Contabilidad de costos (página 2)

Solución del problema 2:

a

b

Materiales directos = $31,500 / 35,000 =
$0.90

Mano de obra directa = $24,180 / 31,000 =
$0.78

Costos indirectos de fabricación = $20,460 /
31,000 = $0.66

Costo unitario total (departamento A) = $2.34

c Informe del costo de producción, departamento
B, mes de julio:

Inventarios iniciales de trabajo en proceso:

En la primera parte estudiada sobre este tema, no se ha
visto ejemplos con inventario inicial de trabajo en proceso.
Probablemente esta situación sólo puede darse en el
primer mes de un negocio nuevo o de un proceso nuevo de
producción.La existencia
de inventarios iniciales de trabajo en proceso genera
un problema en el costeo por procesos, puesto que deben
considerarse las siguientes preguntas:

¿Debe hacerse una diferencia entre las unidades
terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y las
unidades terminadas del periodo corriente?¿Deben todas las
unidades terminadas en el periodo en curso incluirse al 100% en
la producción equivalente, sin tener en cuenta la etapa de
terminación del inventario inicial de trabajo en
proceso?¿Deben los costos del inventario inicial de
trabajo en proceso sumarse a los costos que durante el periodo
corriente han sido agregados a la producción para
determinar los "costos agregados durante el periodo"?

Las repuestas a estas preguntas dependerán del
método seleccionado para contabilizar el inventario
inicial de trabajo en proceso, el costeo por promedio ponderado o
el costeo por primeros en entrar, primeros en salir
(Peps).

En él costeo por promedio ponderado; los
costos del inventario inicial de trabajo en proceso se agregan a
los costos corrientes del periodo, y este total se divide por la
producción equivalente para obtener un costo unitario
equivalente por promedio ponderado. Los costos asociados a las
unidades aún en proceso pierden
su identidad debido a la fusión. Por tanto,
el costo del inventario inicial de trabajo en proceso se trata
como si fuera un costo corriente del periodo. No se hace ninguna
diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial
de trabajo en proceso y las unidades terminadas de la nueva
producción. Hay un solo costo final para todas las
unidades terminadas: un costo unitario por promedio
ponderado.En el costeo Peps, las unidades del inventario
inicial de trabajo en proceso se describen separadamente de las
unidades del periodo corriente. Se supone que las unidades del
inventario inicial de trabajo en proceso se terminan antes que
las unidades iniciadas durante este periodo. Los costos asociados
con las unidades iniciales en el inventario en proceso se separan
de los costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el
periodo. Como consecuencia de esta separación, se dan dos
cifras finales de costo unitario equivalente para las unidades
terminadas.

COMPARACION ENTRE COSTEO POR PROMEDIO Y COSTEO PEPS

Costeo Por Promedio Ponderado:

A continuación mostraremos un ejemplo con el
costeo promedio ponderado, los costos del inventario inicial de
trabajo en proceso se fusionan con los costos del nuevo periodo y
se obtiene un costo unitario promedio.

La empresa YTO S.A., fabrica magnetófonos de
casete. Los componentes electrónicos se ensamblan en el
departamento 1, la caja y el empaque en el departamento
2.

DATOS::

Informe del costo de producción de YTO: Promedio
ponderado, departamento 1

c Informe del costo de producción, departamento
B, mes de julio:

Informe del costo de producción de YTO: Promedio
ponderado, departamento 2

Costeo según Primeras Entradas, Primeras
Salidas.-

Informe del costo de producción de YTO: Peps,
departamento 1

(paso 1 ) CANTIDADES

Informe
del costo de producción de YTO: Peps,
departamento 2

COMPARACION DE LOS COSTOS TOTALES FINALES TRANSFERIDOS
MEDIANTE EL PROMEDIO PONDERADO Y EL PEPS (de la
empresa YTO departamentos 1 y 2)

UNIDAD III: 

Sistema de
costos procesos y costos conjuntos

CONCEPTO:
Los productos conjuntos son productos
individuales, cada uno
con valores de venta significativos, que se
generan de manera simultánea a partir de la
misma materia prima y/o proceso de manufactura.La
producción conjunta es cuando se fabrican productos
utilizando las mismas materias primas, mano de obra
y gastos de fabricación.Por ejemplo,
el aceite y la carne de soya son productos conjuntos
que resultan del procesamiento de la soya.

CARACTERISTICAS:

Los productos conjuntos tienen una
relación física que requiere un
procesamiento común simultáneo. El proceso de uno
de los productos conjuntos resulta en el procesamiento de todos
los otros productos al mismo tiempo. Cuando se producen
cantidades adicionales de un producto conjunto, las
cantidades de los otros productos conjuntos se
incrementarán proporcionalmente.La manufactura de
productos conjuntos siempre tiene un punto de separación
en el cual surgen productos separados, que se venderán
como tales o se someterán a proceso adicional. Los costos
incurridos después del punto de separación, por lo
general, no causan problemas de asignación
porque pueden identificarse con los productos
específicos.Ninguno de los productos conjuntos es
significativamente mayor en valor que los demás
productos conjuntos. Esta es la característica que
diferencia a los productos conjuntos de los
subproductos.

