Incluidos en los costos de producción bajo el
costeo por absorción. US$ 33,480
Menos: Costo indirectos de fabricación fijos
al costo estándar incluidos en el
inventario final de trabajo en proceso bajo el
costeo por absorción* 1,080
Diferencia en el costo de los artículos
manufacturados al costo estándar. US$
32,400
* Recuerde que el inventario final de trabajo en
proceso se deduce de los costos totales de producción
para determinar el costo de los artículos
manufacturados. Por consiguiente, cualquier costo indirecto
de fabricación fijo incluido en el inventario final de
trabajo en proceso reducirá el costo total de los
artículos manufacturados.
Estado de Ingresos
El costeo por absorción se asocia con el
estado de ingresos tradicional, el cual hace énfasis
en el valor de la utilidad bruta. La utilidad bruta es el
exceso de las ventas sobre el costo de los artículos
vendidos. Los costos fijos de manufactura se incluyen en el
costo de los artículos vendidos bajo el costeo de
absorción.
El costeo directo se asocia con el modelo de margen
de contribución del estado de ingresos. El margen de
contribución (o ingreso marginal) es el exceso de las
ventas sobre los costos totales variables, incluidos los
costos variables de manufactura y los gastos variables
administrativos y de mercadeo.
Los costos fijos no se incluyen en el costo de los
artículos vendidos bajo el costeo directo. La
diferencia en el ingreso operacional (o utilidad antes de
impuestos) bajo el costeo por absorción y costeo
directo se debe al valor de los costos indirectos de
fabricación fijos incluidos en los
inventarios.
Cuando no existen inventarios iniciales ni finales,
el ingreso operacional sería igual bajo ambos
métodos. El estado de ingresos para Standard
Corporation se presenta bajo el costeo por absorción
en la tabla 13-4, y bajo el costeo directo en la tabla
13-5.
Las principales diferencias entre los estados de
ingresos mediante costeo directo y por absorción
son:
Bajo el costeo directo, todos los gastos
variable (tanto de manufactura como no relacionados con
ésta) se deducen primero de las ventas para
determinar el margen de contribución. Luego los
costos fijos se deducen del margen de contribución
para obtener el ingreso operacional. Bajo el costeo por
absorción todos los costos de manufactura (tanto
variables como fijos) se deducen primero de las ventas
para llegar a la utilidad bruta. Los costos que no son de
manufactura se deducen entonces de la utilidad bruta para
determinar el ingreso operacional.Bajo el costeo directo, la variación del
volumen de producción no puede ocurrir porque los
costos indirectos de fabricación fijos no se
aplican a la producción. Sólo los costos
indirectos de manufactura variables se aplican a la
producción Recuérdese que la
variación del volumen de producción se
relaciona únicamente con los costos indirectos de
fabricación fijos, Para determinar el costo de un
producto bajo el costeo por absorción, los costos
indirectos de fabricación fijos se aplican a la
producción. Puesto que los costos indirectos de
fabricación fijos no se aplican ala
producción bajo el costeo directo, no es posible
la variación del volumen de producción.
Bajo el costeo directo, el total de los costos indirectos
de fabricación fijos presupuestados se deduce del
margen de contribución junto con los gastos fijos
administrativos y de mercadeo. Las demás
variaciones se tratan de la misma manera tanto bajo el
costeo directo como por absorción.La diferencia entre le ingreso operacional para
Standard Corporation bajo el costeo directo y el costeo
por absorción se debe al valor de los costos
indirectos de fabricación fijos en los inventarios
de trabajo en proceso y de artículos terminados,
calculada como sigue:
Ingreso operacional |
|
| |||||
Costeo por absorción (tabla |
| US$ 19,243 | |||||
Costeo directo (tabla 13-5)…… |
| 15,463 | |||||
Diferencia…………………………………………… |
| US$ 3,780 | |||||
|
|
| |||||
Inventarios finales bajo: |
|
| |||||
Costeo por absorción: |
|
| |||||
Inventario de trabajo en proceso | US$ 3,718 |
| |||||
Inventario de artículos terminados | 8,295 | US$ 12,013 | |||||
|
|
| |||||
Costeo directo: |
|
| |||||
Inventario de trabajo en proceso (tabla | US$ 2,638 |
| |||||
Inventario de artículos terminados | 5,595 | 8,233 | |||||
Diferencia. |
| US$ 3,780 | |||||
|
|
| |||||
|
|
|
El ingreso operacional bajo el costeo por
absorción fue de US$ 3,780 más alto que bajo el
costeo directo. El ingreso operacional bajo el costeo por
absorción será mayor que bajo el costeo directo
cuando los inventario se incrementan (la producción
excede las ventas) durante un periodo. La razón es que
hay más costos fijos inventariados (registrados como
activos) que deducidos. El ingreso operacional bajo el costeo
por absorción será menor que bajo el costeo
directo cuando los inventario disminuyen (las ventas exceden
la producción) durante un periodo. En estas
circunstancias, menos costos fijos son inventariados que
deducidos.
