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NIC-1 Presentación de estados financieros




Enviado por Roberto Ruiz



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    Agenda
    1. Antecedentes NIIF (IFRS).

    2. Alcance NIIF.
    3. Terminología NIIF.
    4. Finalidad de los estados financieros.
    5. Conjunto completo de estados financieros.

    6. Características generales.
    • Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF.
    • Hipótesis de negocio en marcha.
    • Base contable de acumulación (devengo).
    • Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos.
    • Compensación.
    • Frecuencia de la información.
    • Información comparativa.
    • Uniformidad en la presentación.

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    Agenda
    7. Estructura y contenido de los estados financieros.
    • Identificación de los estados financieros.
    Estado de situación financiera.
    • Estado del resultado integral (clasificado por naturaleza o por
    función).
    • Estado de cambios en el patrimonio.
    • Estado de flujos de efectivo (método directo e indirecto).
    • Notas a los estados financieros.
    8. Preparación de estados financieros – caso práctico.

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    Antecedentes
    IASB = International Accounting Standards Board
    (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad)

    El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad es un
    organismo independiente del sector privado que desarrolla y
    aprueba las Normas Internacionales de Información
    Financiera (NIIF o IFRS, por sus siglas en inglés). El IASB
    funciona bajo la supervisión de la Fundación del Comité de
    Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF). El IASB se
    constituyó en el año 2001 para sustituir al Comité de Normas
    Internacionales de Contabilidad (International Accounting
    Standards Committee).

    La Fundación del Comité de Normas Internacionales de
    Contabilidad
    (International
    Accounting
    Standards
    Committee Foundation) es una Fundación independiente,
    sin fines de lucro creada en el año 2000 para supervisar al
    IASB.

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    Antecedentes (continuación)
    IASC – International Accounting Standards Committee
    (Comité de Normas Internacionales de Contabilidad)

    Tiene su origen en 1973 y nace del acuerdo de los
    representantes de profesionales contables de varios países
    (Alemania, Australia, Estados Unidos, Francia, Holanda,
    Irlanda, Japón, México y Reino Unido) para la formulación de
    una serie de normas contables que pudieran ser aceptadas y
    aplicadas con generalidad en distintos países con la
    finalidad de favorecer la armonización de los datos y su
    comparabilidad.

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    Alcance
    Objetivos de IASB
    (a) Desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de
    normas contables de carácter global que sean de alta calidad,
    comprensibles y de cumplimiento obligado, que requieran
    información de alta calidad, transparente y comparable en los
    estados financieros y en otros tipos de información financiera,
    para ayudar a los participantes en los mercados de capitales de
    todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones
    económicas;
    (b) Promover el uso y la aplicación rigurosa de tales normas;

    (c) Cumplir con los objetivos asociados con (a) y (b), teniendo en
    cuenta, cuando sea necesario, las necesidades especiales de
    entidades pequeñas y medianas y de economías emergentes; y

    (d) Llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales
    y las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas
    Internacionales de Información Financiera, hacia soluciones de
    alta calidad.

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    Alcance
    Diferencias entre NICs y NIIFs (IAS's e IFRS's)
    El término Norma Internacional de Información Financiera (NIIF o
    IFRS) se refiere a la nueva serie numerada de Normas que emite el
    IASB, las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC o IAS), son
    las emitida por su predecesor. Ambas están vigentes, en tanto las
    NIC's no sean sustituidas por una nueva NIIF.

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    Convergencia a nivel internacional
    • Actualmente hay una tendencia importante en el uso de las
    Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS o
    NIIF), así como de las Normas Internacionales de Auditoría
    (ISA o NIA).
    • En la Comunidad Económica Europea, las NIIF son
    aplicadas desde 2005 y se prevé la adopción de las NIA.
    • En U.S.A. la SEC (Securities and Exchange Commission)
    permite que las empresas extranjeras con valores
    colocados en dicho país, reporten con las NIIF sin
    necesidad de conciliación de cifras con los US GAAP.