COSTOS CONJUNTOS Y PUNTO DE SEPARACION:

Una dificultad importante e inherente a los costos
conjuntos, es que son indivisibles; es decir, los costos
conjuntos no son específicamente identificables con
algunos de los productos que se ésta produciendo en forma
simultánea. Por ejemplo, los costos incurridos por una
compañía refinadora para localizar, extraer y
procesar un mineral, son costos conjuntos que deben asignarse,
por ejemplo, al hierro, zinc o plomo que se extraen
posteriormente del mineral.Los costos de procesamiento adicional
(algunas veces denominados costos separables) son aquellos que se
incurren para producir productos individuales después de
haber surgido (llamado el punto de separación) de materias
primas comunes y/o proceso de manufactura común. Los
costos de procesamiento adicional se componen simplemente de
materiales directos, mano de obra directa e indirectos de
fabricación adicionales incurridos para los productos
identificables después del punto de separación en
contraste con los costos conjuntos, los cuales se incurren para
el beneficio de todos los productos antes del punto de
separación.A continuación mostraremos un proceso de
manufactura para una empresamanufacturera de
carne.

PRODUCTO PRINCIPAL:

Son aquellos artículos cuya elaboración es
la función esencial de la empresa por
la cual fue establecida.Por ejemplo en
la industria molinera; la harina es el producto
principal.En la industria maderera; la madera es el
producto principal.

LOS PRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS:

Coproducto: Son aquellos artículos de un mismo
producto, de importancia relativamente igual, los cuales
constituyen generalmente el principal objeto de la entidad y
cuyas ventas se realizan en proporciones
semejantes.También se refieren a la producción de
dos o más artículos al mismo tiempo, pero no
necesariamente de las mismas operaciones de
elaboración o de la misma materia prima.Ejemplo:
en las operaciones modernas, es posible obtener tablas de roble,
pino y nogal al mismo tiempo pero
de árboles diferentes (materia prima
diferente).

Conexo: Son los que se obtienen conjuntamente de una
misma materia prima y que resulta de la disgregación de
esta, en cierto proceso productivo. Generalmente los diversos
productos resultantes, con la aplicación de
satisfacción de necesidades diversas, representan una
importancia determinada entre si, superior a la que corresponde a
los subproductos.El costo de los productos conexos están
formados de dos partes:

La primera se refiere al costo del proceso principal o
sea hasta el momento en que se separan o dividen los productos
del proceso central de producción.

La segunda corresponde al costo del proceso especial que
cada uno de ellos requiere para encontrarse en artículos
vendibles. Así, pues, el primer problema por resolver es
el que se refiere al prorrateo del costo entre los diferentes
productos conexos que han seguido un mismo proceso hasta el
momento de la separación principal.

Bases para apreciar a cada uno el costos
común:

Factor físico: pero relativo,
área, volumen o contenidos físico.Valor
relativo en el punto de separación.Precio de venta
relativo después de los artículos que han procesado
separadamente.

Subproducto: Son productos secundarios, de valor de
venta limitado, elaborados de manera simultánea con
productos de valor de venta mayor, conocidos como productos
principales; los subproductos se producen a efecto de:Disponer
más provechosamente del desperdicio o desechos derivados
de los productos principales.Utilizar los costos fijos que
constituyen y que no se recuperan, debido a que la
fabricación de los artículos principales no utiliza
totalmente la capacidad productiva de la planta.

La producción de subproductos debe limitarse de
acuerdo con las posibilidades de venta y de acuerdo con el
volumen de desperdicio, desecho y capacidad no
utilizada.

METODO DE ASIGNACION DE LOS COSTOS CONJUNTO A LOS
PRODUCTOS:

En este tipo de empresa se producen costos de
producción conjunta, es decir, los costos que se incurren
en la producción de dos o más productos de un valor
comercial significativo, son costos indivisibles incurridos hasta
el momento en que pueden ser identificados los productos.La
determinación del tipo de bien obtenido en la
producción conjunta es importante porque dependiendo si se
trata de un producto principal o conexo, le corresponderá
unmétodo de determinación de costo distinto lo
cual tendrá un efecto en la determinación de las
utilidades.

Método de asignación de costo de productos
conexos: La NIC. 2 inventarios expresa que el
costo debe asignarse de manera racional y consistente. Cuando se
trata de producción conjunta no existe garantía que
los costos fluyan al producto en función a la base de
asignada, por cuanto en el acto de producción convergen
simultáneamente materiales, mano y cargos. En
conclusión la base sobre la cual se asignará el
costo total a los productos conexos será una base
arbitraria.

