Registro de hechos económicos

Registro de
operaciones y hechos económicos

Documentación Comercial

Todas las operaciones que realiza
una empresa deben estar documentadas. Esto significa que es
necesario contar con los comprobantes correspondientes que sirvan
de control de cada una de ellas. Además, esta
documentación sirve como base a partir de la cual se
elabora el registro contable de esas operaciones.

La documentación comercial
debe estar debidamente confeccionada, de acuerdo con las normas
legales en vigencia y debidamente conservada y archivada, dado
que además se utiliza como medio de prueba en caso de
juicio. Toda empresa realiza operaciones comerciales. Dichas
operaciones son muchas, muy variadas y de distintas
características. Sin embargo, algunas de estas operaciones
son habituales, se realizan a diario y forman el eje central de
la actividad de toda empresa. Ellas son: comprar, vender,
pagar y cobrar. Si la empresa es industrial, es decir si
realiza algún proceso de transformación de materia
prima, a estas operaciones se les suma la actividad de
producir.

Compraventa Mercantil

A continuación presentamos algunas
nociones sobre compraventa y sus implicancias impositivas.
En toda operación de compraventa intervienen como
mínimo dos personas:

• un vendedor: es quien hace
  entrega de un bien a otra persona.

• un comprador: es quien recibe el
  bien, pasando a ser el nuevo propietario.

Se denomina compraventa mercantil si
el comprador realiza la operación para revender o alquilar
el uso de la cosa comprada. Pero para que exista compraventa no
alcanza con que un bien sea transferido de una persona a otra,
sino que por dicha transferencia se debe pagar un
precio.

El precio es el valor de una cosa expresado
en dinero. Existen distintos tipos de precios, pero
básicamente podemos hablar de dos. Ellos son:

• Precio de costo: es el precio de
  compra de un bien más todos los gastos necesarios para
  disponer del bien.

• Precio de venta: es el precio de
  costo más la ganancia que el vendedor desea
  obtener.

Impuesto al Valor Agregado

El impuesto al valor agregado IVA, grava la
venta de bienes y servicios. Veamos, en forma sintética,
cómo es la operatoria del IVA:

Las empresas cada vez que compran bienes o
servicios pagan, además del precio de costo, un
porcentaje sobre dicho precio en concepto de Impuesto al Valor
Agregado.

A su vez, cada vez que venden bienes o
servicios cobran, además del precio de venta, el mismo
porcentaje en concepto de IVA.

La diferencia entre los valores de compra y
venta de los bienes, constituye el Valor Agregado por
las empresas, por lo tanto la diferencia entre los valores venta
y compra en concepto de IVA es el valor que las empresas deben
entregar a la AFIP.

Pongamos un ejemplo numérico para
entenderlo mejor. Suponemos para esta explicación el IVA =
20%. Una empresa compra bienes por valor de $100 y los vende por
valor de $150. El valor agregado es $50.

La diferencia entre los valores de venta y
de compra ($50) constituye el valor agregado por la
empresa.

La diferencia entre los importes cobrados
en concepto de IVA en las ventas y los valores pagados por el
mismo concepto en las compras constituye el valor que la empresa
debe entregar a la AFIP, es decir en este ejemplo, el 20% del
valor agregado.

Para entregar esta diferencia a la AFIP se
debe hacer una liquidación, luego completar una
declaración jurada y efectuar el correspondiente
depósito.

Los importes pagados por la empresa en
concepto de IVA cuando compra se denominan crédito
fiscal y los importes cobrados en concepto de IVA cuando la
empresa vende, se denominan débito
fiscal.

Como podemos observar, esta operatoria
no produce ningún tipo de resultado negativo
(Pérdida) para la empresa, ya que lo que debe
pagar a la AFIP no sale de su bolsillo, sino que se lo
cobró a quien le vendió los bienes
(Débito Fiscal), restando lo que ella pagó
cuando compró (Crédito Fiscal).

El que realmente soporta el costo del IVA
es, como dijimos al principio, el consumidor final, ya que cada
vez que compra paga el IVA pero como luego no vende, sino que
consume, no puede recuperar ese valor. Por esto el IVA es un
impuesto al consumo.