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    Convergencia a nivel internacional
    • Canadá, algunos países latinoamericanos y asiáticos, ya
    han adoptado las NIIF y NIA.
    • El Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA)
    esta teniendo juntas con el Comité de Normas
    Internacionales de Auditoría (IAASB) el cual depende de
    lFAC (quien emite las NIA), en dichas reuniones participa
    como observador la PCAOB (Public Company Accounting
    Oversight Board).
    • Las grandes firmas internacionales de contadores públicos
    han adoptado y/o están actualizando sus manuales y
    metodologías a las NIA.

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    I. Introducción (Conc.):
    Globalización un sólo lenguaje
    En las las normas de contabilidad
    aplicables a los estados financieros
    a nivel global.
    En las normas de auditoría
    aplicables a nivel global.

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    IFAC
    El Plan de acción presentado por el IMCP al IFAC:

    1.- Aseguramiento de calidad.-
    2.- Normas internacionales de educación.

    3.- Normas de auditoría internacionales.

    4.- Código de ética.
    5.- Normas contables para el sector público.

    6.- Investigación y sanciones.
    7.- Normas de información financiera internacionales.

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    Objetivo
    La NIC-1 establece las bases para la presentación de los
    estados financieros de propósito general, para asegurar que
    los mismos sean comparables, tanto con los estados
    financieros de la misma entidad correspondientes a
    periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta
    Norma establece requerimientos generales para la
    presentación de los estados financieros, guías para
    determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su
    contenido.

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    Definiciones
    Los estados financieros con propósito de información
    general (denominados “estados financieros”) son aquéllos
    que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no
    están en condiciones de exigir informes a la medida de sus
    necesidades específicas de información.
    La aplicación de un requisito será impracticable cuando la
    entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos
    razonables para hacerlo.

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    Definiciones
    Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
    son las Normas e Interpretaciones adoptadas por el Consejo
    de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas
    Normas comprenden:
    (a) Normas Internacionales de Información Financiera;

    (b) Las Normas Internacionales de Contabilidad; y
    (c) Las Interpretaciones desarrolladas por el Comité de
    Interpretaciones de las Normas Internacionales de
    Información Financiera (CINIIF) o el antiguo Comité de
    Interpretaciones (SIC).

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    Definiciones
    Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o
    inexactitudes de partidas son materiales o tienen
    importancia relativa si pueden, individualmente o en su
    conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por
    los usuarios sobre la base de los estados financieros. La
    materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud
    y la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciada en
    función de las circunstancias particulares en que se hayan
    producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una
    combinación de ambas, podría ser el factor determinante.

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    Definiciones
    La evaluación acerca de si una omisión o inexactitud puede
    influir en las decisiones económicas de los usuarios,
    considerándose así material o con importancia relativa,
    requiere tener en cuenta las características de tales
    usuarios. El Marco Conceptual para la Preparación y
    Presentación de la Información Financiera establece, en el
    párrafo 25, que: “se supone que los usuarios tienen un
    conocimiento razonable de las actividades económicas y del
    mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y
    también la voluntad de estudiar la información con
    razonable diligencia”. En consecuencia, la evaluación
    necesita tener en cuenta cómo puede esperarse que, en
    términos razonables, usuarios con las características
    descritas se vean influidos, al tomar decisiones económicas.

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    Definiciones
    Las notas contienen información adicional a la presentada
    en el estado de situación financiera, estado del resultado
    integral, estado de resultados separado (cuando se lo
    presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de
    flujos de efectivo. Las notas suministran descripciones
    narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en
    esos estados e información sobre partidas que no cumplen
    las condiciones para ser reconocidas en ellos.
    Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y
    gastos (incluyendo ajustes por reclasificación) que no se
    reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten
    otras NIIF.