El objeto de determinar el costo de éstos
productos es asignar una parte de los costos conexos a cada
producto conexo de forma que pueda calcularse el costo unitario
del mismo y prepararse el Estado de resultados Para
solucionar los problemas se recurre
a procedimientos que garanticen hasta donde sea
razonable, que la distribución sea lo menos
arbitraria posible existiendo dos criterios
básicos:

En proporción al beneficio atribuible a cada uno
por el uso de los elementos conjuntos de producción
principalmente de los materiales contenidos y de los
volúmenes de producción de cada artículo.
Conocido también como el método de
la medición física de la
producción, asigna los costos sobre la base de las
unidades físicas de producción, es decir, kilos,
toneladas, etc. , costo unitario medio o factor no puede
emplearse cuando la producción consta de distintos tipos
de unidades, a menos que se les pueda igualar. Sin embargo
debemos precisar que su empleo se justifica muy pocas
veces.En la proporción a sus posibilidades de absorber los
costos a través de sus precios de ventas
relativos. Conocido como el método
del mercado de ventas (valor de mercado o bruto o de
venta relativo), presupone la existencia de una relación
entre el precio y el costo, sin tales costos no podría
haber ventas y mientras elevado es el precio de ventas más
costoso es producirlo. Cuando uno o más productos
requieren procedimiento adicional, después del
punto de separación, se varía un poco el
método debido a que los costos por procesamiento
adicionales se restan de los precios de venta. La resultante
contribución neta del producto en el punto de
división se aplica a la producción para que sirva
de base a la asignación de los costos
conjuntos.

Método de asignación de costo de
subproductos: Se presentará una
breve descripción de productos accidentales que
se pueden producir en el proceso de producción, los cuales
dependiendo de su materialidad pueden ser:Subproducto, producto
que tiene un valor comercial importante.Desecho o sobrante, si el
ingreso derivado es insignificante.Desperdicio, si no tiene
ningún valor de venta.

El método de costeo del subproducto y desecho
presupone que tiene algún valor de mercado. Para Raybune
existen dos métodos únicamente, dentro de
las cuales pueden presentarse otras situaciones entre las cuales
tenemos:

Se les asigna un costo de inventario. En este caso se
les asigna un costo igual al valor neto de mercado en el momento
en que se producen. Este valor es el valor de mercado de los
subproductos menos el costo de materia, mano de obra y gastos
generales empleados en su procesamiento posterior.

Se venda sin un procesamiento adicional

En este caso estamos hablando de verdaderos desperdicios
de producción, que representan una recuperación de
los costos incurridos en la obtención de los productos
principales. Por tanto el valor neto de realización, se
cargará al costo del subproducto
con crédito al costo de proceso. Se venda con un
procesamiento adicional Se deberá asignar un costo que
comprenda los costos estimados de transformación adicional
y los de transformación y los costos directos estimados.
El valor original asignados al subproducto debe ser aquel que
represente de deducir los costos adicionales
estimados.

No se les asigne ningún valor: Se venda, sin un
procesamiento adicional, existiendo un mercado eventual y su
precio de venta incierto.En este caso no es posible asignar al
subproducto un valor por cuanto el precio neto se desconoce, ya
que ni siquiera existe la certeza de poder efectuarla.
Cuando se venda el subproducto se rebajará el costo
de producción de este período si la venta es
por una cantidad física equivalente a la cantidad del
subproducto que se obtiene periódicamente. En caso
contrario se acredita directamente a una cuenta
de ingresos.

CONTABILIDAD DE LOS PRODUCTOS CONEXOS:

El objeto de la contabilidad de costos de los
productos conexos es el asignar una parte de los costos conexos
totales a cada producto conexo, de modo que pueda calcularse los
costos unitarios; el problema radica en la asignación de
los costos; la asignación de los costos conjuntos a los
productos, emplea los siguientes métodos:

Valor de venta Relativo de la Producción:
Multiplicando el número de unidades fabricadas por el
precio de venta, se halla el valor de venta de la
producción. La porción de los costos conexos
totales, asignada a cada producto es igual a la proporción
entre el valor de venta de la producción de cada producto
y el valor de venta de toda la producción, relación
entre el precio y el costo. Esto no implica que los costos
de producción sean la base para fijar los precios.
Por el contrario, los precios de los productos conexos tienden a
basarse en la competencia industrial, en los
suministros en existencia, en las condiciones del mercado mundial
y en otras consideraciones.Bajo este método, los productos
o líneas de producción se cargan "con lo que se
soportan". Esto da como resultado una igualdad de
márgenes de utilidad de los productos es decir,
rendimiento bruto sobre las ventas.

COMPAÑÍA DE TRABAJO KORIMétodo del
valor de venta relativopara la asignación de los costos
conexos

Método del valor de venta relativopara la
asignación de los costos conexos(Procesamiento adicional
después del punto de separación)

Medición Física de la Producción:
Bajo este método, los costos conexos se asignan a los
productos conexos sobre la base de las unidades físicas de
producción, es decir, libras, toneladas, galones, etc.
Este método generalmente no puede emplearse cuando la
producción consiste de distintos tipos de unidades. El uso
de unidades de producción para asignar los costos conexos
se justifica muy pocas veces. Generalmente es ilógico
suponer que las unidades físicas tienen igual
valor.

