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Contabilidad




Enviado por capecchig



    INTRODUCCIÓN

    El presente trabajo está realizado con la
    finalidad de profundizar los conocimientos contables en los
    diferentes temas a desarrollar dentro de este contexto, entre
    ellos podemos encontrar: efectivo, inventarios,
    sucursales, ventas y
    consignación, etc.

    Para ello se exponen cada uno de los temas en detalle,
    así como ejemplo prácticos para visualizar el
    manejo de cada una de las cuentas y como
    estas son afectadas en cada situación.

    Espero que la información aquí descrita cumpla a
    cabalidad con los objetivos
    propuestos.

    CONTENIDO
    GENERAL

    1. Sociedades Mercantiles
    2. Efectivo, Conciliaciones Bancarias y Arqueo de Caja
      (Ejemplos y Asientos)
    3. Inversiones a Corto Plazo (Asientos de
      Colocación, Inversiones
      Temporales Versus Banca)
    4. Cuentas por Cobrar
    5. Inventarios
    6. Activos Fijos (Ejemplos de un método
      de depreciación)
    7. Activos Fijos Intangibles (Amortización, Agotamiento)
    8. Pasivo Corto Plazo
    9. Pasivo Largo Plazo (Obligaciones)
    10. Superavit (Tipos, Dividendos, Reservas)
    11. Sucursales
    12. Ventas y Consignaciones

    CAPITULO I

    ASPECTOS
    LEGALES DE LAS SOCIEDADES

    CONSTITUCIÓN DE LAS
    SOCIEDADES

    EI Código de
    Comercio de Venezuela
    reconoce las siguientes especies de sociedades
    mercantiles.

    Las sociedades en
    nombre colectivo o en comandita simple se constituyen por
    documento público o privado mediante registro en el
    tribunal de comercio de un
    extracto del contrato de la
    compañía y en la misma forma se hacen constar sus
    modificaciones.

    El extracto debe contener:

    1. Los nombres, y domicilio de los socios que no sean
      simples comanditarios y los de éstos, sino han entregado
      su aporte.
    2. Su razón social y objeto de
      ésta.
    3. Su duración.
    4. El importe de los valores
      entregados.
    5. La expresión de lo que cada socio aporte en
      dinero o en
      otros bienes; y
      nombre de los socios autorizados para obrar por la
      compañía.

    El documento constitutivo de las compañías
    anónimas y de las sociedades en
    comandita por acciones
    deberá expresar:

    1. Denominación y domicilio de la sociedad.
    2. El objetivo de
      la sociedad.
    3. El monto del capital
      suscrito e importe del capital
      pagado.
    4. Nombre, apellido y domicilio de los socios,
      número y valor
      nominal de las acciones.
    5. El valor de los
      bienes
      aportados.
    6. Reglas con sujeción a las cuales
      deberán formarse los balances y calcularse y repartirse
      los dividendos.
    7. Las ventajas y derechos otorgados a los
      promotores.
    8. Número de individuos que compondrán la
      junta administradora, sus derechos y obligaciones, expresando cuál de ellos
      puede firmar por la compañía. En el caso de las
      compañías en comandita, el nombre, apellido y
      domicilio de los solidariamente responsables.
    9. El número de comisarios.
    10. Fecha de inicio de la compañía y su
      duración.

    El documento constitutivo de las sociedades de responsabilidad limitada deberá
    contener:

    1. Nombre, domicilio y nacionalidad de los socios
      fundadores.
    2. Denominación de la sociedad y su
      objeto.
    3. El monto del capital social.
    4. Monto de la cuota de cada socio.
    5. Número de personas que han de ejercer la
      administración.
    6. Número de Comisarios, cuando los
      haya.
    7. Reglas de elaboración de los balances y de
      calcular los dividendos.
    8. Tiempo de duración de la sociedad.

    En las tres sesiones siguientes, daremos atención a ciertos problemas de
    contabilidad
    que son propios de las organizaciones
    que se presentan como sociedades
    mercantiles, a las cuales podríamos empezar por
    definirlas como aquellas que tienen por objeto la
    asociación de dos o más personas para operar en
    común con un propósito de lucro. Las mismas, se
    rigen por los respectivos contratos de
    sociedad, actas constitutivas, códigos de comercio,
    código
    civil, etc. y pueden ser los siguientes tipos:

    1. en nombre colectivo
    2. sociedades en comandita
    3. sociedades anónimas
    4. sociedades de responsabilidad limitada

    Sociedades en nombre Colectivo

    Se forman teniendo como elementos fundamentales las
    relaciones personales entre los socios. Sus obligaciones
    comprometen íntegramente el patrimonio de
    cada uno de estos, porque normalmente, todos intervienen en la
    administración de sus negocios.

    Se extinguen por la muerte o
    interdicción de alguno de los socios; salvo que haya sido
    expresamente previsto lo contrario en el contrato social.
    La responsabilidad de cada uno de los socios es solidaria y la
    razón social es por lo regular el nombre de uno o varios
    de los mismos.

    Constitución de una Sociedad en Nombre
    Colectivo por Aportes Totales Inmediatos en
    efectivo.

    Consideremos el siguiente ejemplo: El día 2 de
    enero de 1962, A. Alvarado, M. Pérez, y J. Salas,
    constituyen una sociedad en nombre colectivo que operará,
    bajo la razón social de A. Alvarado y Cía., con el
    objeto de comerciar en aparatos de radio y televisión, en la ciudad de Caracas. Los
    socios aportan inmediatamente en efectivo Bs. 60.000, 40.000 y
    20.000 respectivamente. El asiento de apertura que se
    redactará en el Diario Principal será el
    siguiente:

    1962

    Día

    Descripción

    Debe

    Haber

    Enero

    2

    Antonio Alvarado, Manuel Pérez y
    José Salas, han formado con esta fecha una Sociedad
    Colectiva para dedicarse a la venta de
    radio y
    televisión, de acuerdo con el
    Contrato
    Social otorgado a tal efecto.

    – 1 –

    Caja o Banco

    A. Alvarado – Capital

    Manuel Pérez – Capital

    José Salas – Capital

     

     

     

     

    120.000

     

     

     

     

    60.000

    40.000

    20.000

    Sociedades Anónimas

    La Sociedad
    Anónima es una persona
    jurídica comerciante cuya responsabilidad está
    limitada al patrimonio
    aportado por los socios, sin que ninguno de ellos quede obligado
    personalmente por las deudas sociales. Se dedica al comercio bajo
    una denominación distinta del nombre de los socios que
    puede ser del objeto del negocio o alguna otra que la distinga de
    las demás.

    El capital de una sociedad
    anónima se divide en acciones: éstas confieren
    a sus tenedores determinados derechos fundamentales, de los
    cuales los más importantes son:

    1. Votar en las asambleas de accionistas y participar en
      la
      administración de la sociedad.
    2. Participar en las ganancias, esto es, recibir
      dividendos cuando los declaren los administradores.
    3. Participar en la suscripción de cualesquiera
      emisiones de acciones de la clase de las que se posean, en
      proporción a las que tenga cada accionista en la fecha
      de la emisión adicional.
    4. Participar en la distribución del activo de la sociedad al
      disolverse ésta.

    El asiento correspondiente será:

      

    – 1 –

    Accionistas

    Capital social

    Por las obligaciones contraídas por los
    suscriptores de las 500 acciones de Bs. 1.000,00 C/U de
    valor nominal y que representan al capital
    social

    500.000

     

    500.000

     

    La Sociedad en Comandita

    Es aquella en la cual las obligaciones sociales
    están garantizadas por la responsabilidad ilimitada y
    solidaria de uno o más socios, llamados socios solidarios
    o comanditantes, y por la responsabilidad limitada a una suma
    determinada de uno o más socios, llamados
    comanditarios.

    Contabilidad de las Sociedades en Comandita
    Simple

    El asiento de apertura es, casi igual al de las
    sociedades en nombre colectivo. En él se debe aclarar si
    el socio es comanditante o comanditario.

    Ejemplo: El día 20/02/1961 se ha constituido la
    sociedad Alvarado, Pérez y Cía. Sociedad en
    comandita. Los socios se obligaron en aportar y aportaron en la
    siguiente forma:

    SOCIOS COMANDITANTES

    A.
    Alvarado…………………………… Bs. 60.000,00 en
    efectivo;

    M. Pérez………………………………. Bs.
    40.000,00 en efectivo;

    J. Salas………………………………… Bs.
    20.000,00 en efectivo;

    SOCIOS COMANDITARIOS

    A.
    Arias………………………………… Bs. 15.000,00 en
    efectivo;

    M. Rivas………………………………. Bs.
    10.000,00 en efectivo;

    CAPITULO II EL
    EFECTIVO

    Concepto

    Es un activo circulante, el de mayor liquidez con el que
    cuenta una Organización para cubrir sus inmediatas
    obligaciones.

    Se considera como efectivo las partidas del activo
    circulante que se mencionan a continuación:

    • Dinero de curso legal, propiedad de
      la Empresa, es
      decir, dinero de
      obligatoria aceptación en el país, con las
      limitaciones que la Ley impone, de
      acuerdo a lo especificado en la Ley del
      Banco
      Central y la Ley General de Bancos y Otras
      Instituciones Financieras.
    • Depósitos realizados en Bancos, en las
      Cuentas
      Corrientes y de Ahorros, a favor de la Empresa.
    • Instrumentos de crédito de cobranza inmediata: cheques
      ordinarios, cheques de
      gerencia,
      cheques de viajeros, giros postales y
      telegráficos y otros instrumentos de crédito de cobro inmediato, aceptados por
      los bancos, que legalmente posea la
      Empresa.
    • Divisas o monedas extranjeras de libre
      cotización en la Banca
      Nacional.

    No se considera efectivo a aquellas partidas del activo
    que, a pesar de estar conformadas por dinero de curso legal, no
    sean de inmediata disponibilidad, tales como: depósitos
    dados en garantía, coberturas de reserva de capital y/o
    fondos de reserva legal, prestaciones
    sociales, depósitos bancarios congelados por
    intervención de la institución financiera u otros
    motivos, depósitos a plazo fijo, cheques devueltos por
    falta de fondos, estampillas postales o
    fiscales, adelantos para viáticos u otros gastos, vales en
    caja o cheques con fechas adelantadas.

    Control Interno del
    Efectivo

    Lo constituye una serie de procedimientos
    bien establecidos, con el propósito de monitorear todas
    las actividades de la Empresa, que
    puedan afectar el manejo del efectivo. Estos procedimientos
    tienen por objetivo
    salvaguardar los activos,
    garantizando la exactitud y confiabilidad de los registros
    mediante:

    • División del trabajo
    • Delegación de autoridad
    • Asignación de responsabilidades
    • Promoción de personal
      eficiente
    • Identificación del personal con
      las políticas de la Empresa.

    La tendencia generalizada es efectuar los
    depósitos de todo el dinero que
    se recibe, en las cuentas corrientes bancarias que posea la
    Empresa, y realizar los pagos mediante cheques, excepto los pagos
    de menor cuantía, que se pagan por Caja Chica.
    Adicionalmente, se debe asegurar el efectivo contra robo y
    fidelidad de los empleados encargados del mismo.

    La Caja
    Chica

    Consiste en un fondo fijo que la Empresa crea de acuerdo
    a sus requerimientos. El establecimiento de dicho fondo se hace
    mediante retiro en cheque de la
    cantidad convenida y se asienta de la siguiente
    manera:

    MES

    DIA

    DESCRIPCION

     

    DEBE

    HABER

    Enero

    30

    Caja Chica

     

    50.000

     
      

    Bco. de Vzla.