Obsérvese que Standard Corporation no tuvo
inventarios iniciales. Cuando existen inventario iniciales,
también tendrá impacto sobre la diferencia
entre el ingreso operacional bajo el costeo por
absorción y el costeo directo. Por ejemplo,
considérese la siguiente información del Fax
Corporation para 20X2.
Costo estándar: | POR UNIDAD | ||
|
| ||
Materiales directos | US$ 28.50 | ||
Mano de Obra directa | 16.20 | ||
Costos indirectos de |
| ||
Variables | 4.30 | ||
Fijos (US$84,000 total) | 8.40 | ||
Costo unitario total | US$ 57.40 | ||
|
| ||
Estadística de la |
| ||
Unidades producidas | 10,000 | ||
Inventario inicial de trabajo en |
| ||
(40% terminado par todos los | 500 | ||
Inventario final de trabajo en |
| ||
(20% terminado para todos los | 600 |
TABLA 13-2 Standard Corporation: Estado del costo de
los artículos manufacturados bajo el costeo por
absorción para el año que termina en
20×2
TABLA 13-3 Standard Corporation: Estado del costo de
los artículos manufacturados bajo el costeo directo
para el año que termina en 20×2
TABLA 13-4 Estándar Corporation: Estado de
ingresos bajo el costeo por absorción para el
año que termina en 20X2
TABLA 13-5 Standard Corporation: Estado de ingresos
bajo el costeo directo para el año que termina en
20X2
Resumen
La acumulación de costos es la
recolección organizada y la clasificación de
datos de costos mediante procedimientos contables o de
sistemas. La clasificación de costos es la
agrupación de todos los costos de manufactura en
varias categorías con el fin de satisfacer las
necesidades de la gerencia.
Los costos unitarios facilitan el cálculo del
inventario final y el costo de los bienes
vendidos.
Costo total de los bienes manufacturados
Costo unitario =
Cantidad de unidades producidas
Comúnmente, los datos de costos se acumulan
en un sistema periódico o perpetuo de
acumulación de costos.
Un sistema periódico de acumulación de
costos suministra sólo información de costos
limitada durante un periodo y requiere ajustes trimestrales o
al final de año para determinar el costo de los bienes
manufacturados. En la mayor parte de los casos, un grupo de
cuentas se adiciona al sistema de contabilidad financiera. Se
toman los inventarios físicos periódicos para
ajustar las cuentas de inventario y establecer el costo de
los bienes manufacturados. Un sistema de acumulación
de costos periódico no se considera un sistema
completo de contabilidad de costos puesto que los costos de
los inventarios de las materias primas, de trabajo en proceso
y de bienes terminados solamente pueden determinarse
después de haber realizado los inventarios
físicos. Debido a estas limitaciones los sistemas
periódicos de acumulación de costos se emplean,
por lo general, sólo en pequeñas
compañías manufactureras.
