con el consumo real.

La diferencia entre el estándar y el real se
denomina variación o desviación; esta puede ser
favorable o desfavorable.

Las variaciones del costo real con relación al
estándar son investigadas una vez calculadas, lo que tiene
como objetivo descubrir mejores formas de planificar o
administrar los recursos.

Estándares de precio, eficiencia y material
directo de algunos de los productos que se producen en la Unidad
Básica de Servicios.

En la entidad no se encuentran bien definidos los
estándares de eficiencia, pues no se han estudiado
correctamente los aspectos señalados
anteriormente.

Estándares en el centro de costo Atelier La
Moda

Toallas:

Estándares de precio: $ 20.0 por
unidad

Estándares de eficiencia: 2 metros por
unidad

Presupuesto estándar de materiales: $40.0 por
unidad

Sábanas

Estándares de precio: $ 25.0 por
unidad

Estándares de eficiencia: 1 metros por
unidad

Presupuesto estándar de materiales: $25.0 por
unidad

Batas de bebé

Estándares de precio: $ 35.0 por
unidad

Estándares de eficiencia: 1 metros por
unidad

Presupuesto estándar de materiales: $35.0 por
unidad

Batas de casa

Estándares de precio: $ 40.0 por
unidad

Estándares de eficiencia: 2 metros por
unidad

Presupuesto estándar de materiales: $80.0 por
unidad

• Presupuesto de Compra de
  Materiales.

Este es uno de los primeros presupuestos de costos que
debe prepararse, ya que las cantidades por comprar y los planes
de entrega deben esclarecerse rápidamente para que los
materiales estén disponibles cuando se necesiten. Por lo
general se dispone de una hoja de especificación o
fórmula para cada producto que muestra el tipo y la
cantidad de material directo, por unidad de
producción.

El presupuesto de compra de materiales debe hacerse
rápidamente a fin de no afectar la producción por
falta de materia prima. Para hacerlo es necesario conocer cuantas
unidades se van a producir, cuanta materia prima requiere una
unidad y cual es el costo por unidad de la materia prima. Con la
información requerida el departamento de compras prepara
los planes correspondientes.

La hoja de costos estándar de la entidad indica
que para cada unidad de producto terminado se requiere una unidad
de materiales directos. El precio contratado para las materias
primas es $ 8.0 por unidad hasta marzo, fecha en que
subiría a $ 8.50. El inventario final deseado es del 25%
de las necesidades de los meses siguientes. Para abril las
unidades presupuestadas de producción son 1200. El
inventario inicial para enero es del 25 % del presupuesto de
producción de ese mes.

Presupuesto de compras de Material
Directo

Unidad Básica de
Servicios

Primer trimestre del
2013

Estándares de eficiencia y precio de la mano de
obra directa, presupuesto de mano de obra directa.

• Estándar de mano de obra
  directa.

Para el establecimiento de los estándares de mano
de obra directa al igual que en los materiales directos, hay que
tener en cuenta que se dividen en:

• Estándar de precio (tasa de mano
  de obra).

• Estándar de eficiencia (cantidad
  de horas de mano de obra directa).

Estándar de precio de mano de obra
directa.

Los estándares de precio (tasa) son tasas
predeterminadas para un período; es el pago que
generalmente un individuo recibe por cada hora de trabajo
desarrollado en una actividad determinada. La tasa generalmente
se basa en el tipo de trabajo que se realiza y en la experiencia
que la persona ha tenido sobre él.

Para las sábanas el estándar de mano de
obra directa es $ 5.00 por unidad terminada.

Estándar de eficiencia de mano de obra
directa.

Los estándares de eficiencia de la mano de obra
se predeterminan por la cantidad de horas de mano de obra que se
utilizarían en la producción de una unidad
terminada.

Los estudios de tiempo y movimiento son muy
útiles en el desarrollo de estándares de eficiencia
de la mano de obra.

Para las sábanas el estándar de mano de
obra directa es 1 hora basándose en los estudios de tiempo
y movimiento en la confección de una unidad.

• Presupuesto de mano de obra
  directa.