      

    50.000

      

    fondo fijo pagos menores

       

    El Control
    Interno de la Caja Chica debe hacerse, tomando en cuenta lo
    siguiente:

    • Deberá establecerse un límite
      máximo para los pagos a realizarse por caja chica. Los
      que excedan dicho limite, se deberán pagar con
      cheques.
    • Esta cuenta sólo se moverá cuando se
      decida aumentar o disminuír el fondo, o para su
      eliminación.
    • Debe haber una sola persona
      responsable de la caja chica.
    • La persona responsable de la caja chica, no debe
      tener acceso a la Contabilidad, ni a los Cobros, ni a la Caja
      Principal.
    • La reposición del fondo se hará
      mediante cheque a
      favor de la persona responsable del mismo.
    • El fondo se cargará a cada una de las cuentas
      de gastos o de
      costos,
      según se especifique en los comprobantes pagados por la
      Caja Chica.
    • Los comprobantes impresos, numerados
      correlativamente, deberán estar aprobados previamente
      por otra persona autorizada y especificaran en cifras y letras,
      el monto pagado.

    La Caja

    Es la cuenta que registra todo el efectivo que ingrese y
    salga de la Empresa. Se carga con los cheques que recibe y se
    abona cuando se hace el depósito de los mismos en Banco. Es una
    cuenta de saldo deudor o cero, nunca acreedor. Indicará el
    efectivo, cheques o vales que se encuentran en la
    Caja.

    Ejemplo: La Empresa realiza una venta de contado
    al Cliente X por Bs.
    160.000,00. Se le hace una factura
    identificada con el nro. 1234. El Cliente cancela
    el total con cheque de su cuenta corriente del Banco Caracas. El
    asiento en el Diario será como sigue:

    MES

    DIA

    DESCRIPCION

    DEBE

    HABER

    Enero

    30

    CAJA

    160.000

     
      

    VENTAS

     

    160.000

      

    Venta contado según factura
    nro. 1234

      

    El mismo día se deposita todo lo que
    ingresó en CAJA, en una cuenta corriente que la Empresa
    mantiene en el Banco de Venezuela.
    Suponiendo que se realizaron otros cobros en efectivo por Bs.
    284.000. Se ingresará en el Banco un total de Bs. 444.000.
    EL asiento de Diarios será:

    MES

    DIA

    DESCRIPCION

     

    DEBE

    HABER

    Enero

    30

    BANCOS

     

    444.000

     
      

    CAJA

      

    444.000

      

    Ingreso Bco. de Venezuela. Depósito
    Nro.xxxx

       

    El Arqueo de Caja consiste en el análisis de las transacciones del efectivo,
    durante un lapso determinado, con el objeto de comprobar si se ha
    contabilizado todo el efectivo recibido y por tanto el Saldo que
    arroja esta cuenta, corresponde con lo que se encuentra
    físicamente en Caja en dinero efectivo, cheques o vales.
    Sirve también para saber si los controles internos se
    están llevando adecuadamente. Esta operación es
    realizada diariamente por el Cajero. Los auditores o ejecutivos
    asignados para ello, suelen efectuar arqueos de caja en fechas no
    previstas por el Cajero.

    Es frecuente que en los arqueos de caja aparezcan
    faltantes o sobrantes, con respecto a la cuenta de control del
    libro mayor.
    Estas diferencias se contabilizan generalmente en una cuenta
    denominada " Diferencias de Caja". Se le cargan los faltantes
    como pérdidas y se abonan los sobrantes como ingresos. Si no
    se subsanan estas diferencias, al cierre del ejercicio, la cuenta
    "Diferencias de Caja" se deberá cancelar contra la de
    "Pérdidas y Ganancias".

    La Conciliación
    Bancaria

    Consiste en la comparación de los registros de las
    operaciones
    con los Bancos, de nuestros libros con los
    movimientos registrados en los Bancos, mostrados en los Estados
    de Cuenta Mensuales que emiten dichas instituciones,
    para proceder a hacer las correciones o ajustes necesarios en los
    libros de la
    Empresa.. Esto se realiza ya que es común que los saldos
    de dichos estados de cuenta de los Bancos, no coincidan con los
    de nuestros libros por cualesquiera de las siguientes
    razones:

    • Cheques pendientes de cobro por parte de los
      beneficiarios de los mismos.
    • Depósitos de última hora que la Empresa
      realizó y que el Banco no registró por haber
      cerrado.
    • Los libros de las cuentas corrientes, para preparar
      los Estados de fin de mes.
    • Errores numéricos u omisiones en los libros de
      la Empresa
    • Cheques ajenos que el Banco carga por
      equivocación
    • Cheques devueltos por falta de fondos o cualquier
      otra causa.
    • Cargos que el Banco efectúa causados por
      intereses, comisiones, impuestos,
      etc.
    • Abonos hechos a la Empresa por el Banco, por concepto de
      intereses, cobros realizados en su nombre o cualquier otro
      concepto
    • Errores u omisiones por parte de los
      Bancos

    Existen diferentes métodos de
    conciliación:

    Método de Cuatro
    Columnas.

    Consiste en la elaboración de una hoja de cuatro
    columnas. Dos para la cuenta en los libros de la Empresa y dos
    para la misma cuenta en los libros del Banco (con Debe y Haber).
    Este procedimiento
    permite ver claramente los Ajustes que hay que hacer en el
    Libro de la
    Empresa. Ejemplo: Después de revisar el Estado de
    Cuenta Mensual del Banco de Venezuela y los registros de la
    Empresa, se encuentra las siguientes diferencias:

    1. Saldos al 31 de Enero de 2000: Cuenta del Mayor de la
      Empresa Bs. 1.200.000. Estado de
      Cuenta del Banco Bs. 1.045.300
    2. Los cheques 101001 y 101025 por Bs. 29.000 y 30.000
      aún no han sido cobrados
    3. El depósito de Bs. 150.000,00 del 30-01-2000,
      no fue abonado en cuenta
    4. El Banco devolvió un cheque, por falta de
      fondos, por Bs. 60.000
    5. El Banco especifica un cargo por comisión por
      cheque devuelto de Bs. 3600
    6. El cheque 101022 por Bs. 11.000, se había
      abonado por 10.000
    7. El cheque 101018 por Bs. 14.500, se había
      abonado al Banco por 15.400
      

    LIBROS

    EMPRESA

     

    LIBROS

    BANCO

    REF

    DESCRIPCION

    DEBE

    HABER

     

    DEBE

    HABER

    a)

    Saldos al 31 de Enero de 2000

    1.200.000

       

    1.045.300

    b)

    Ch/no cobrados: Nro.101001

       

    29.000

     
     

    Nro. 101025

       

    30.000

     

    c)

    Depósito del 30-01-00 no abonado

        

    150.000

    d)

    Ch. Devuelto falta de fondo

     

    60.000

       

    e)

    Comisión Banco por cheque
    Devuelto

     

    3.600

       

    f)

    Abonado de menos, Cheque Nro. 101022

     

    1.000

       

    g)

    Abonado de mas, Cheque Nro. 101018

    900

        
      

    1.200.900

    64.600

     

    59.000

    1.195.300

     

    Saldos Correctos

     

    1.136.300

     

    1.136.300

     
      

    1.200.900

    1.200.900

     

    1.195.300

    1.195.300

    Los Ajustes del Diario se podrán hacer tomando
    los datos de la Hoja
    de Trabajo. Se puede hacer dos asientos: uno por los cargos al
    Banco y otro por los abonos, de la siguiente manera:

    MES

    DIA

    DESCRIPCION

     

    DEBE

    HABER

    Febrero

    3

    BANCO DE VENEZUELA

     

    900

     
      

    CUENTAS X COBRAR: X

      

    900

      

    Ajustes s/ conciliación hoy

       

    MES

    DIA

    DESCRIPCION

     

    DEBE

    HABER

    Febrero

    3

    CUENTAS X PAGAR: Y

     

    1.000

     
      

    CUENTAS X COBRAR: Z

     

    60.000

     
      

    GASTOS BANCARIOS

     

    3.600

     
      

    BANCO VENEZUELA

      

    64.600

      

    Ajustes s/ conciliación hoy

       

    Conciliación por
    Saldos Ajustados.

    Es una conciliación en dos etapas. En la primera
    se lleva el saldo del Estado de
    Cuenta del Banco a la situación correcta, luego de hacer
    las correcciones en los libros de la empresa, de acuerdo a las
    operaciones
    pendientes de registro en el
    Banco. En la segunda etapa, se llevan los saldos de los libros de
    la Empresa a su real valor, anotando las transacciones las cuales
    la Empresa no había registrado.

    El Saldo de la cuenta del Banco, en el Mayor de la
    Empresa se ajusta de la siguiente manera:

    • Sumando todos los abonos los cuales la empresa conoce
      sólo cuando recibe el Estado de
      Cuenta del Banco, como son: efectos por cobrar de la Empresa
      que el Banco cobró y abonó en cuenta, abono por
      intereses, errores u omisiones.
    • Restando los cargos que el Banco ha hecho a su favor
      como son comisiones, cheques devueltos o anulados,
      etc.

    De la misma manera se hacen los ajustes al estado de
    cuenta enviado por el Banco:

    • Sumando los cargos que la Empresa hubiese hecho , los
      cuales no aparecen en dicho estado de cuenta tales como los
      errores u omisiones o los depósitos a última
      hora.
    • Restando abonos que no aparezcan tales como cheques
      pendientes de cobro, errores u omisiones.

    Conciliación por
    Saldos Encontrados

    Es una conciliación que consiste en ajustar el
    saldo del Estado de Cuenta del Banco, hasta llegar al saldo que
    muestra la
    cuenta del banco en el libro mayor de la Empresa, es
    decir:

    • Se suman al saldo del banco los Cargos por
      Depósitos de última hora, efectuados por la
      Empresa y los Cargos efectuados por el Banco que la empresa no
      haya tomado en cuenta, tales como: comisiones, intereses,
      errores u omisiones.
    • Se restan los Abonos por: Cheques emitidos por la
      Empresa y no presentados al cobro y los abonos efectuados por
      el banco no tomados en cuenta por la empresa (Intereses, cobros
      hechos por el banco en nombre de la empresa).

    CAPITULO III INVERSIONES A
    CORTO PLAZO

    Representan erogaciones realizadas para obtener bienes,
    con la intención de percibir ingresos,
    servicios o
    que de alguna forma favorezcan la imagen del
    inversor. En las empresas
    financieras, el rubro de inversiones constituirá el
    principal componente de su activo. En las no financieras, es
    decir, las dedicadas a actividades industriales, comerciales o de
    servicios, el
    rubro de inversiones no acostumbra ser muy importante, excepto en
    empresas que
    tienen una o más subsidiarias(filiales) denominadas
    empresas matrices o
    controladoras.

    Inversiones a Corto Plazo

    Denominadas también transitorias o temporales,
    son las realizadas con carácter
    eventual en valores de
    gran seguridad y de
    fácil convertibilidad en efectivo. En el Balance
    General, las inversiones transitorias se incluirán
    dentro del grupo activo
    circulante o corriente y se pueden considerar como efectivo
    disponible a corto plazo.

    Ejemplo: Se ha realizado una inversión por Bs. 9.615.384,00 en un
    título negociable. El nominal reembolsable a 60
    días a Bs. 10.000.000.