Un sistema perpetuo de acumulación de costos
es un método de acumulación de datos de costos
que suministra información continua acerca de los
inventarios de materias primas, inventario de trabajo en
proceso, inventario de los bienes terminados, costo de los
bienes terminados y costo de los bienes vendidos. Tales
sistemas de costos son usualmente extensos y los emplean la
mayor parte de las medianas y grandes compañías
manufactureras. Dos tipos básicos de sistemas
perpetuos de acumulación de costos, clasificados
según sus características, son costeo por
procesos y costeo por órdenes de trabajo. En el
sistema de costeo por órdenes de trabajo, los tres
elementos básicos del costo de un producto se acumulan
de acuerdo con la cantidad de órdenes de trabajo. Se
establecen cuentas individuales de inventario de trabajo en
proceso para cada orden de trabajo y se cargan con los costos
incurridos en la producción de la orden de trabajo
específica. En un sistema de costeo por procesos, los
tres elementos básicos del costo de un producto se
acumulan de acuerdo con los departamentos o centros de
costos. Se determinan cuentas individuales de inventario de
trabajo en proceso para cada departamento y se cargan con los
costos incurridos en la producción de las unidades que
pasan por el departamento.
Los sistemas periódicos de acumulación
de costos por lo general registran sólo los costos
reales, en tanto que lo sistemas perpetuos de
acumulación de costos emplean tanto el costeo normal
como el estándar para la acumulación de
costos.
En un costeo variable o directo, el costo de un
producto está compuesto sólo de los costos
variables de producción; el costeo por
absorción incluye los costos indirectos fijos de
fabricación.
Los conceptos y las técnicas de la
contabilidad de costos pueden utilizarse en casi toda
empresa. La contabilidad de costos se relaciona
principalmente con la planeación de costos y las
funciones de control de costos, además es esencial en
el proceso de toma de decisiones. Está tanto menos
restringida por fuerzas externas que la contabilidad
financiera. Los informes se preparan cuando la gerencia los
requiere, y ésta puede usar cualquier unidad de
medición que considere apropiada. Los informes pueden
utilizar cifras reales, estimadas o ambas, y pueden
prepararse para las diversas divisiones dentro de una
compañía.
Además de los informes preparados no
relacionados con el proceso de manufactura, una
compañía manufacturera prepara un estado de
costos de los bienes manufacturados. Este estado muestra los
costos totales incurridos en la producción, el costo
de todos los bienes en proceso durante el año y el de
los bienes manufacturados.
El costo total de los bienes manufacturados para el
periodo puede encontrarse en la sección de costos de
los bienes vendidos del estado de ingresos.
LA ADOPCION DEL ABC EN EL MUNDO EMPRESARIAL
Actualmente las empresas nacionales se encuentran en
una fase de estudio e inteno de implantación del
método ABC y, a pesar de que lo consideramos, a
nuestro juicio, el más idóneo para la toma de
decisiones en materia de costos, todavía la velocidad
de implantación es lenta en nuestro
entorno.
No obstante, es verdad que grandes firmas han
implantado con mucho éxito el ABC, y siguiendo a
Brimson (1991 pp. 12-19), citaremos los motivos que les
indujeron a ellos a las empresas siguientes;
General Dynamics Fort Worth Division
General Motors
Hewlwtt Packard, Roseville Network
DivisionMartin Marietta Energy Systems.
La General Division fort woth Division produce
material militar, y en un proceso de implantación en
su factoría de productividad, y al objeto de observar
de una manera correcta el sistema de rastreo de los costos,
adopto el ABC.
La General Motors, que produce automóviles y
componentes, tuvo un gran interés en clarificar si le
era más rentable comprar o fabricar los componentes, y
para ello utilizó el ABC.
La Hewlett Packard, que se dedica a productos
informáticos, buscó en el ABC la
eliminación del rastreo de la mano de obra directa, y
el control y racionalización de los stocks en cada una
de las actividades.
La empresa Martín Marietta, que se dedica a
la producción de componentes para procesos de
producción de energía, observó en el ABC
un vehículo para poder atender a las nuevas
regulaciones federales norteamericanas en materia de
seguridad nuclear para evitar radiaciones por una parte, y
por otro lado, para resolver el problema de la
localización de las causas de los costos
indirectos.