COMPAÑÍA EBANO DE FABRICACION DE COQUEBase
de unidades físicas para la asignaciónde los costos
conexos

Medición del costo unitario promedio:
Según este método, no se hace ningún
esfuerzo por colocar costos separados para cada uno de los
productos conexos. En su lugar se calcula un costo promedio para
todos los productos, que se usa para propósitos del costeo
del inventario. En efecto, la premisa subyacente es que puesto
que los costos conexos no pueden realmente identificarse con
productos específicos, los costos unitarios son tan
satisfactorios como cualquier otra base para medición de
los ingresos, siempre que se usan en forma consistente. Un
ejemplo del uso de este método en un aserradero es el que
se da a continuación:

Producción total en metros cuadrados de tabla,
6"000,000 6"000,000

Costo conexos totales 15,000"000,000

Costo por millar de metros cuadrados $
2,500.00

EJEMPLO DE COSTOS CONJUNTO, CASO PRACTICO:

La compañía Omega produce
gasolina, petróleo para calefacción y
combustible para aviones a partir de la refinación
de petróleo crudo. La refinación inicial
de 820,000 galones se empezó en el departamento 1. En este
(punto de separación) surgieron tres productos
parcialmente terminados.Luego cada producto se envío a los
siguientes departamentos para completar su
procesamiento:

Las siguientes estadísticas adicionales
se relacionan con Omega compañía.

Los costos de $164,000 del departamento 1 corresponden
al costo conjunto porque ocurren antes del punto de
separación y, por tanto, se relacionan con los tres
productos. Los costos de producción del departamento 2
($50,000), departamento 3 ($30,000) y departamento 4 ($35,000) se
consideran costos de procesamiento adicional porque ocurren
después del punto de separación.

Solución

I.- Solución bajo el método de las
unidades producidas; donde la cantidad de producción es la
base para asignar los costos conjuntos. La cantidad de
producción se expresa en unidades, que pueden ser
toneladas, galones, etc.; el volumen de producción de los
productos conjuntos debe establecerse en la
misma escala.

Fórmula:

Costo conjunto total $164,000

Los costos totales de la elaboración de un
producto se calculan como sigue:

Se supone que en este método los productos son
homogéneos y que un producto no requiere mayor o menor
esfuerzo (costo) que cualquier otro producto del grupo. La
característica más interesante de este
método es su simplicidad, no su exactitud.

La principal desventaja es asignar los costos conjuntos
con base a la cantidad producida es que no se considera la
capacidad del producto para generar ingresos. Por ejemplo, si las
partes de una res se les asignara el costo conjunto sólo
con base en el peso, las partes que se venden como bistec
tendrían el mismo costo unitario de aquellas que se venden
como carne molida.

II.- Solución bajo el método de
valores de mercado e el punto de separación; este es el
método de asignación más común, que
consiste al conocer el valor de mercado en el punto de
separación, el costo conjunto total se asigna entre los lo
productos conjuntos dividiendo el valor total de mercado de cada
producto conjunto por el valor total de mercado de todos los
productos conjuntos para obtener una proporción
de los valores de mercado individuales con
relación a los valores totales de mercado. Luego se
multiplica esta proporción por los costos conjuntos
totales para obtener la asignación del costo conjunto de
cada producto.Fórmula

* valor total de mercado de cada producto = unidades
producidas de cada producto x valor unitario de mercado de cada
producto+ valor total de mercado de todos los productos = suma de
los valores de mercado de todos los productos
individuales

Desarrollo.Primero se calcula el valor total de mercado
de cada producto conjunto en el punto de
separación:

Segundo, se aplica la fórmula para determinar el
valor de costo conjunto que va asignarse a cada producto
conjunto:

Tercero y último, se obtiene el costo total de
fabricación de los productos conjuntos sumando sólo
los costos de procesamiento adicional a los conjuntos asignados.
(Los costos de venta son gastos de venta, no costos de
producción).

Se necesitan los siguientes cálculos de
soporte:

• $50,000 + $4,000

• $30,000 + $1,000

Para obtener el costo total de fabricación de los
productos, sólo se suman los costos de procesamiento
adicional a los costos conjuntos, como sigue:

• $35,000 + $5,000

• III.- Solución bajo el método del
  valor neto realizable; este se utiliza cuando no se conoce el
  valor de mercado en el punto de separación, bajo este
  método, cualquier costo de procesamiento adicional
  estimado y de venta se deduce del valor de venta final en un
  intento por estimar un valor de mercado hipotético en
  el punto de separación.Fórmula:

FORMULA

Valor del Mercado hipotético del
producto

Costo Conjunto Asignado =
———————————————————————-

Valor del mercado hipotético total de los
productos

268,000

Gasolina = —————- X 164,000 =
53,797

817,000

309,000

Gasolina = —————- X 164,000 =
62,027

817,000

240,000

Gasolina = —————- X 164,000 =
48,176

817,000

Para obtener el costo total de fabricación de los
productos, sólo se suman los costos de procesamiento
adicional a los costos conjuntos, como sigue:

La principal ventaja del método del valor de
mercado en el punto de separación y del valor neto del
realizable para asignar el costo conjunto a los productos
conjuntos es que éstos se basan en la capacidad de
generación de ingresos de los productos
individuales.

