NIC 16 (Depreciación)

Introducción

De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad 16
– NIC 16 Inmovilizado Material, la depreciación es
la distribución sistemática del costo de un activo
a lo largo de su vida útil y para ello existen diferentes
métodos de depreciación que no necesariamente
coinciden con la utilizada para fines tributarios que es
generalmente el de línea recta, lo cual genera diferencias
entre uno y otro tratamiento, el presente trabajo esta
está enfocado a describir el tratamiento tributario de la
depreciación de los diferentes bienes del activo fijo, en
el cual también veremos algunos casos
prácticos.

Depreciación

¿Qué es la depreciación? Es la
reducción del valor histórico de las propiedades,
planta y equipo por su uso o caída en desuso. La
contribución de estos activos a la generación de
ingresos del ente económico debe reconocerse
periódicamente a través de la depreciación
de su valor histórico ajustado. Con el fin de calcular la
depreciación de las propiedades, planta y equipo es
necesario estimar su vida útil y, cuando sea
significativo, su valor residual.

Se entiende por vida útil el lapso durante el
cual se espera que estos activos contribuyan a la
generación de ingresos de la empresa. Para determinarla es
necesario conocer ciertos factores como las especificaciones de
la fábrica, el deterioro que sufren por el uso, la
obsolescencia por avances tecnológicos, la acción
de algunos factores naturales y los cambios en la demanda de
bienes y servicios a cuya producción o servicio
contribuyen. El valor residual o valor de salvamento es aquel
precio que la empresa estima tendrá el activo una vez
terminada su vida útil. Para los bienes inmuebles, la
depreciación debe calcularse excluyendo el valor del
terreno respectivo.

La depreciación periódica se debe
determinar en forma sistemática y por métodos de
reconocido valor técnico como el de línea recta,
suma de los dígitos de los años, unidades de
producción o aquel que mejor cumpla con la norma
básica de asociación.

Las dos causas principales de depreciación son el
deterioro físico y la obsolescencia. El deterioro
físico de un activo resulta de su uso y también a
la exposición a factores climáticos y la
obsolescencia (volverse desactualizado u obsoleto) resulta de la
oportunidad de uso económico y eficiente de un
activo.

LA DEPRECIACIÓN SEGÚN EL I.R Para
efectos tributarios, la depreciación es el desgaste o
agotamiento que sufren los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilizan en sus negocios, industria,
profesión u otras actividades productoras de rentas
gravadas de tercera categoría, estos gastos se compensa
mediante la deducción de la depreciación para
determinar la renta neta sobre la que se pagará el
Impuesto a la Renta, se debe computar anualmente y sin que en
ningún caso se haga incidir en un ejercicio gravable
depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores, en ese
sentido no se puede deducir en un determinado ejercicio la
depreciación no deducida en ejercicios anteriores, la cual
se deberá adicionar en la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta, recordemos también que el
artículo 57º de la Ley del Impuesto a la Renta no
permite la deducción de gastos de ejercicios anteriores.
Cuándo los bienes del activo fijo sólo se afecten
parcialmente a la producción de rentas, las depreciaciones
se efectuarán en la proporción
correspondiente.

Tasas de
depreciación para fines del impuesto a la
renta

Las tasas de depreciación a aplicarse son las
siguientes:

a) Edificios y construcciones: 3% anual (Aplicable hasta
el 31.12.2009).

b) Edificios y construcciones: 5% anual (Aplicable a
partir de 01.01.2010).

En cuanto a los edificios y construcciones la ley ha
establecido una tasa fija de depreciación, por lo tanto no
se podrá utilizar tasas diferentes ya sean menores o
mayores, a diferencia de los otros bienes que veremos a
continuación en donde se has establecido una tasa
máxima, en ese sentido se pueden utilizar tasas menores de
depreciación, pero no así tasas mayores. Base
legal: Art. 39º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
modificado por Ley Nº 29342 vigente a partir de 01.01.2010 y
22 Inc. a) Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.