    Inversiones Temporales 9.615.384,oo

    Bancos 9.615.384,oo

    Inversiones a Largo Plazo

    Las inversiones en títulos valores u
    otros bienes, hipotecas, terrenos, edificios, etc., realizadas
    para obtener beneficios, adquiridas con la intención de no
    desprenderse de ellas en un plazo no menor a un año o por
    tiempo
    indefinido, deben considerarse como inversiones a largo
    plazo.

    Inversiones Temporales a Largo
    Plazo

    Son las realizadas con la intención de que en un
    futuro mayor a un año sea posible convertirlas en efectivo
    u otros bienes, sin perjudicar la eficiencia de las
    operaciones de la empresa. Estas suelen estar representadas por
    bonos o
    acciones de cualquier sociedad incluyendo las que
    pudiéramos considerar como asociado, hipotecas terrenos y
    edificios.

    Inversiones permanentes

    Las inversiones que por su naturaleza e
    intención se han realizado como requisito necesario para
    mantener o mejorar la eficiencia de las
    operaciones presentes o futuras del ente inversor.

    CAPITULO
    IV

    CUENTAS POR COBRAR
    Y EFECTOS POR COBRAR

    Están constituidas por créditos a favor de las empresas,
    correspondientes a las ventas,
    prestación de servicios y demás operaciones
    normales, incluyendo cuentas de clientes no
    garantizadas, efectos o documentos por
    cobrar, aceptaciones de clientes y montos
    acumulados o no facturados por los cuales pueden expedirse o no
    facturadas con posterioridad.

    En la mayoría de las empresas, las cantidades por
    ventas de contado se acumulan todos los días en una o
    más cajas registradoras y la suma se registra por medio de
    un asiento de diario al final del día. Todos estos
    asientos son iguales; todos tienen un cargo repetitivo
    a:

    Ejemplo:

    Caja 56.000

    Ventas 56.000

    El crédito se ha extendido en los negocios
    modernos, y ya es casi imposible sostener un volumen razonable
    de ventas sin concederlo. El vendedor tiene que financiar a su
    comprador y la deuda debe permanecer en los libros hasta que se
    cobre o se
    cancele por incobrable. Las cuentas a cobrar se incluyen en el
    activo circulante solamente los montos a cobrar nacidos de las
    operaciones del negocio, los cuales se espera convertir en dinero
    durante el ciclo operativo.

    El origen de esta partida es la venta a crédito
    de mercancías, las empresas mercantiles y manufactureras,
    o de servicios en las empresas de servicios públicos y
    profesionales, hoteles e
    instituciones similares. Se carga a la cuenta del cliente el
    precio de las
    mercancías despachadas o de los servicios prestados, y se
    le abonan los pagos recibidos. El saldo representa un derecho
    legitimo de la empresa a percibir el dinero por
    él expresado.

    Los saldos acreedores que pudieran existir en algunas
    subcuentas, deben mostrarse en el pasivo circulante, bajo el
    titulo de " Saldos acreedores de cuentas por
    cobrar". Para los efectos de la presentación en el
    balance
    general, los saldos acreedores en las cuentas por
    cobrar no se deben deducir del monto bruto de
    éstas.

    b

    Ejemplo:

    El día 05-01-99 efectuamos ventas
    mercancías a crédito, factura N0 567 a
    60 días, por Bs. 8000,oo a nuestro cliente R. J.
    Asociados.

    Cuentas por Cobrar 8000,oo

    Ventas 8000,oo

    Vendemos mercancías por Bs. 100.000 cliente firma
    4 (cuatro) giros dando inicial de Bs. 20.000,oo.

    Caja 20.000

    Efectos por cobrar 80.000

    Ventas 100.000

    Cliente cancela último giro de Bs. 20.000
    correspondiente a su cuenta con nuestra empresa.

    Caja 20.000

    Efectos por cobrar 20.000

    CAPITULO V EL INVENTARIO

    Concepto

    Representa la existencia de bienes muebles e inmuebles
    que tiene la empresa para comerciar con ellos,
    comprándolos y vendiéndolos tal cual o
    procesándolos primero antes de venderlos, en un
    período económico determinado. Deben aparecer en el
    grupo de
    Activo Circulante.

    Clases de
    Inventarios

    De acuerdo a las características de la empresa encontramos
    cinco tipos de inventarios:

    Inventario de
    Mercancías:

    Lo constituyen todos aquellos bienes que le pertenecen a
    la empresa bien sea comercial o mercantil, los cuales los compran
    para luego venderlos sin ser modificados. En esta Cuenta se
    mostrarán todas las mercancías disponibles para la
    Venta. Las que tengan otras características y estén sujetas a
    condiciones particulares se deben mostrar en cuentas separadas,
    tales como las mercancías en camino (las que han sido
    compradas y no recibidas aún), las mercancías dadas
    en consignación o las mercancías pignoradas
    (aquellas que son propiedad de
    la empresa pero que han sido dadas a terceros en garantía
    de valor que ya ha sido recibido en efectivo u otros
    bienes).

    Inventario de Productos
    Terminados:

    Son todos aquellos bienes adquiridos por las empresas
    manufactureras o industriales, los cuales son transformados para
    ser vendidos como productos
    elaborados.

    Inventario de Productos
    en
    Proceso de
    Fabricación:

    Lo integran todos aquellos bienes adquiridos por las
    empresas manufactureras o industriales, los cuales se encuentran
    en proceso de
    manufactura.
    Su cuantificación se hace por la cantidad de materiales,
    mano de obra y gastos de fabricación, aplicables a la
    fecha de cierre.

    Inventario de Materias
    Primas:

    Lo conforman todos los materiales con
    los que se elaboran los productos, pero que todavía no han
    recibido procesamiento.

    Inventario de Suministros de
    Fábrica:

    Son los materiales con los que se elaboran los
    productos, pero que no pueden ser cuantificados de una manera
    exacta (Pintura, lija,
    clavos, lubricantes, etc.).

    Métodos de
    Inventario

    Existen dos métodos de
    contabilidad de Inventarios, los cuales nos permiten determinar
    el costo de la
    mercancía vendida. Estos son:

    Inventario periódico:

    Es el que se realiza al final del ejercicio
    económico y consiste en el conteo físico de las
    mercancías y la asignación de sus valores. Cuando
    se realiza para verificar el Inventario
    Continuo puede practicarse en cualquier momento. La
    ejecución de este método de
    inventario se
    lleva a cabo en dos etapas: la preparación y la
    realización. La primera consiste en la
    organización del trabajo: planificación, ordenamiento de los
    productos, entrenamiento del
    personal, etc. La segunda comprende el conteo propiamente dicho
    de los artículos, el registro en las hojas de inventario y
    la valoración de los mismos.

    Inventario Perpetuo o
    Continuo:

    Consiste en llevar un registro que muestra en todo
    momento la cantidad e importe del inventario en existencia. Los
    cambios en el inventario se registran a medida que ocurren,
    mediante cargos y créditos en la cuenta de inventario, en
    este método no se utiliza ninguna cuenta de Compras. Cuando
    se vende una mercancía, se requieren dos asientos
    contables:

    1.- Por la Venta (registrada al precio de
    venta)

    2.- Por la reducción en el inventario (registrada
    al costo).

    Un ejemplo ilustrativo sería:

    Una compañía que comercia con Televisores,
    los que compra al mayor en Bs. 70.000 cada uno y los vende al
    detal a Bs. 80.000 su asiento sería:

    Inventario inicial – 4
    unidades…………………………………..Bs.
    280.000

    Compra en el período – 10 unidades
    ………………………. Bs. 700.000

    Vende en el período – 9
    unidades:

    Precio de venta
    ……………………………………….. Bs.
    720.000

    Costo de las unidades vendidas ……………..
    …………. Bs. 630.000

    Inventario Final – 5 unidades …….
    ……………………… Bs. 350.000

    Inventario Inicial: 280.000

     

    PERIODICO

    PERPETUO

           

    REF

    DESCRIPCION

    DEBE

    HABER

     

    DEBE

    HABER

    a)

    Compras

    700.000

       

    b)

    Cuentas por pagar

     

    700.000

       

    a)

    Inventario

       

    700.000

     

    b)

    Cuentas por pagar

        

    700.000

    a)

    Cuentas por Cobrar

    720.000

       

    b)

    Ventas

     

    720.000

       

    a)

    Cuentas por Cobrar

      

    720.000

     

    b)

    Ventas

       

    720.000

    c)

    Costo de Ventas

       

    630.000

     

    d)

    Inventario

       

    630.000

    Asiento de ajuste (inventario final determinado por
    recuento físico)

    Inventario …………………………………….
    Bs. 350.000

    Costo de Ventas ………………………….. Bs.
    630.000

    Inventario
    ……………………………………. Bs.280.000

    Compras
    …………………………………….. Bs.700.000

    Asiento de cierre (Inventario Periódico)

    Ventas
    ………………………………………… Bs.
    720.000

    Costo de Ventas …………………………… Bs.
    630.000

    Ganancias y Pérdidas……………………. Bs.
    90.000

    Asiento de cierre (Inventario Perpetuo) (*)

    Ventas
    ……………………………………….. Bs.
    720.000

    Costo de Ventas ………………………….. Bs.
    630.000

    Ganancias y Pérdidas……………………. Bs.
    90.000

    ESTADO PARCIAL DE GANANCIAS Y PERDIDAS

    Ventas………………………………………
    Bs.720.000

    Costo de Ventas…………………………
    Bs.630.000

    Utilidad bruta sobre ventas…………. Bs.
    90.000

    (*) para ambos métodos es el mismo
    asiento.

    En la mayoría de los casos en que se usa el
    método de inventario perpetuo se mantiene un registro
    continuo, en cantidades, para cada uno de los distintos tipos de
    artículos que se tienen para la venta. Un modelo
    simplificado puede tener la siguiente
    presentación:

    TARJETA DE INVENTARIO

    Descripción: Televisores

    ———— CANTIDADES ——————
    —————— VALORES
    ——————–

    Fecha

    Compradas

    Vendidas

    Existencia

    Cargos

    Créditos

    Saldo

    20-Enero-1985

      

    4

      

    280.000

     

    10

     

    14

    700.000

     

    980.000

      

    9

    5

     

    630.000

    350.000

    La evaluación
    de los Inventarios

    Entre los métodos más importantes para
    evaluar los inventarios, tenemos:

    • Costo o Mercado el
      Más Bajo:
      Se toma como base el precio inferior de
      las existencias, manteniendo el principio contabilístico
      del Conservatismo el cual no anticipa beneficios y prevé
      posibles pérdidas.
    • El Método FIFO o PEPS: Este
      método se basa en que lo primero que entra es lo primero
      en salir. Su apreciación se adapta más a la
      realidad del mercado, ya
      que emplea una valoración basada en costos
      más recientes.
    • El Método LIFO o UEPS: Contempla que
      toda aquella mercancía que entra de último es la
      que primero sale. Su ventaja se basa en que el inventario
      mantiene su valor estable cuando ocurre algún alza en
      los precios.
    • El Método del Costo Promedio
      Aritmético:
      El resultado lo dará la media
      aritmética de los precios
      unitarios de los artículos.
    • El Método del Promedio Armónico o
      Ponderado:
      Este promedio se calculará ponderando los
      precios con las unidades compradas, para luego dividir los
      importes totales entre el total de las unidades.
    • El Método del Costo Promedio Móvil o
      del Saldo:
      Calcula el valor de la mercancía, de
      acuerdo con las variaciones producidas por las entradas y
      salidas (compras o
      ventas) obteniéndose promedios sucesivos.
    • El Método del Costo Básico: Por
      medio de este método se atribuyen valores fijos a las
      existencias mínimas, este método es bastante
      parecido al LIFO con la diferencia de que se aplica solamente a
      la cantidad de inventario mínimo.
    • El Método del Precio de Venta al Detal:
      Permite la estimación de inventarios con la frecuencia
      que se desee. El inventario físico se practicará,
      basándose en los precios de venta Marcados en los
      artículos.