Por su parte Siemens, dedica a la producción
eléctrica y electrónica, vio en el ABC el
método idóneo para la racionalización de
los stocks, evitando los costos innecesario de
aprovisionamiento.
Como se puede observar todas las empresas
anteriormente citadas, observaron que motivos diferentes la
conveniencia de la implantación del ABC, y la nota
característica de todas ellas es que tuvieron muy
presente el triángulo siguiente:
Definición de la Actividad
Siguiendo a la doctora María Emma
Castelló Taliani (1992, p. 15), una actividad se puede
definir como: "un conjunto de actuaciones o Areas que tienen
como objetivo la aplicación, al menos a corto plazo,
de un valor agregado a un objeto, o de permitir añadir
este valor".
Podríamos decir que las actividades son
acciones, y que los cambios pueden ser la supresión o
adición de nuevas acciones.
Las actividades son más fáciles de
entender que los centros de costos, y facilitan de una manera
más clara la elección de las alternativas, al
permitir medir según el términos de
costo-volumen-beneficio, cualquier modificación de las
mismas.
Los médicos tradicionales se basan en
considerar que los productos son los que consumían los
factores productivos y que la gestión de éstos
se hacía en cada uno de los centros de costo
correspondiente: secciones homogéneas de la doctrina
francesa o departamentos de la doctrina
anglosajona.
El ABC considera que son las actividades y no los
productos los que consumen los factores productivos. A su vez
la actividades son consumidas por los productos con base a
una mezcla de tres variables que de acuerdo con Mevellec
(1990, p. 83) son las siguientes:
Una fija ligada a la mera existencia del
producto.Otra proporcional sobre la base de los lotes
tratados.Otra basándose en el volumen
vendido.
De lo que acabamos de decir se desprende lo
siguiente:
Método tradicional
Recursos à consumo à centro de costo
à consumo à productos
Método ABC
Recursos à consumo à ACTIVIDADES
à consumo à productos
Jerarquía Operacional
Dónde comienza y termina una actividad? El
ABC es un método que agrega y descompone actividades,
pero no dónde se hallan los límites para
proceder a eses divisiones.
Sobre este particular hay opiniones variadas, ya que
el nivel de análisis se puede hacer muy minucioso, tal
como podemos comprobar en el gráfico
siguiente:
Lo anteriormente dicho es bastante analítico,
pero en la realidad también se encuentran productos
que requieren un análisis minucioso de todas y cada
una de sus actividades, y como ejemplo expondremos el jugo de
naranja expedido al mercado en botellas, y que de acuerdo con
el fabricante, puede ser el resultado de trece actividades
señaladas a continuación:
Recolección en cajas previamente lavadas,
Envío a fábrica.Conserva en cámaras frigoríficas
de la fruta, que nos e elabora inmediatamente.Lavado en dos fases: la primera con agua colada
y la segunda con agua declorada para eliminar los restos
del primer lavado.Selección de las mejores piezas en una
cinta de inspección.Trituración de las piezas, si la fruta
tiene semillas, se las extrae previamente,Cocido. Para desactivar las enzimas naturales de
la fruta, que son las corresponsables de que una vez
cortada la fruta coja color parduzco.En las frutas carnosas: pasado – refinado.
Mediante este proceso se consigue el zumo. Se hace pasar
la parte comestible de la fruta por pequeños
orificios, a una malla de acero igualmente inoxidable.
Posteriormente este líquido pasa por unos
orificios aún más finos. Así se
obtiene el zumo de las frutas más carnosas, como
el melocotón o la pera.En la extracción de los cítricos
como la naranja, le zumo se consigue con unas
máquinas extractoras, a través de agujeros
practicados en los propios frutos. El zumo se extrae por
presión simultanea sobre todas las partes del
fruto.Conservación en el caso de los zumos, que
no se envasan inmediatamente. Se guarda en forma de zumo
o de concentrado de fruta.Mezcla de materias primas. Objetivo: conseguir
la uniformidad de prestación y sabor, porque tanto
el color como el aroma y el gusto de la fruta,
varían a lo largo de una
campaña.}Homogenización para disgregar las partes
sólidas y liquidas del zumo, y retrasar así
la separación entre la parte pulposa y la
líquida de un zumo de frutas. De no hacerse
así, el aspecto del zumo perdería
homogeneidad y presencia.Pasteurización para eliminar la flora
microbiana del ambiente.Llenado aséptico con el sistema
"Tetra-pak".
