Indice
1. La
Partida doble y la Cuenta
2. El Estado De Situación
Financiera o Balance General
3. Fundamentos para clasificar el activo,
el Pasivo y el Capital
4. Bibliografía
1. La Partida doble y la
Cuenta
Concepto de Partida Doble
La partida doble es el método por
medio del cual se realizan dos anotaciones por cada
operación registrada lo que se llama asiento, o sea en los
ingresos el
origen de donde se obtuvo y en los egresos el destino que se les
dio.
Objetivo
El objetivo de la
partida doble es la medición de la acción y la
reacción que se tiene en cada una de las operaciones que
se practican, mediante la ecuación contable: Activo =
Pasivo + Capital,
demostrando que los recursos de
cualquier empresa se
obtuvieron de cualquiera de dos fuentes de
financiamiento el endeudamiento y las aportaciones y
utilidades generadas.
Teoría de la Partida Doble
Para que la ecuación contable se cumpla en todos los
casos, es necesario que si en el registro de las
operaciones,
se afecta un término de igualdad, el
otro se afecte de igual forma para conservar el equilibrio
contable de la siguiente manera:
Si el Activo aumenta, se tendrá forzosamente:
Disminución en otro activo y/o
Aumento en el pasivo y/o
Aumento en el capital
contable.
Si el Activo disminuye, se tendrá forzosamente:
Aumento en otro activo y/o
Disminución en el pasivo y/o
Disminución en el capital contable.
Si el Pasivo disminuye, forzosamente:
Disminuye el activo y/o
Aumento en otro pasivo y/o
Aumento en el capital contable.
Si el Pasivo aumenta, forzosamente:
Aumenta el activo y/o
Disminuye el otro pasivo y/o
Disminuye el capital contable.
Si el Capital Contable disminuye, forzosamente:
Disminuye el activo y/o
Aumenta el pasivo y/o
Aumenta en otro capital contable.
Si el Capital Contable aumenta, forzosamente:
Aumenta el activo y/o
Disminuye el pasivo y/o
Disminuye otro capital contable.
La Cuenta
Concepto
La cuenta es cada uno de los apartados del registro
contable, donde se clasifican de forma ordenada, clara y
comprensible, los distintos conceptos del Activo, Pasivo y
Capital Contable, de a cuerdo con los aumentos y disminuciones
que sufren como consecuencia de las operaciones financieras
realizadas, mismas que representan Ingresos y
Egresos.
Objetivo
El objetivo
principal de la cuenta es controlar, por medio de las
anotaciones, los aumentos y las disminuciones sufridos por
cualquier concepto del
activo, pasivo o capital, todos ellos como consecuencia de las
operaciones realizadas por la empresa,
proporcionando información detallada de los movimientos,
dando la oportunidad de crear estados
financieros claros y confiables, relativos a la
situación financiera de la
empresa.
Elementos
Los elementos que integran la cuenta son variados, pero se
encuentran relacionados ya que todos y cada uno de ellos
pertenece al mismo rubro del activo, pasivo o capital, teniendo
principalmente que la cuenta se representa, en su aspecto
material, es una hoja de papel o una T
mayúscula, en la parte superior de la cual se
escribirá el NOMBRE de la cuanta que debe ser lo
más claro posible para indicar el concepto que
describe; el lado izquierdo de todas las cuentas se
denomina DEBE, y el lado derecho, HABER, a las anotaciones
realizadas en el DEBE se les llama CARGOS y a las anotaciones del
HABER se les llama ABONOS, a la suma del DEBE se le conoce como
MOVIMIENTO
DEUDOR, y a la suma del HABER, se le conoce como MOVIMIENTO
ACREEDOR, a la diferencia de las sumas de los dos movimientos se
le denomina SALDO, mismo que será SALDO DEUDOR o SALDO
ACREEDOR, según sea mayor la suma del movimiento
correspondiente; Se dice que es una CUENTA SALDADA cuando, a la
fecha del corte del ejercicio contable, las sumas de ambos
movimientos son iguales.
Esquemas de Mayor
El esquema de mayor es la representación más
simplista de una cuenta, además de ser obligatorio el uso
del Libro Mayor o
Mayor General, ya que sin importar el método de
registro que se emplee en una empresa,
ésta debe llevar el Mayor, que será en su
representación física, un cuaderno
empastado con hojas debidamente foliadas y que cuentan con un
rayado especial donde se registran los aumentos o disminuciones
de cada cuanta manejada, este rayado especial nos permite la
anotación, comprensible, clara y ordenada, de cada uno de
los siguientes datos:
- Folio de la cuenta
- Nombre de la cuenta
- Fecha de la operación
- Nombre y folio de la contracuenta que complementa
la operación - Número de la operación registrada en
el Libro
Diario (libro obligatorio que contiene el registro ordenado y
cronológico de todas las operaciones practicadas
diariamente por la empresa) - Monto de los cargos y abonos de las
operaciones - Determinación del saldo de la
cuenta
Así mismo, encontramos que dentro de algunas
cuantas contables, manejan varios conceptos por los que
están integradas, estos mismos conceptos son, en si mismos
cuentas
particulares, y las sumas de sus movimientos constituyen el
movimiento deudor o acreedor de la cuanta de la que forman parte,
se les llama subcuentas y no se registran en el Libro Mayor, sino
en Mayores Auxiliares, siendo los más comunes: Auxiliar de
Clientes, de
Almacén, de Proveedores,
etc.
