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Auditoria Financiera




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    Indice
    1. Tipos
    de auditoria

    2. Sistemas
    de:

    3.
    Principios de
    economía

    4. Propósitos, alcance y aplicación
    de las normas de
    auditoria

    5.
    Normas De Auditoria


    7. Indices y marcas de
    auditoria

    8. Técnicas, procedimientos,
    herramientas y criterios de
    auditoria

    9. Muestreo estadistico en
    auditoria

    1. Tipos de
    auditoria

    Auditoria Financiera:
    Es un proceso cuyo
    resultado final es la emisión de un informe, en el
    que el auditor da a conocer su opinión sobre la
    situación financiera de la empresa, este
    proceso solo es posible llevarlo a cabo a través de un
    elemento llamado evidencia de auditoria, ya que el auditor hace
    su trabajo posterior a las operaciones de la
    empresa.

    Auditoria de cumplimiento:
    Es la comprobación o examen de operaciones financieras,
    administrativas, económicas y de otra índole de una
    entidad para establecer que se han realizado conforme a las
    normas
    legales, reglamentarias, estatuarias y de procedimientos
    que le son aplicables.
    Esta auditoria se practica mediante la revisión de
    documentos que
    soportan legal, técnica, financiera y contablemente las
    operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y
    las medidas de control
    interno están de acuerdo con las normas que le son
    aplicables y si dichos procedimientos están operando de
    manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de
    la entidad.

    Auditoria de Gestión
    y resultados:
    Tiene por objeto el examen de la gestión de una empresa con
    el propósito de evaluar la eficacia de sus
    resultados con respecto a las metas previstas, los recursos
    humanos, financieros y técnicos utilizados, la
    organización y coordinación de dichos recursos y los
    controles establecidos sobre dicha gestión.
    Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestión
    empresarial, donde se puede conocer las variables y
    los distintos tipos de control que se
    deben producir en la empresa y que estén en condiciones de
    reconocer y valorar su importancia como elemento que repercute en
    la competitividad
    de la misma. Se tiene en cuenta la descripción y análisis del control estratégico, el
    control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el
    control operativo o control de ejecución y un
    análisis del control como factor clave de
    competitividad.

    Auditoria Administrativa:
    Es el revisar y evaluar si los métodos,
    sistemas y
    procedimientos que se siguen en todas las faces del proceso
    administrativo aseguran el cumplimiento con políticas,
    planes, programas,
    leyes y
    reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en
    operación de los reportes y asegurar que la organización los este cumpliendo y
    respetando.
    Es el examen metódico y ordenado de los objetivos de una
    empresa de su estructura
    orgánica y de la utilización del elemento humano a
    fin de informar los hechos investigados.
    Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los
    directivos de una organización un panorama sobre la forma
    como esta siendo administrada por los diferentes niveles
    jerárquicos y operativos, señalando aciertos y
    desviaciones de aquellas áreas cuyos problemas
    administrativos detectados exigen una mayor o pronta atención.

    Auditoria Operativa:
    Es el examen posterior, profesional, objetivo y
    sistemático de la totalidad o parte de las operaciones o
    actividades de una entidad, proyecto,
    programa,
    inversión o contrato en
    particular, sus unidades integrantes u operacionales
    específicas.
    Su propósito es determinar los grados de efectividad,
    economía y
    eficiencia
    alcanzados por la organización y formular recomendaciones
    para mejorar las operaciones evaluadas. Relacionada
    básicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y
    economía.

    Auditoria de gestión
    ambiental:
    La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental
    que generan las actividades humanas ha hecho que dentro de muchos
    sectores industriales se produzca un incremento de la
    sensibilización respecto al medio
    ambiente. Debido a esto, las simples actuaciones para
    asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de
    gestión medioambiental que permiten estructurar e integrar
    todos los aspectos medioambientales, coordinando los esfuerzos
    que realiza la empresa para llegar a objetivos previstos.
    Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los
    factores de contaminación que generan las actividades
    de la empresa, y por este motivo será necesario que dentro
    del equipo humano se disponga de personas cualificadas para
    evaluar el posible impacto que se derive de los vectores
    ambientales. Establecer una forma sistemática de realizar
    esta evaluación
    es una herramienta básica para que las conclusiones de las
    mismas aporten mejoras al sistema de
    gestión establecido.
    La aplicación permanente del concepto mejora
    continua es un referente que en el campo medioambiental tiene una
    incidencia práctica constante, y por este motivo la
    revisión de todos los aspectos relacionados con la
    minimización del impacto ambiental tiene que ser una
    acción realizadas sin interrupción.