Etapas y Costos Para Establecer las
Actividades
Las decisiones empresariales deben estar basadas en
hechos y no en intuiciones, y para ello debemos estar
perfectamente informados en todo momento de lo
siguiente:
Estrategias de cambios de precios e impacto que
tendrían sobre los clientes y la
competencia.El impacto de la reducción del costo de
la complejidad.La vigencia de las variables no financieras,
estando permanentemente informados acerca del grado de
satisfacción del cliente.
De acuerdo con Both (1992, pp.30-32), en cada una de
las actividades se puede realizar una análisis
técnico por medio de las etapas siguientes:
Estructura del proyecto con el fin de conocer el
mínimo costo en términos de tiempo y
esfuerzo, requiriendo a tal efecto la información
precisa tanto de carácter financiero como no
financiero.Desarrollo temporal del mismo.
Cálculo del costo de las
actividadesCálculo del costo del producto o
servicio, que permitiría en último
término fijar la estrategia de precios.
Se puede fácilmente deducir que, para
cualquier empresa que quiera competir en nuestros
días, el análisis de la actividad y el costo
para la empresa líder son los puntos referenciales a
tener en cuenta para la competitividad de la
misma.
Para establecer el costo de las actividades se
necesita, según Ostrenga (1990, p.43), tener en cuenta
todos los puntos siguientes:
Los recursos necesarios
El cursograma
La definición de cada proceso
La identificación de las acciones que
generan valor añadido y de las que no, pero que
son necesarias.El ciclo de tiempo de cada
acciónLa eficiencia y la eficacia.
Los costos controlables y no controlables con el
fin de incidir sobre los controlables, y evitar lo que
Ostrenga denomina el sindrome de Pontius Pilatus en la
responsabilidad del proceso.
Clasificación De Las Actividades
En el método ABC no se trata de gestionar los
costos, sino de gestionar adecuadamente las actividades. Las
diferentes actividades suelen definirse en la práctica
por un nombre o un verbo, y pueden ser una persona (brocker
de seguros), sucursal bancaria o el proceso de laminado en
una empresa industrial.
Una clasificación de las actividades
podría hacerse atendiendo a lo siguiente:
Al valor añadido que general.
A su prelación.
De esta manera podemos decir que hay actividades con
valor añadido, si su relación incrementa el
interés del cliente hacia nuestro producto o servicio,
y actividades sin valor añadido que si bien pueden
eliminarse en un plazo de tiempo razonable, de momento son
necesarias para poder realizar aquellas, que si otorgan valor
añadido.
Desde el punto de vista de la prelación, las
actividades pueden ser primarias y secundarias.
De acuerdo con Brimson (1991. P. 96), las
actividades secundarias constituyen unputs de las actividades
primarias. Desde otra óptica para Castello Taliani
(1992, p.29), nos referiremos a las actividades secundarias,
cuando a pesar de que generan valor añadido desde el
punto de vista del cliente, resultan demasiado onerosas para
acometerlas por parte de la empresa y, por lo tanto, debe ser
evaluada la conveniencia de que puedan ser
subcontratadas.
En mi opinión personal, todas actividades
tienen la entidad suficiente para ser consideradas
separadamente. Y así, una vez más, nos
planteamos la frontera subjetiva de dónde comienza y
termina una actividad. Es decir, cuando se alcanza la
materialidad suficiente en términos contables, para
que nos encontremos ante una actividad
considerada.
La respuesta no existe, pero no quiero pasar por
alto que para Brimson (1991. P.94), y en un contexto de
"presupuestación base cero", es importante considerar
como "material" en términos contables todo aquello que
suponga un mínimo de 10 horas mensuales. En
consecuencia se debe como mínimo considerar como
actividad todo aquello que alcance el 10% del costo
industrial del producto o las 10 horas aludidas, si es
inferior.
