Contabilidad de costos

REFERENCIA:

MANUAL DE ESTUDIO DE LA: UNIVERSIDAD SAN
MARTIN DE PORRES Y UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO
VILLARREAL

Pautas para el
estudio y los trabajos de aplicación

• Este Manual deberá ser utilizado
  por el alumno como una guía de estudio, siendo
  el objetivo que el alumno conozca con
  anticipación los temas a tratarse en cada
  sesión o clases programada, a fin que se prepare
  leyendo el tema o temas relacionados. No debe olvidar el
  alumno, que el estudio previo de los temas indicados en este
  manual y las indicadas por el profesor, conducirá
  a un mejor entendimiento de la cátedra. Y podrá
  propiciar un debate colectivo del tema
  leído; en otros casos, servirá para
  una lectura que complemente las explicaciones
  recibidas durante las sesiones deaprendizaje.

• Después de la lectura comprensiva
  efectuada deberás desarrollar las actividades de
  aplicación propuestas en el Manual. Algunos trabajos
  son individuales y otros son para desarrollarse
  en grupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir
  de trabajo de campo; ambas modalidades fortalecen
  la capacidad de autoaprendizaje del estudiante.

• También deberá resolver las cuestiones
  planteadas en la auto evaluación al final de
  cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o
  efectúa investigaciones puntuales.

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

UNIDAD I: 

Sistemas de costo tradicional

REGIMENES DE PRODUCCION.-

Al clasificar las industrias de
transformación de acuerdo con su régimen
de producción específico, observaremos un
orden creciente de complejidad, desde el punto de vista de
la contabilidad y el cálculo de
costos. Partiendo de aquellas industrias en que la
producción sigue una línea
de operacionesconsecutivas de manufactura, que concluye
en los productos elaborados -régimen simple o
lineal- hasta llegar a las más complicadas, o sea, las de
producción simultánea, a través
de procesos transformativos conjuntos.

• Régimen simple o lineal.- En este tipo de
  industrias, una o varias materias primas principales se
  someten a uno o varios procesos consecutivos de
  transformación, hasta la obtención del o de los
  productos elaborados.

• La producción, en estas condiciones, asume la
  forma de una o varias líneas rectas, de principio o
  fin. Podríamos citar como ejemplo de este tipo de
  industrias la fabricación del papel, en que
  la madera se sujeta a varios procesos consecutivos:
  trozado, descortezado, hervido, formación de pasta,
  coloración, refinación y secado, hasta la
  obtención de papeles de diferentes pesos y para
  distintos usos.

• Régimen convergente.- En estas industrias los
  productos se transforman inicialmente a través de
  procesos separados y, posteriormente, las partes
  semielaboradas se arman en un proceso, que puede ser el
  final o el primero de otra nueva línea de procesos
  consecutivos. Cuando las partes semielaboradas en varios
  procesos previos separados que se conjugan en el nuevo
  proceso transformativo son dos: Un régimen doble de
  fabricación, como sucede en la fabricación
  de cemento; y los regímenes de producción
  convergente múltiple, y los ejemplos de este
  régimen de producción sería
  la industria automotriz, la maquinaria en general
  la relojera, la naviera, etc.

• Régimen conjunto, simultaneo o divergente.-
  En este industrias ocurre lo contrario al de las industrias
  de producción convergente, ya que en ellas se separan
  los productos que anteriormente representaban un conjunto, en
  tanto que en éstas se unen los que originalmente
  constituían productos separados. Como ejemplos podemos
  mencionar las industrias de refinación
  de petróleo crudo, la industria empacadora
  de carne.

Definición.- Es el conjunto
de procedimientos utilizados para:

• La recopilación de
  los gastos identificados con
  el proceso productivo.

• La asignación de los gastos a los distintos
  artículos elaborados.

• La determinación de
  los costos unitarios
  de producción.

Clasificación.- Los sistemas de costos
se pueden clasificar:

Cuadro general de los sistemas de acumulación de
costos

Costeo por Absorción

Materiales Directos

Mano de Obra Directa

Costos Indirectos Variables de
Fabricación

Costos Indirectos Fijos de
Fabricación

Costeo Directo

Materiales Directos

Mano de Obra Directa

Costos Indirectos Variables de
Fabricación

Según el tipo de producción:
Las industrias de transformación por su forma de
producir, se dividen en dos grupos: PRODUCCION POR ORDEN
y

PRODUCCION POR PROCESO.