Otros bienes: Bienes y su Porcentaje
Máximo Anual Ganado de trabajo y reproducción;
redes de pesca. 25 % Vehículos de transporte terrestre
(excepto ferrocarriles); hornos en general. 20% Maquinaria y
equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de
construcción; excepto muebles, enseres y equipos de
oficina. 20% Equipos de procesamiento de datos. 25% Maquinaria y
equipo adquirido a partir del 01.01.91 10% Otros bienes del
activo fijo.10% Base legal: Art. 22º Inc. b) Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta Casos especiales de
depreciación: Bienes y su Porcentaje Máximo
Anual Aves reproductoras (gallinas). 75% Bienes de concesiones en
obras públicas de infraestructura y de servicios
públicos.20% Bienes inmuebles adquiridos mediante el
sistema leasig En función al número de años
que dura el contrato, el contrato mínimo debe ser por 5
años.

Bienes muebles adquiridos mediante el sistema leasing En
función al número de años que dura el
contrato, el contrato mínimo debe ser por 2
años.

Inmuebles propios de empresas de servicios de hospedaje
utilizados para tal fin que hayan iniciado operaciones antes del
31 de dic. de 2003. 20% Infraestructura hidráulica y de
riego de sujetos acogidos a la Ley de Promoción del Sector
Agrario. 20% Hardware de aplicación informática del
sistema unificado de control de juegos de casino y
máquinas tragamonedas. 33.33% Bienes del activo fijo de
las Micro y Pequeñas Empresas Descentralizadas que
utilicen en el giro del negocio.33.3% Edificios y construcciones,
ampliaciones y mejoras cuando la construcción se hubiera
iniciado a partir del 01.01.09 y hasta el 31.12.10 tenga como
mínimo un avance de obra de 80%. 20% Bienes muebles,
maquinarias y equipos nuevos de las pequeñas
empresas.33.3% Maquinarias, equipos y obras civiles necesarias
para la instalación y operación de centrales de
generación eléctrica con el uso de energías
renovables, recursos hídricos y recursos renovables, que
sean adquiridos y/o construidos a partir del 29.06.08. 20% Estos
porcentajes serán utilizados según :

Formulas:

Métodos y
tipos de depreciacion de depreciación

METODOS DE DEPRECIACION DE LOS ACTIVOS FIJOS
SEGÚN LA NIC – 16 La NIC 16 en su párrafo 62
señala que pueden utilizarse diversos métodos de
depreciación para distribuir el importe depreciable de un
activo fijo de forma sistemática a lo largo de su vida
útil. Entre los mismos se incluyen

• a) El método lineal.- que da lugar a un
  cargo constante a lo largo de la vida útil del activo
  fijo, siempre que su valor residual no cambie.

• b) El método de depreciación
  decreciente.- que dará lugar a un cargo que ira
  disminuyendo a lo largo de su vida útil.

• c) El método de las unidades de
  producción.- que dará lugar a un cargo basado
  en la utilización o producción
  esperada.

• d) La empresa elegirá el método
  más apropiado y lo aplicara uniformemente en todos los
  ejercicios

1 – Método de depreciación de la
línea recta.

En este método, la depreciación es
considerada como función del tiempo y no de la
utilización de los activos. Resulta un método
simple que viene siendo muy utilizado y que se basa en considerar
la obsolescencia progresiva como la causa primera de una vida de
servicio limitada, y considerar por tanto la disminución
de tal utilidad de forma constante en el tiempo. El cargo por
depreciación será igual al costo menos el valor de
desecho.