Esta u otra medida sería conveniente
establecer por parte de la empresa y definir, de esta manera,
las fronteras de las actividades para que sean suficientes
pero no excesivamente detalladas, y no invalidar con este
proceder, y en términos de costo, los beneficios que
nos reporta el sistema contable y el consiguiente listado de
actividades que surge de la fijación de un criterio
que da origen a la configuración del mapa de
actividades de la empresa, como el que expone a
continuación:
De acuerdo con Angela Norkiewcz (1994) las
actividades pueden clasificarse como sigue:
Actividades de unidad. Una actividad de
unidad es una actividad que aumenta o disminuye en
proporción de uno con los procesos críticos
del negocio. Por ejempl, cada vez que se recibe una
petición o reclamación (de reembolso de
gastos a un asegurado), por el procedimiento tradicional
debe realizarse una actividad de "tener los datos
iniciales de la reclamación". El costo total de
este tipo de actividad aumentará o
disminuirá con el volumen que haya de
reclamaciones.Actividad de lote. Una actividad de lote es una
actividad que aumenta o disminuye con el flujo de
trabajo, en una proporción inferior a uno por uno.
Por ejemplo, el movimiento de lotes de reclamaciones. Si
se mueve a uno por uno. Por ejemplo, el movimiento de
lotes de reclamaciones. Si se mueve un lote completo.
Cuando se distribuye este costo sobre las unidades
tenderá a variar sobre una base
unitaria.
Las actividades de apoyo a la organización
son actividades realizadas para respaldar a la unidad
empresarial. Un ejemplo clásico son las actividaes
realizadas por las áreas financieras incluidas en las
unidades empresariales. De la misma manera que con las
actividades de apoyo a productos, donde no se puede
establecer una relación directa con productos, debe
tomarse una decisión respecto a su
imputación.
Actividad de apoyo. Otro tipo de actividad es,
la de apoyo a productos. Estas actividades apoyan la
totalidad de los productos y no pueden distribuirse
directamente a unidades de trabajo. Un buen ejemplo de
actividades de apoyo a productos es el mantenimiento de
la red de proveedores. Los costos de mantener y respaldar
a nuestros médicos afectan a varios de nuestros
productos, por lo que la distribución de costos a
cualquier producto individual podría ser algo
subjetiva. Por tanto, por lo que respecta a las
actividades de apoyo a productos, donde no sea posible
establecer se relación directa con productos, debe
decidirse qué métodos de imputación
de costos se seguirá.Actividad de apoyo corporativo. El último
tipo de actividades es la de apoyo corporativo, Las
actividades de apoyo por parte de la organización
central no pueden asociarse directamente con un producto
u organización concretos y han de distribuirse
arbitrariamente. Ejemplos de costos de apoyo central son
la auditoría anual, los gastos del presidente,
preparación de acatas de consejo, etc.
Por otro lado, y también según Angela
Norkiewcz (1994), los pasos para establecer el ABC son
nueve:
Explicación y
planificación.Resolución de problemas
Entrenamiento
Realización del trabajo:
documentación procedimentalRealización del trabajo: análisis
de costosCaptura de inductores de primer nivel
Captura de inductores de segundo
nivel.Automatización del proceso.
Entrenamiento de la dirección.
En otro orden de cosas, y siguiendo a Thomson y
Sharman (1994) y AT&T que se dedica al negocio de
telefonía en Norteamérica, cuando los precios
eran regulados en su costo más un margen, lo
importante era imputar costos, ya que se cubrían todos
y el margen se calculaba a continuación. Pero cuando
se pasa a una política de regulación a "precios
máximos", lo que importa no es la imputación de
los costos sino la gestión de los mismos.
Para finalizar este apartado, diremos que se puede
elaborar un documento de trabajo complementario a los
documentos que utilizamos en los modelos de contabilidad de
costos, como el que propone Brimson (1991, p.84):
Código | Actividad | Duración | Input de actividades | Output de actividades | ||
|
|
|
|
|
La medida de la actividad
El ABC es una continua improvisación y
refundición de actividades y se preocupa de lo
siguiente:
Eliminar la actividad que no genera valor
añadido, o el no valor añadido dentro de
una actividad, si se produce.La gestión del valor añadido de
las actividades.La sincronización entre tiempos de
introducción del nuevo producto y el ciclo de
producción.La eliminación de las desviaciones por
corrección automática de las causas que las
originan.La continua simplificación de las
actividades.