• Por Ordenes Específicas.- Los costos por
  órdenes específicas son aplicables a las
  industrias cuyo proceso de producción tiene
  un carácterinterrumpido, lotificado que responde
  en cada caso a ordenes o instrucciones concretas y
  especificas de producir uno o varios artículos o un
  conjunto similar de los mismos.

• Características:

• Producción lotificada.

• Producción variada.

• Condiciones más flexibles de
  producción.

• Costos específicos.

• Control más analítico.

• Tendencia a costos individualizados.

• Sistema más costoso.

• Costos fluctuantes.

• Ventajas:

• Da a conocer con todo detalle el costo de
  producción de cada artículo.

• Pueden hacerse estimaciones futuras con base en los
  costos anteriores.

• Puede saberse que órdenes han
  dejado utilidad y cuáles perdida.

• Se conoce la producción en proceso sin
  necesidad de estimarla.

• Desventajas:

• Su costo de operación es muy alto.

• Se requiere mayor tiempo para obtener los
  costos.

• Existen serias dificultades en cuanto al costo de
  entregas parciales.

• Industrias a las que se aplica
  este sistema:

• Juguetes

• Muebles

• Construcciones

• Maquinarias

• Alimentos balanceados.

• Por Procesos Continuos. Este proceso es
  aplicable a las industrias cuyo proceso no está sujeto
  a interrupciones, sino que se desarrolla en forma continua e
  interrumpida, mediante una afluencia constante de materias
  primas a los procesos transformativos.

En el caso de que toda la producción se inicie y
termine en dicho período, el costo unitario se obtiene
dividiendo el costo total acumulado entre las unidades
producidas. Las empresas que trabajan a base de
procesos, miden la producción en unidades como: kilos,
litros, metros, etc.

En este tipo de industrias no es posible identificar en
cada unidad terminada los elementos del costo primo.

• Características.-

• Producción continua.

• Producción uniforme

• Condiciones más rígidas de
  producción

• Costos promediados

• Control más global

• Tendencia a costos más
  generalizados

• Sistema más económico

• Costos estandarizados

• Industrias a las que se aplica este
  sistema:

• Fundiciones

• Vidrio

• Cerveza

• Fósforos

• Cemento

• Harina de pescado

• Papel

• Azúcar

Según el momento en que se determinan.- Se
dividen en:

Costos Históricos o Reales.- Son aquellos que se
obtienen después de que el producto ha sido
elaborado. El hecho de esperar las conclusiones de cada
período de costos, para determinar los costos de
producción de los artículos terminados en
él, se debe a la necesidad de acumular los costos
indirectos a lo largo del período, para aplicarlos sobre
diferentes bases a cada uno de los artículos
producidos.

Según sea el tipo de producción de la
empresa, los costos reales puede operarse:

• Por ordenes específicas

• Por clases
  (grupo de productos similares en cuanto a su
  forma elaboración, presentación y
  costo).

• Por operaciones

• Por procesos.

• Combinados (por órdenes y por
  procesos).

Costos Predeterminados.- Son aquellos que se calculan antes de
fabricarse el producto y se dividen en: costos estimados y costo
estándar; cualquiera de estos tipos de costos
predeterminados, pueden operarse por órdenes
específicas, por procesos, o por cualquiera de las
derivaciones de estos, de acuerdo al tipo de producción de
la empresa.

• Costos estimados.- Son aquellos que se calculan
  sobre bases experimentales antes de producirse el
  artículo, y tienen como finalidad pronosticar los
  elementos del costo; dado que los costos estimados solo
  indica lo que puede costar un artículo producido, al
  hacerse la comparación con los reales, se
  obtendrán diferencias, que se tendrán que
  ajustar.

• Costo estándar.- Es
  el cálculo hecho sobre
  bases técnicas para cada uno de los
  elementos del costo, a efecto de determinar lo que un
  producto debe costar; la aplicación del costo
  estándar requiere de la integración y
  funcionamiento de un control presupuestal de todos
  los elementos que intervienen en la producción, los
  costos estándar pueden ser: CIRCULANTES
  (indican la meta a llegar) y FIJOS O BASICOS (se
  utiliza como índice de comparación).