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    Definiciones
    Los componentes de otro resultado integral incluyen:
    (a) Cambios en el superávit de revaluación (véase la NIC 16
    Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles);

    (b) Ganancias y pérdidas actuariales en planes de beneficios
    definidos reconocidas de acuerdo con el párrafo 93A de la NIC 19
    Beneficios a los Empleados;
    (c) Ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los
    estados financieros de un negocio en el extranjero (véase la NIC
    21 Efectos de la Variación en las Tasas de Cambio de la Moneda
    Extranjera);
    (d) Ganancias y pérdidas procedentes de ingestiones en
    instrumentos de patrimonio medidos al valor razonable con
    cambios en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo 5.4.4
    de la NIIF 9 Instrumentos Financieros;
    (e) La parte efectiva de ganancias y pérdidas en instrumentos de
    cobertura en una cobertura del flujo de efectivo (véase la NIC 39).

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    Definiciones
    Los propietarios son poseedores de instrumentos de patrimonio.

    El resultado es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los
    componentes de otro resultado integral.
    Los ajustes por reclasificación son importes reclasificados en el
    resultado en el periodo corriente que fueron reconocidos en otro
    resultado integral en el periodo corriente o en periodos anteriores.

    El resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un
    periodo, que procede de transacciones y otros sucesos, distintos
    de aquellos cambios derivados de transacciones con los
    propietarios en su condición de tales.
    El resultado integral total comprende todos los componentes del
    “resultado” y de “otro resultado integral”.
    (*) Aunque esta Norma utiliza los términos “otro resultado integral”,
    “resultado” y “resultado integral total”, una entidad puede utilizar otros
    términos para denominar los totales, siempre que el significado sea claro.
    Por ejemplo, una entidad puede utilizar el término “resultado neto” para
    denominar al resultado.

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    Finalidad de los Estados Financieros
    Los estados financieros constituyen una representación
    estructurada de la situación financiera y del rendimiento
    financiero de una entidad. El objetivo de los estados
    financieros es suministrar información acerca de la
    situación financiera, del rendimiento financiero y de los
    flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia
    variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones
    económicas. Los estados financieros también muestran los
    resultados de la gestión realizada por los administradores
    con los recursos que les han sido confiados.

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    Finalidad de los Estados Financieros
    Para cumplir este objetivo, los estados financieros
    suministrarán información acerca de los siguientes
    elementos de una entidad:

    (a) Activos;

    (b) Pasivos;
    (c) Patrimonio;
    (d) Ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y
    pérdidas;
    (e) Aportaciones de los propietarios y distribuciones a los
    mismos en su condición de tales; y

    (f) Flujos de efectivo.

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    Conjunto completo de Estados Financieros
    Un juego completo de estados financieros comprende:

    (a) un estado de situación financiera al final del periodo;

    (b) un estado del resultado integral del periodo;
    (c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;

    (d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
    (e) notas, que incluyan un resumen de las políticas
    contables más significativas y otra información explicativa;

    (f) un estado de situación financiera al principio del primer
    periodo comparativo, cuando una entidad aplique una
    política contable retroactivamente o cuando reclasifique
    partidas en sus estados financieros.
    Una entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores
    estados, títulos distintos a los utilizados en esta Norma.

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    Tratamiento contable NIC-8 "´Políticas contables, cambios
    contables, estimaciones y errores".

    – Cambio en norma particular
    – Reclasificaciones
    – Correcciones de errores

    – Cambios en la estructura
    del ente económico
    – Cambios en estimación
    contable
    Aplicación
    retrospectiva

    Aplicación
    prospectiva

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    Características generales
    Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF

    Los estados financieros deberán presentar razonablemente
    la situación financiera y el rendimiento financiero, así como
    los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentación
    razonable requiere la presentación fidedigna de los efectos
    de las transacciones, así como de otros sucesos y
    condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios
    de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
    establecidos en el Marco Conceptual. Se presume que la
    aplicación de las NIIF, acompañada de información adicional
    cuando sea preciso, dará lugar a estados financieros que
    proporcionen una presentación razonable.
    Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF
    efectuará, en las notas, una declaración, explícita y sin
    reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no señalará
    que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos
    que satisfagan todos los requerimientos de éstas.