La empresa actúa simplemente como
responsable de pagar y cobrar el IVA en las compras y
ventas que realiza, y entregar a la AFIP la diferencia. Se
considera responsable a toda persona que realiza
operaciones sujetas al pago del IVA.

Distintas categorías de
responsables

Existen distintas categorías de
responsables:

Responsables inscriptos: son
aquellos que realizan operaciones gravadas y cuyo monto anual
supera un determinado valor establecido por la AFIP.

Responsables no inscriptos: son
aquellos que realizan operaciones gravadas. A diferencia de los
responsables inscriptos, el monto de las operaciones no superan
el importe determinado por la AFIP. Aún así, estos
responsables pueden optar por pasar a la categoría de
responsables inscriptos, si bien no tienen obligación de
hacerlo. La ventaja que tiene el ser responsables no inscriptos
es que no deben llevar obligatoriamente libros contables de IVA y
por lo tanto no tienen tanto control impositivo, pero la gran
desventaja es que por ser responsables no inscriptos soportan un
10.5% más en concepto de IVA por las compras que realizan,
sin poder trasladar este valor en sus ventas.

Hemos incluido a los de responsables no
inscriptos dado que en muchos formularios de facturas y libros de
texto siguen apareciendo. Pero esta categoría
prácticamente desapareció desde la
aplicación del Monotributo.

Exentos: son responsables que
realizan operaciones sujetas al pago del impuesto, pero que por
disposición especial de la ley quedan eximidas del pago
del mismo. Podemos citar como ejemplo la publicación y
venta de libros, folletos, diarios, etc., el consumo de pan
común y de leche, los servicios prestados por
establecimientos educacionales incorporados a la enseñanza
oficial, etc.

Monotributistas: son los que se
acogieron al régimen del Monotributo vigente desde octubre
de 1998.

Consumidor final: para la ley de IVA
se consideran consumidores finales aquellos que destinan los
bienes o servicios adquiridos para consumo propio.

Con excepción del consumidor final,
todos estos responsables, al comenzar su actividad, deben
tramitar ante la AFIP su número de CUIT (Clave
Única de Identificación Tributaria). Este
número es imprescindible para poder realizar operaciones
comerciales y el comprador debe presentarlo al vendedor como
constancia de la inscripción otorgada por la
AFIP.

Movimientos de
fondos

Cobranzas

Las Cobranzas (entrada de dinero
en efectivo o en cheques) se originan en el cumplimiento por
parte de terceros (Clientes o Créditos
Varios) de la obligación de cancelar determinadas
cuentas (documentadas o no). Según sea el tipo de deuda
cancelada, será la cuenta del mayor a ser acreditada
(Créditos por Ventas, Documentos a
Cobrar, Créditos en Mora, etc.)

Ejemplo: Se cobra al cliente J. I.
un documento por $300 (incluye intereses).

Documentación
respaldatoria

La documentación que respalda
la realización de cobranzas está constituida
por los duplicados de los recibos entregados a las
personas que hicieron los pagos correspondientes.

Descuento de documentos de
terceros

El descuento de documentos de terceros por parte de
instituciones financieras presenta características
bastante similares a la de un préstamo directo, con las
siguientes diferencias:

a)       para el banco
implica una mayor garantía, dado que al encontrarse el
documento endosado por una o más personas (físicas
o jurídicas), existe una mayor cantidad de eventuales
responsables a los que exigir su pago;

b)       para la empresa
no implica la creación de una nueva obligación sino
la transferencia de un crédito contra un tercero y la
aparición de una responsabilidad contingente ante la
eventual falta de pago por parte del deudor principal a la
institución en la cual se procedió al descuento del
documento.

En este tipo de operaciones, los intereses
se liquidan por adelantado, dado que el importe de los documentos
descontados se encuentra ya fijado desde el momento en que los
mismos fueron recibidos por la empresa y naturalmente no pueden
ser modificados.

Contabilización del descuento

En la contabilización del descuento de documentos
deben reflejarse:

a)       la
disminución de los saldos de descuento en
cartera;

b)      el ingreso del
efectivo proveniente de la operación o, cuando la
misma se realiza con un banco, el incremento del saldo mantenido
en tal institución;

c)       los intereses
a devengarse a partir de la fecha de la
operación.