Estos presupuestos los fijan los ingenieros o el
personal especializado de acuerdo a sus estudios de tiempo y
otras consideraciones. El trabajo se realiza en
coordinación con el jefe de producción.

La mano de obra indirecta se incluye en el presupuesto
de gastos indirectos de producción. El departamento de
personal se ocupa de la contratación, de acuerdo a las
categorías de trabajadores y al número que de ellos
se requiere para garantizar la producción
planificada.

A continuación se realiza el presupuesto de mano
de obra directa para el producto sábana, basándose
en los datos reales que aquí se muestran.

Se requiere 1 hora de mano de obra directa para terminar
una unidad.

La tasa estándar por hora es de $5.0 para enero,
se espera que suba a $ 5.50 para febrero.

Unidad Básica de
Servicios

Presupuesto de Mano de Obra
Directa

Primer trimestre del
2013

Centro de costo Atelier La
Moda

Producto Sábana

La entidad no realiza presupuesto de mano de obra
directa, por lo que pienso que es necesario que lo lleven a cabo
teniendo en cuenta lo descrito anteriormente.

Nivel de actividad,
presupuesto de costos indirectos de producción

Niveles de capacidad de
producción.

Para calcular los costos indirectos de
fabricación de un período, se requiere de tasas de
aplicación y para obtener estas tasas es importante
determinar o estimar el nivel de capacidad de producción
que se ha de utilizar. El nivel estimado de producción no
puede exceder, en el corto plazo, la capacidad productiva de la
empresa; esta depende de muchos factores:

• Tamaño físico y condiciones del
  edificio y el equipo.

• Disponibilidades de recursos como fuerza laboral
  entrenada.

• Diversidad de la materia prima.

En la empresa se pueden establecer los siguientes
niveles de capacidad de producción:

• Capacidad teórica.

• Capacidad práctica o real.

• Capacidad normal o de largo plazo.

• Capacidad esperada o de corto plazo.

• Capacidad ociosa y en exceso.

• Capacidad teórica.

Es el nivel máximo, lo más que la
fábrica puede producir. Este nivel de capacidad no
considera interrupciones de la producción por
reparaciones, mantenimiento, días feriados, descanso,
etc.

• Capacidad práctica o real.

Es la máxima producción alcanzable,
considerando interrupciones previsibles o inevitables.

• Capacidad normal o de largo plazo.

Se basa en al capacidad productiva práctica y
tiene en cuenta la demanda de los clientes en el largo plazo.
Debe ser igual o menor a la capacidad práctica.

• Capacidad esperada o de corto
  plazo.

Se basa en la producción estimada del
período que se planifica. En el largo plazo debe ser igual
a la capacidad normal.

• Capacidad ociosa y en exceso.

Es la capacidad productiva no utilizada.

Estándares de Costos Indirectos de
Fabricación.

En la entidad generalmente los estándares de
Costos indirectos de fabricación se establecen mediante
tasas de aplicación las cuales se calculan dividiendo los
costos indirectos de fabricación presupuestados entre el
nivel de producción estimado (usualmente la capacidad
normal) expresada en horas de MOD, horas máquinas, costos
de MOD, etc.

A partir de los presupuestos de gastos indirectos
preparados para ciertos niveles de actividad, se calculan las
tasas de aplicación ó estándares de
materiales y de mano de obra completan la ficha de costo
estándar.

Por ejemplo, se ha preparado un presupuesto de gasto
indirecto para el nivel de actividad de 5000 HR de MOD, este
presupuesto muestra los siguientes resultados:

Unidad Básica de
Servicios

Presupuesto de Gastos Indirectos de
Fabricación.

Año 2013

Nivel de Actividad: 5000 horas de mano
de obra directa.

En el presupuesto, el importe de la
variable se calcula multiplicando la tasa de aplicación en
horas por el nivel de actividad expresado en horas.

De disponerse solamente de los importes y los niveles de
actividad, las tasas de aplicación se calculan de
siguiente forma:

Tasa de aplicación de costos
indirectos variables $7 500/5000 hr = $1,50 x HR de
MOD

Tasa de aplicación de costos
indirectos fijos $35 00/ 5 000hr = $0.70 x HR de MOD

Por lo que considero que no se encuentran dificultades
en la entidad en cuanto al establecimiento del presupuesto de
gastos indirectos.