Según los elementos que lo integran.- Se
clasifican:

Costos Directos.- En este sistema, sólo se
asignan al producto los costos variables de producción, al
usar este sistema se elimina el problema del efecto
del volumen sobre los costos fijos.

Costos por Absorción.- En este sistema los costos
unitarios de producción, se determinan utilizando todos
los costos incurridos, sean estos fijos o variables.

Centros de costos.- Esta representado por el conjunto de
actividades y funciones relativamente homogéneas
de las que se hace responsable a un funcionario o supervisor
determinado; y se clasifican:

Directos o de producción.- Son aquellos en los
que se lleva materialmente a cabo la
transformación física o química de
los productos elaborados por la empresa.

Indirectos o de servicio.- Son aquellos
departamentos existentes dentro de la planta fabril
cuya misión no consiste precisamente en llevar a
cabo la transformación material de los productos, sino
contribuir indirectamente al desarrollo de
actividades.

Mixtos.- Su propio nombre lo indica, son aquellos
existentes dentro de algunas industrias que participan de ambas
características.

Definición.-

Este sistema es el más apropiado cuando los
productos manufacturados difieren en cuanto a los requerimientos
de materiales y de conversión. Cada producto se
fabrica de acuerdo a las especificaciones del cliente, y
el precio cotizado se asocia estrechamente al costo
estimado. El costo incurrido en la elaboración de una
orden de trabajo específica debe asignarse, por
tanto, a los artículos producidos. Algunos ejemplos de
tipos de empresas que pueden utilizar el costeo por
órdenes de trabajo son de impresión, astilleros,
aeronáutica, de construcción y de
ingeniería

En este sistema, los tres elementos básicos del
costo (materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación) se acumulan de acuerdo con los
números asignados a las órdenes de trabajo. El
costo unitario de cada se obtiene dividiendo las unidades totales
del trabajo por el costo total de éste. Una hoja de costos
se utiliza para resumir los costos aplicables a cada orden de
trabajo. Los gastos de venta y administrativos, que se
basan en un porcentaje del costo de manufactura, se
especifican en la hoja de costos para determinar el costo
total.

Para que un sistema de costos por órdenes de
trabajo funcione de manera adecuada es necesario identificar
físicamente cada orden de trabajo y separar sus costos
relacionados. Las requisiciones de material directo y los costos
de mano de obra directa llevan el número de la orden de
trabajo específica; los costos indirectos de
fabricación por lo general se aplican a órdenes de
trabajos individuales con base en una tasa de aplicación
predeterminada de costos indirectos de fabricación. Es
posible determinar la ganancia o la pérdida para cada
orden de trabajo.

FLUJO DE COSTOS: La empresa DASE S.A. recibe un pedido
el 17 de junio de una mesa grande para conferencias, hecha sobre
medidas, con sillas de la misma madera y ciertas
unidades de estantería a un precio total de S/. 12,000.00,
la empresa que hizo el pedido desea la entrega más tardar
el 10 de julio.

Se utilizará la orden de trabajo 85 para este
pedido.

Compra de materiales.- El 3 de julio el departamento
de compras recibió S/. 11,000.00 en materiales.
Las compras de los materiales son a crédito y el
pago se efectúa después. (No todos los materiales
serán utilizados en la orden de trabajo 85).

20 láminas de madera caoba (73A61 a
S/.500/lámina) 10,000

100 galones de tintura (27530, a S/. 5/galón)
500

15 cajas de pegante (67G21) a S/. 20/caja)
300

5 cajas de clavos (13N13 a S/. 40/caja) 200

11,000

Consumo de materiales.- El 3 de julio el departamento de
producción solicitó los siguientes materiales y
comenzó a trabajar en la orden de trabajo 85:

Material directo:

Madera caoba (5 láminas a S/. 500/una)
2,500

Materiales indirectos:

(No se utilizarán todos los materiales
indirectos)

Tintura (10 Gln. A S/.5) 50

Pegante (una caja a S/.20) 20

Clavos (una caja a S/.40) 40 110

2,610

Costo de la Mano de Obra.-

El departamento de producción incurrió en
los siguientes costos de nómina para la semana
que termina el 7 de julio:

Mano de obra directa:

Para la orden de trabajo 73 300

Para la orden de trabajo 85 3,500

Mano de obra indirecta: 1,000

4,800

Costo indirectos de fabricación
reales.-

Se incurrió en otros costos indirectos por un
total de S/. 2,000.00, para la semana que termina el 7 de julio.
Los costos indirectos de fabricación reales no se cargan
directamente a las ordenes de trabajo; por el contrario, se
utiliza una tasa predeterminada para la aplicación de los
costos indirectos de fabricación.