Ejemplo: El día 15/5 se descuenta un
documento a 60 días por $500. El Banco deduce $80 en
concepto de intereses acreditando el saldo.

Lo debitamos en la cuenta Créditos
porque suponemos que tenemos posibilidad de cobrarlo.

Endoso a proveedores

El esquema contable es similar al de descuentos de
documentos en instituciones financieras, la diferencia
básica entre el descuento y el endoso es que
en el primer caso se recibe efectivo (aumenta un activo), en
tanto que en el segundo se disminuye una cuenta a pagar (reduce
un pasivo).

Documentación respaldatoria

Como en el caso del descuento, el endoso
deberá dar lugar a la emisión de una orden de
pago.

Previsión por
Incobrables

La cuenta Previsión por Incobrables
es una cuenta de Pasivo (reguladora del rubro Créditos. El
cargo a dicha cuenta se calcula en base a la incobrabilidad de
ejercicios anteriores (ej. 8% de las ventas a crédito) y
se carga en el ejercicio en que se efectuó la
venta.

Compra de bienes de
cambio

Constituyen bienes de cambio, los
adquiridos o producidos para su  posterior
comercialización, los bienes o servicios en proceso de
producción y los elementos a ser consumidos en futuros
procesos. Pueden citarse mercaderías de reventa, productos
terminados, productos en proceso, materias primas, materiales a
se consumidos en el ciclo de producción, etc.

Los bienes de cambio pueden ser:

• adquiridos para su venta en el
  mismo estado (Mercaderías de
  Reventa);

• producidos por la propia
  empresa, en cuyo caso esta compra Materias Primas,
  materiales de producción y partes semielaboradas y los
  transforma primero en Productos en Proceso y luego
  en Productos Terminados.

En las empresas comerciales e industriales
las compras de bienes de cambio comprenden:

• Materias primas;

• Materiales a ser consumidos en
  el proceso productivo (por ejemplo, combustibles a ser
  empleados para producir energía de una
  caldera);

• Partes Semielaboradas (por
  ejemplo, piezas que deban ensamblarse con otras producidas
  por la misma empresa para producir nuevos
  conjuntos);

• Mercaderías de
  Reventa.

Documentación respaldatoria

La compra de cualquier elemento tangible
suele incluir una Solicitud de Pedido  del sector
solicitante, la Orden de Compra emitida, la Nota de
Recepción de la mercadería y el
Remito y Factura del proveedor.

Momento de transferencia de la propiedad

El Derecho de la Empresa sobre
las mercaderías y el correlativo Nacimiento del
Pasivo hacia el proveedor de las mismas nacen cuando se
produce la Transferencia de la Propiedad de tales
bienes.

El momento que marca la transferencia es
aquel en que se produce su entrega en cuyo caso el vendedor corre
con todos los gastos de traslado a su cargo, a menos que las
condiciones de compra estipulen lo contrario. Si los fletes
debieran ser abonados por el comprador, los mismos se consideran
parte integrante del costo de las mercaderías.

Mercaderías entregadas por el vendedor:

Si se produce La Entrega de la
mercadería por parte del vendedor en un local del
comprador, es en ese momento que, sobre la base de la factura del
Proveedor y una vez efectuados los controles en cuanto a
su documentación, debe registrarse la
operación del correspondiente Activo
Cargando cuentas que denoten su carácter
(Materias Primas, Mercaderías de
Reventa, etc.). La cuenta Acreedora será
distinta según la forma en que se haya concertado la
operación (Caja, Bancos,
Proveedores, Deudas).

Los criterios recién expuestos son
similares a los aplicados para la contabilización de
compras de bienes de uso. Ello se debe a que en esencia los dos
tipos de operaciones son similares, variando sólo el tipo
del bien adquirido.

Ejemplo: Se compran 700 unidades de
Materia Prima a $2 c/u. Flete a cargo del comprador $200. Se paga
con un documento a 20 días por $1000 y el resto en
efectivo. El proveedor nos deduce $50 por los intereses del
documento.