Fichas de costo de algunos de los
productos o servicios que se obtienen en la
Unidad.

Unidad Básica de
Servicios

Producto:
Sábanas

Ficha de Costo.

Unidad Básica de
Servicios

Producto: Toallas

Ficha de Costo.

Unidad Básica de
Servicios

Producto: Batas de bebé

Ficha de Costo.

Unidad Básica de
Servicios

Producto: Batas de casa

Ficha de Costo.

Las fichas de costo se elaboran teniendo en cuenta los
estándares de materiales directos, de mano de obra directa
y los costos indirectos tanto fijos como variables. Estas fichas
de costo, no se elaboran en la propia entidad, sino que se
reciben de la Empresa Provincial, por lo que se le recomienda su
confección en la propia entidad.

Presupuestos de gastos
de distribución y ventas, de administración y otros
gastos

Presupuestos de gastos de
administración:

Está formado por diferentes clases de costo que
pueden ser variables o fijos. Este presupuesto se prepara partir
de una fórmula presupuestal.

Los gastos de administración generalmente son
fijos. Los gastos en esta categoría deben ser clasificados
de tal forma que los individuos responsables de su incurrencia y
control pueden ser responsabilizados. En algunos casos un
porcentaje de algunos de estos gastos puede ser asignado a
operaciones tales como compra e investigación.

La entidad no realiza presupuesto de gastos de
administración, por lo que a continuación se
muestra una proyección, basándose en los saldos de
algunas de las cuentas presentadas en el balance del 31 de
diciembre del 2012.

Presupuestos de gastos de
administración

Unidad Básica de
Servicios

Último trimestre del
2012

Presupuesto gastos de
administración

Es necesario que la entidad realice Presupuesto de
gastos de administración para poder responsabilizar a los
individuos que incurren en estos gastos.

Presupuesto de gastos de ventas

Los gastos de venta están formados por diferentes
partidas, algunas de las cuales son fijas y otras variables. Los
principales gastos fijos son salarios y depreciación; los
principales gastos fijos son comisiones, viajes, y están
basadas en las cifras de ventas y varían por tanto
directamente con ellas

La información necesaria para la ejecución
del presupuesto son:

• Ventas

• Gastos fijos

• Gastos variables

La unidad básica no realiza Presupuesto de gastos
de ventas, pero teniendo en cuenta el presupuesto de ventas
realizado en el primer aspecto explicado, a continuación
se lleva a cabo el presupuesto de gastos de ventas.

Presupuesto de gastos de
ventas

Unidad Básica de
Servicios

Enero 2013

Presupuesto de Ventas, enero
2013

$ 73 875.0

Presupuesto de ventas

Unidad Básica de
Servicios

Febrero 2013

Presupuesto Ventas, febrero
2013

$ 78 125.0

Presupuesto de gastos de
ventas

Unidad Básica de
Servicios

Marzo 2013

Presupuesto de Ventas, Marzo
2013

$ 83 000.0

Se le recomienda a la entidad que ejecute el presupuesto
de ventas, para que se planifique correctamente y obtenga los
mejores resultados.

La entidad no lleva a cabo ningún procedimiento
para calcular la utilidad o la pérdida proporcionada por
cada uno de los productos o servicios.

Evidencia de la Auditoría

El auditor deberá obtener evidencia
suficientemente apropiada de auditoría para poder extraer
conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión
de auditoría.

La evidencia se obtiene de una mezcla apropiada de
pruebas de control y procedimientos sustantivos. En algunas
circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente
mediante procedimientos sustantivos.

Evidencia de auditoría significa la
información obtenida por el auditor durante la
ejecución de su trabajo, para documentar las revelaciones,
apoyar sus opiniones y llegar a las conclusiones sobre las que se
basa su opinión. La evidencia de auditoría
comprenderá documentos fuentes y registros contables
subyacentes a los estados financieros e información
corroborativa de otras fuentes.

Las pruebas de control para la obtención de
evidencia de auditoría significan la adecuación del
diseño y operación efectiva de los sistemas de
contabilidad y de control interno.