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    Afirmaciones – Manifestaciones explícitas
    Empresa pública

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    Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF

    Una presentación razonable también requiere que una
    entidad:
    (a) Seleccione y aplique las políticas contables de acuerdo
    con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
    Estimaciones Contables y Errores.
    (b) Presente información, que incluya a las políticas
    contables, de una forma que sea relevante, fiable,
    comparable y comprensible.
    (c) Suministre información adicional, siempre que los
    requerimientos exigidos por las NIIF resulten insuficientes
    para permitir a los usuarios comprender el impacto de
    determinadas transacciones, de otros sucesos o
    condiciones, sobre la situación financiera y el rendimiento
    financiero de la entidad.

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    Hipótesis de negocio en marcha
    Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la
    capacidad que tiene una entidad para continuar en
    funcionamiento. Una entidad elaborará los estados
    financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos
    que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su
    actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que
    proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al
    realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de
    incertidumbres importantes, relativas a eventos o
    condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre
    la posibilidad de que la entidad siga funcionando
    normalmente, procederá a revelarlas en los estados
    financieros. Cuando una entidad no prepare los estados
    financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, revelará
    ese hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sido
    elaborados y las razones por las que la entidad no se
    considera como un negocio en marcha.

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    Hipótesis de negocio en marcha
    Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta
    apropiada, la gerencia tendrá en cuenta toda la información
    disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al menos los
    doce meses siguientes a partir del final del periodo sobre el
    que se informa, sin limitarse a dicho período. El grado de
    detalle de las consideraciones dependerá de los hechos que
    se presenten en cada caso. Cuando una entidad tenga un
    historial de operaciones rentable, así como un pronto
    acceso a recursos financieros, la entidad podrá concluir que
    la utilización de la hipótesis de negocio en marcha es
    apropiada, sin realizar un análisis detallado. En otros casos,
    puede ser necesario que la gerencia, antes de convencerse
    a sí misma de que la hipótesis de negocio en marcha es
    apropiada, deba ponderar una amplia gama de factores
    relacionados con la rentabilidad actual y esperada, el
    calendario de pagos de la deuda y las fuentes potenciales
    de sustitución de la financiación existente.

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    Base contable de acumulación (devengo)
    Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en
    lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo,
    utilizando la base contable de acumulación (o devengo).

    Cuando se utiliza la base contable de acumulación
    (devengo), una entidad reconocerá partidas como activos,
    pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los elementos de los
    estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y
    los criterios de reconocimiento previstos para tales
    elementos en el Marco Conceptual.

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    Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos

    Una entidad presentará por separado cada clase
    significativa de partidas similares. Una entidad presentará
    por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a
    menos que no tengan importancia relativa.
    La etapa final del proceso de agregación y clasificación es la
    presentación de datos condensados y clasificados, que
    constituyen las partidas de los estados financieros. Si una
    partida concreta careciese de importancia relativa por sí
    sola, se agregará con otras partidas, ya sea en los estados
    financieros o en las notas.
    No es necesario que una entidad proporcione una
    revelación específica requerida por una NIIF si la
    información carece de importancia relativa.

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    Compensación
    Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos
    con gastos a menos que así lo requiera o permita una NIIF.

    La compensación en el estado del resultado integral o en el
    estado de situación financiera limita la capacidad de los
    usuarios para comprender las transacciones y otros
    sucesos y condiciones que se hayan producido, así como
    para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad,
    excepto cuando la compensación sea un reflejo del fondo de
    la transacción o suceso. La medición por el neto en el caso
    de los activos sujetos a correcciones valorativas —por
    ejemplo correcciones por deterioro del valor de inventarios
    por obsolescencia y de las cuentas por cobrar de dudoso
    cobro— no es una compensación.