Observando las condiciones de afectación de las cuentas,
tenemos reglas de cargo y abono como siguen:
En el DEBE: Se carga cuando Aumenta el Activo, cuando Aumentan
Egresos, cuando Disminuye Pasivo, cuando Disminuye Capital y
cuando Disminuye Ingresos.
En el HABER: Se abona cuando Disminuye Activo, Disminuye Egresos,
cuando Aumenta Pasivo, cuando Aumenta Capital y cuando Aumenta
Ingresos.
De lo anterior se desprende que las cuantas de Activo y Egresos,
son de naturaleza
Deudora, ya que sus cargos serán mayores que sus abonos y
como resultado su saldo será Deudor; así mismo las
cuantas que pertenezcan al Pasivo, Capital e Ingresos
serán de naturaleza
Acreedora, ya que sus abonos serán mayores que sus cargos
dando como resultado un saldo Acreedor.
Principio de Dualidad Económica
El Principio de Dualidad Económica, nos dice que para que
una empresa
pueda realizar sus actividades financieras, necesita obtener
recursos de
fuentes que
pueden ser internas o externas, esto se explica al realizar una
operación, forzosamente se utilizaron recursos que pueden
venir del exterior, conformando el pasivo o internos o sea del
capital, así se contraen obligaciones
por el mismo monto de los bienes o
servicios
adquiridos para la empresa, o sea el activo, existiendo siempre
dualidad entre el activo y el pasivo más el capital, lo
que nos lleva a la ecuación básica contable. Activo
= Pasivo + Capital.
Clasificación de las Cuentas
La clasificación de las cuentas puede hacerse mediante dos
criterios: según su saldo o en base a los estados
financieros.
Si la clasificación es la primera, tendremos cuentas
deudoras y cuentas acreedoras, como sigue:
Cuentas Deudoras:
Cuentas de pasivo, de capital y de ingresos
Cuentas Acreedoras:
Cuentas de activo y egresos.
Si clasificamos las cuantas en base a los estados financieros,
tendremos: Cuentas de Balance y Cuentas de Resultados.
Cuentas de Balance: Se dividen en cuantas de activo, de pasivo y
de capital.
Cuentas de Activo: Estas cuantas de activo tienen subdivisiones
que son: Activo Circulante, Activo Fijo o No circulante, Cargos
Diferidos, Otros Activos.
Activo Circulante:
Caja
Bancos
Clientes o
Cuentas personales deudoras
Documentos por
cobrar a corto plazo
Acciones y
Títulos a la vista
Almacén
Activo Fijo o no circulante:
Documentos por
cobrar a largo plazo
Terrenos
Edificios
Mobiliario y Equipo o Equipo de Oficina
Equipo de reparto o entrega
Equipo de transporte
Maquinaria
Cargos Diferidos:
Seguros
pagados por adelantado
Gastos de
Instalación
IVA
acreditable
Rentas pagadas por adelantado
Otros Activos:
Patentes y Marcas
Depósitos en Garantía
Deudores Hipotecarios
Cuentas de Pasivo: Estas cuentas cuentan con subdivisiones que
son: Pasivo a Corto Plazo o Circulante, a Largo Plazo o Fijo y
Créditos Diferidos.
Pasivo Circulante:
Proveedores
Acreedores
Préstamos bancarios a corto plazo
Documentos por pagar a corto plazo
IVA por
pagar
Pasivo Fijo:
Hipotecas por pagar o Acreedores Hipotecarios
Préstamos bancarios a largo plazo
Documentos por pagar a largo plazo
Créditos Diferidos:
Rentas cobradas por adelantado
Servicios
cobrados pos adelantado
Cuentas de Capital: Estas cuentas sin división.
Capital Social
Reservas de capital
Utilidades o Pérdidas de ejercicios anteriores
Gastos
Particulares
Cuentas de Resultados: Estas cuentas redividen en cuentas de
Ingresos y cuentas de Egresos.
Cuentas de Ingresos:
Ventas
Productos
Financieros
Otros Productos
Cuentas de Egresos:Costo de
ventas
Gastos de ventas
Gastos de Administración
Catálogo de Cuentas
Concepto
Es un listado que nos muestra de forma
detallada y ordenada, cada una de las cuentas por las que se
encuentran integrados el Activo, el Pasivo, el Capital, el
Ingreso y el Egreso de una empresa.
En esta relación nos encontramos el número de
clasificación y el nombre de todas las cuentas que se
utilizan en dicha empresa para registrar sus operaciones.
Este Catálogo de
cuentas es parte indispensable en la contabilidad
de una empresa y se crea durante la sistematización en el
proceso
contable.