Los procedimientos sustantivos son pruebas realizadas
para obtener evidencia de auditoría, con el objetivo de
detectar representaciones erróneas de importancia relativa
en los estados financieros.

Las evidencias de auditoría deben ser
suficientes, relevantes y competentes.

Suficiente: cuando existe bastante
evidencia positiva y convincente que respalde las revelaciones,
conclusiones o algunas recomendaciones del auditor.

Relevante: cuando es lo suficientemente
convincente para probar, o no, que un aspecto es relevante si
posee una relación lógica y sensible con el aspecto
que trata.

Competente: cuando la evidencia es
válida y confiable, por lo que el auditor debe considerar
cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez e
integridad.

Los tipos de evidencia pueden ser :
física, documental, testimonial y
analítica.

La evidencia física: se obtiene
por inspección u observación de las actividades de
las personas, la propiedad, los sucesos. Esta evidencia puede
estar documentada resumiendo los aspectos inspeccionados u
observados, tales como: fotografías, gráficos,
mapas, muestras reales.

La evidencia documental: consiste en
informaciones mediante cartas, contratos, registros contables,
facturas y otras informaciones escritas.

La evidencia testimonial: se obtiene a
través de declaraciones en respuesta a encuestas o a
entrevistas. Las declaraciones importantes para la
auditoría deben ser corroboradas, cuando sea posible, con
evidencia adicional. La evidencia testimonial debe ser evaluada
para tener la certeza de que el testimonio no está
influenciado, o solo ofrece un conocimiento parcial acerca del
problema.

La evidencia analítica: incluye
cómputo, comparaciones, razonamiento y separación
de la información en sus componentes.

Procedimientos para obtener evidencia de
auditoría:

El auditor obtiene evidencia de auditoría por uno
o más de los siguientes procedimientos: inspección,
observación, investigación y confirmación,
procedimientos de cómputo y analíticos. La
oportunidad de dichos procedimientos dependerá, en parte,
de los períodos de tiempo durante los que la evidencia de
auditoría buscada esté disponible.

Inspección: consiste en examinar registros,
documentos o activos. La inspección de registros y
documentos proporciona evidencia de auditoría de grados
variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente,
y de la efectividad de los controles internos sobre su
procesamiento.

Observación: consiste en mirar un proceso o
procedimiento que está siendo desempeñado por otro;
por ejemplo, la observación del conteo de inventarios por
el personal de la entidad o desarrollo de procedimientos de
control que no dejan rastros de auditoría.

Investigación y confirmación: consiste en
buscar información de personas enteradas dentro o fuera de
la entidad. Las investigaciones pueden ser formales (por escrito
dirigidas a terceras partes) u orales informales.

Cómputo: consiste en verificar la exactitud
aritmética de documentos fuente y registros contables, o
en desarrollar cálculos independientes.

Procedimientos analíticos: consiste en el
análisis de índices y tendencias significativas
incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y
relaciones que son inconsistentes con otra información
relevante, o que se desvían de los montos
pronosticados.

Informes de auditoría:

La información es un requisito básico para
operar las empresas. Las decisionesinteligentes no se pueden
hacer sino sobre la base de una exacta
información.

Debido a la complejidad del campo económico, un
ejecutivo no puede, por sí mismo, recoger toda la
información que necesita, tiene por tanto que depender de
los informes de otros. La información presentada oralmente
no basta, frecuentemente se necesita presentarla por escrito para
ahorrar tiempo y dejar constancia.

Los fines de los informes son los
siguientes:

• Presentar exacta y adecuadamente los resultados de
  las investigaciones a aquellos inmediatamente interesados y
  poner al corriente a la administración con el
  desarrollo de la empresa.

• Presenta concisa, clara, exacta convincentemente los
  resultados de una investigación que conduzca a
  recomendar una acción determinada.

• Recoger resultados de investigaciones y experimentos
  para futuras referencias, y de este modo, evitar la
  innecesaria duplicación del trabajo.

• Proporcionar la historia de cualquier desarrollo o
  investigación.

Los informes permiten dejar constancia de un trabajo en
una forma comparativamente permanente y disponible con
facilidad.