    CAPITULO
    VI ACTIVOS
    FIJOS

    Son ciertos bienes de naturaleza
    permanente necesarios para desarrollar las funciones de
    una
    empresa.

    La proporción del activo fijo con relación
    al capital no es el mismo en todas las empresas comerciales,
    mientras unas necesitan emplear la mayor parte del mismo en
    maquinarías, instalaciones, herramientas,
    etc. (empresas industriales, de servicios, etc.) otras apenas
    precisan activos fijos
    para definir sus actividades (empresas distribuidoras) por cuyo
    motivo antes de decir si el activo fijo es grande o
    pequeño debemos conocer las características y el
    objeto fundamental de la empresa.

    Bienes Tangibles o Materiales

    Representan la inversión que tiene la empresa en bienes
    con materia
    corpórea, como son: maquinarías, instalaciones,
    muebles y enseres, terrenos, edificios, equipos, etc.

    La contabilización y control del
    activo fijo lo trataremos en la siguiente forma:

    1. Compra
    2. Control
    3. Depreciación
    4. Venta o Desincorporación

    Compra de Activos Fijos

    Al adquirir el activo fijo se le dará entrada en
    nuestros libros o su valor de costo, según factura de
    compras más los desembolsos realizados por estas compras
    (transporte,
    seguros,
    derechos de aduana etc.). Es
    decir cargamos directamente a la cuenta que representa el bien
    adquirido todos los desembolsos realizados correspondientes a su
    compra.

    Al construir la de una planta de la fabrica no solamente
    se valorará el terreno y materiales empleados en la
    construcción del mismo, sino que se
    incluirán todos los desembolsos realizados desde el
    momento que comience su planificación: Estudios del subsuelo y
    planos, permisos de ingeniería, estudios
    arquitectónicos, gastos de obreros, etc.

    Ejemplo: Compramos una máquina en U.S.A., por Bs.
    50.000,00 pagamos por concepto de
    transporte,
    seguros,
    aduanas y
    diversos hasta el momento de instalada en nuestra fábrica
    BS. 15.000,00. El asiento contable sería:

    Mes

    Día

    Descripción

    Debe

    Haber

    Enero

    10

    Maquinaria

    65.000

     
      

    Bancos

     

    65.000

    Control de Activos
    Fijos

    Cada cuenta general de activos será desglosadas
    en fichas que
    indicarán el movimiento de
    la misma. Por ejemplo: Maquinaria. Esta cuenta la controlaremos
    abriendo una ficha. Si tenemos cien máquinas
    tendremos abiertas cien fichas, una
    para cada máquina.

    Ejemplo:

    CONTROL DE ACTIVOS FIJOS

    cuenta: EQUIPO DE REPARTO Nombre del bien:
    CAMION

    Situación: ALMACEN PRINCIPAL DE
    VENTAS Departamento: VENTAS Fabricado por
    FORD

    Comprado a: IMPORTADORA NACIONAL Serial:
    34.25.42 Modelo:
    1.971 Núm. Matricula: AB-4214

    Factura de compra: 4232 Fecha:
    02-01-71 Periodo de Depreciación: 5
    años Meses: ::::::::

    Cuota anual: 10.000,00 Mensual
    :::::::::::::: Costo de origen: Bs
    60.00,00

    Gastos de importación XX Diversos:
    :::::::::::::::: Total: 60.000,00

    Costo Total: 60.000,00 Valor de salvamento:
    10.000,00 Cant. A depreciar:
    50.000,00

    Fecha

     

    Depreciación

    Depreciación

     

    Val. Cotabl.

    Observa-

    Año

    Mes

    Día

    Cuota

    Anual

    Mensual

    Acumulada

    Mejoras

    Actual

    ciones

    1971

    1971

    1

    12

    2

    31%

    20

    10.000,00

     

    10.000,00

     

    60.000,00

    50.000,00

     

    Depreciación del Activo
    Fijo

    Teniendo en cuenta el principio contable de
    "Aplicación en el Tiempo" el cual
    sostiene que los gastos e ingresos deberán reflejarse en
    el periodo al cual corresponden, la depreciación es un
    procedimiento
    de distribución y tiene por objeto distribuir
    las perdidas de valores de nuestros activos sujetos a
    depreciación entre los período en los cuales se
    realicen estas perdidas.

    Todos nuestros bienes tangibles son susceptibles al
    desgaste aún no usándolos la sola acción del
    tiempo modifica, altera o desgasta los bienes del activo fijo.
    Puede entenderse que al ser usados aceleramos su
    desgaste.

    La operación por la cual indicamos en nuestros
    libros la denominaremos depreciación.

    La depreciación podemos considerarla por dos
    causas diferentes:

    1. Normales: Son las que realizamos como
      consecuencia de su uso funcional y tiempo.
    2. Anormales o Eventuales: Son las que nos
      veremos precisados a realizar en forma eventual, como
      consecuencia de contingencias económicas u obsolescencia
      prematura de parte de nuestros activos depreciables como
      consecuencia de adelantos técnicos o científicos
      no previstos.

    Sistema de Depreciación

    Los sistemas
    más importantes de depreciación son:

    1. Sistema de línea recta
    2. Sistemas decrecientes
    3. Sistema creciente
    4. Sistema del tiempo de trabajo realizado
    5. Sistemas de reemplazo o retiro

    A continuación mencionamos sólo uno de
    ellos:

    Sistema de línea recta

    Se denomina línea recta, porque considera que las
    depreciaciones son continuas y sin variaciones, siendo su base
    principal el tiempo de vida útil calculada, sin tener
    presente si se uso mucho o poco.

    Cuota de Depreciación = Costo valor
    Residuo

    La Vida útil estimada

    El caso de no tener valor del residuo
    sería:

    Cuota de Depredación = Costo del Bien a
    Depreciar

    La Vida útil estimada

    Nota: Al obtener la cuota anual de
    depreciación podremos conocer la cuota mensual dividiendo
    la primera entre 12.

    Ventas de Activo Fijo o
    Desincorporación

    Al comprar un Activo fijo, le asignamos, un
    número predeterminado de meses o años de vida
    útil probable para desarrollar la función
    para la cual fue adquirido. La empresa puede cambiarlo o venderlo
    antes o después de cumplirse dicho tiempo. Al efectuar
    esta operación puede ocurrir tres casos:

    1. El Valor Contable es igual al Valor Real
    2. El Valor Contable es mayor que el Valor
      Real.
    3. El Valor Contable es menor que el Valor
      Real.

    Ventas por el valor contable

    Para este tipo de venta los pasos que deberá
    seguir son los siguientes:

    1. Consiga la Ficha que controla el activo que estamos
      vendiendo.

    2. En el caso que la depreciación no este al
    día, calcúlela desde la última fecha,
    hasta el día de su venta. Regístrela en su ficha
    y en los libros Generales (Diario y Mayor).

    3. Halle el Valor Contable y compárelo con el
    Valor Real obtenido en la venta y comprobará si hubo o
    no las correspondientes pérdidas o ganancias por este
    concepto.

    4. Cierre la cuenta de Depreciación Acumulada,
    correspondiente al activo que estamos vendiendo.

    5. Dé salida, por su Valor ContabIe, al activo
    que estamos vendiendo. Si hubiese diferencia entre éste
    y el Valor Real, regístrela en la Cuenta de
    Pérdidas o Ganancias en Ventas de Activos
    Fijos.

    Ejemplo:

    Vendemos un camión cuyas características
    son las siguientes: Costo Bs. 60.000, Cantidad depreciada Bs.
    40.000 y Valor de venta Bs. 20.000.

    Mes

    Día

    Descripción

    Debe

    Haber

    Enero

    6

    Depreciación acumulada equipo de
    reparto

    Equipo de reparto

    Caja

    Equipo de reparto

    Ganancia venta de activo fijo

    O bien en un solo asiento, que
    sería:

    Depreciación acumulada equipo de
    reparto

    Caja

    Equipo de reparto

    Ganancia venta de activo fijo

    40.000

     

    25.000

     

     

     

     

    40.000

    25.000

    40.000

     

    20.000.00

    5.000.00

     

     

     

     

    60.000,00

    5.000,00

    En este caso, podemos apreciar que el activo se
    encontraba Sub-valorado como consecuencia de una cuota de
    depreciación elevada. Esto nos indica que los periodos
    anteriores han soportado unas depreciaciones superiores a las
    pérdidas reales del activó depreciado.

    Esta Ganancia en Ventas de Activos Fijos, no debemos
    considerarla como ganancia del periodo se traspasará a
    Superávit Operacional y en el supuesto de tener que
    abonarlas al periodo, deberá Indicarla como una ganancia
    en Otros Ingresos y nunca como ganancia de operaciones
    normales.

    Reemplazos de Activos Fijo

    Cuando se vende un Activo Fijo se debe reemplazar por
    otro, generalmente de características más modernas
    y competitivas. Podemos entregar el viejo como parte de pago para
    adquirir el nuevo y contablemente lo registraremos de la misma
    forma como se explicó en los casos de venta sin ganancia,
    con ganancia y con pérdida, la única variable
    sería que en lugar de dar entrada a Caja (o Efecto a
    Cobrar) dará entrada al nuevo Activo Fijo.

    Ejemplo: El camión de los ejercicios anteriores
    de Costo Bs. 60.000, Depreciación de Bs. 40.000 nos es
    admitido como cuota inicial, por Bs. 25.000, en la compra de un
    nuevo camión cuyo costo total es de Bs. 100.000 y por el
    resto de la deuda aceptamos giros.

    El asiento de Diario para registrar la operación
    seria:

    Mes

    Día

    Descripción

    Debe

    Haber

    Enero

    8

    Depreciación acumulada equipo
    reparto

    Equipo de reparto

    Equipo de reparto

    Efectos a pagar

    Ganancia venta de activo fijo

    40.000

    100.000

     

     

    60.000

    75.000

    5.000

     

    CAPITULO VII Activos Intangibles

    Este grupo estará formado por aquellas cuentas
    que representan bienes o derechos jurídicos intangibles
    (inmateriales). Suelen tener un carácter
    de inversión permanente y ser necesarios para la
    obtención de los objetivos
    principales de la empresa.

    Las cuentas principales que representan este grupo del
    activo suelen ser: patentes, marcas de
    fábrica, concesiones, franquicias o
    derechos de explotaciones, fondo de comercio, etc.

    Amortizaciones

    Empleamos este nombre para indicar la disminución
    de nuestro derecho sobre el activo intangible (no tiene materia) por
    la acción del tiempo.

    Como se sabe, el derecho de propiedad y
    explotación de parte de nuestro activo intangible
    (patente, derechos sobre obras literarias, etc.) nos es concedido
    por un tiempo limitado, por cuyo motivo debemos recuperar nuestra
    inversión dentro de los límites de
    ese tiempo.

    Para algunas cuentas no se necesita explicación
    ya que la naturaleza de su contenido, o el título de las
    mismas se lo indicará. Ejemplo:

    Primas de seguro de vida
    – cobradas

    Concesiones petroleras, Etc.