Mercaderías en tránsito:

Cuando la mercadería pasa a se
propiedad de la empresa en un lugar distante de su sede, el
activo debe ser reflejado mediante una cuenta de
"mercaderías en tránsito", a tal cuenta se
le cargan todos los costos correspondientes (precio de factura
del proveedor, fletes, gastos de desembarque, etc.),
cancelándose con débito a la cuenta de activo que
corresponde al bien en cuestión.

Ventas de bienes y
servicios

Las ventas que hacen al objeto
específico o principal de la empresa pueden referirse a
bienes o servicios. En el primer caso se produce la entrega de un
elemento tangible, en tanto que en el segundo se trata de una
acción que no deja rastros de tipo físico, excepto
cuando como consecuencia de la prestación del servicio se
entrega al cliente algún tipo de elemento material (por
ejemplo, el informe resultante de un estudio sobre la
situación legal de la empresa practicado por un
abogado).

Por otra parte, pueden existir ventas de
otros elementos al margen del objeto específico de la
empresa, tales como las de:

 a)       Acciones u
otros valores previamente adquiridos como colocación
transitoria de fondos;

b)      
Bienes de uso a ser reemplazados o que por cualquier otra causa
dejan de ser útiles para la empresa;

c)      
Bienes intangibles con individualidad propia (marcas, patentes,
etc.).

 Las ventas ajenas a la
actividad principal pueden ser clasificadas
en: 

a)      
Ordinarias o normales, cuando su realización es
de carácter recurrente, es decir que operaciones de este
tipo sigan efectuándose en el futuro (renovación
ventas de bienes de uso);

b)      
Extraordinarias, cuando no se espera que la
realización de operaciones de este tipo se repita en el
futuro.

 El devengamiento de las
ventas de mercaderías depende, como el de las compras, del
momento en que se cumple la transferencia de la propiedad al
comprador. Ello generalmente ocurre con la entrega del bien, a
menos que la condición de venta estipule algo distinto.
Por su parte, los servicios se consideran devengados en el
período en que han sido efectivamente
prestados.

Venta de bienes

Las ventas de mercaderías deben
contabilizarse con débito a una cuenta
específica  de Créditos por Ventas y
crédito a una de ingresos generalmente denominada
ventas.

Puede ocurrir que por razones de tipo
estadístico o impositivo, sea conveniente contar con
información detallada sobre ventas de distintos bienes o
realizadas en distintas zonas o por tipos de clientes, etc. En
tal caso, la cuenta ventas puede ser dividida en una serie de
cuentas específicas.

Las cuentas analíticas  de
ventas no necesariamente deben mantenerse en el mayor general es
posible utilizar una única cuenta en el mayor
general  y emplear cuentas simples en un submayor
específico.

Cabe la posibilidad que de acuerdo con las
Condiciones de Ventas el transporte de la
mercadería sea efectuada por el vendedor (1) pero su costo
corra por cuenta del comprador. Para contabilizar el cargo
por fletes debe:

a)      
Incrementar el saldo de las cuentas clientes, dado que la
suma a cobrar al deudor será superior;

b)      
Acreditarse un cuenta que refleje el recupero del costo
incluido en el transporte. La cuenta en cuestión
podría denominarse Fletes Recuperados; a
diferencia de ventas, esta cuenta no refleja un ingreso sino la
disminución de un gasto.

Ventas de servicios

La contabilización de las ventas de
servicios facturadas en los períodos de devengamiento de
tales ingresos no ofrece diferencias con respecto a lo
indicado en relación con las ventas de
mercaderías.

La facturación en el
período de devengamiento es lo ideal, pero no siempre se
presenta en la práctica. Por ello resulta necesario
considerar dos posibilidades adicionales:

a)      
Que la facturación se produzca en un período
posterior a aquel en que se prestó el
servicio;

b)      
Que la facturación sea anterior a la
prestación del servicio.

Si la facturación es posterior al
devengamiento del ingreso por servicio prestado, para
reflejar éste es menester debitar una cuenta de
activo que indique los montos pendientes de facturación;
dicha cuenta podría denominarse servicios a
facturar y el asiento a realizar para reflejar la
prestación del servicio sería la
siguiente:

Al producirse la facturación
posterior, la cuenta servicios a facturar debe ser
disminuida por el monto facturado, el que es entonces
sumado a los saldos a cobrar a los clientes.