La continua simplificación de las actividades
y la consiguiente reducción del costo, no se consigue
automáticamente, sino con el tiempo y con la
experiencia. Recordemos la frase de Albert Einstein rcogida
por Brimson (1991, p.73), que de una manera elocuente nos
dice: "Un sistema de gestión de costos debe ser lo
más simple posible, pero no simplista".
La medida de la actividad puede ser un input, un
output o un atributo de la misma y debe reunir las
características siguientes:
Ser representativa.
Simple de medir
Fácil de entender.
Es fácil comprender que:
Inputs de la actividad à inputs del
producto
Outputs de la actividad à Producto
Ello es así como base a que los inputs del
producto serán los outputs de la actividad, es decir,
las diferentes actividades.
El Inductor de Costo
El ABC se distingue por asociar los costos a las
actividades y por buscar un causante de esos costos en los
inductores de costos o cost drivers.
Ahora bien, no tiene por qué coincidir la
medida de la actividad con el inductor de costo.
El inductor de costo es de factor y, para ilustrar
lo dicho, pongamos por ejemplo, en la actividad educativa, la
evaluación positiva del alumno como medida de la
actividad. Aunque la medida de la actividad sea la
evaluación positiva del alumno, no hay duda de que el
cost driver estará constituido por las horas –
profesor, que son las que han generado el costo de la
formación académica del alumno, con
independencia de que él mismo alcance o no una
valoración positiva en la prueba de evaluación,
que se adoptó como medida de la actividad.
De acuerdo con Mevellec (1990. P.87), el mejor
inductor de costos (cost driver) de una actividad será
el causante de la misma. La diferencia entre la unidad
homogénea representativa de los centros de costos en
el sistema de costos tradicional, y el cost driver del
moderno método ABC, radica en que mientras la primera
no reflejaba muchas veces una relación causal
representativa de una actividad, que formaba parte del valor
añadido del producto, en base a la opacidad que se
producía al incluir todos los costos en un determinado
centro del costo, el inductor de costos si refleja una clara
causalidad con la actividad concreta.
Las Ventajas del ABC
De acuerdo con Innes y Mitchell (1990, pp. 28-29), y
con Brimson (1991, o.66), el ABC presenta una serie de
ventajas de entre las que destacamos las
siguientes:
Es aplicable a todo tipo de
organizacionesSuministra una mayor claridad de los
procesosOtorga una mayor visibilidad del
costoSe preocupa por la relación de causalidad
entre factores – actividades – producto.Posibilita la eliminación de actividades
que no generan valor añadidoPermite el análisis de actividades
potenciales y el cálculo de su impacto en caso de
llevarlas a cabo.Ofrece una mayor capacidad de observación
del impacto del costo en el nuevo producto.Identifica, evalúa e implementa las
nuevas actividades.Es compatible con el directo costing y con el
tratamiento histórico y estándar de los
costos.Es una herramienta válida pata la
fijación de los costos
estratégicos.Proporciona una mayor comprensión de la
información para la contabilidad de
dirección estratégica.Suministra una mejor información
segmentada.Se sitúa perfectamente en los nuevos
espacios tecnológicos (JIT, CAD, CAM,
CIM).
PRACTICAS DE COSTOS ABC
Caso uno de estudio de costos ABC
La empresa Aprendiendo S.A. Está analizando
las actividades que implica la distribución de sus
productos a los puntos de venta. La empresa ha gastado un
promedio de los últimos meses de S/.20,000.00 en
transporte, S/.5,000.00 en costos de despacho y S/.6,000.00
en costos de documentación de los embarques. Esta ha
determinado que se asigne un costo de S/.6.60 por unidad. La
empresa comercializa 3 productos y ha reunido
información sobre este proceso.