Costos indirectos de fabricación
aplicados.-

Los C.I.F. se aplicaron a una tasa del 75% del costo de
la M.O.D. para la orden de trabajo 85.

Terminación de la orden de trabajo.-

La orden de trabajo 85 se terminó el 7 de julio y
se transfirió a la bodega de artículos
terminados.

Venta de la Orden de Trabajo.-

La empresa que solicitó el pedido retiró
la orden de trabajo de orden 85 el 10 de julio. El pago se
realizará en 20 días.

Los siguientes asientos en el libro de Diario
e informes corresponden a la semana que termina el 7 de
julio.

Compra de Materiales.-

Las materias primas y los suminsitros empleados en la
producción se solicitan mendiante el departmento de
compras. Estos materiales se guardan en la bodega de materiales,
bajo el control de un empleado y sólo se entregan en
elmomento de presentar una solicitud a probada de manera
apropiada. El asiento 1 registra al compra de materiales
(suponiendo que se emplea uns istema
de inventario perpetuo):

Asiento 1:

MATERIA PRIMA/MATERIALES 11,000

TRIBUTOS POR PAGAR 1,980

PROVEEDORES 12,980

Consumo de Materiales.-

El documento fuente para el consumo de
materiales es la requisición de materiales:

Asiento 2:

PRODUCCION EN PROCESO O/Trabajo 85 2,500

COSTOS INDIRECTOS POR DISTRIBUIR 110

MATERIA PRIMA/MATERIALES 2,610

Cada cuenta de inventario de trabajo en proceso se
registra en un libro mayor auxiliar.

Costo de la Mano de Obra.-

Hay dos documentos fuentes para la mano
de obra en un sistema de costeo por ordenes de
trabajo:

Una tarjeta de tiempo y una boleta de
trabajo.

Se dispone de la
siguiente información:

• 10 empleados trabajaron 40 horas cada uno,
  exclusivamente en la o/trabajo 85. Su taza salarial es de
  S/.8.00 la hora (10 x 40 x S/.8 por hora = S/. 3,200.00 de la
  MOD) para la orden de trabajo 85.

• 2 empleados (X y E) trabajaron 40 horas cada uno; 20
  horas cada uno en la o/trabajo 85 y 20 horas en cada
  o/trabajo 73 u taza salariales de S/.7.50 por hora (2 por
  20xS7.5=S/.300.00 para la MOD), para la o/trabajo 85 al igual
  que la o/trabajo 73.

• Los salarios de los supervisores
  y personal de mantenimiento en el
  departamento de producción sumaban un total de
  S/.1,000.00.

El total de la nómina se calcula:

10 empleados (400Hr. X S/. 8.00 por hora) S/.
3,200.00

2 empleados (80 Hr. X S/.7.50 por hora)
600.00

Supervisores y mantenimiento 1,000.00

4,800.00

El asiento 3 se registra:

Inv. de trabj. en proceso, orden de trabajo 73
300.00

Inv. de trabj. en proceso o/trabj. 85 (3,200 + 300)
3,500.00

Control de CIF. Departamento de producción
1,000.00

Nómina por pagar 4,800.00

En este ejemplo se ignoran las retenciones a la
nómina.

Costos Indirectos de Fabricación.-

Es el tercer elemento que debe incluirse en la
determinación del costso total en un sistema por costeo de
ordenes de trabajo. Hay un documento fuente para el
cálculo del CIF: La hoja de trabajo.