Objetivo
El objetivo primordial del Catálogo de
Cuentas es facilitar el registro de las operaciones que se
practican en una empresa, además de facilitar la
elaboración de los estados financieros. El hecho de contar
con una relación ordenada de las cuentas por afectar, nos
ayuda en el momento de representar los aumentos o disminuciones,
cargando y abonando en las cuantas correctas.
Guía Contabilizadora
Concepto
Esta guía contabilizadora se integra con los
números correspondientes y los nombres de las cuentas que
se manejan en una empresa, estas cuentas, pertenecientes al
Activo, Pasivo, Capital, etc., se dividen primero en:
Rubros: Son las subdivisiones de los elementos del Estado de
Balance, o sea:
Activo Circulante
Activo Fijo o No circulante
Cargos Diferidos
Otros Activos
Pasivo Circulante o a Corto Plazo
Pasivo Fijo o a Largo Plazo
Créditos Diferidos
Estos a su vez se subdividen en:
Cuentas: Denominación que se les da a los renglones que
integran a los rubros del Activo, Pasivo, Capital, Ingresos y
Egresos, y cada una de ellas se encuentra subordinada a un rubro
específico. Por ejemplo:
Caja
Clientes
Proveedores
Acreedores Diversos
Capital Social
Reservas de Capital
Ventas
Costo de
ventas
Algunas de estas cuantas también se subdividen en:
Subcuentas: Término que se le asigna a cada una de las
partes de o elementos que integran una cuanta colectiva o
principal, como la cuanta de Clientes, la de Proveedores,
la de Almacén,
etc., Por ejemplo:
Cuenta de Clientes formada por:
Subcuentas:
"La Poblanita", S.A.
Abarrotes "Mi Buena Suerte"
"El Tigre de los Abarrotes", S.A.
Sr. León Barrera, Minorista
Objetivo
El objetivo de la Guía Contabilizadora es el de tener un
listado conteniendo de forma ordenada, clara y coherente, la
clasificación de lasa cuentas que se utilizan en una
empresa, esta debe contener el número o clave y el nombre
de la cuenta. Existen diversos métodos
para clasificar los rubros, cuentas y subcuentas, algunos de
ellos son:
Numérico
Alfabético
Alfanumérico
Nemotécnico
Decimal
A continuación explicaremos brevemente cada uno de estos
métodos y
daremos un ejemplo de ellos.
Numérico. A cada cuenta de cada rubro se le asigna un
número secuencial dentro de su rubro.
Activo
Activo Circulante
- Caja
- Bancos
- Acciones y Valores a
la Vista - Clientes
Alfabético. Se utilizan las letras para designar
a cada una de las cuentas y subcuentas con sus respectivos
rubros.
B. Pasivo
BA. Pasivo Circulante
BAA. Proveedores
BAB. Documentos por pagar
BAC. Acreedores Diversos
BACa. "La Negrita", S.A.
BACb. Sr. Jorge Negrete
BACc. Sr. Pedro Infante
BAD. Impuestos por
Pagar
Alfanumérico. Combina letras y números para la
identificación de cada rubro, cuenta y
subcuenta.
- Activo
Af. Activo fijo
Af1. Terrenos
Af2. Edificios
Af3. Mobiliario y Equipo
Af3a. Escritorios
Af3b. Archiveros
Af3c. Sillas
Af3d. Credenzas
Af3e. Maquinas de escribir y Computadoras
Af4. Equipo de Reparto
Nemotécnico. Este método se basa en el uso de
letras que al conjuntarse nos dan una característica especial o una clave que
facilita la identificación de rubros, cuentas y
subcuentas.
- Capital Contable
CS. Capital Social
CR. Reservas de Capital
CR1. Reserva Legal
CRp. Reserva de Previsión
CRr. Reserva de Reinversión
CRc. Reserva para Contingencias
Cu. Utilidades del Ejercicio
Decimal. Se caracteriza por la utilización de los
dígitos para asignárselos a rubros, cuentas y
subcuentas.
- Activo
11. Activo Circulante
1101. Caja
1102. Bancos
1102-01. Bancomer
1102-02. Banamex
1102-03. Scottia Bank
1103. Clientes
12. Activo fijo
1201. Terrenos
1202. Edificios
1203. Mobiliario y Equipo- Pasivo
21. Pasivo Circulante
2101. Proveedores
2101-01. Azucarera del Golfo, S.A.
2101-02. Cacao Fino Prieto Hnos., S.A.
2101-03. Productos
Lácteos
de Calidad, S.A.
2102. Documentos por Pagar
2103. Acreedores Diversos
Ejercicios de la Unidad
- Elaborar 3 catálogos de cuentas:
Numérico, Alfanumérico y Combinado
Primer Catálogo de Cuentas. Numérico
Activo
Activo Circulante
- Caja
- Banamex
- Bancomer
- Bancos
- Documentos por cobrar
Activo Fijo
- Almacén
- Equipo
- Edificios
Cargos Diferidos
- Terrenos
- Deudores Hipotecarios
- Seguros pagados por adelantado
- Gastos de Instalación
Otros Activos
- IVA acreditable
- Depósitos en Garantía
Pasivo
Pasivo Circulante - Patentes y Marcas
- Acreedores Diversos
- IVA por pagar
- Documentos por pagar
- Chocolate del Bajío, S. A.