    Activo Fijo Intangible

    Agotamiento y Amortizaciones

    El agotamiento no es un gasto. Representa una
    transformación del costo de esta clase de activos. La
    mayoría de las veces, para la explotación de estos
    bienes es necesario realizar desembolsos para su desarrollo,
    los cuales denominaremos "Costo de desarrollo" y
    se pueden incluir el "costo de adquisición", antes de
    calcular la "cuota de agotamiento" que emplearemos en la
    recuperación de nuestras inversiones, en los cuales los
    desarrollos efectuados no tengan la misma vida probable calculada
    para los bienes sujetos a agotamiento, es conveniente separarlas
    y tener una cuota para el agotamiento de los costos de
    adquisición y otra para los costos de
    desarrollo.

    Para las amortizaciones de patentes, concesiones; se
    divide el costo de la patente entre el número de
    años que faltan para que caduque la misma y el resultado
    indicará la cuota de amortización. No obstante es importante que
    examinemos si el producto que
    produciremos o la explotación que realicemos tendrá
    el mismo éxito
    durante todo el periodo de vida de la patente pues, ocurre, con
    frecuencia, que ciertos artículos y patentes tienen un
    éxito
    momentáneo y luego decaen en su demanda por
    aparecer otros articulo similares o mejores. En estos casos debe
    hacerse un estudio profundo del mercado y posibilidades de
    duración para amortizar el costo de la patente o
    consecución en los primeros años de vida de la
    misma contabilización de las depreciaciones.

    Hay dos sistemas para
    reflejar las depreciaciones en nuestros libros los cuales
    denominaremos:

    1. Método Directo

    Sabemos que la depreciación indica la
    pérdida de valor, el desgaste de un bien. Es decir, si
    compramos un camión que costó Bs. 60.000 y al
    finalizar el año debido al uso y al tiempo su valor es
    de Bs. 50.000 ha sufrido una disminución en el mismo de
    Bs. 10.000. que representará la depreciación
    anual que efectuaremos. Veamos un ejemplo:

    El día 02/01/1971, compramos un camión
    cuyo costo total ascendió a Bs. 60.000. se
    canceló de contado, con un cheque. Para los efectos del
    cálculo de la depreciación, se
    considera la vida útil en 5 años y un valor de
    residuo de Bs. 10.000. El sistema de
    depreciación que se decide emplear será el de
    línea recta. (Quizás el peor para este tipo de
    bienes. No obstante no estamos tratando el sistema para el
    cálculo de la cuota, lo que me interesa
    es que ponga atención a los procedimientos para el
    registro contable de las depreciaciones).

    Asiento contable en el diario general al efectuarse la
    compra:

    Mes

    Día

    Descripción

    Debe

    Haber

    Enero

    3

    Equipo de reparto

    A Banco

    60.000

    60.000

    Por supuesto, al camión se le abrirá una
    ficha de control de activos fijos que reflejará su
    trayectoria dentro de la empresa.

    Al llegar el 31/12, fecha en que termina el periodo
    económico – contable, realizaremos la
    depreciación.

    Valor de costo Bs. 60.000

    Menos valor de salvamento Bs. 10.000

    Cantidad a depreciar Bs. 50.000

    Cantidad a depreciar Bs. 50.000, divídala entre
    el número de años de vida; 5 y nos dará la
    depreciación anual Bs. 10.000.

    Por el método directo el asiento para reflejar
    la depreciación sería. Asiento contable en el
    diario general al efectuarse la compra:

    Mes

    Día

    Descripción

    Debe

    Haber

    Dic.

    31

    Gastos depreciación Equipo de
    reparto

    A Banco

    10.000

     

    10.000

    La cuenta de gastos Depreciación Equipos de
    Reparto se traspasaría como veremos más adelante,
    a gastos de ventas. Por lo que se refiere al Equipo de Reparto,
    su cuenta en el mayor aparecería como sigue:

    Equipo de Reparto

     

    60.000

    10.000

    Saldo actual (31/12)

    50.000

     

    Que reflejará el "valor contable" actual de
    equipo reparto. Es decir, la propia cuenta del equipo refleja
    la perdida experimentada y al efectuar el balance general,
    aparecerá en el activo fijo por Bs. 50.000. Como la
    cuenta de gastos depreciación equipo de reparto ha sido
    traspasada a gastos de ventas y ésta a su vez a
    pérdidas y ganancias, no aparecerá en el balance
    la depreciación.

    Este método tiene el gran defecto de no
    informar, en los balances, sobre el "valor de costo" ni las
    depreciaciones acumuladas sobre el activo fijo.

    Fácilmente podrá entender que se
    denomina método directo porque la cuenta depreciada
    soporta DIRECTAMENTE, la depreciación y ésta no
    queda reflejada en ninguna cuenta del libro mayor. No obstante,
    la depreciación podemos obtenerla por medio de la ficha
    particular del camión que le tendremos abierta en el
    control de activos fijos. El método indirecto,
    actualmente esta en desuso.

    2. Método Indirecto

    Por este método, las depreciaciones efectuadas
    no modifican las cuentas del activo fijo, simplemente se abre
    una cuenta nueva que refleja la depreciación, sin tocar
    la cuenta a la cual afecta la depreciación.

    En el supuesto del camión que hemos tratado
    anteriormente, el asiento del diario general
    sería:

    Mes

    Día

    Descripción

    Debe

    Haber

    Dic.

    31

    Gastos depreciación Equipo de
    reparto

    A depr. Acum. Equipo de reparto

    10.000

     

    10.000

    Fíjese bien, en este asiento no hemos tocado la
    cuenta de equipo de reparto. Creamos la de depreciación
    acumulada equipo reparto. La cuenta de gastos
    depreciación equipo reparto, como en el caso anterior,
    se traspasa a gastos de ventas. En el libro mayor
    tendremos:

     

    Equipo de reparto

     

    Deprec. Acum.

    Equipo de reparto

    60.000

       

    10.000

         

    En el balance general, las cuentas de
    depreciación acumuladas, como ya hemos visto, se
    colocarán en el activo, restando al valor de costo del
    bien que están depreciando, de esta forma el balance nos
    indicará:

    1. El valor del costo (o costo más
      mejoras)
    2. La depreciación acumulada hasta la
      fecha
    3. El valor contable (valor según
      libros)

    Activo fijo

    Equipo de reparto Bs. 60.000

    Menos Depreciación acumulada Bs.
    10.000

    Valor contable Bs. 50.000

    Gastos de Depreciación

    Todo el activo sujeto a depreciación se
    efectúa en la misma forma que hemos realizado en el
    ejemplo del camión. Abriremos una cuenta de
    "depreciación acumulada" para cada clase de activo fijo:
    maquinaría, equipos, muebles y enseres, etc.

    Ahora bien, donde debe tener cuidado, es al decir
    quién debe soportar los gastos de las depreciaciones pues
    no será igual la depreciación de una
    máquina, que se considera como un costo de producción (gastos de fabricación
    que la de una mesa de escritorio que será un cargo a
    gastos de administración).

    Las siguientes preguntas se hacen a manera de
    guía para saber quien soporta los gastos de
    depreciación; ¿quién se está
    beneficiando del desgaste de nuestro activo fijo sujeto a
    depreciación? ¿Que departamento lo esta
    usando?.

    Veremos algunos de los mas corrientes.

    • Gastos de administración: Debe soportar
      las depreciaciones de los muebles, maquinas de escribir,
      calculadoras, equipos de oficina,
      equipos de transporte destinados al personal administrativo y
      ciertos inmuebles destinados al servicio de
      administración.
    • Gastos de ventas: soportaran las
      depreciaciones de los equipos de reparto destinados a servir en
      eficiencia y rapidez, las ventas realizadas y material
      móvil destinados a los vendedores de la empresa,
      también la de ciertos inmuebles destinados al uso
      exclusivo de este departamento.
    • Gastos de compras: puede ocurrir, que parte de
      los equipos de transporte que posee la empresa sean destinados,
      en algunas ocasiones, al departamento de compras por lo que en
      estos casos, deberá soportar una parte de las
      depreciaciones.
    • Gastos de Fabricación: Los más
      importantes son; Depreciaciones de maquinarias, troqueles,
      herramientas, edificios de fábricas,
      instalaciones de fábrica.

    CAPITULO VIII

    Pasivo Corto
    Plazo

    Esta constituido por las deudas y obligaciones pagaderas
    por la empresa a corto plazo o sea dentro de un plazo aproximado
    no mayor de un año, a partir de la fecha del balance
    General Normalmente se pagan con activos circulantes.

    CAPITULO IX Pasivo a Largo Plazo

    Comprende las obligaciones por pagarse dentro de un
    plazo mayor de un año, aproximadamente a partir siempre de
    la fecha del balance general.

    Las cuentas de Valores Pasivos, representan las
    obligaciones contraídas por la empresa, y como tales
    figuran en el pasivo Ejemplos; Hipotecas a pagar, efectos a
    pagar, Emisión Empréstito, Impuestos a
    pagar. Para figurar en el pasivo deben tener saldo
    Acreedor.

    CAPITULO X SUPERAVIT, DIVIDENDOS,
    RESERVAS

    La sociedad anónima, al constituirse,
    empezará a funcionar, y luego su capital se
    incrementará o disminuirá de acuerdo con los
    resultados que se obtengan. Estos resultados se
    registrarán con la denominación de Superávit
    Ganado, si ha ocurrido una ganancia, o de Déficit si, por
    el contrario, ocurre una pérdida. La fuente de donde
    proviene el Superávit Ganado es, en consecuencia, la
    utilidad
    realizada, pero no distribuida.

    Cuando las ganancias de la sociedad se conservan los
    dividendos no se reparten sino que se incrementan el capital se
    registra en la cuenta Superávit Ganado. El concepto de
    Superávit envuelve, también, todos aquellos
    incrementos de capital, por ingresos de efectivo o de otros
    bienes, pero que no obedecen a operaciones normales de la
    empresa, es decir, que no son las de obtención de
    utilidades.

    Por ejemplo, cuando se venden acciones por encima de su
    valor nominal (con primas), se acredita a la subcuenta Primas /
    Acciones o en la cuenta Superávit Pagado, el cual
    representa un Superávit de Capital. En este caso se ve
    claramente que este partido no es una ganancia realizada por la
    sociedad en sus operaciones normales, por tanto es distinta del
    superávit ganado, motivo por el cual se le llama
    superávit de capital.

    Capital Social, y Capital Neto de una Sociedad
    Anónima:
    Teniendo presente que la iniciación y
    existencia del primero esta sujeto a lo dispuesto en el Código
    de Comercio; y que el segundo constituye la diferencia entre el
    activo y el pasivo o lo que es lo mismo, lo que de acuerdo con
    principios de
    contabilidad se ha denominado Capital.

    El capital social y el capital neto se originan en
    causas distintas y están regidas por principios
    distintos, es claro que sus montos pueden ser del mismo modo
    diferente entre sí; originándose dicha diferencia
    por algunas de las causas siguientes:

    1. Que al constituirse la sociedad, los accionistas no
      hayan pagado totalmente el importe de las acciones suscritas,
      dando por resultado la existencia de una porción no
      pagada del Capital Social.
    2. Que la sociedad, en el transcurso de las operaciones,
      haya obtenido utilidades o sufrido pérdidas que afecten
      el Capital Neto, pero no pueden hacer cambiar el monto del
      capital social sin la aprobación de la asamblea de
      accionistas y la observancia de los requisitos previstos en el
      Código de
      Comercio.