Los CIF incurridos por el departamento de
producción para la semana que termina el 7 de julio
totalizaron S/.3,110.00, este total comprende:

Materiales indirectos S/ 110.00

MOI 1,000.00

Depreciación maquinaria 220.00

Depreciación fábrica 290.00

Servicios Generales 490.00

Varios 1,000.00

3,110.00

El asiento 4 registra los CIF (excepto los materiales
indirectos, que se registraron en el asiento 2 y la MOD, que se
registraron en el asiento 3).

Asiento 4:

COSTOS INDIRECTOS POR DISTRIBUIR Cta.Control
2,000.00

Depreciación acumulada maquinaria
220.00

Depreciación fábrica 290.00

Servicios Generales por pagar 490.00

Cuentas varias por pagar 1,000.00

El asiento 4 registra el saldo de los costos incurridos
por el departamento de producción. En este ejemplo los
departamento de producción acumulan los CIF; sin embargo,
debe tenerse en cuenta que estos costos pueden registrarse para
toda la fábrica y luego distribuirse a los departamentos
de producción para su asignación final a las
ordenes de trabajo.

Para este caso el departamento de producción
aplica los CIF a una taza del 75%, del costo de la MOD. El costo
total de la MOD para la orden de trabajo 85 fue de S/. 3,500.00.
Por tanto los CIF aplicado, serán de S/. 2,625.00 (76% de
3,500).

En el asiento 105 se registra la aplicación del
CIF a la o/trabajo:

Asiento 5:

PRODUCCION EN PROCESO O/Trab 85 2,625.00

COSTOS INDIRECTOS POR DISTRIBUIR Cta.Control
2,625.00

Hoja de costos por órdenes de trabajo.-

Resume el valor de materiales directos, mano
de obra directa y costos indirectos de fabricación
aplicados para cada orden de trabajo procesada. La
información de costos de los materiales dierctos y de la
mano de obra directa se obtiene de las requisiciones de
materiales y de los resúmenes de mano de obra, y se
registra en la hoja de costos por

órdenes trabajo diaria o semanalmente. Con
frecuencia, los costos indirectos de fabricación se
aplican al final de la orden de trabajo, así como los
gastos de ventas y administrativos.

Las hojas de costos se diseñan para sumunistrar
la información requerida por la gerencia y, por
tanto, variará según las necesidades de la
gerencia.

En el asiento 6 se transfiere los artículos
terminados de la cuenta inventario de trabajo en proceso a la
cuenta de inventario de artículos terminados para la orden
de trabajo 85 (mat. directos S/.2,500 + MOD S/. 3,500.00 + CIF
S/. 2,625.00)

Asiento 6

PRODUCTOS TERMINADOS 8,625.00

PRODUCCION EN PROCESO O/TRAB 085 8,625.00

El asiento 7 registra el despacho de la orden de trabajo
85.

CUENTAS POR COBRAR 14,160.00

COSTO DE LOS ARTÍCULOS VENDIDOS
8,625.00

PRODUCTOS TERMINADOS 8,625.00

VENTAS 12,000.00.

TRIBUTOS POR PAGAR 2,160,00

UNIDAD II:

Sistemas de costeo
por procesos

Definición.-

Es un sistema de acumulación de costos de
producción por departamento o centro de costos. Un
departamento es una división funcional principal en una
fábrica donde se realizan procesos de manufactura
relacionados. Cuando dos o más procesos se ejecutan en un
departamento, puede ser conveniente dividir la unidad
departamental en centros de costos. A cada proceso se le
asignaría un centro de costos, y los costos se
acumularían por centros de costos en lugar de por
departamentos.

Durante agosto se puso en proceso 2,000 unidades en el
departamento A; durante el mes, se incurrió en los sgte.
Costos: materiales directos $ 2,000; mano de obra directa $1,000
y costos indirectos de fabricación, $500. Al final del
mes, 1,500 unidades se terminaron y se transfirieron al
departamento B.

EL OBJETIVO de un sistema de costeo por
procesos es determinar qué cantidad de los $2,000 en los
materiales directos, $1,000 en mano de obra directa y $500 en
costos indirectos de fabricación se aplica a las 1,500
unidades terminadas y transferidas al departamento B, y
qué cantidad se aplica a las 500 unidades aún en
proceso en el departamento A.

Un sistema de costeo por procesos tiene las siguientes
características:

• Los costos se acumulan por departamento o centros de
  costos.