- Azucarera del Golfo, S.A.
Pasivo Fijo
- Proveedores
Créditos Diferidos
- Acreedores Hipotecarios
Capital
- Rentas cobradas por adelantado
- Capital Social
- Utilidades o perdidas del ejercicio
Segundo Catálogo de
Cuentas. Alfanumérico
A. Activo
AC. Activo Circulante
AC1. Caja
AC2. Bancos
AC2a. Banamex
AC2b. Bancomer
AC3. Documentos por cobrar
AC4. Almacén
AF. Activo Fijo
AF1. Equipo
AF2. Edificios
AF3. Terrenos
AD. Cargos Diferidos
AD1. Deudores Hipotecarios
AD2. Seguros pagados
por adelantado
AD3. Gastos de Instalación
AD4. IVA acreditable
AO. Otros Activos
AO1. Depósitos en Garantía
AO2. Patentes y Marcas
P. Pasivo
PC. Pasivo Circulante
PC1. Acreedores Diversos
PC2. IVA por pagar
PC3. Documentos por pagar
PC4. Proveedores
PC4a. Chocolate del Bajío, S. A.
PC4b. Azucarera del Golfo, S. A.
PF. Pasivo Fijo
PF1. Acreedores Hipotecarios
PD. Créditos Diferidos
PD1. Rentas cobradas por adelantado
C. Capital
C1. Capital Social
C2. Utilidades o pérdidas del ejercicio
Tercer Catálogo de Cuenta. Combinado
Alfabético-Decimal
A. Activo
A1. Activo Circulante
A101. Caja
A102. Bancos
A102-01. Banamex
A102-02. Bancomer
A103. Documentos por cobrar
A104. Almacén
A2. Activo Fijo
A201. Equipo
A202. Edificios
A203. Terrenos
A3. Cargos Diferidos
A301. Deudores Hipotecarios
A302. Seguros pagados por adelantado
A303. Gastos de Instalación
A304. IVA acreditable
A4. Otros Activos
A401. Depósitos en Garantía
A402. Patentes y Marcas
B. Pasivo
B1. Pasivo Circulante
B101. Acreedores Diversos
B102. IVA por pagar
B103. Documentos por pagar
B104. Proveedores
B104-01. Chocolate del Bajío, S. A.
B104-02. Azucarera del Golfo, S. A.
B2. Pasivo Fijo
B201. Acreedores Hipotecarios
B3. Créditos Diferidos
B301. Rentas cobradas por adelantado
C. Capital
C1. Capital Social
C2. Utilidades o pérdidas del ejercicio
- Listar 10 Cuentas del Balance:
- Caja
- Bancos
- Clientes
- Almacén
- Terrenos
- Mobiliario y Equipo de Oficina
- Seguros pagados por adelantado
- Acreedores Diversos
- Proveedores
- Documentos por pagar
- Listar 10 Cuentas de Resultados
- Ventas
- Costo de Ventas
- Gastos sobre Ventas
- Gastos Financieros
- Otros Gastos
- Productos Financieros
- Otros Productos
- Utilidad del Ejercicio
- Pérdidas o ganancias
- Gastos de Administración
- Dar ejemplo de cada una de las Reglas de la partida
doble:
Aumento y disminución del Activo.
Al comprar un escritorio, aumenta el Activo por el escritorio
comprado en la cuenta de Mobiliario y Equipo de oficina y
disminuye el Activo en Caja, por la cantidad pagada por
él.
Aumento de Activo y aumento de Pasivo.
Al comprar una computadora a
crédito, aumenta el Activo por la computadora
comprada, en la cuenta de Mobiliario y Equipo de Oficina y aumenta
el Pasivo en la cuenta de Acreedores Diversos, por la cantidad
pagada por la
computadora.
Aumento de Activo y aumento e Capital.
Cuando se vende y se recibe el dinero en
efectivo, que es la primera operación de la venta, aumenta el
Activo en Bancos y aumenta
el Capital, aunque después deba entregar lo
vendido.
Aumento y disminución de Pasivo.
Cuando se expide un pagaré
sustituyendo a un crédito, aumenta el Pasivo en Documentos
por pagar y disminuye en Proveedores.
Disminución de Pasivo y de Activo.
Cuando se paga un préstamo, disminuye el Pasivo en
Acreedores y disminuye el Activo en Caja.
Disminución de Pasivo y aumento de Capital.
Cuando se admite a un acreedor como socio, disminuye el Pasivo en
Acreedores y aumenta en Capital, ya que la cantidad que se
adeudaba pasa a formar parte del patrimonio de
la empresa.
Aumento y disminución del Capital.
Cuando se traspasa la Utilidad neta del
ejercicio al capital.
Disminución de Capital y de Activo.
Al pagarse propaganda,
disminuye el Capital, ya que los consumos del negocio lo afectan
y disminuye el Activo, en Caja, por el pago que se
realiza.
Disminución de Capital y aumento de Pasivo.