 El asiento siguiente corresponde a
una facturación parcial ($ 700) de los trabajos realizados
según el asiento anterior:

Si se procediese a facturar un servicio
en forma anticipada, el débito a la cuenta del
cliente debería motivar un crédito a una cuenta de
pasivo cuyo nombre podría ser servicios a
prestar o cobros anticipados cuyo saldo
reflejaría la obligación de la empresa de cumplir
con un compromiso asumido que, en este caso consistiría en
una obligación de hacer. El asiento para reflejar esa
facturación sería:

Una vez prestado el servicio en
cuestión, el pasivo desaparece, por lo que la cuenta
cobros anticipados debe ser debitada con crédito a
la cuenta en que se acumulan los ingresos por
servicios.

 El registro contable
sería:

Documentación
básica

La documentación respaldatoria básica de
una venta típica de mercaderías son las Notas
de Pedido, Remitos y Facturas. Es bastante
frecuente que los remitos y facturas se preparen en forma
simultánea dado que ambos contienen datos similares. El
elemento que sirve de base para la contabilización es la
Factura emitida.

 El departamento contable debe controlar entre
otras cosas, la correlatividad numérica de las
Facturas, las coincidencias entre las cantidades
facturadas y las demostradas por el Remito, de que el
cliente haya prestado su conformidad sobre el
Remito.

 En los casos de prestación de servicios, el
Remito es generalmente reemplazado por un
Formulario en el que consta la conformidad del cliente
por el trabajo realizado.

Costo de los bienes y servicios
vendidos

En el mismo período en que se
reconocen los Ingresos por Ventas es necesario computar
también como gasto el Costo de los bienes o servicios
vendidos, para de esa manera permitir la liquidación
de resultados netos.

La contabilización del costo de los
bienes o servicios vendidos se basa en las siguientes pautas de
tipo general:

a)       Debe
disminuirse el saldo de las cuentas donde se reflejan la
existencia de los bienes vendidos o los costos acumulados en la
realización de servicios; tales cuentas incluyen a las de
(se acreditan):

El asiento de contabilización del
costo de las mercaderías vendidas luego de un proceso de
transformación puede formularse de la siguiente
manera:

Si las mercaderías vendidas hubieran
sido adquiridas a terceros y no hubieran sufrido
transformación alguna, la cuenta acreedora hubiera sido
 mercaderías de reventa.

Documentación respaldatoria

La documentación que se emplea para determinar
sus Costos es la correspondiente a su
Adquisición o Producción. El
problema es determinar que partidas deben imputarse a los
vendidos y cuales a lo que permanece en existencia.

 Diferentes procedimientos

1.       COSTEO DE LAS
MERCADERÍAS VENDIDAS:

Sobre el tema del cálculo del costo de las
mercaderías vendidas, se consideran las dos alternativas
que más se presentan en la
práctica: 

a)       que la empresa
cuente con registros permanentes de existencias en los que
consten, para cada artículo, las unidades adquiridas (o
producidas) y los costos de las mismas;

b)       que ello no
ocurra y que, a efectos de establecer el costo de lo vendido y de
lo que se encuentra en existencia, la empresa deba practicar un
recuento físico de los bienes al final de cada
período y su valorización de acuerdo con los
comprobantes de compra o de producción según el
caso.

Adicionalmente, se considerará el
posible empleo de métodos de la ganancia bruta.

2.       REGISTROS
PERMANENTES DE EXISTENCIAS

Los registros permanentes de existencias consisten en
hojas o fichas en las que se anotan los movimientos que afectan a
cada uno de los artículos de las mercaderías en
existencia (compras o producción, ventas devoluciones,
bajas por roturas u otras causas, etc.). El diagrama de la ficha
u hojas de este submayor  varía de empresa en
empresa.

Los elementos principales que la componen, a
saber:

 a)       nombre o
descripción del artículo;

b)       código del
mismo (dato no imprescindible pero si conveniente);

c)       fecha de cada
operación;

d)      
descripción de cada operación resumidas mediante un
código;

e)       cantidades
entradas, salidas y en existencia;

f)        precios
unitarios a los que se computan entradas y salidas;

g)       valores a los que
son computados las entradas, salidas y existencias.