• Cada departamento tiene su propia cuenta de
  inventario de trabajo en proceso en el libro mayor
  general.

• Las unidades equivalentes se emplean para expresar
  el inventario de trabajo en proceso en términos de las
  unidades terminadas al final de un periodo.

• Los costos unitarios se determinan por departamento
  o centro de costos para cada periodo.

• Las unidades terminadas y sus correspondientes
  costos se transfieren al siguiente departamento o al
  inventario de artículos terminados.

• Los costos totales y los costos unitarios para cada
  departamento se agregan, analizan y calculan de manera
  periódica mediante el uso de los informes del costo de
  producción por departamento

Se utilizan:

• En industrias de transformación (textiles,
  fundiciones, fábrica cemento).

• En explotaciones mineras.

• En servicios públicos.

COMPARACION DE SISTEMAS DE ACUMULACION DE COSTOS POR PROCESOS
Y POR ORDENES DE TRABAJO:

Un sistema de acumulación de costos por
órdenes de trabajo es el más apropiado cuando un
producto o lote de productos se manufactura de acuerdo a las
especificaciones de un cliente. Un sistema de acumulación
de costos por procesos se emplea cuando los productos se
manufacturan mediante técnicas de producción masiva
o procesamiento continuo. El costeo por procesos es adecuado
cuando se producen productos homogéneos en grandes
volúmenes.

En un sistema de acumulación de costos por
órdenes de trabajo, los tres elementos del costo de un
producto se acumulan según órdenes de trabajos
identificables.

En un sistema de costeo por procesos, los tres elementos
básicos del costo de un producto se acumulan de acuerdo
con el departamento o centros de costos.

COMPARACION DE SISTEMAS DE COSTEO POR PROCESOS Y POR
ORDENES DE TRABAJO.

Sistema de Costeo por Órdenes de
Trabajo

ITP = Inventario de Trabajo en Proceso.

Sistema de Costeo por Procesos

FLUJO DE SISTEMA.- Hay cuatro tipos de
flujos:

• Flujo físico.- Las unidades y los costos
  fluyen juntos a través de un sistema de costeo por
  procesos. La siguiente ecuación resume el flujo
  físico de las unidades en un departamento.

• Flujo secuencial.- En un flujo secuencial del
  producto, las materias primas iniciales, se colocan en
  proceso en el primer departamento y fluyen a través de
  cada departamento de la fábrica; los materiales
  adicionales pueden o no agregarse en los otros
  departamentos.

• Flujo paralelo.- En un flujo paralelo del producto,
  el material directo inicial se agrega durante diversos
  procesos, empezando en diferentes departamentos y luego
  uniéndose en un proceso o procesos finales.

• Flujo selectivo.- En un flujo selectivo del
  producto, se fabrican varios productos a partir de la
  misma materia prima inicial.

Procedimientos contables.-

Materiales Directos.- El asiento en el libro diario para
registrar el consumo de $10,000 en materiales directos en el
departamento A, durante el periodo, es el siguiente:

PRODUCCION EN PROCESO, departamento A 10,000

MATERIALES Y SUMISTROS 10,000

Los materiales directos se agregan siempre al primer
departamento de procesamiento, pero usualmente también se
agregan a otros departamentos. El asiento en el libro diario
sería el mismo para los materiales directos que se agregan
en los departamentos posteriores de procesamiento.

Mano de Obra Directa.- El asiento para distribuir los
costos de mano de obra directa de $5,000 para el departamento A,
de $6,200 para el B y de $4,800 para el C, es como
sigue:

PRODUCCION EN PROCESO, departamento A 5,000

PRODUCCION EN PROCESO, departamento B 6,200

PRODUCCION EN PROCESO, departamento C 4,800

REMUNERACIONES POR PAGAR 16,000

Los valores que se cargan a cada departamento
se determinan por las ganancias brutas de los empleados asignados
a cada departamento. El costeo por procesos reduce el volumen de
trabajo rutinario requerido para asignar los costos de la mano de
obra.