CONTABILIZACION DE LOS SUBPRODUCTOS:

Los subproductos se generan a partir de una materia
prima común y/o proceso de manufactura común. Los
costos conjuntos no son directamente asociables a los productos
principales o a los subproductos. Puesto que los subproductos por
lo general son de importancia secundaria en la producción,
los métodos de asignación de costos difieren de
aquellos empleados para los productos conjuntos. Los
métodos de costeo de subproductos se clasifican en dos
categorías: categoría 1, en la cual los
subproductos se reconocen cuando se venden, y categoría 2,
en la cual los subproductos se reconocen cuando se
producen:

Categoría 1:Los subproductos se consideran de
menor importancia y, por tanto, no se les registra en el ingreso
hasta que se venden. El ingreso neto de los subproductos es igual
al ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de
procesamiento adicional y gastos administrativos y
de mercadeo. El ingreso neto de los subproductos puede
presentarse en el estado de ingresos como:

Una adición al ingreso, bien sea en la parte de
"Otras ventas" (parte superior del estado de ingresos) o en
"Otros ingresos" (parte inferior del estado de
ingresos).Una deducción del costo de los
artículos vendidos del producto principal.

Por ejemplo el producto principal de la
compañía zeta son listones de madera de 8 pies de
longitud y 2 pulgadas x 4 pulgadas de ancho, que se cortan en el
departamento 1 y que no requieren procesamiento adicional. El
aserrín acumulado del proceso de corte en el departamento
1 se transfiere al departamento 2, donde se empaca para venderlo
como un subproducto. A continuación se presentan
los datos de costos y de ingresos:

Costos totales de producción:Departamento 1
$31,500Dpto. 2 ($60 de materiales directos; $30 de mano de obra
directay $10 de costos indirectos de fabricación)
100

Unidades del producto principal:Producidas
18,000Vendidas 15,000Inventario final 3,000

Unidades del subproducto:Producidas 2,800Vendidas
2,500Inventario final 300

Gastos administrativos y de mercadeo estimados:Producto
principal $ 3,250Subproducto 500

Ingresos por ventas reales:Productos principales (15,000
unidades c/u a $2.50) $37,500Subproducto (2,500 unidades c/u a
$0.90) 2,250

Utilidad bruta esperada en los subproductos
40%

Ignore los impuestos sobre la
renta.

Ingreso neto de subproductos tratado como otro
ingreso:

Ventas (producto principal) $37,500Costos de venta del
producto principal: Costo totales de producción $31,500
Menos: Inventario final (3,000 x $1.75*) 5,250 Costo total de
venta del producto principal 26,250 Utilidad bruta $11,250Gastos
de mercadeo y administrativos del producto principal 3,250
Utilidad operacional 8,000Otras utilidades: Utilidad neta de los
subproductos ($2,250- ($100 + $500)) 1,650Utilidad neta $
9,650

* $31,500 / 18,000 = $1.75

Ingreso neto de subproductos tratado como una
deducción del costo de artículos vendidos del
producto principal:

Ventas(producto principal) $37,500Costo de venta del
producto principal $31,500Menos: Inventario final 5,250 Costo
total de venta del producto principal 26,250 Menos ingreso neto
por subproducto 1,650 24,600Utilidad bruta $12,900Gastos de
mercadeo y administrativos del producto principal 3,250Utilidad
neta $ 9,650

Categoría 2: La gerencia tendría
en cuenta el uso de uno de los métodos en la
categoría 2, cuando el ingreso neto del subproducto sea
significativo y, por tanto, los subproductos se consideren
importantes. El valor esperado de los subproductos producidos
se muestra en el estado de ingresos como una
deducción de los costos totales de producción del
producto principal producido. Por consiguiente, el costo unitario
del producto principal se reduce por el valor esperado del
subproducto manufacturado. Los siguientes métodos pueden
emplearse para calcular el valor del subproducto que se
deducirá de los costos totales de
producción:

Método del valor neto realizable.- Bajo este
método, el valor esperado de las ventas del subproducto
producido se reduce por los costos esperados de procesamiento
adicional y los gastos de mercadeo y administrativos. El valor
neto realizable resultante del subproducto se deduce de los
costos totales de producción del producto
principal.Ejemplo.Método del valor neto
realizable:

Ventas (productos principales) $37,500Costos de venta de
los productos principales: Costos totales de producción
$31,500 Valor del subproducto producido($2,520*- ($100+500)
1,920Costos netos de producción $29,580Menos: Inventario
final (3,000 x $1.643º) 4,929 24,651 Utilidad bruta
$12,849Gastos de mercadeo y administrativos del producto
principal 3,250 Utilidad neta $ 9,599

* 2,800 unidades producidas x $ 0.90 por unidad =
$2,520 (valor de venta esperado)º $29,580 / 18,000
unidades = $1.643 por unidad

Método del costo de reversión.- Se
denomina así porque debe tratarse hacia atrás a
partir de la utilidad bruta para obtener el costo conjunto
estimado del subproducto en el punto de separación. Cuando
se deducen de la utilidad bruta los costos de procesamiento
adicional y la utilidad bruta normal del subproducto, la parte
restante constituye el costo estimado de producir el subproducto
hasta el punto de separación.El costo conjunto asignado a
la producción del subproducto se deduce del costo total de
producción del producto principal y se carga a una cuenta
de inventario de subproductos. Cualquier costo de procesamiento
adicional relacionado con el subproducto después del punto
de separación se carga también a la cuenta de
inventario de subproductos. Las utilidades de la venta del
subproducto se tratan de igual manera que las ventas del producto
principal.