    Siendo estas las causas de discrepancia entre el capital
    social y el capital neto, el procedimiento para determinar el
    segundo será, sin lugar a dudas, el de disminuir el
    capital social en la porción no pagada por los
    accionistas, si la hubiere, y aumentar al residuo obtenido en las
    utilidades de los ejercicios, no decretadas ni repartidas, desde
    la iniciación entre el activo y el pasivo de la sociedad,
    ya que por definición el capital es la diferencia que se
    obtendrá de restar del primero el segundo (o la diferencia
    entre una y otro).

    El Superávit y el Reparto de
    Dividendos

    La diferencia entre el activo y el pasivo de una
    sociedad anónima representa la participación de los
    accionistas en los bienes de la sociedad, y se denomina capital
    neto liquido o contable. Esta diferencia está formada por
    el capital social y los aumentos del capital neto.

    En caso de que el saldo del Superávit sea deudor,
    como consecuencia de pérdidas sufridas en las operaciones,
    este se convierte en déficit; por tal razón es
    usual que la cuenta del mayor del superávit provenientes
    de las utilidades del negocio se denomine superávit o
    déficit.

    El Superávit de una sociedad anónima es,
    en consecuencia, el excedente de su activo sobre la suma de su
    Pasivo y del Capital Social.

    Ejemplo:

    Activo 200.000.000

    Pasivo 40.000.000

    Capital Social 150.000.000

    Superávit 10.000.000

    En caso de que el saldo del Superávit sea deudor,
    como consecuencia de pérdidas sufridas en las operaciones,
    éste se convierte en déficit, por tal razón
    es usual que la cuenta del mayor del superávit proveniente
    de las utilidades del negocio se denomine Superávit o
    déficit. El superávit es el punto de unión
    de las cuentas del balance y del estado de ganancias y
    pérdidas (por lo que respecta a la utilidad del
    ejercicio económico), puesto que las cuentas de resultados
    se cierran, ejercicio tras ejercicio, por superávit, (o
    por déficit, de acuerdo ocurrir pérdidas) y a
    éste se cargan las utilidades repartidas a los accionistas
    en forma de dividendos.

    Clases de Superávit

    • Superávit de Capital
    • Superávit pagado
    • Superávit donado
    • Superávit por
      revalorización

    Superávit de Capital

    Los aumentos de capital neto de una sociedad que
    provenga de otras fuentes que no
    sean las utilidades normales de la misma o no están
    representados por el valor nominal de las acciones en
    circulación deben considerarse como Superávit de
    Capital.

    Superávit
    pagado

    Cuando los accionistas de una sociedad anónima
    suscriben acciones con prima de acuerdo con lo cual la sociedad
    recibe efectivo u otros bienes o el compromiso de recibirlos, por
    exceso del valor nominal de las acciones dicho exceso representa
    un ingreso especial destinado al superávit o sea una
    inversión adicional por parte de los accionistas, la cual
    debe considerarse con toda propiedad parte del Superávit
    de Capital.

    Supongamos que se constituye la sociedad anónima
    Martínez SRL con un capital social de 100.000 representado
    por 100 acciones de un valor de Bs. 1000 y que los accionistas
    suscriben y pagan las acciones con una prima de Bs. 5,00 cada una
    de ellas el asiento es:

    Bancos 100.500

    Capital social 100.500

    100 acciones con un valor nominal de Bs. 1000 pagadas a
    Bs. 1005

    En la cuenta superávit Pagado deben registrarse
    además: El excedente resultante de las operaciones con las
    propias acciones de la sociedad. En este caso se explica el
    criterio de que ninguna sociedad debe experimentar beneficios o
    quebrantos que afecten el resultado de las operaciones en el
    tráfico con sus propias acciones.

    Superávit
    Donado

    En ocasiones, las sociedades
    anónimas reciben sus propias acciones como
    donación de sus accionistas, así también
    pueden recibir terrenos que ceden en forma gratuita los Consejos
    Municipales, etc.

    Si se dona un terreno o alguna otra propiedad, se
    solicita la opinión de un tasador y con esta base se
    registra a su justo valor de mercado. Como el incremento de
    capital resultante no se debe a ganancias realizadas por la
    sociedad, debe registrarse como Superávit de Capital,
    subcuenta de Superávit Donado, o bien directamente en esta
    última, presentándose en el Balance
    General.

    Superávit por
    Revalorización

    Cuando ha experimentado un aumento el valor de los
    bienes raíces y otros activos fijos y se desea registrar
    en los libros el valor actual de los bienes de que se trate,
    puede aumentarse ese valor para que corresponda al que fije un
    tasador imparcial ajeno por completo a los intereses de la
    sociedad. Después que un activo se ha usado durante
    algún tiempo, puede resultar evidente que el costo de
    adquisición y el valor de mercado difieran, la Junta
    Directiva de la Sociedad puede resolver que las cuentas reflejen
    esos valores modificados, es decir, el valor de mercado.
    Ejemplo:

    Un terreno cuyo costo original es de Bs. 300,000 ha sido
    tasado en Bs. 400.000.

    Terreno 100.000

    Superávit por
    revalorización 100.000

    Registro ajuste del terreno por Bs. 300.000 valor en
    libros hasta Bs. 400.000 valor de mercado. Suponemos que el
    terreno se vende en 380.000

    Bancos 380.000

    Superávit por revalorización
    10.000

    Terreno 400.000

    Distribución de
    dividendos

    En la distribución de dividendos hay tres fechas
    que deben tenerse presente:

    1. La fecha en que se declaran los dividendos

    2. La fecha en que se constatan los accionistas
    registrados

    3. La fecha de pago a los accionistas

    Declaración de
    dividendos

    El dividendo debe ser decretado por resolución de
    la Junta Directiva de la sociedad. Mientras no se cumpla este
    paso en los libros de contabilidad no aparecerá ninguna
    obligación por este concepto. Una vez que se haya
    decretado el dividendo, el importe del mismo se convertirá
    en un pasivo y debe mostrarse como tal en el Balance General
    dentro del Pasivo Circulante.

    Reservas Legales

    Las reservas legales responden a imperativos de las
    leyes que
    obligan a los comerciantes a retener ciertas cantidades de los
    beneficios netos, con el objeto de aumentar el margen de
    garantía que el capital representa para quienes sostienen
    relaciones comerciales con ellos y se convierten en acreedores
    del negocio.

    El artículo 262 del código
    de comercio: Anualmente se separará de los beneficios
    líquidos una cuota de cinco por ciento, por lo menos, para
    formar un fondo de reserva, hasta que este fondo alcance lo
    prescrito en los estatutos, y no podrá ser del uno por
    ciento del capital social.

    Este fondo de reserva mientras ocurra la necesidad de
    utilizarlo, podrá ser colocado en valores de
    cómoda
    realización, pero nunca en acciones u obligaciones de la
    compañía, ni en propiedades para el uso de
    ella.

    Clases de Reserva

    Reservas de valuación

    Tales como las reservas para depreciación y las
    reservas para cuentas malas. Estas reservas se deducen
    generalmente de los importes nominales de las partidas del
    activo, y los importes netos de los libros se anotan en la
    columna de Valor según Libros en el lado del activo del
    estado de liquidación.

    En algunos casos puede establecerse una reserva contra
    dos o más partidas del activo. Hay una sola cuenta de
    reserva para las pérdidas en cuentas y efectos a cobrar,
    esa reserva no puede dividirse entre las dos partidas del activo,
    no es posible deducirla en el lado del activo del estado de
    liquidación y se expone dentro del rubro de Reservas en el
    Pasivo.

    Reservas de Pasivo

    Tales como Reserva para Impuesto sobre
    Utilidades. Deben ser clasificadas dentro de los rubros Pasivo
    con Prelación, Pasivo Totalmente Garantizado, Pasivo
    Parcialmente garantizado y Pasivo no Garantizado. Una reserva
    para las posibles reclamaciones adicionales en relación al
    impuesto sobre
    las utilidades de años anteriores, puesto que se espera
    que habrá que pagar el impuesto, la partida se clasifica
    como una deuda con derecho de prelación.

    Reservas de Superávit

    Tal como Reserva para Fondo de
    Amortización. Las reservas de superávit son
    componentes de la participación de los accionistas y deben
    ser clasificadas con las demás cuentas de esa
    clase.

    CAPITULO XI
    CONTABILIDAD DE SUCURSALES

    Tanto las agencias como las sucursales son medios para
    proyectar la
    organización de ventas en territorios situados a
    alguna distancia de la oficina central;
    pero aparte de esta característica común, la
    agencia y la sucursal difieren muchísimo en cuanto a
    organización, administración y
    control.

    Agencia

    La agencia tiene un surtido de muestras para que las
    vean los clientes, pero no mantiene existencias para hacer las
    entregas a los clientes. Los pedidos, pues, se envían a la
    casa central y es ésta la que los sirve.

    Los créditos son concedidos por la casa central;
    las cuentas a cobrar se llevan en los libros de la casa central;
    ésta efectúa los cobros.

    El fondo fijo para los gastos de la agencia lo provee la
    casa central la cual lo repone a medida que se agota. La agencia
    no maneja ningún otro efectivo.

    Sucursal

    La sucursal mantiene existencias de mercancías,
    la mayor parte de las cuales son obtenidas en la casa central,
    pero parte de las cuales puede haber comprado en otras entidades.
    Las entregas se hacen de las existencias de las sucursales. Los
    créditos son concedidos por la sucursal; las cuentas a
    cobrar se llevan en los libros de la sucursal; ésta
    efectúa los cobros.

    Los cobros efectuados por la sucursal son depositados en
    un banco local para que los acredite a la misma; el gerente de la
    sucursal extiende los cheques para pagar los gastos.

    Según este resumen, es evidente que una agencia
    ejerce las mismas funciones, poco
    más o menos, que un viajante en tanto que la sucursal
    desempeña la mayor parte de las funciones de una empresa
    independiente, sujeta solamente a la inspección y el
    control de la casa central.

    El resumen que antecede describe las funciones de la
    verdadera agencia y de la verdadera sucursal, pero pueden
    ampliarse las de la primera.

    Cuentas de
    Sucursales

    La contabilidad de una sucursal es más
    complicada. Esta lleva un juego completo
    de libros en el cual anota las mercancías recibidas de la
    casa central y las adquiridas de otras entidades, las ventas, las
    cuentas a cobras, las cuentas a pagar los gastos. El mayor
    contiene una cuenta denominada Casa Central, Cuenta Corriente, a
    la cual se acredita todo aquello que se recibe de la casa central
    y se debita de lo que se envía a la misma. La cuenta Casa
    Central, Cuenta Corriente es, pues, una cuenta de capital, que
    indica la inversión hecha.

    Los siguientes asientos de diario indican las cuentas a
    las cuales se carga y acredita en los libros de la casa central y
    en los libros de la sucursal:

    Libros de la Sucursal

    1. Casa Central- c.c.

    2. Caja

      Casa Central-c. c.

    3. Embarque de c.c.

      Cuentas a pagar

    4. Compras

      Cuentas a cobrar

      Ventas

    5. Caja

      Cuentas a cobrar

    6. Caja

      Caja

    7. Cuentas a pagar

      Caja

    8. Gastos
    9. Casa Central – c. c.

    Caja

    500

    5.000

    1.000

    2.000

    5.000

    4.200

    750

    1.200

    4.000

    500

    5.000

    1.000

     

    7.000

    4.200

    750

    1.200

    4.000

    1. Caja

    2. Sucursal – c. c.

      Embarque a la sucursal

       

       

       

       

       

       

       

       

       

       

    3. Sucursal – c. c.
    4. Caja

    Sucursal – c. c.