Al contraer obligación de pagar renta, aumenta el pasivo
en Acreedores, pues se tiene que pagar en algún momento,
lo que hace que disminuya el Capital, pues todavía no
disminuye el Activo.
2. El Estado De
Situación Financiera o Balance General
Concepto
El Balance
General o Estado de
Situación Financiera es el Estado
Financiero que es aplicable a cualquier entidad y que muestra los
recursos que posee una entidad para realizar sus fines (Activo) y
las fuentes
internas y externas de dichos recursos (Pasivo y Capital), en
unidades monetarias, en el caso de México, el
peso, a una fecha determinada. Por esta cualidad se le compara
con una "fotografía" de la situación
financiera de una empresa, ya que por medio del análisis y observación del Balance
General, nos encontramos en la posición de conocer la
situación económica de la empresa, su liquidez y
rentabilidad.
Elementos que lo Integran
Los Elementos que integran al Balance General, son:
El Activo
El Pasivo
El Capital Contable.
Activo
El Activo de una empresa es el conjunto de los bienes, los
derechos y los
servicios que son propiedad de
la misma, mismos con que opera. Estos bienes pueden ser
tangibles, como el dinero, los
terrenos, el mobiliario, etc., o intangibles ya que estos
también le representan un valor, como
los derechos que se
puedan derivar de pagos por adelantado, pagos de rentas,
pólizas de seguros, etc.
Pasivo
El Pasivo de una empresa es el conjunto de obligaciones o
deudas contraídas por la empresa con personas ajenas a la
misma, estas personas, sean físicas o morales, realizan
una aportación transitoria a la empresa en calidad de
préstamo. Por lo tanto la empresa contrae la
obligación de restituirles en un momento dado, ya sea a
corto o largo plazo, sus aportaciones provisionales.
Capital
El Capital que forma parte de la empresa es el patrimonio con
que dotan los dueños o propietarios a la empresa misma,
esto, con la finalidad de iniciar y más adelante continuar
con las operaciones, estas aportaciones, las realizan los
propietarios de forma permanente al negocio.
Presentación
La presentación del Balance General o Estado de
Situación financiera presenta una estructura
definida, misma que está compuesta por:
Encabezado
Cuerpo o Texto
Pie
Encabezado. Este se integra por:
Nombre de la Entidad a que pertenece el Balance
Indicación de ser Balance General o estado de
Situación Financiera
Fecha de su realización
Cuerpo o Texto. Se
compone por:
Las cuentas de Activo y sus valores
correspondientes
Las cuentas de Pasivo y sus valores correspondientes
Las cuentas de Capital y sus valores correspondientes
Pie. Lo integran principalmente los dos primeros puntos, aunque
en algunas ocasiones también se integra con el tercero de
los siguientes:
Nombres, firmas y puestos de las personas que lo elaboran,
autorizan y revisan.
Notas aclaratorias
Cuentas que, aunque de momento no afectan la situación
financiera de la entidad, podrían llegar a afectarla
posteriormente
La forma de presentación del Balance General, pueden ser
varias, a la usanza inglesa, (colocando el Pasivo y el Capital
del lado izquierdo de la hoja y el Activo en la derecha), en
forma de cuenta o en forma de reporte, teniendo esta dos modos,
mostrando el capital como diferencia y mostrando sumas iguales.
Por el momento solo nos interesan las dos últimas por ser
las más convencionales, Forma de Cuenta y de
Reporte.
En Forma de Cuenta
La forma de Cuenta es la más usual en México,
según Enrique Paz, para presentar el Balance General, esta
presentación se realiza de forma horizontal, tomando como
base la ecuación básica contable: Activo = Pasivo +
Capital, de esta forma se colocará en su debida
posición, el encabezado, debajo de éste, en el lado
izquierdo, se colocarán las cuantas del Activo con sus
respectivos valores y la suma de estos y del lado derecho, debajo
del encabezado, primero, las cuantas correspondientes al Pasivo
con su suma, debajo, las cuantas del capital con la suma
correspondiente y la suma del Pasivo más el Capital,
mostrando la igualdad.
Debajo del cuerpo o texto,
irá el pie, con las partes que corresponda.
Este formato se podrá realizar también un Balance
en forma comparativa, colocando las columnas de activo ala
izquierda, una correspondiente al año anterior o inicial y
la otra para el balance reciente o del año actual,
procediendo de la misma forma con el Pasivo y el Capital, de esta
forma los usuarios de la información financiera podrán
comparar la situación económica de la
empresa.