Existen cuatro métodos principales de
imputación de costos a salidas:

?      PEPS: (Primera
entrada, primera salida) consiste en asignar a las salidas de
mercaderías el costo de las unidades más viejas en
existencia.

?      UEPS:
(última entrada, primera salida) consiste en calcular el
costo de las unidades vendidas aplicando en primer término
el de las unidades más recientemente adquiridas; si ello
fuere insuficiente se procede a computar unidades de la partida
anterior, y así sucesivamente hasta agotar el
número de unidades vendidas. El empleo de este
método se basa en su presunta utilidad como
solución parcial a los efectos de la inflación
sobre la contabilidad.

?      PPP: (precio
promedio ponderado) Consiste en obtener luego de cada
adquisición o producción, el promedio ponderado que
resulta de sumar a la valuación anterior el costo de los
bienes incorporados y luego dividir el total obtenido por las
unidades en existencia. Su uso reconoce como mayor fundamento su
practicidad, derivada de la simplicidad de los cálculos a
realizar en contraposición por los requeridos por los dos
métodos anteriores.

?      IDENTIFICACIÓN
ESPECÍFICA: Una alternativa es la de computar el costo
de las unidades vendidas en función de los que
correspondan a cada una de las unidades enajenadas, es decir que
en cada caso debe identificarse específicamente el costo
de la unidad vendida. El inconveniente que plantea este
método es la dificultad de establecer exactamente a que
partida corresponden las unidades vendidas, lo que implica un
sistema de marcación de las mercaderías que permita
su identificación. Este método es poco utilizado en
la práctica.

?      HIFO: (es
raramente aplicado) consiste en calcular el costo de los
productos vendidos computando en primer lugar las partidas de
costo unitario más alto (es decir, lo entrado más
alto, lo salido primero). Este método resulta conservador
en épocas de inestabilidad de precios.

?      NIFO: El costo de
las mercaderías vendidas se compartirá de acuerdo
con su costo de reposición (recompra o
refrabricación). 

3.       CALCULOS POR
DIFERENCIAS DE INVENTARIO

Consiste en determinar
periódicamente el costo de lo vendido mediante el
siguiente cálculo:

Para la aplicación de esta
fórmula se debe:

1) realizar inventarios físicos de
las mercaderías en forma periódica.

2) Establecer un método para valuar
las unidades en existencia.

Devoluciones:

Se pueden presentar dos
situaciones:

• a) La venta fue efectuada en un
  período anterior a la devolución.

En este caso no se puede invertir el
asiento de ventas ya que la cuenta Ventas fue cerrada al
concluir el ejercicio anterior. Debemos hacer un Ajuste de
Ejercicios Anteriores. Además, se le dará
ingreso a producto terminado aún cuando la empresa no
lleve Inventario de PT, ya que en el cierre del ejercicio
anterior se hizo el recuento físico y dicho producto no
estaba en almacén y luego de la devolución
sí lo está.

En ambos casos si el producto es devuelto
por estar fallado o defectuoso, en vez de ingresarlo a
Producto Terminado se lo ingresa a Producción
en Proceso al siguiente valor:

Costo de Venta + Costo de la
Reparación

Bienes de
uso

Son aquellos bienes tangibles que se utilizan en la
actividad de la  empresa, que tengan una vida útil
superior a un año y que no estén destinados a la
venta. También se consideran bienes de uso aquellos en
construcción destinados a reunir estas
características, (edificios, máquinas, equipos,
rodados, instalaciones, herramientas, muebles y útiles,
embarcaciones, obras en curso, etc.). El conjunto de estos bienes
es denominado también activo fijo.

Concepto de costo

La Incorporación Contable de estos
bienes se realiza de acuerdo con sus Valores de Costo,
los que comprenden: todos los sacrificios necesarios para
poner a los bienes en condiciones de ser
utilizados.

No solo deben activarse los montos facturados por los
proveedores sino también los costos de transporte e
instalación del bien o de su construcción si es que
la misma es llevada a cabo por la propia empresa.