Ejemplo:Método del costo de
reversión:

Ventas: Producto principal $37,500 Subproducto 2,250
$39,750Costos de venta del producto principal y
subproducto:Costos de producción: Producto principal
(véase el plan A) $30,088 Subproducto
(véase el plan B) 1,512 $31,600Menos inventario
final:Producción principal (($30,088/18,000) x 3,000) $
5,015Subproducto (($1,512 / 2,800) x 300) 162 5,177

26,423Utilidad bruta $13,327Gastos de mercadeo y
administrativos:Producto principal $ 3,250Subproducto 500 3,750
Utilidad neta $ 9,577

PLAN A: Costos de producción del producto
principal:

Costos totales de producción del departamento
$31,500Menos costos conjuntos aplicables a los subproductos
producidos:Utilidad estimada de la venta del subproducto (2,800
unidadesproducidas x $0.90 por unidad) $2,520 Menos: Costos
esperados de procesamiento adicional (Departamento 2) $ 100
Utilidad bruta esperada de los subproductos (40% x $2,520) 1,008
1,108 1,412Costo de producción del producto principal
$30,088

PLAN B: Costos de producción del
subproducto:

Costos conjuntos aplicables a los productos
(véase el plan A) $ 1,412Costos de procesamiento adicional
después del punto de separación,departamento 2
100Costos de producción del subproducto $ 1,512

CASOS PRACTICOS:

1.- La compañía Sol Perú, que tiene
un proceso de producción del cual se generan tres
productos diferentes: P, R y T, utiliza un sistema de costeo por
procesos. La asignación específica de costos para
estos productos es imposible hasta el final del departamento 1,
donde tiene lugar el punto de separación. Los productos
conjuntos P, R y T se procesan de manera adicional en los
departamentos 2, 3 y 4 respectivamente. En el punto de
separación, la compañía podría vender
P a $4.50, R a $2.75 y T a $3.20. el departamento 1
terminó y transfirió a los demás
departamentos un total de 75,000 unidades a un costo total de
$225,000. La proporción de unidades producidas en el
departamento 1 para P, R y T es de 2, 5 y 3
respectivamente.

Se pide:Asignar los costos conjuntos entre los tres
productos conjuntos, con base en el :Método del valor de
mercado en el punto de separación.Método de las
unidades producidas.

Desarrollo: a)

Valor total de mercado de cada producto = unidades
producidas de cada producto x Valor unitario de mercado de
cada producto

Valor total de mercado de todos los productos = suma de
los valores totales de mercado de cada
producto.

(a)75,000 x 20%

(b)75,000 x 50%

(c)75,000 x 30%

b)

Producto P 2 / 10 x $225,000 = $ 45,000

Producto R 5 / 10 x $225,000 = $112,500

Producto T 3 / 10 x $225,000 = $ 67,500

Total $225,000

*2+5+3=10

2.- La compañía G & Q utiliza un
sistema de costeo por procesos para contabilizar la
producción de sus tres diferentes productos: M, L y C. Los
productos se consideran conjuntos en el primer departamento
(Dpto. 1), en donde los productos se separan al final del
procesamiento. El producto M no requiere proceso adicional
después del punto de separación, mientras que los
productos L y C se envían a los departamentos 2A y 2B,
respectivamente, para procesamiento adicional.Se dispone la
siguiente información sobre costos e ingresos:

Se pide asignar los costos conjuntos del departamento 1
utilizando el método del valor neto realizable.

Desarrollo:

• Total de unidades producidas en el departamento
  1:

• Costos conjuntos del departamento 1:

240,000 unidades producidas x $12 por unidad =
$2"880,000

• Costos de procesamiento adicional:

• Producto

  Unidades

  x

  Costo de procesamiento adicional por unidad

  =

  Costo total de procesamiento adicional

  L C

  70,000 90,000

  $8 6

  $560,000 540,000

  Cálculos:

  • Asignación de los costos conjuntos a cada
    producto:

  

  3.- La compañía Leo utiliza un sistema
  de costeo por procesos y presenta la siguiente
  información:

  Productos principales:Unidades vendidas
  20,000Unidades producidas 25,000Precio de venta por unidad $
  10Gastos de mercadeo y administrativos $ 60,000Costos totales
  de producción en el departamento 1 $150,000

  Subproducto:Unidades vendidas 900Unidades producidas
  1,200Precio de venta por unidad $ 3Gastos de mercadeo y
  administrativos $ 300Costos de procesamiento adicional en el
  departamento 2 $ 800Utilidad bruta esperada 30%

  Los productos principales y el subproducto se
  separan al final del departamento 1. El subproducto se
  transfiere al departamento 2 para procesamiento adicional,
  mientras que los productos principales no lo requieren. No
  existen inventarios iniciales ni finales de trabajo en
  proceso. Ignore los impuestos sobre la renta.