Expresan los resultados en forma útil para la
sociedad y para la conservación de recursos que ayudan a
la eficiencia de procedimientos y métodos en la
producción y para mantener o elevar los niveles de
vida.

Al prepara un informe deben tenerse en cuenta algunos
aspectos que posibiliten la suficiente
preparación:

• a) Si usted puede redactar informes exactos,
  convincentes y comprensibles, constituirá un valor
  para la empresa en la que usted trabaja.

• b) Un informe es la exposición por
  escrito de resultados, de eventos, cualidades, condiciones,
  progreso, e interpretación de registros.

La confección de informes incluye una bien
definida habilidad de todas las técnicas de
redacción, la explotación de nuevos medios para
transmitir la información, situando los puntos importantes
primero, el uso de sumarios, mayor énfasis en la atractiva
presentación física del informe, adaptación
al lector.

Debe evitarse el uso de terminología contable
tanto como sea posible, a menos que quien lea los informes
conozca sobre la materia. Los gráficos y diagramas se
usarán cuando sea posible para sustituir o complementar lo
narrativo.

Teniendo en cuenta lo descrito anteriormente a
continuación se realiza un informe de auditoría,
presentando una opinión con salvedades a la Unidad
Básica de Servicios La Palma.

Informe de los auditores

Al Consejo de
Dirección

Unidad Básica de Servicios La
Palma

Hemos examinado el Balance General de la Unidad
Básica de Servicios al 31 de diciembre del 2011 y los
estados relacionados de Resultado y de cambios en la
Posición Financiera por el año terminado en esa
fecha. Los estados financieros constituyen una responsabilidad de
la administración de la entidad. Nuestra responsabilidad
es la de expresar una opinión acerca de esos estados
financieros basada en nuestra auditoría.

Excepto por lo descrito en los párrafos
siguientes, hemos realizado nuestra auditoría de acuerdo
con normas de auditoría generalmente aceptadas. Esas
normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la
auditoría para obtener una seguridad razonable acerca de
si los estados financieros están libres de inexactitudes
importantes. Una auditoría incluye el examen, sobre una
base de pruebas, de la evidencia que respalda las cantidades y
aseveraciones en los estados financieros. Una auditoría
incluye también la evaluación de los principios de
contabilidad empleados y los estimados significativos realizados
por la administración, así como una
evaluación de de la presentación general de los
estados financieros. Consideramos que nuestra auditoría
constituye una base razonable para la emisión de nuestra
opinión.

No observamos el conteo de los inventarios
físicos el 31 de diciembre del 2011, ya que la fecha es
anterior al momento en que se comenzó la auditoría.
Debido a la naturaleza de los registros de la entidad, no pudimos
quedar satisfechos respecto de la cantidad del inventario por
otros procedimientos de auditoría.

En nuestra opinión, excepto por los efectos de
los ajustes a que diere lugar, si los hubiera, como podría
haberse determinado si hubiéramos podido quedar
satisfechos respecto a las cantidades del inventario
físico, los estados financieros identificados en el primer
párrafo de este informe, presentan razonablemente ,
respecto de todo lo significativo, la situación
financiera, de la entidad, el 31 de diciembre del 2011, y el
resultado de operaciones así como los cambios en la
posición financiera, en el año terminado en esa
fecha, de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

La Palma, 12 de enero del 2012

Oficina Municipal de Estadísticas

______________

Firma del Auditor.

Diagrama gráfico
de los procedimientos en el área de
nóminas

En la Unidad Básica de Servicios se elaboran las
nóminas de salario y vacaciones de la siguiente
forma:

• Todos los meses el Departamento de Personal toma las
  ausencias de los trabajadores a partir del Libro de
  Firma.

• Los minutos de ausencias de los trabajadores se
  entran en el sistema y se calcula el salario a pagar y las
  vacaciones que se acumulan.

• En este proceso se actualiza los ficheros Salarios y
  Vacaciones, los que se utilizan para el pago de la
  nómina.

A partir de este esquema, elaboramos el Diagrama de
Flujo de Datos.