Chocolatería Fina de México, S. Balance General al 31 de Diciembre del | ||||||
Activo | Pasivo | |||||
Activo Circulante | 725000.00 | Pasivo Circulante | 315000.00 | |||
Caja Bancos Clientes Mercancías | 75000.00 100000.00 200000.00 350000.00 | Proveedores Doctos. por Pagar Acreedores Diversos Gastos por pagar | 175000.00 50000.00 25000.00 65000.00 | |||
Activo Fijo | 958000.00 | Pasivo Fijo | 500000.00 | |||
Mobiliario y Equipo Equipo de reparto Edificios Terreno | 88000.00 120000.00 500000.00 250000.00 | Acreed. Hipotecarios Créditos Diferidos Cobros Anticipados |
500000.00 42000.00 |
42000.00 | ||
Cargos Diferidos | 120000.00 | Capital | 946000.00 | |||
Gastos de Org. Gastos de Inst. | 50000.00 70000.00 | |||||
Suma del Activo | 1803000.00 | Suma del Pasivo y el Capital | 1803000.00 | |||
En Forma de Reporte
En esta forma de presentar el balance nos basamos en lo que se
llama la ecuación del Capital: Activo – Pasivo =
Capital, aunque también puede representar la
ecuación básica contable, en cualquiera de los dos
casos la presentación se hará en forma vertical, en
una sola hoja, teniendo del lado izquierdo los nombres de las
cuentas del Activo, del Pasivo y del Capital, en ese orden, y del
lado derecho, los importes o valores correspondientes a cada una,
así como la suma del Activo y la suma del Pasivo y en el
primer caso, (tomando la ecuación del Capital), la
diferencia de estas dos, que representa el importe del Capital,
en el segundo caso (basándonos en la ecuación
básica) aparecerán, la suma del Activo y la suma
del Pasivo más el Capital, mostrando sumas iguales.
También esta forma de presentación nos permite
realizar un Balance General comparativo, siguiendo las mismas
premisas que para la forma de Cuenta.
Clasificación de los conceptos del Balance
Necesidad de Clasificación
Dado que, dentro de las cuantas que pertenecen a los conceptos
que integran el Balance se observan diferencias
sustanciales, que determinan su manejo dentro de la entidad, y
siendo estos conceptos el Activo, el Pasivo y el Capital
Contable, debemos hacer una división entre sus diversas
cuentas para poseer y proveer una imagen clara de
la situación de cada una de ellas.
3. Fundamentos para
clasificar el activo, el Pasivo y el Capital
Activo. La clasificación del activo se basa en el
grado de disponibilidad que posean cada una de las cuantas que lo
integran, en el entendido de que a mayor disponibilidad de cada
uno de ellos para convertir su valor a
dinero, los
activos formarán parte del rubro Activo Circulante, Fijo o
Diferido.
Activo Circulante. Conjunta los recursos que participan en el
ciclo generador de ingresos de las empresas, ya que
en menos de un año, convierten su valor en dinero.
Activo Fijo. También conocido como Activo no circulante o
permanente, concentra los recursos de la empresa que no fueron
adquiridos con la finalidad de comerciar con ellos, sino de
utilizarlos, por lo tanto presentan menor grado de
disponibilidad, por que su valor se convierte a dinero en un
plazo mayor a un año, ya que aunque no se comercie con
ellos, estos coadyuvan a la generación de ingresos puesto
que sin si existencia la empresa no podría realizar sus
operaciones, son bienes de vida amplia, que se obtienen para
conseguir los objetivos
primordiales de la empresa.
Activo Diferido. O Cargos Diferidos. Estos son recursos ya
pagados, cuyos beneficios se recibirán a través de
varios años.
Pasivo. La clasificación del pasivo se hace atendiendo al
grado de exigibilidad de las obligaciones o deudas de la entidad,
a mayor grado de exigibilidad, menor tiempo para
cumplir con la obligación contraída y
viceversa.
Pasivo Circulante. También llamado a corto plazo,
concentra las deudas que tienen mayor grado de exigibilidad, es
decir, las que cuentan con un vencimiento menor a un
año.
Pasivo Fijo. A largo plazo o consolidado, conjunta las
obligaciones contraídas por la empresa cuyo vencimiento
sea mayor de un año, es decir que tengan menor grado de
exigibilidad para la entidad.
Pasivo Diferido. También conocido como Créditos
Diferidos, son las obligaciones adquiridas mediante un pago por
adelantado para prestar servicios en el futuro y cuyo cobro o
vencimiento sobrepasa al año.
Capital Contable. Su división se efectúa por el
destino que se tiene para cada parte del Capital.
Capital o Capital Social. Es la aportación que
inicialmente dieron el o los propietarios, a la empresa, de forma
permanente.
Reservas de Capital. Estas reservas representan separaciones del
capital, provenientes de las utilidades y que tienen objetivos
determinados para el futuro, como las contingencias,
previsión, reinversión, etc., estas reservas se
hacen de manera legal o voluntariamente por los propietarios de
la entidad.
Utilidades o Pérdidas de Ejercicios Anteriores. Son los
aumentos o disminuciones que ha sufrido el capital de la empresa
y que aún pertenecen por no haberse repartido las
utilidades o por no haberse cubierto las pérdidas.
Utilidad o
Pérdida del Ejercicio. Representan disminuciones o
aumentos del Capital provocados por las operaciones realizadas en
el ejercicio actual y que tuvieron como consecuencia más
productos que gastos o viceversa.
Efectos de la Inflación en el Estado de
Situación Financiera
El Balance General debe mostrar los efectos de la
Inflación como se encuentra señalado en el
Principio de Valor Histórico Original, por ello es
necesario que el Balance General sea presentado en pesos del
mismo poder
adquisitivo, es decir valores actualizados en sus cuentas.