  Se pide preparar los estados de ingreso para esta
  empresa, bajo los siguientes supuestos.

  Ingreso neto de los subproductos, tratado como
  ingresoIngreso neto de los subproductos, tratado como una
  deducción del costo de los artículos vendidos
  de los productos principales vendidosValor esperado del
  subproducto producido, tratado como una deducción de
  los costos totales de producción empleando
  el:Método del valor neto realizableMétodo del
  costo de reversión.

  a.- Ingreso neto por subproducto tratado como otro
  ingreso:

  Ventas (productos principales) (20,000 x $10)
  $200,000Costos de los productos principales vendidos: Costos
  totales de producción $150,000 Menos inventario final
  (5,000 x $6.00*) 30,000 Costo total del producto principal
  vendido 120,000 Utilidad bruta 80,000Gastos de mercadeo y
  administrativos de los productos principales 60,000 Utilidad
  operacional $ 20,000Otras utilidades: Utilidad neta por
  subproducto (2,700º - ($300 + $800)) 1,600Utilidad
  neta $ 21,600

  * 150,000 / 25,000 unidades = $6.00 por
  unidadº 900 unidades x $3 por unidad =
  $2,700

  b.- Ingreso neto por subproducto tratado como una
  deducción del costo de los artículos vendidos
  la venta de productos principales.

  Ventas (productos principales) $200,000Costos de
  venta de los productos principales: Costos totales de
  producción $150,000 Menos inventario final
  (véase parte a) 30,000Costo total de venta de lo
  productos principales $120,000Menos: utilidad neta por
  subproducto (véase parte a) 1,600 118,400Utilidad
  bruta $ 81,600Gastos de mercadeo y administrativos de los
  productos principales 60,000Utilidad neta $ 21,600

  c 1.- Valor del subproducto producido, utilizando el
  método del valor neto realizable, tratado como una
  deducción de los costos totales de
  producción:

  Ventas (productos principales) $ 200,000Costo de
  venta de los productos principales:Costos totales de
  producción $150,000Valor del subproducto producido
  ($3,600*-($300+$800)) 2,500Costos netos de producción
  147,500Menos: inventario final (5,000 x $5.90º) 29,500
  118,000 Utilidad bruta $ 82,000Gastos de mercadeo y
  administrativos de los productos principales 60,000Utilidad
  neta $ 22,000

  * 1,200 unidades producidas x $3.00 por unidad =
  $3,600º $147,500 / 25,000 por unidad = $5.90 por
  unidad

  c.2.- Valor del subproducto producido, utilizando el
  método de costeo de reversión, tratado como una
  deducción de los costos totales de
  producción:

  Ventas: Producto principal (20,000 x $10) $200,000
  Subproducto (900 x $3) 2,700 $202,700Costos de ventas del
  producto principal y del subproducto: Costos de
  producción: Producto principal (véase plan A)
  $148,280 Subproducto (véase plan B) 2,520
  $150,800Menos inventario final: Prod. principal (($148,280 /
  25,000) x 5,000) 29,656 Subproducto (($2,520 / 1,200) x 300)
  300 30,286 120,514 Utilidad bruta $ 82,186Gastos de mercadeo
  y administrativos:Producto principal $ 60,000Subproducto 300
  $ 60,300 Utilidad neta $ 21,886

  PLAN A: Costos de producción del producto
  principal:

  Costos totales de producción del departamento
  1 $150,000Menos costos conjuntos aplicables a los
  subproductos producidos:Ingreso estimado por ventas del
  subproducto (1,200 unidadesproducidas x $3.00 por unidad)
  $3,600 Menos: Costos esperados de procesamiento adicional
  (Departamento 2) $ 800 Utilidad bruta esperada de los
  subproductos (30% x $3,600) 1,080 1,880 1,720Costo de
  producción del producto principal $ 148,280

  PLAN B: Costos de producción del
  subproducto:

  Costos conjuntos aplicables a los productos
  (véase el plan A) $ 1,720Costos de procesamiento
  adicional después del punto de
  separación,departamento 1 800Costos de
  producción del subproducto $ 2,520

  UNIDAD IV:

  Sistema de costeo
  directo y costeo por absorción

  COSTEO DIRECTO Y COSTEO POR ABSORCION

  Otra variación del costeo del producto se
  denomina costeo directo o costeo variable. Con este enfoque
  orientado según el comportamiento de los
  costos, el costo de un producto está compuesto de
  materiales directos, mano de obra directa y costos
  indirectos variables de fabricación; los
  costos indirectos fijos de fabricación se tratan como
  un costo del periodo. Cuando se incluyen los costos
  indirectos fijos de fabricación en el costo de un
  producto, costeo por absorción, se está
  empleando un enfoque funcional.