Costos Indirectos de Fabricación.- En un sistema
de costeo por procesos, los costos indirectos de
fabricación pueden aplicarse usando cualquiera de los
dos métodos siguientes: El
primer método, aplica los costos indirectos de
fabricación al inventario de trabajo en proceso a
una tasa de aplicación predeterminada. Esta tasa se
expresa en términos de alguna actividad productiva
común (por ejemplo, 150% de los costos de mano de obra
directa). Los CIF reales se acumulan en una cuenta de control de
costos indirectos de fabricación. Si se supone una tasa
del 150% del costo de la mano de obra directa en el ejemplo
anterior, se realiza el siguiente asiento:

PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. A ($5,000 x 150%)
7,500

PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. B ($6,200 x 150%)
9,300

PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. C ($4,800 x 150%)
7,200

Costos indirectos de fabricación aplicados
24,000

Cuando el volumen de producción o los costos
indirectos de fabricación fluctúan de manera
sustancial de un mes a otro, es apropiada una tasa de
aplicación predeterminada de CIF con base en la capacidad
normal, puesto que elimina las distorsiones en los costos
unitarios mensuales causadas por tales fluctuaciones.

El segundo método carga los costos de
fabricación reales incurridos al inventario de trabajo en
proceso. En el caso en que el volumen de producción y los
costos indirectos de fabricación permanecen relativamente
constantes de un mes a otro, la capacidad esperada se considera
como el nivel de actividad del denominador. En un sistema de
costeo por procesos, donde hay una producción continua,
pueden emplearse ambos métodos.

Informe del Costo de Producción.- Es
un análisis de la actividad del departamento o
centro de costos para el periodo. Todos los costos imputables a
un departamento o centro de costos se presentan según los
elementos del centro de costo.

Un informe del costo de producción para
cada departamento puede prepararse siguiendo un enfoque de cuatro
pasos. Cada paso representa un planseparado y los cuatro
planes juntos constituyen un informe del costo de
producción.

• Paso 1: Contabilizar el flujo físico de
  unidades (plan de cantidades)

• Paso 2: Calcular las unidades de
  producción equivalente (plan de producción
  equivalente)

• Paso 3: Acumular los costos, totales y por
  unidad, que van a contabilizar por departamento (plan de
  costos por contabilizar).

• Paso 4: Asignar los costos acumulados a las
  unidades transferidas o todavía en proceso (plan de
  costos contabilizados).

Estos planes se ILUSTRAN en los informes de
producción de la compañía Rey, la cual
produce muñecos ELVIS en dos departamentos: A es el Dpto.
de moldeado que produce el cuerpo, la guitarra, las gafas, la
ropa y el empaque para los muñecos. B es el
Dpto. de ensamblaje. Esta compañía utiliza un
proceso de manufactura de flujo constante (o sea un proceso de
producción continua, no se requieren órdenes de
trabajo).

Los siguientes datos son con relación a
la producción de compañía Rey para setiembre
del presente año:

Informe del costo de producción, Dpto.
A

DPTO B: INFORME DEL COSTO DE PRODUCCION:

La principal diferencia entre un informe del costo de
producción para el primer departamento (Dpto. A en este
ejemplo) y el de los últimos departamentos (Dpto. B en
este ejemplo) es que los departamentos subsecuentes tienen una
sección de transferidos.

Paso 1: Cantidades: Se ilustra en el informe
de costo de producción B.

Paso 2: Producción Equivalente: No hay nada
diferente.

No hay producción equivalente en el departamento
B para materiales directos porque este no los
agregó.

Paso 3: Costos por Contabilizar: La única
diferencia en este plan es que los departamentos siguientes
tienen una sección "costo del departamento anterior" que
se utiliza para contabilizar los costos que se transfieren, las
unidades y el costo unitario.

Paso 4: Costos contabilizados: Al calcular los
costos del inventario de trabajo en proceso para el departamento
B, es necesario incluir los costos del departamento
anterior.

Informe del costo de producción, Dpto.
B

Los asientos en el libro diario para la
compañía Rey serían así:

Departamento A:

1 PRODUCCION EN PROCESO, departamento A
101,892

MATERIALES Y SUMINISTROS 31,200

REMUNERACIONES POR PAGAR 36,120

Costos indirectos de fabricación aplicados
34,572

x/x Costos agregados por el departamento A

2 PRODUCCION EN PROCESO, departamento B
86,940

PRODUCCION EN PROCESO, departamento A 86,940

x/x Para contabilizar los costos de los
artículos

terminados y transferidos al Dpto. B.