La Inflación es el aumento sostenido y generalizado en el
nivel general de precios, lo
que provoca una pérdida del poder
adquisitivo, esta situación indudablemente afecta la
situación financiera y, como resultado, su reflejo en los
Estados Financieros.
El principio contable del Valor Histórico Original es el
que regula las formas de valuación de las operaciones que
las empresas
realizan, mismas que registra la Contabilidad,
nos indica que la valuación debe realizarse a
través de las cantidades de dinero que se afecten o su
equivalente, o la estimación razonable que se realice al
momento de realizarlas de manera contable.
Durante los periodos inflacionarios, las operaciones que se
realizan quedan registradas con un distinto valor de los pesos,
por el cambio en el
poder adquisitivo, en fechas diferentes, por lo que al proceder a
su contabilidad resultan cantidades desiguales, dando como
resultado la distorsión de la Información
Financiera, situación que conduce a la incorrecta toma de
decisiones.
El principio de Valor Histórico Original nos dice que las
cifras históricas pueden y deben ser modificadas en caso
de que ocurran eventos que les
hagan perder su significado, para ello se deben aplicar
métodos de ajuste o actualización que conserven la
objetividad e imparcialidad en la información
financiera.
Es importante decir que no todos los conceptos de los Estados
Financieros se ven afectados de igual forma por el proceso
inflacionario, así es que solo algunos de ellos
serán susceptibles de modificarse mediante los
métodos pertinentes, estos son los Conceptos No
Monetarios. Principalmente representados por las cuentas de
Activo Fijo, los Inventarios y el
Patrimonio, ya que su valor se modifica por efecto de la
Inflación y sus precios
requieren de actualización.
Estos conceptos no monetarios son principalmente: Inventarios,
Inversiones a
largo plazo, Activos Fijos,
Activos Intangibles, Capital Social, Utilidades y
Pérdidas.
En cambio,
los valores
monetarios son aquellos en que sus importes se fijan y el periodo
inflacionario realmente no los afecta, ya que los valores
son fijos sin importar los cambios en el nivel general de
precios.
Los conceptos monetarios están principalmente
representados por: Efectivo, Inversiones a
corto plazo, Cuentas y Documentos por pagar y Cuentas y
Documentos por Cobrar.
Existen dos métodos para reconocer los efectos que la
Inflación ha tenido sobre la Información Financiera
de las empresas:
Ajuste por cambios en el Nivel de Precios
Actualización de Costos
Específicos o Costo de Reposición
Método de Ajuste por Cambios en el Nivel General de
Precios
Utilizando este método de ajuste de valores, tenemos que
el objetivo principal es convertir los importes de operaciones
pasadas, a su equivalente en pesos del actual poder adquisitivo,
lo cual se logra aplicando el índice Nacional de Precios
al Consumidor, que
es una medida que nos muestra la variación de los precios
de la Canasta determinada de artículos, en periodos
distintos, este índice es elaborado por el Banco de
México y su publicación es mensual, a través
de "Indicadores
Económicos".
La forma de actualizar el precio es
simple, ya que teniendo el valor original de un determinado
concepto y los índices correspondientes a la fecha en que
se realizo la adquisición y a la fecha actual o de
reexpresión, se aplica la siguiente formula:
Índice de Precios a Fecha de Reexpresión IFR
————————————————————- =
——
Índice de Precios a Fecha de Operación IFO
El resultado de esta operación multiplicado por el valor
del concepto a fecha de operación, nos dará como
resultado el valor de reexpresión del concepto.
Ejemplo: si una empresa adquirió un equipo de transporte por
el monto de $120000.00 en el año de 1991, el valor
actualizado a 1993 lo obtendremos de la siguiente
forma:
Índice Nacional de Precios al
Consumidor
- 25112.7
- 29832.5
- 32393.9
- 34089.1
IFR 34089.1
—- = ———— = 1.42683 120000 x 1.42683 = 171219.60
IFO 29832.5
Valor actualizado a 1993 = $171219.60
Al no realizarse la actualización de los valores de los
conceptos no monetarios de una empresa, el total de su activo se
encuentra subvaluado, esto quiere decir que sin la
actualización, la información financiera que
así lo requiere, presenta valores minimizados que no
están de acuerdo con la realidad, lo cual conduce a
errores en la toma de
decisiones, por lo tanto la actualización debe hacerse
y debe hacerse en todas las partidas no monetarias del Balance
General.
Método de Actualización de Costos
Específicos
Se basa en la actualización de las partidas no monetarias
tomando como base los valores de reposición
específicos, principalmente se aplica en Activo fijo
tangible, ya que se realiza a través de revaluaciones que
se llevan a cabo por peritos valuadores. Para la
actualización de Inventarios bajo este método, se
toma el valor de reposición, o sea lo que nos
costaría volver a adquirirlo ahora, pero no se debe
exceder el valor de realización, las partidas restantes a
actualizar se llevan a cabo de manera parecida al método
de ajuste por cambios en el nivel general de precios.