Conclusiones

Se llega a la conclusión de que la Unidad
Básica de Servicios lleva a cabo de forma general un buen
trabajo contable y financiero, contando con una
organización económica bien estructurada, pero
existen algunos factores en los que debe mejorar.

1-) Se debe continuar trabajando en la
eliminación de la corrupción política
administrativa, para que no exista en la entidad desviaciones de
recursos materiales que impidan su normal desarrollo.

2-) El indicador coeficiente normal de liquidez no es
muy aceptable, pues el campo en el que opera la entidad exige que
la liquidez sea de 2.0 o menos para saldar sus deudas y tiene un
valor de 2.3.

3-) El indicador plazo promedio de cuentas por cobrar
puede aumentar su valor aplicando una política de
créditos.

4-) La entidad no posee una buena rotación de
cuentas por pagar, ya que salda sus deudas cada 150
días.

5-) La entidad no realiza presupuesto de ventas, lo
recibe de la Empresa Provincial.

6-) Pienso que en la entidad la producción debe
planificarse sin que existan grandes fluctuaciones entre un mes y
otro a fin de establecer el número de trabajadores
necesarios, los inventarios también deben ser bien
calculados, es decir, no deben ser muy altos o muy
bajos.

7-) La entidad no realiza presupuesto de mano de obra
directa.

😎 Las fichas de costo, no se elaboran en la propia
entidad, sino que se reciben de la Empresa Provincial, por lo que
se le recomienda su confección en la propia
entidad.

9-) La entidad no realiza presupuesto de gastos de
administración.

10-) La entidad no realiza presupuesto de
ventas.

11-) La entidad no lleva a cabo ningún
procedimiento para calcular la utilidad o la pérdida
proporcionada por cada uno de los productos o
servicios.

Recomendaciones

1-) Recomendamos continuar trabajando en el
perfeccionamiento de su estructura para mejorar el trabajo que se
realiza en la esfera contable.

2-) Se recomienda mejorar su plazo promedio de cuentas
por cobrar aplicando una política de
créditos.

3-) La entidad no realiza presupuesto de ventas, lo
recibe de la Empresa Provincial, por lo que se le recomienda
llevarlo a cabo, teniendo en cuenta el presupuesto aquí
presentado, el cual se basa en las condiciones económicas
generales, las ventas en el año anterior, condiciones del
inventario general y las condiciones competitivas de la
misma.

4-) Se recomienda que la producción se planifique
sin que existan grandes fluctuaciones entre un mes y otro a fin
de establecer el número de trabajadores necesarios, los
inventarios también deben ser bien calculados, es decir,
no deben ser muy altos o muy bajos.

5-) Se recomienda realizar el presupuesto de mano de
obra directa.

6-) Se recomienda la confección de las fichas de
costo en la propia entidad.

7-) Es necesario que la entidad realice presupuesto de
gastos de administración para poder responsabilizar a los
individuos que incurren en estos gastos.

😎 Se le recomienda a la entidad que ejecute el
presupuesto de ventas, para que se planifique correctamente y
obtenga los mejores resultados.

9-) Se recomienda a la entidad que lleve a cabo
diferentes procedimientos para calcular la utilidad o la
pérdida proporcionada por cada uno de los productos o
servicios.

Bibliografía

• Administración, Stoner (soporte
  digital)

• Colectivo de autores. Administración
  Financiera del Estado Cubano. (Soporte digital)

• Contabilidad de Costo. Conceptos y Aplicaciones para
  la Toma de Decisiones.

• Contabilidad de Costo. Tomo 1,2 y 3.

• Tesis de maestría: Metodología para la
  Gerencia de Riesgos en el CAI azucarero "30 de Noviembre" de
  Msc. Marta María Cruz Bravo, págs12 a la 33, de
  las páginas 47 a la 82.

• Auditoría de Gestión, conceptos y
  métodos. Raúl de Armas García

• Trabajo de Diploma:

Aplicación de la metodología para la
administración de riesgos en la Agrupación de
Intervención Técnica de ETECSA, de la autora Yulena
Echevarría Rodríguez, págs 8-66.

Autor:

Anabel Tejeda
González

Licenciada en Contabilidad y
Finanzas

Enviado por:

Orquídea Hailyn Abreu
González