PRODUCTO | A | B | C | ||
Peso unitario en kilo | 120 | 150 | 230 | ||
Volumen en m3 | 0.40 | 0.50 | 1.00 | ||
Tamaño de lote promedio | 100 | 40 | 20 | ||
Venta promedio mensual | 4,000 | 500 | 200 |
Quienes han estudiado el proceso afirman que el
costos de transporte depende del peso de la carga, ya que los
camiones generalmente tienen el espacio libre que no pueden
utilizar porque se sobrepasaría el peso máximo.
Asimismo, dado el sistema de preparación de los lotes
a despachos se considera que el costo está determinado
por el volumen de los despachos. También hay
coincidencias en señalar que el costo de procesamiento
de documentos depende del numero de lotes
despachados.
Se pide:
Considerando esta información, determine el
costo unitario que debe cargarse a cada producto por esta
parte de la cadena de valor.
TRANSPORTE
PRODUCTO | A | B | C | TOTAL | ||
Peso unitario | 120 | 150 | 230 | 500 | ||
Venta por unidades | 4,000 | 500 | 200 | 4,700 | ||
Peso total | 480,000 | 75,000 | 46,000 | 601,000 | ||
Distribución en % | 79,87% | 12,48% | 7,65% | 100% | ||
Gasto transporte | 15,974 | 2,496 | 1,530 | 20,000 | ||
Dividido entre | ( | ( | ( | |||
Venta por unidades | 4,000 | 500 | 200 | |||
Costo unitario transporte | 3.6635 | 4.9920 | 7.6500 |
DESPACHO
PRODUCTO | A | B | C | TOTAL | ||
Peso unitario | 0.40 | 0.50 | 1.00 | 1.90 | ||
Venta por unidades | 4,000 | 500 | 200 | 4,700 | ||
Peso total | 1,600 | 250 | 200 | 2,050 | ||
Distribución en % | 78% | 12% | 10% | 100% | ||
Gasto transporte | 3,902.50 | 609.50 | 488.00 | 5,000.00 | ||
Dividido entre | ( | ( | ( | |||
Venta por unidades | 4000.00 | 500.00 | 200.00 | |||
Costo unitario despacho | 0.9756 | 1.2190 | 2.4400 |
PRODUCTO | A | B | C | TOTAL | ||
Peso unitario | 4,000 | 500 | 200 | 4,700 | ||
Venta por unidades | 100 | 40 | 20 | 160 | ||
Peso total | 40.00 | 12.50 | 10.00 | 62.50 | ||
Distribución en % | 64% | 20% | 16% | 100% | ||
Gasto transporte | 3,840.00 | 1,200.00 | 960.00 | 6,000.00 | ||
Dividido entre | /( | (/ | /( | |||
Venta por unidades | 4,000 | 500 | 200 | |||
Costo unitario | 0.9600 | 2.4000 | 4.8000 | |||
COSTO UNITARIO CARGADO A CADA | ||||||
PRODUCTO | A | B | C | TOTAL | ||
Transporte | 3.99 | 4.99 | 7.65 | 16.6355 | ||
Despacho | 0.98 | 1.22 | 2.44 | 4.6346 | ||
Documentación | 0.9600 | 2.4000 | 4.8000 | 8.16 |
Costo Unitario Total | 5.9291 | 8.6110 | 14.8900 | 29.4301 |
Caso dos de estudio
de costos ABC
La empresa industrial Aprendiendo S.A.C.,
fabrica cercos eléctricos de seguidad
para empresas y casas particulares,
el proceso de producción es 100%
automatizado y dentro de este proceso se ha identificado
cuatro actividades.
La empresa industrial Aprendiendo S.A.C., fabrica 3
tipos de cercos eléctricos,
cuyos modelos son: económico,
estándar y super estándar.
Los requerimientos de producción para
producir un cerco eléctrico son:
Se pide:
Calcule el costo de producción de cada uno de
los modelos de cercos eléctricos.
SOLUCION AL CASO DE ESTUDIO DE COSTOS ABC
COSTOS DE PRODUCCION
Autor:
Merling Acevedo Aguirre
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