Ejemplo 1:

Para calcular el costo de depreciación de una
cosechadora de 22.000 que aproximadamente se utilizará
durante 5 años, y cuyo valor de residuo es de 2.000,
usando este método de línea recta
obtenemos:

Este método distribuye el gasto de una manera
equitativa de modo que el importe de la depreciación
resulta el mismo para cada periodo fiscal EJEMPLO 2 Torres e
Hijos adquirieron el 2 de enero del presente año un activo
"xxx" por $12.600.00. se estima que este activo tendrá una
vida útil de 5 años y un valor residual no
significativo. El cálculo de la depreciación anual
es el siguiente:

Depreciación anual = $ La depreciación
anual, la depreciación acumulada y el valor en libros del
activo al final de cada uno de los 5 años de vida
útil, se pueden apreciar en la siguiente tabla:

Con el fin de calcular la depreciación
periódica de las propiedades, planta y equipo, se requiere
estimar, como se mencionó, su vida útil probable o
el porcentaje que SUNAT indique tal como mostramos en las hojas
anteriores. Aunque estas estimaciones no siempre son precisas ni
reflejan con exactitud la realidad del activo.

Métodos de depreciación acelerada.
Estos consisten en distribuir el valor depreciable de un activo
en forma descendente, es decir, una mayor proporción de su
valor en los primeros años de vida de algunos activos son
mas productivos y requieren menos gastos de reparación y
mantenimiento. Al equilibrar los gastos periódicos de
depreciación y mantenimiento de los activos a lo largo de
su vida útil, en los primeros años se presentaran
altos montos de depreciación y bajos gastos de
mantenimiento, mientras que los últimos años la
relación será inversa. Con el avance
tecnológico, algunos activos tienden a hacerse obsoletos
rápidamente, lo cual justifica también la necesidad
de depreciarlos en forma más acelerada.

a) Método de la suma de los dígitos de
los años. Este método aplica sobre el valor por
depreciar una fracción cuyo denominador corresponde a la
suma de los dígitos de los años de vida útil
y el numerador es el número de años que le resta de
vida útil al activo.

Para el caso del activo de Torres e Hijos, cuya vida
útil es de cinco años, la suma de los
dígitos de los años es:

5+4+3+2+1 = 15 Algebraicamente, con el fin de obtener la
suma de los dígitos de los años, debe aplicarse la
siguiente formula: S = n (n+1) donde:

S = suma de los dígitos de los años n =
años estimados de vida útil Para el caso del
ejemplo, la suma de los dígitos es: S = 5 (5+1) = 5 (6) =
15 La fracción que se aplicara sobre el valor por
depreciar para el primer año será entonces 5/15,
para el segundo año será 4/15 y así
sucesivamente. Las depreciaciones para cada uno de los 5
años de vida útil, en el caso del activo de Torres
e Hijos. Serán:

En la siguiente tabla se presentan la
depreciación anual, la depreciación acumulada y el
valor en libros del activo para cada uno de sus 5 años de
vida útil.

Como se puede observar, por este método se
deprecian los activos en mayores montos en los primeros
años de vida, que bajo el método de línea
recta, mientras que en los últimos años sucede lo
contrario.

b) Métodos de reducción de
saldos. Este método consiste en la
aplicación de una tasa sobre el valor no depreciado del
activo. El cálculo de la tasa se lleva a cabo mediante la
siguiente formula:

Tasa de depreciación = 1- n (Valor residual/
Valor histórico) Donde n es el número
de años de vida útil del activo Para el caso de
Torres e Hijos, y suponiendo que el activo tiene un valor
residual estimado por la empresa igual a $3.150.00, la tasa de
depreciación anual por este método se calcula de la
siguiente manera:

Tasa de depreciación = 1- 5 (3.150.00/12.600.00)
Esta tasa debe de aplicarse para cada año sobre el valor
no depreciado del activo. La depreciación para cada uno de
los años de vida útil del activo en el ejemplo es
la siguiente:

Primer año: $12.600.00 x 0.242142 = $3.050.896
Para el segundo año , el valor no depreciado del activo en
cuestión será:

$12.600.000 – $3.050.896 -= $9.549.104 Segundo
año: $9.549.104 x 0.242142 = $2.312.236 Para el tercer
año, el valor no depreciado del activo en cuestión
será:

$9.549.104 – $2.312.236 = $7.235.868 Tercer año:
$ 7.236.868 x 0.242142 = $1.752.346 Para el cuarto año, el
valor no depreciado del activo en cuestión
será:

$7.236.868 – $1.752.346 = $5.484.522 Cuarto año:
$5.484.522 x 2.242142 = $1.328.032 Para el quinto año, el
valor no depreciado del activo en cuestión
será:

$5.484.522 – $1.328.032 = $4.156.490 Quinto año:
$4.156.490 x 0.242142 = $1.006.460

Si el valor residual no es significativo, este
método no puede usarse, porque al aplicar la
fórmula la tasa de depreciación sería 1, lo
que significaría una depreciación del 100% para el
primer año.

El sistema de reducción de saldos se puede
aplicar con un porcentaje equivalente al doble del que se
trabajaría en línea recta, en caso de activos cuya
vida útil sea superior de cinco años.

Para el caso del activo de Torres e Hijos, suponiendo
que este procedimiento pudiera utilizarse para este de tipos de
activos y puesto que la tasa de depreciación anual por el
método de línea recta es del 20% (5 años de
vida), debería tomarse como porcentaje de
depreciación anual el 40%, el cual se aplicaría al
valor no depreciado.

La depreciación para el primer año se
calcula de la siguiente forma: Primer año: $12.600.000 x
0.40 = $5.040.000 El valor por depreciar para el segundo
año será:

$12.600.000 – $5.040.000 = $7.560.000 La
depreciación para el segundo año se calcula de la
siguiente forma: Segundo año: $7.560.000 x 0.40 =
$3.024.000 El valor por depreciar para el tercer año
será:

$7.560.000 – $3.024.000 = $4.536.000 La
depreciación para el tercer año se calcula de la
siguiente forma:

Tercer año: $4.536.000 x 0.40 = $1.814.400 El
valor por depreciar para el cuarto año
será:

$4.536.000 – $1.814.400 = $2.721.600 La
depreciación para el cuarto año se calcula de la
siguiente forma: Cuarto año: $2.721.600 x 0.40 =
$1.088.640 El valor por depreciar para el quinto año
será:

$2.721.600 – $1.088.640 = $1.632.960 La
depreciación para el cuarto año se calcula de la
siguiente forma: Quinto año: $1.632.960 x 0.40 =
$653.184

Cuando se utilice este sistema, el valor de la
depreciación correspondiente al último año
de vida útil comprenderá el monto total del saldo
pendiente por depreciar (Estatuto Tributario).

Método de
unidades de producción

Para algunos activos como máquinas, equipos y
vehículos, su vida útil está estrechamente
relacionada con la capacidad de producción, la cual se
expresa en horas de trabajo, kilómetros recorridos,
unidades producidas, etc. Para estos activos se utiliza este
método de depreciación que consiste en calcular el
monto de depreciación periódica, de acuerdo con el
volumen de actividad alcanzada.

El activo de Torres e Hijos tiene una capacidad de
producción de 100.000 unidades, al final de las cuales se
espera que quede totalmente depreciado. La producción por
año a lo largo de su vida útil fue la
siguiente:

La depreciación por unidad se calcula de la
siguiente manera:

Depreciación por unidad = Valor
histórico = ($12.600.000 /Capacidad de
producción 100.000 unid) = $0.126 por
unidad.

El gasto por depreciación para cada uno de los 4
años se calcula de la siguiente manera:

Registro de los asientos Para el caso del registro de
los asientos es necesario conocer la cuenta 68 valuación,
depreciación y amortización de activos porque su
utilización es constante y tiene la misma estructura de
ejercicio a ejercicio.

Autor:

Merling Acevedo Aguirre