  Para propósitos de elaboración
  de informes financieros de uso externo, el costo de
  un producto debe incluir los costos indirectos fijos de
  fabricación (costeo por absorción),
  Muchas empresas emplean el costeo directo
  internamente puesto que facilita el control del
  costo y contribuye, por sí mismo, a la toma de
  decisiones gerenciales. Nótese que el costeo directo
  no representa un nuevo sistema de acumulación de
  costos. En cambio, se trata más de
  una filosofía relacionada con el tratamiento
  más apropiado de los costos indirectos fijos de
  fabricación: tratamiento del costo del producto
  (costeo por absorción) versus tratamiento del costo
  del periodo (costeo indirecto), Ambos enfoques pueden usarse
  fácilmente tanto en un sistema de costeo por
  órdenes de trabajo como en un sistema de costeo por
  procesos.

  El tipo de producto manufacturado y el proceso
  productivo utilizado indican el método de
  acumulación de costos por utilizar (costeo por
  órdenes de trabajo o por procesos), Por ejemplo el
  fabricante de muebles, según las especificaciones
  del cliente, utiliza las técnicas de
  acumulación de costos por órdenes de trabajo,
  en tanto que la producción masiva de
  bolígrafos facilita, por sí misma, el uso
  de las técnicas de acumulación de costos de
  procesos. La selección de la
  acumulación de costos reales, normales y
  estándares para informes de uso interno, por costeo
  directo o por absorción se basa completamente en las
  necesidades de información de la gerencia.

  Costo unitario estándar:

  Materiales directos……………………………………………….

  US$ 10

  Mano de obra directa………………………………..

  24

  Costos indirectos de fabricación:

  Variables……………………………………..

  3.30

  Fijos………………………..

  18.00

  US$ 55.30

  Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados:…

  US$ 36,000

  Costos estándares utilizados en producción:

  Materiales directos……………………………………

  US$ 19,000

  Mano de obra directa…………………….

  US$ 44,640

  Costos indirectos de fabricación

  Variables (US$1.10 x 5,580)………….

  US$ 6,138

  Fijos (US$6.00 x 5.580)………………..

  33,480

  US$ 39,618

  Inventario final de trabajo en proceso (100 unidades):

  Materiales

  US$ 1,000

  Mano de Obra directa…………………………………….

  1,440

  Costos indirectos de fabricación:

  Variables (100 x 60% x US$ 3.30)…………….

  US$ 198

  Fijos (100 x 60% x US$18.00)……………………

  1,080

  1,278

  US$ 3,718

  Unidades en inventario de artículos terminados:

  Unidades comenzadas y terminadas…….

  1,800

  Unidades vendidas………………..

  1,650

  150

  Variación:

  Precio de los materiales directos…………

  US$ (450)

  F

  Eficiencia de los materiales directos………………

  2,000

  D

  Precio de la mano de obra directa…………….

  2,925

  D

  Eficiencia de la mano de obra directa……

  2160

  D

  Costos indirec. de fabricación (análisis con base en 3variaciones):

  Precio…………………………….

  60

  D

  Eficiencia…………………………

  297

  D

  Volumen de producción…………

  2,520

  D

  Total……..

  US$ 9,512

  Gastos administrativos y de mercadeo (suponga que US $20,000

  Son costos fijos)…………………

  US$ 45,000

  Ventas (1,650 x US$100)……….

  US$ 165,000

  No hubo inventarios iniciales

  En este cap. se supone que las variaciones no se prorratean y en cambio se cargan al costo de los art. Vendidos.

  Ignore los impuestos a la renta

  Para simplificar, se supone que las variaciones para
  Standard Corporation son insignificantes y, por consiguiente,
  no se prorratean, Las Variaciones se tratan como un ajuste
  directo a la cifra del costo de los artículos vendidos
  en el estado de ingresos.

  Los estados del costo de los artículos
  manufacturados para Standard Corporation se presentan bajo el
  concepto de costeo por absorción en la tabla 13-2 y
  bajo el concepto de costeo directo en la tabla
  13-3.

  La diferencia entre el costo de los artículos
  manufacturados al costo estándar bajo el costeo por
  absorción (tabla 13-2) y bajo el costeo directo (tabla
  13-3) puede analizarse como sigue:

  Costo de los artículos manufacturados al
  costo estándar:

  Costeo por
  absorción……………………………………………….US$
  99,540

  Costeo directo 67,140

  Diferencia 32,400

  El Costo de los artículos manufacturados al
  costo estándar es más alto bajo el costeo por
  absorción que bajo el costeo directo porque los costos
  indirectos de fabricación fijos se incluyen en los
  costos de producción. El total de los costos
  indirectos de fabricación fijos incluidos en los
  costos del producción bajo el costeo por
  absorción se calculan así:

  Costo total de los costos indirectos de
  fabricación fijos al costo estándar

  Partes: 1, 2, 3