Documentación respaldatoria

Las adquisiciones de bienes de uso a terceros es similar
a las referidas a las compras de mercaderías, pues desde
el punto de vista del proveedor, tales bienes de uso no son sino
mercaderías. Existirán Notas de Pedido
Interno, Órdenes de Compra, Notas de
Entrada de los bienes y Remitos y Facturas del
proveedor. Estos tres últimos son los que darán
origen  a la contabilización. Como comprobante de los
costos de transporte efectuado por terceros existen normalmente
Facturas emitidas por los transportistas.

Adquisiciones directas

Las adquisiciones directas de bienes de
uso dan lugar a la preparación de asientos en
los que la entrada de los bienes se registra por medio
de un debito en cuentas de activos cuyos nombres deben ser
suficientemente enunciativos del tipo de bienes representados. La
cuenta acreedora de tales asientos debe ser establecida
en función de la modalidad de
operación.

Ejemplo: El día 1/5 se compra
una máquina en $10.000. Se paga el 60% al contado y el
resto en 4 cuotas mensuales con un interés del 2,5%
mensual directo. Los gastos de transporte e instalación
son $2.500 (se pagan en efectivo):

Bienes en construcción o
instalación

Para el registro de los bienes en construcción
o instalación, ya sean estas realizadas por la propia
empresa o por terceros, pueden emplearse cuentas
específicas como "Obras en curso" o "Bienes en
instalación", a las cuales se cargan los costos de
los bienes y los de su construcción o instalación y
se acredita en el momento de concluirse las obras e incorporarle
los activos a su función específica.

Como constancia de los trabajos de instalación o
construcción por parte de la propia empresa es posible
contar con:

• a) Documentación correspondiente a los
  elementos o partes adquiridos similar a lo que se obtiene por
  la compra de cualquier mercadería.

• b) Formularios de uso interno donde constan
  detalles de los materiales empleados y del tiempo utilizado
  por los miembros del personal de la empresa.

• c) Comunicaciones de
  finalización de las obras o trabajos en
  cuestión.

Reparación y mejoras

a)       Los costos de
mejoras deben ser cargados a las correspondientes cuentas de
activos. Son susceptibles de amortizaciones porque una
vez realizadas forman parte del total del bien, se realizan para
agregarle valor a un bien o alargarle su vida
útil.

b)       Las
reparaciones no representan mayores activos sino
gastos del período, por lo que los montos
incurridos en ellas deben ser debitados a cuentas de
resultados. 

Depreciaciones

Ciertos activos presentan la característica de
sufrir una depreciación de sus valores con el correr del
tiempo. En esta situación se encuentran:

a)       Los bienes de
uso.

b)      Ciertos
intangibles (Marcas de comercio, patentes de invención,
concesiones obtenidas para ejercer alguna actividad.)

• Todos estos bienes forman parte de la estructura
  normal de la empresa;

• Poseen una vida útil económica que se
  extiende a lo largo de varios períodos, lo que implica
  la necesidad de distribuir su costo entre tales
  períodos.

Es decir que puede definirse a la
amortización como "el reflejo contable de la
disminución de valor a que se encuentran sometidos ciertos
activos como consecuencia de diversos factores."

 Tales factores son:

a)       El
desgaste que se produce en virtud de la utilización
normal de un activo;

b)      El
deterioro producido como consecuencia de situaciones
especiales  (ej.: un siniestro que afecte seriamente a un
bien);

c)       El
agotamiento que se produce en el caso de los bienes
aprovechados en industrias extractivas (minas, canteras,
etc.);

d)       La
obsolescencia sobreviniente de los avances de la
técnica que quitan utilidad relativa a bienes que antes la
tenían. (Computadoras).

No todos los bienes de uso o intangibles deben ser
amortizados; es así que existen:

1)       Bienes no
sujetos a amortización, como los terrenos y los bienes
en construcción o que no han comenzado a ser utilizados
(salvo que, se haya producido su depreciación por
deterioro o obsolescencia).

2)       Bienes que
pueden depreciarse pero que no necesariamente deben hacerlo.
Es el caso de una marca utilizable por períodos
indefinidos y que puede mantener su valor a lo largo del
tiempo;

 La contrapartida contable del registro de la
depreciación no es obligatoriamente una cuenta de gastos.
Cuando el bien es utilizado para la producción de otros
bienes su amortización es imputable al costo de los bienes
producidos.