Departamento B:

3 PRODUCCION EN PROCESO, departamento B
67,620

REMUNERACIONES POR PAGAR 35,700

Costos indirectos de fabricación aplicados
31,920

x/x Costos agregados por el departamento B

4 PRODUCTOS TERMINADOS 140,000

PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. B. 140,000

x/x Para contabilizar los costos de los
artículos

terminados y transferidos a inv. de artículos
terminados.

Incrementos en unidades:

En el departamento 1 se coloca 6,000 galones en el
proceso y durante el mes transfiere los 6,000 galones al
departamento 2; si éste agrega 2,000 galones de otro
ingrediente, ahora es responsable de 8,000 galones. Dependiendo
de si el ingrediente agregado tiene un costo o no, el costo total
y el costo unitario también podrían aumentar. La
adición de materiales directos incrementa la cantidad de
unidades después del primer departamento.

A continuación elaboraremos un caso donde hay
incremento de unidades en los materiales directos:

La fábrica Jugos S:A: utiliza un proceso de
manufactura de flujo constante y cuenta con los dos departamentos
siguientes:

• Departamento 1, extrae el jugo de las
  manzanas.

• Departamento 2, añade
  el azúcar y el agua, y empaca el jugo
  en envases de plásticos de 10 galones para
  usar en restaurantes.

Datos:

Solución:

A la ecuación básica del flujo
físico para el Dpto. 2 se le incrementa una línea
adicional, denominada "unidades agregadas a la
producción".

Las unidades agregadas en los departamentos siguientes
afectan los costos cargados en el plan de costos por
contabilizar. Los costos transferidos del departamento anterior
se distribuyen entonces sobre una mayor cantidad de unidades. En
los departamentos siguientes se consideran todas las unidades
terminadas en cuanto a los costos del departamento
anterior.

Informe del costo de producción, departamento
1

Informe del costo de producción, departamento
2

Caso práctico.-

Problema

La empresa CGI elabora un producto empleando dos
departamentos de procesamiento. Los materiales directos se
agregan al comienzo en el departamento A. Los costos de mano de
obra directa e indirectas de fabricación se incurren
uniformemente a través del proceso.

En octubre, al departamento A se le cargaron los
siguientes costos: materiales directos, $52,650; mano de obra
directa, $42,000; y costos indirectos de fabricación
aplicados, $39,600.

El plan de cantidades en octubre para el departamento A
es el siguiente:

Unidades por contabilizar:

Unidades empezadas en proceso 65,000

Unidades contabilizadas:

Unidades terminadas y transferidas al Dpto. B
50,000

Unidades finales en proceso 15,000 65,000

Etapa de terminación de las unidades en el
inventario final de trabajo en proceso: materiales directos 100%
terminados; mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación 0.6666 terminados.

Se pide:

• Calcular las unidades de producción
  equivalente para los materiales directos y los costos de
  conversión.

• Calcular el costo unitario para cada elemento del
  costo.

• Calcular el costo unitario total por unidad
  terminada en el departamento A.

Solución problema 1

• Materiales directos:

50,000 + (15,000 x 100%)

50,000 + 15,000 = 65,000 unidades
equivalentes

Mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación:

50,000 + (15,000 x 0.666)

50,000 + 10,000 = 60,000 unidades
equivalentes

• Producción equivalente = unidades terminadas
  + (unidades aún en proceso x % de
  determinación)

• Costo unitario = Costo / Producción
  equivalente

Materiales directos = $52,650 / 65,000
= $0.81

Mano de obra directa = $42,000 / 60,000
= $0.70Costos indirectos de fabricación =
$39,600 / 60,000 = $0.66Costo unitario total:Materiales
directos $0.81Mano de obra directa 0.70Costos indirectos de
fabricación 0.66Total $2.17

Problema 2:La empresa TMG emplea dos departamentos de
procesamiento (A y B) para fabricar su producto terminado. El
departamento decontabilidad de costos obtuvo la siguiente
información para el mes de julio::

Se pide:

• Prepare un plan de cantidades para ambos
  departamentos.

• Calcule los costos por unidad terminada para el
  departamento A.

C Prepare un informe del costo de producción para
el departamento B