    500

    5.000

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    4.000

    500

    5.000

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    4.000

    Transferencias entre sucursales. Si se envían
    mercancías de una sucursal a otra, o si se transfiere de
    una a otra cualquier clase de activo, la sucursal que hace le
    envío o el traspaso debe cargar a Casa Central su cuenta
    de activo correspondiente. La sucursal que recibe debe cargar a
    su cuenta de activo afectada y acreditar a Casa Central –
    cuenta corriente. La casa central debe cargar a la cuenta
    corriente de la sucursal que recibe lo enviado o traspasado y
    acreditar a la sucursal que hizo el envío o traspaso.
    Ninguna de las sucursales debe llevar cuenta a ninguna de las
    demás; todas las transferencias entre sucursales deben
    compensarse a través de las cuentas corrientes que con
    ellas lleva la casa central.

    Casa Central:

    Sucursal
    A……………………………………………………… 525

    Embarques a Sucursal
    A………………………………. 500

    Caja……………………………………………………………. 25

    Sucursal A:

    Embarques de la casa
    central…………………………… 500

    Fletes………………………………………………………… 25

    Casa central- cuenta
    corriente………………………. 525

    Para el embarque de la Sucursal A a la Sucursal
    B:

    Sucursal A:

    Casa central – cuenta
    corriente………………………… 525

    Embarques………………………………………………… 500

    Fletes……………………………………………………….. 25

    CAPITULO XII VENTAS Y CONSIGNACIONES

    Definiciones

    Una consignación es el traspaso de la
    posesión de mercancías de su dueño, llamado
    comitente o consignador, a otra persona, denominada comisionista
    o consignatario, que se convierte en un agente de aquél a
    los fines de vender las mercancías. La consignación
    es una entrega en depósito, y las relaciones que se
    establecen entre el consignador y el consignatario corresponden a
    las que en derecho
    mercantil se estudian como depósito y
    agencia.

    Desde el punto de vista del consignador, la
    consignación es una consignación remitida; desde el
    punto de vista del consignatario, es una consignación
    recibida. A veces se hace referencia a una consignación
    remitida llamándola simplemente una remesa o un embarque,
    y, de la misma manera, a una consignación recibida suele
    designársele simplemente como una
    consignación.

    Diferencia entre venta y
    consignación.

    La distinción fundamental entre una venta y una
    consignación es ésta: en una venta, el
    título de propiedad de las mercancías pasa del
    vendedor al comprador, mientras que en una consignación el
    titulo de propiedad de las mercancías no vendidas sigue
    perteneciendo al consignador o comitente. Hay que tener en cuenta
    esta distinción por tres razones.

    1. Puesto que una consignación no es una venta,
      no se realiza ninguna ganancia en la transacción, y no
      debe reconocerse ninguna utilidad en los libros hasta que el
      consignatario haya vendido las mercancías.
    2. Puesto que el consignador conserva el titulo de
      propiedad de las mercancías, cualesquiera de
      éstas que no hayan sido liquidadas tienen que ser
      incluidas en el inventario del comitente o consignador al
      cerrarse los libros.
    3. Si el consignatario se convierte en insolvente, el
      consignador puede recuperar sus mercancías, en cuyo caso
      no tendrá que ocupar un puesto entre los demás
      acreedores para poder
      recibir una liquidación a prorrata.

    Razones para el uso de las
    consignaciones

    El consignador puede hacer una consignación en
    lugar de una venta por las razones que se indican a
    continuación:

    1. Por razones crediticias. Se corre menos
      riesgo en
      una consignación que en una venta, debido a que el
      consignador conserva la propiedad de las mercancías
      hasta que el consignatario las vende. Una vez que se ha
      efectuado la venta, el consignatario no se convierte en un
      deudor general del consignador; como un agente que es de
      éste, tiene que mantener separado el producto de
      la venta y remitirlo luego al consignador de acuerdo con el
      contrato de
      consignación.
    2. Para introducir un producto. Cuando la
      demanda de
      un artículo es tan pobre o incierta que los detallistas
      no se muestran decididos a realizar compras, la
      consignación permite al dueño poner las
      mercancías a la vista del público.
    3. La remisión de mercancías en
      consignación a comisionistas ubicados en distintas
      localidades es una forma efectiva de realizar investigaciones
      de mercado en otros territorios.
    4. Para controlar el precio de venta al consumidor.

    Desde el punto de vista del consignatario, pueden ser
    las consignaciones preferibles a las compras como queda indicado
    por las siguientes razones:

    1. Debido a las fluctuaciones del mercado.
      Cuando, como en el caso de los productos agrícolas, los
      precios del mercado están sujetos a fluctuaciones
      repentinas, frecuentes y considerables, es demasiado arriesgado
      comprar a los precios cotizados varios días antes de
      recibirse las mercancías v vender a los precios que
      imperan después de recibirse las mercancías. El
      método de consignaciones evita este riesgo, ya que
      el consignatario, actuando como agente del consignador, vende
      las mercancías al precio prevaleciente en el mercado y
      recibe su compensación en la toma de una
      comisión.
    2. Debido al peligro de inmovilizar una parte del
      capital en mercancías invendibles. El comerciante
      puede pensar que la demanda de una mercancía es
      demasiado incierta para justificar su compra, aunque puede
      estar dispuesto a recibirla en consignación,
      pagándola solamente después de haber efectuado la
      venta.
    3. Derechos del consignatario. Los principales
      derechos del consignatario son:
    • El derecho a que se le reembolsen los anticipos y
      gastos. En algunas ocasiones, especialmente cuando se trata
      de comisionistas en granos, es costumbre que el consignatario
      anticipe fondos al consignador antes de que el producto se
      venda. Y en casi todas las consignaciones, el consignatario
      paga cuando menos algunos gastos y el acarreo. El Consignatario
      tiene derecho a que se le reembolsen estos anticipos y gastos,
      de hecho. tiene sobre la mercancía un gravamen por el
      importe de esos anticipos y gastos y puede vender las
      mercancías para cobrarse. Este gravamen se pierde cuando
      se venden los artículos, pero entonces recae sobre los
      productos de la venta.
    • El derecho a remuneración. Los
      comerciantes comisionistas reciben usualmente como
      compensación un porcentaje del importe bruto de la
      venta. Los comerciantes que venden productos o
      mercancías en consignación deben recibir una
      comisión computada a base de un tanto por ciento, o
      pueden retener el importe de la venta que sobrepase la cifra
      especificada por el consignador.
    • El derecho a garantizar la mercancía.
      Al hacer las ventas, el consignatario tiene autorización
      para dar las garantías usuales (no las extraordinarias)
      sobre las mercancías vendidas, y el comitente queda
      obligado por tales garantías.
    • El derecho de conceder crédito. Si es
      una costumbre del negocio vender a crédito, y si el
      consignador no se lo ha prohibido al consignatario, éste
      tiene el derecho de vender los artículos a
      crédito. Las cuentas así creadas son propiedad
      del consignador, y cualesquiera pérdidas en el cobro de
      las mismas serán soportadas por él. El
      consignatario puede, mediante un convenio especial, garantizar
      las cuentas; si da tal garantía, se le conoce como un
      agente del credere y tiene derecho a una compensación
      adicional por esa garantía.

    Deberes del consignatario. Los principales
    deberes del consignatario son:

    • Cuidar de los bienes del consignador. Se dice
      a veces que el consignatario debe cuidar las mercancías
      del consignador tan bien como las suyas propias.
    • Ser prudente al conceder crédito y
      diligente al efectuar los cobros. Esto es sólo una
      estipulación especial en la regla general, según
      la cual el consignatario, al cumplir con los deberes de su
      gestión, tiene que observar prudencia y
      diligencia.
    • Mantener los bienes del consignador separados de
      los suyos propios. Este deber puede ser examinado bajo dos
      aspectos distintos. Primero, el consignador tiene que mantener
      las mercancías en consignación separadas de las
      suyas propias con el objeto de que se las pueda identificar
      como bienes de la propiedad del consignador. Esto no quiere
      decir que tenga que haber una separación material, pero
      sí que tienen que existir registros para indicar
      qué mercancías en poder del
      consignatario son propiedad del consignador. Segundo, si el
      consignatario vende mercancías a crédito, tiene
      que llevar sus libros en tal forma que se distingan sus propias
      cuentas a cobrar de las que se originen por las ventas de
      mercancías en consignación y que pertenecen al
      consignador.
    • Informar sobre las ventas realizadas y hacer las
      liquidaciones de acuerdo con las condiciones de
      consignación convenidas. Estas condiciones pueden
      exigir la liquidación después de haber vendido
      toda la consignación, después de haber vendido
      una parte determinada de la misma, o a intervalos
      especificados.

    El informe del
    consignatario recibe el nombre de liquidación de ventas y
    se hace en un modelo impreso similar al mostrado en la
    página siguiente.

     

    WESTON CO.

    Elgin, Illinois

    Fecha __________

    Liquidación de ventas de 5 calentadores
    de agua

    Vendido por cuenta y riesgo de

    C. D. Jones & Co.

    Chicago. Illinois

    ________________________________________________________________

    Ventas:

    5 calentadores de agua a
    $125.OO

    cada uno $625.00

    Cargos:

    Fletes $ 15.00

    Transporte local 3.00

    Comisión-25% de
    $6,25.00 156.25 174.25

    A liquidar:

    Cheque adjunto $ 450.75

    Mercancía en consignación por
    vender Nada

     

    Asientos en los libros del consignatario. Siguen
    a continuación los asientos a realizar por la
    Compañía Weston para contabilizar las transacciones
    relacionadas con la consignación recibida de C. D. Jones
    & Co. Asiento por la recepción de las
    mercancías:

    Abrase una cuenta de consignación recibida y
    anótese en forma de memorándum el número y
    clase de los artículos recibidos, como sigue:

    Consignación Recibida – C. D. Jones &
    Co.

    5 calentadores de agua

    Asiento por los gastos:

    Consignaciones recibidas – C. D. Jones & Co .
    18.00

    Caja (o cuentas de gastos) 18.00

    Flete, $15.00, y transporte local, $3.00.

    Asiento por las ventas:

    Caja 625.00

    Consignaciones recibidas – C. D. Jones &
    Co 625.00

    Asiento por la comisión:

    Consignaciones recibidas – C. D. Jones &
    Co. 156.25

    Comisiones ganadas 156.25

    Asiento por la liquidación:

    Consignaciones recibidas – C. D. Jones &
    Co 450.75

    Caja 450.75

    CONCLUSION.

    Se constituye una organización mercantil como
    sociedad cuando dos o más personas acuerdan convertirse en
    copropietarios de un negocio, con el propósito de obtener
    utilidades mediante la venta de un servicio o un
    producto. La única diferencia en los registros contables
    de una sociedad y de una organización Comercial de tipo de
    propietario único se encuentra en la sección del
    capital. En una sociedad cada socio tendrá una cuenta
    individual de capital y una de retiros. Cuando se constituye la
    sociedad, el efectivo u otros activos aportados al negocio por
    cada uno de los socios (valorados al precio de mercado actual),
    se acredita a la cuenta de capital del socio.