Cálculo de la depreciación

A los efectos de calcular la porción del costo
original de un bien de uso o de un intangible a ser imputado a
cada uno de los ejercicios económicos, es preciso tener en
consideración tres aspectos básicos:

a)       El costo
total del bien; (Vo)

b)       El valor neto
del recupero del bien una vez que haya finalizado su vida
útil. (Vrec.).

c)       La vida
útil económica del bien, que dependerá
de las características del mismo y del uso que se le de en
la empresa. (Vu).

La diferencia entre el valor original y el que se
recuperará al concluir la vida útil del bien
será el monto total que deberá ser distribuido
entre los distintos períodos de la vida de la empresa, es
decir el "valor amortizable".

Vo -Vrec.= VA

Una vez estimado este valor debe fijarse un
método de amortización para proceder a su
distribución entre los diversos
períodos.

Amortización
lineal

No es conveniente utilizar este
método cuando la empresa emplea los bienes con dispar
intensidad en distintos momentos de sus vidas.

Existen otro métodos de
amortización: a) en función de las unidades
producidas

b) en función de las horas de
trabajo

c) decreciente por suma de
dígitos

d) tasa fija sobre saldos

Inversiones

Son colocaciones con carácter
permanente o transitorio efectuadas con ánimo de obtener
una renta u otro beneficio y que no forman parte de los activos
dedicados a la actividad principal de la empresa.

Incluyen:

• Acciones de otras
  sociedades.

• Debentures adquiridos.

• Títulos
  públicos.

• Depósitos a plazo fijo en bancos
  o entidades financieras.

• Préstamos otorgados.

• Inmuebles (que no sean bienes de uso o
  de cambio)

• Participaciones en
  sociedades.

• Otros.

Características:

Son colocaciones de capital al margen del
negocio habitual. Se hacen con el ánimo de obtener una
renta u otro beneficio. Pueden ser: a corto o largo plazo (activo
corriente o no corriente), valores mobiliarios con o sin
cotización de diversa índole.

En caso de existir pérdidas
definitivas de valor, debe efectuarse la previsión
correspondiente. Si son depósitos a plazo fijo, deben
figurar neto de intereses no devengaos.

La fácil e inmediata posibilidad de
realización constituye una de las claves para identificar
las inversiones temporarias, y esta condición
exige que posea cotización pública conocida. Las
inversiones que no tienen cotización, o cuyas
características no permiten determinar la posibilidad de
su realización, se deben clasificar como
inversión permanente.

Tratamiento contable de las
inversiones

Valores mobiliarios (Acciones de otras
sociedades).

La incorporación de Valores
Mobiliarios al Activo, se practica cargando a una
cuenta específica por el Costo incurrido.
Conforme a este concepto se debe incluir en el Costo no
sólo el precio de compra sino también las
comisiones pagadas a agentes de bolsa y cualquier otro desembolso
imprescindible para la realización de la
operación.

Para la adquisición de 500 acciones
a $10 c/u, más los gastos del comisionista de $78.-El
asiento a confeccionarse sería de la siguiente
forma:

Cuando las empresas emisoras de las
acciones mantenidas en cartera declaran dividendos, la empresa
inversora debe proceder a registrar el activo incorporando un
importe a cobrar a la empresa emisora, con crédito a una
cuenta de resultado, llamada por ejemplo, dividendos ganados.
Adoptando el asiento la siguiente forma:

Atento a que el precio de las acciones en
cartera puede modificarse al variar su cotización, cuando
se trata de inversiones temporarias en valores con
cotización, correspondería valuarlas de acuerdo al
"Valor de Cotización" si se observa que el grado
de variación de las cotizaciones que se verifican en el
mercado de capitales no presenta rangos significativos de
volatilidad. En cambio, en caso de variaciones pronunciadas
sería adecuado aplicar el Principio de Prudencia:
Costo o Valor Neto de Realización, el
que sea menor.

Deudas

Deudas Bancarias

Representan las obligaciones originadas en
la gestión financiera de la empresa a través de
adelantos en cuentas corrientes bancarias, préstamos
bancarios o financieros, etc.