Elementos de análisis e Interpretación del estado
de situación Financiera para la toma de decisiones
La información que contiene el Balance General, no es
suficiente para la toma de decisiones, aunque de ella se pueden
obtener datos relevantes
para la misma, para que esto sea posible habremos de estudiar
esta información financiera de forma que nos otorgue
cifras adicionales, que son de suma importancia.
Al analizar la información contenida en el Balance, y
posteriormente interpretarla nos encontraremos con datos que son
de utilidad para los directivos y propietarios de la entidad,
como la liquidez de la empresa, su solvencia, y las
participaciones de acreedores y propietarios sobre los recursos
de la misma. Para este fin tenemos que conocer la
interrelación que guardan los elementos del Activo, del
Pasivo y del Capital Contable de una entidad, ya que estas
relaciones nos darán fórmulas para obtener los
datos que requerimos.
Razón de Liquidez Caja + Bancos + Valores
a corto plazo
Inmediata =
————————————————————
Pasivo Circulante
Razón de Solvencia Activo Circulante
General = ———————————–
Pasivo Circulante
Razón de Pasivo Total
Endeudamiento = ——————–
Activo Total
Razón de Participación Capital
Contable
De los Socios = ————————–
Activo Total
Suponiendo que una entidad presente en el balance las
siguientes cifras:
Caja 100 000.00
Bancos 400 000.00
Activo Circulante 2000 000.00
Activo Total 5000 000.00
Pasivo Circulante 1000 000.00
Pasivo Total 2000 000.00
Capital Contable 3000 000.00
Aplicando las formulas, tendremos:
Liquidez Inmediata 100 000.00 + 400 000.00
———————————- = 0.50 o 50%
1000 000.00
Solvencia General 2000 000.00
—————– = 2.0 o 200%
1000 000.00
Endeudamiento 2000 000.00
—————– = 0.40 o 40%
5000 000.00
Participación de 3000 000.0
Los Socios —————– = 0.60 o 60%
5000 000.00
Estos resultados nos indican que la empresa:
Liquidez. Es la capacidad inmediata de pago, suponiendo que todos
los acreedores se presentaran a exigir su pago inmediato, la
cifra del 50% nos dice que de la entidad que debe, solo
podría pagar el 50% o sea $0.50 por cada peso.
Solvencia General. Es la capacidad de cubrir las deudas a corto
plazo que tiene una empresa, en el mismo caso presentado
anteriormente, es decir que los acreedores exigieran su pago,
pero a corto plazo, la cifra de 200%, nos dice que la empresa
posee el doble de recursos circulantes de lo que adeuda, o sea
que por cada peso que debe cuenta con $2.00 para hacer frente a
sus adeudos a corto plazo, se observa que la empresa es
solvente.
Endeudamiento. Nos muestra la participación de los
acreedores en los recursos de la empresa, la cifra de 40% nos
dice que ese es el porcentaje de los recursos que se han
conseguido por la empresa por medio del endeudamiento.
Participación de Socios. Nos muestra la
participación de los Socios en los recursos de la empresa,
la cifra de 60%, que es complemento de la anterior, nos dice que
porcentaje de los recursos se han conseguido con recursos de
aportaciones de los propietarios.
Teniendo estos datos, los usuarios de la información
financiera se encuentran en mejores condiciones de tomar
decisiones como solicitar financiamiento, programar los pagos a proveedores
y acreedores, adquirir activo fijo, etc.
Principio de Entidad
El Principio de Entidad define a la Entidad como: Una unidad
identificable que realiza actividades económicas,
constituida por aportaciones de recursos
humanos, naturales y capital, coordinados todos por una
autoridad que
toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines
para los que fue creada.
Es de interés de
la Contabilidad la identificación correcta de la entidad,
se cuenta con dos criterios de identificación:
Conjunto de recursos destinados a satisfacer alguna necesidad
social con estructura y
operación propios
Centro de decisiones independientes con respecto al logro de
fines específicos, es decir, a la satisfacción de
una necesidad social.
Esto nos dice que la
personalidad de una empresa es independiente de la de sus
propietarios y solo deben aparecer en los estados financieros sus
bienes, valores, derechos y obligaciones, ya que es un ente
económico independiente. Las personas morales cuentan con
una personalidad y
patrimonio propios, y que son diferentes a los de sus
propietarios, directivos o administradores, por tanto solo se
deben incluir los que pertenezca a la empresa, toda empresa que
haga uso de la Contabilidad, se considera sujeta a los principios de
contabilidad, y en el Balance se cumple con estos principios, ya
que solo se presentan los bienes, derechos y valores (Activo),
las obligaciones (Pasivo y Capital) y los resultados (Utilidades
o Pérdidas) de una determinada entidad.
- Paz Zavala, Enrique, Introducción a la Contaduría,
ECASA, México, 1995 - Romero López Javier, Principios de
Contabilidad, McGraw-Hill, México, 1995 - Elizondo Lopez Arturo, Proceso Contable I,
Contabilidad Fundamental, ECASA, México,
1993 - Prieto, Alejandro, Principios de
Contabilidad, Banca y
Comercio,
México, 1994
Autor:
Lizeth castillo