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    Compensación
    Una entidad presentará los resultados compensando los
    ingresos con los gastos relacionados que genere la misma
    operación, siempre que dicha presentación refleje el fondo
    de la transacción u otro suceso. Por ejemplo:
    a) Una entidad presentará las ganancias y pérdidas por la
    disposición de activos no corrientes, deduciendo del
    importe recibido por dicha disposición el importe en libros
    del activo y los gastos de venta correspondientes;
    b) Una entidad podrá compensar los desembolsos relativos
    a las provisiones reconocidas de acuerdo con la NIC 37
    Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes,
    que hayan sido reembolsados a la entidad como
    consecuencia de un acuerdo contractual con otra parte (por
    ejemplo, un acuerdo de garantía de productos cubierto por
    un proveedor) con los reembolsos relacionados.

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    Compensación
    Además, una entidad presentará en términos netos las
    ganancias y pérdidas que procedan de un grupo de
    transacciones similares, por ejemplo las ganancias y
    pérdidas por diferencias de cambio, o las derivadas de
    instrumentos financieros mantenidos para negociar. Sin
    embargo, una entidad presentará estas ganancias y
    pérdidas por separado si tienen importancia relativa.

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    Frecuencia de la información
    Una entidad presentará un juego completo de estados
    financieros (incluyendo información comparativa) al menos
    anualmente. Cuando una entidad cambie el cierre del
    periodo sobre el que informa y presente los estados
    financieros para un periodo contable superior o inferior a un
    año, revelará, además del periodo cubierto por los estados
    financieros:
    (a) la razón para utilizar un periodo de duración inferior o
    superior; y
    (b) el hecho de que los importes presentados en los estados
    financieros no son totalmente comparables.

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    Información comparativa
    A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una
    entidad revelará información comparativa respecto del
    periodo anterior para todos los importes incluidos en los
    estados financieros del periodo corriente. Una entidad
    incluirá información comparativa para la información
    descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante para la
    comprensión de los estados financieros del periodo
    corriente.
    Una entidad que revele información comparativa presentará,
    como mínimo, dos estados de situación financiera, dos de
    cada uno de los restantes estados, y las notas relacionadas.
    Cuando una entidad aplique una política contable
    retroactivamente cuando reclasifique partidas en sus
    estados financieros, presentará, como mínimo, tres estados
    de situación financiera, dos de cada uno de los restantes
    estados, y las notas relacionadas.

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    Información comparativa
    Una entidad presentará estados de situación financiera:

    (a) al cierre del periodo corriente,
    (b) al cierre del periodo anterior (que es el mismo que el del
    comienzo del periodo corriente), y
    (c) al principio del primer periodo comparativo.
    En algunos casos, la información narrativa proporcionada
    en los estados financieros de periodo(s) anterior(es)
    continúa siendo relevante en el periodo actual. Por ejemplo,
    una entidad revelará en el periodo corriente detalles de una
    disputa legal cuyo resultado era incierto al final del periodo
    inmediatamente anterior y que todavía debe resolverse.

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    Información comparativa
    Cuando la entidad modifique la presentación o la
    clasificación de partidas en sus estados financieros,
    también reclasificará los importes comparativos, a menos
    que resulte impracticable hacerlo. Cuando la entidad
    reclasifique los importes comparativos, revelará:

    (a) la naturaleza de la reclasificación;
    (b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se
    han reclasificado; y
    (c) la razón de la reclasificación.

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    Información comparativa
    Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea
    impracticable, la entidad revelará:
    (a) la razón para no reclasificar los importes; y
    (b) la naturaleza de los ajustes que tendrían que haberse
    efectuado si los importes hubieran sido reclasificados.
    La NIC 8 establece los ajustes a realizar en la información
    comparativa requerida, cuando una entidad cambia una
    política contable o corrige un error.

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    Uniformidad en la presentación
    Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las
    partidas en los estados financieros de un periodo a otro, a
    menos que:
    (a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la
    entidad o una revisión de sus estados financieros, se ponga
    de manifiesto que sería más apropiada otra presentación u
    otra clasificación, tomando en consideración los criterios
    para la selección y aplicación de políticas contables de la
    NIC 8; o
    (b) una NIIF requiera un cambio en la presentación.

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