    Todas las utilidades y perdidas se dividen entre los
    socios, de acuerdo con los términos del contrato de
    asociación o al acuerdo verbal que exista. Si no existe
    convenio alguno, las pérdidas y utilidades se dividen en
    partes iguales. Si existe un acuerdo para las utilidades pero no
    para las pérdidas, éstas se distribuyen en la misma
    forma que las utilidades.

    Los estados
    financieros de una sociedad y de un negocio de propietario
    individual son iguales en lo fundamental, aun cuando en ocasiones
    se presenta al final del estado de
    resultados la distribución de la utilidad o
    pérdida neta. Algunos contadores preparan un estado por
    separado, en el que muestran todos los detalles de los cambios en
    las cuentas del capital de los socios durante el periodo
    contable; otros presentan esta información dentro de la sección del
    capital del balance general.

    La utilidad neta del periodo (distribuida de acuerdo con
    el convenio de asociación) y las cuentas de retiros se
    cierran contra las cuentas de capital de cada uno de los
    socios.

    El efectivo es la primera cuenta del activo
    circulante, constituida por dinero o su equivalente, disponible
    de manera inmediata. De aquí su importancia dentro de la
    Empresa pues es el dinero con el que ella cuenta para cumplir con
    sus obligaciones inmediatas.

    Existen algunas medidas recomendadas para el control
    interno del efectivo, entre las cuales destacan:

    • Segregación de funciones en las operaciones de
      la Caja de manera que quien reciba no contabilice y quien
      contabilice el pago no sea quien autorice.
    • Realización de depósitos de todo el
      efectivo que se reciba, diariamente, en el Banco
    • Realización de todos los pagos mediante
      cheques, excepto los montos muy pequeños. Estos se
      pueden hacer por Caja Chica.

    La Caja Chica, es una pequeña cantidad de
    efectivo que se mantiene en caja o en depósito, que se
    hace disponible para pagos menores. Al agotarse se repone
    abonando a las cuentas respectivas.

    La CAJA es la cuenta donde se contabilizará todo
    el dinero que entre o salga de la Empresa.

    BANCO es la cuenta utilizada para indicar todo el dinero
    en efectivo que tenga la Empresa depositado en las Entidades
    Bancarias, del cual se pueda disponer en cualquier momento.
    Refleja entonces las operaciones de la Cuenta Corriente de la
    Organización.

    El Arqueo de Caja consiste en contar todo el efectivo en
    poder del cajero para verificar si se ha contabilizado todo el
    efectivo recibido y por recibir. Los saldos representados en Caja
    y Bancos deben corresponder al efectivo en poder de la
    compañía, en tránsito o en
    bancos.

    La Conciliación Bancaria es el proceso de
    determinar y ajustar los saldos en efectivo en la cuentas
    bancarias. Se realiza a partir del Estado de Cuenta que le Banco
    emite, identificando las diferencias existentes con el saldo que
    la Empresa mantiene en sus libros. En la actualidad se puede
    obtener de los bancos, cortes de cuenta para ir conciliando las
    cuentas. Esto previene estafas u otros manejos dolosos. Existen
    varios métodos de conciliación bancaria. Los mas
    comunes son el método de cuatro columnas: se cotejan
    directamente las anotaciones para la cuenta de los libros de la
    empresa (dos columnas) con las de la cuenta para los libros del
    Banco (dos columnas); conciliación por saldos ajustados:
    se lleva el saldo del estado de cuenta del banco a la
    situación correcta, después de que se haya tomado
    nota de las correcciones por operaciones pendientes de registro
    en el banco; y el método de saldos encontrados: se ajusta
    el saldo del estado de cuenta del banco hasta que se iguale con
    el saldo que tiene la cuenta del banco en el mayor de la
    Empresa.

    Con las inversiones a corto plazo las empresas perciben
    ingresos o servicios con la finalidad de favorecer la imagen del
    inversor.

    Las cuentas a cobrar se originan de las ventas a
    crédito prestación de servicios y demás
    operaciones normales.

    El Inventario consiste en todos los bienes muebles o
    inmuebles propiedad de la empresa, con los cuales esta comercio.
    Abarcan las mercancías – las cuales son vendidas tal cual
    se compran -, los productos terminados – los cuales han
    sido transformados por procesos de
    manufacturas -, productos en proceso de fabricación,
    materias primas y suministros de fábrica.

    Existen dos métodos de contabilidad de
    Inventarios, los cuales nos permiten determinar el costo de la
    mercancía vendida. Estos son: el Inventario
    periódico
    el cual consiste en el conteo físico
    de las mercancías y la asignación de sus valores.
    Cuando se realiza para verificar el Inventario Continuo puede
    practicarse en cualquier momento; y el Inventario Perpetuo o
    Contínuo
    que consiste en llevar un registro que
    muestra en todo momento la cantidad y el valor del inventario en
    existencia.

    Los métodos más importantes para evaluar
    los inventarios son: Costo o Mercado el Mas Bajo el cual
    toma como base el precio inferior de las existencias;
    Método FIFO o PEPS el cual se basa en que lo
    primero que entra es lo primero en salir y emplea una
    valoración basada en costos más recientes;
    Método LIFO o UEPS el cual contempla que toda
    aquella mercancía que entra de último es la que
    primero sale, de esta manera el inventario mantiene su valor
    estable cuando ocurre algún alza en los precios;
    Método del Costo Promedio Aritmético cuyo l
    resultado lo dará la media aritmética de los
    precios unitarios de los artículos; Método del
    Promedio Armónico o Ponderado
    el cual se
    calculará ponderando los precios con las unidades
    compradas, para luego dividir los montos totales entre el total
    de las unidades; Método del Costo Promedio Móvil
    o del Saldo
    que calcula el valor de la mercancía, de
    acuerdo con las variaciones producidas por las entradas y salidas
    (compras o ventas) obteniéndose promedios sucesivos;
    Método del Costo Básico donde se atribuyen
    valores fijos a las existencias mínimas; y
    Método del Precio de Venta al Detal con el cual el
    inventario físico se practica, basándose en los
    precios de venta marcados en los artículos.

    Los activos fijos son aquellos bienes permanentes que
    tiene la empresa. Los bienes tangibles, representan la
    inversión que tiene la empresa en bienes, como son:
    maquinarías, instalaciones, muebles, etc.

    La contabilización y control de activo fijo se
    realiza de la forma siguiente:

    1. compra
    2. control
    3. depreciación (normales y anormales o
      eventuales)
    4. venta o desincorporación.

    Existen diferentes sistemas de
    depreciación:

    1. Sistema de línea recta
    2. Sistema decreciente
    3. Sistema creciente
    4. Sistema del tiempo del trabajo realizado
    5. Sistema de reemplazo o retiro

    Si realizamos Inversiones en mejoras o repotenciamientos
    de nuestros activos fijos actuales podemos asentarlos como
    desembolsos capitalizables no afectando así a nuestro
    estado de ganancias y perdidas y ajustando el costo de nuestro
    activo fijo, caso contrario ocurre con los gastos que se realizan
    para el mantenimiento
    de los activos fijos, no siendo capitalizables y
    destinándose directamente al estado de ganancias y
    perdidas (desembolsos no capitalizables).

    Como podemos notar los activos fijos que forman parte de
    la actividad productiva de una Empresa deben ser registrados y
    controlados de una manera cuidadosa y constante ya que cualquier
    error en su control afectará de manera importante la
    contabilidad de la Empresa. De aquí podemos notar que las
    empresas que se dedican a la transformación de materias
    primas son las que registran mayor cantidad de activos que
    generarán movimientos continuos y actualizaciones
    constantes; dentro de este renglón se pueden incluir las
    empresas de servicios de transporte, las cuales poseen una flota
    de vehículos que será objeto de ajustes y cambios
    en su vida útil.

    La empresa debe tener pendiente cuando realiza una
    adquisición debe tener en cuenta la depreciación a
    lo largo del tiempo que estima lo va a utilizar para no incurrir
    en gastos inventarios innecesarios.

    Para no caer en retrasos de pagos y no afectar el
    desenvolvimiento regular de esta porque se puede crear un caos y
    tambalear la estabilidad de la empresa.

    Toda empresa debe cumplir cabalmente con las
    obligaciones contraídas, es indispensable que el personal
    a cargo este pendiente de estos pasivos para colaborar con la
    buena imagen y relaciones empresariales.

    Se puede decir que el superávit de una sociedad,
    es lo que excede del activo sobre la suma de su pasivo y del
    capital social. Por lo tanto, es el punto de unión de las
    cuentas del balance y de las ganancias y perdidas.

    Contabilidad de las Sucursales. La sucursal y la casa
    central se basan en la suposición de que la sucursal lleva
    un juego de
    libros detallados por partida doble. Pero éste no es
    siempre el caso. Algunas empresas prefieren que la sucursal
    remita diariamente a la casa central informes
    suficientes de las ventas, cobros, compras, gastos, etc. Y de
    esta manera se contabilizan todas sus operaciones en los libros
    de la casa central.

    Por otro lado, pueden restringirse algunas de las
    funciones de la sucursal. Por ejemplo, si bien puede facultarse a
    la sucursal para que conceda sus propios créditos. Las
    cuentas pueden llevarse en los libros de la casa central. Una
    restricción común es la que se refiere al efectivo.
    Puede exigirse al gerente de la
    sucursal que deposite todos los cobros resultantes de las ventas
    en una cuenta bancaria abierta a nombre de la casa central, y de
    la cual sólo esta extraerá los fondos en este caso
    la casa central provee a la sucursal de un fondo fijo de efectivo
    para sus gastos habiendo un depósito en una cuenta
    bancaria separada contra la cual puede girar. El gerente de la
    sucursal, reponiéndose este fondo por medio de cheques de
    la casa central.

    La venta es el cambio de un
    bien por dinero y es en este momento, en que el título de
    propiedad pasa del vendedor al comprador.

    La consignación es una manera de vender a
    través de un tercero (consignatario), donde el
    título de propiedad no vendida sigue perteneciendo al
    consignador.

    Existen varias razones por las que se utiliza la
    consignación:

    1. Por razones crediticias, se corre menos riesgo en una
      consignación que en una venta.
    2. Para introducir el producto, cuando la demanda de un
      artículo es tan pobre o incierta.
    3. La remisión de mercancías en
      consignación a comisionistas ubicados en distintas
      localidades.
    4. Para controlar el precio de venta al consumidor.

    Algunas veces el comprador tiene derecho a efectuar
    devoluciones sin necesidad de justificar sus razones, obteniendo
    el pago inmediato en efectivo; en otros casos se les permite
    devolver las mercancías y recibir un crédito en
    cuenta contra el cual puede cargarse sus compras
    siguientes.

    Además, con el desarrollo de las operaciones
    mercantiles en gran escala, la
    ampliación del mercado se realiza más
    frecuentemente mediante el establecimiento de agencias de ventas
    o sucursales por medio de las consignaciones.

    El informe del
    consignatario recibe el nombre de liquidación de ventas, y
    se hace en un modelo impreso.

    BIBLIOGRAFIA

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    Financieros. Editorial Unión Hispano Americano.
    México.
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    Cuarta Edición. Editorial Discolar. Cuba. 1962.
    Página 370.

    REDONDO, A. Curso Práctico de Contabilidad
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    López Yustos, Pedro; Guajardo, Gerardo; Woltz M.,
    Phebe y Richard T. Arlen Contabilidad. Editorial Mc-Graw
    –Hill.

    I.N.C.E. Contabilidad General. Fase
    complementaria.

     

    Gioconda Capecchi Martínez

     

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