    Auditoria informática de sistemas:
    Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como
    técnica de sistemas en todas sus facetas. Hoy, la
    importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones. Líneas y redes de las instalaciones
    informáticas, se auditen por separado, aunque formen parte
    del entorno general de sistemas.
    Su finalidad es el examen y análisis de los procedimientos
    administrativos y de los sistemas de
    control interno de la compañía auditada. Al
    finalizar el trabajo
    realizado, los auditores exponen en su informe aquellos puntos
    débiles que hayan podido detectar, así como las
    recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en
    su opinión, en la organización de la
    compañía.
    Normalmente, las empresas
    funcionan con políticas generales, pero hay procedimientos
    y métodos, que son términos más operativos.
    Los procedimientos son también sistemas; si están
    bien hechos, la empresa funcionará mejor. La auditoría de
    sistemas analiza todos los procedimientos y métodos de
    la empresa con la intención de mejorar su
    eficacia.

    Sistemas Operativos.
    Engloba los Subsistemas de Teleprocesos, Entrada/Salida, etc.
    Debe verificarse en primer lugar que los Sistemas están
    actualizados con las ultimas versiones del fabricante, indagando
    las causas de las omisiones si las hubieran. El análisis
    de las versiones de los Sistemas
    Operativos permite descubrir las posibles incompatibilidad
    entre otros productos de
    Software
    Básicos adquiridos por la instalación y
    determinadas versiones de aquellas. Deben revisarse los
    parámetros variables de las librerías más
    importantes de los Sistemas, por si difieren de los valores
    habituales aconsejados por el constructor.

    Software Básico
    Es fundamental para el auditor conocer los productos de software
    básico que han sido facturados aparte de la propia
    computadora.
    Esto, por razones económicas y por razones de
    comprobación de que la computadora
    podría funcionar sin el producto
    adquirido por el cliente. En
    cuanto al software desarrollado por el personal
    informático de la empresa, el auditor debe verificar que
    este no agreda ni condiciona al Sistema Igualmente, debe
    considerar el esfuerzo en términos de costes, por si
    hubiera alternativas más económicas.

    Auditoria a los planes de desarrollo
    empresarial
    La acción de planear las actividades permite al individuo
    fijarse metas, delinear los cursos de las
    acciones a
    seguir, establecer las reglas de juego, para
    que el lugar de estar a la defensiva, reaccionando a las
    circunstancias y eventualidades, haga que las circunstancias y
    eventualidades se ajusten a su voluntad mediante el
    establecimiento de un buen plan que le
    permita prever todos los posibles factores y elementos que
    pudieran incidir en las acciones, fijarse objetivos que deseen
    alcanzar, establecer las políticas que deban normar las
    operaciones y reglamentándolas en sistemas, métodos
    y procedimiento,
    que allanen el camino para el buen logro de esos objetivos,
    colocándolo a la ofensiva, atacando en vez de esperar a
    ser atacado; es decir, actuando, en vez de estar reaccionando.
    Anticiparse a los hechos es evitar sorpresas, que en la
    mayoría de los casos son desagradables.
    La auditoría, al igual que cualquier otra
    actividad, requiere de una buena planeación, que le permitadesarrollarse
    eficientemente y oportunamente.

    2. Sistemas
    de:

    Control interno:
    El sistema de control interno es el plan de organización
    adoptado dentro de una empresa para salvaguardar sus activos y
    asegurar el adecuado registro de las
    transacciones comerciales.
    El trabajo, en base al análisis de los circuitos
    administrativos y contables, se dirigen a la evaluación de
    dicho sistema, verificando que los controles funcionen y cumplan
    con su objetivo.

    Auditoria interna:
    Tiene por objeto verificar los diferentes procedimientos y
    sistemas de control interno establecidos por una empresa con
    objeto de conocer si funcionan como se había previsto y al
    mismo tiempo ofrecer a
    la gerencia
    posibles cambios o mejoras en los mismos.
    La auditoría
    interna es una pieza fundamental de control en grandes
    empresas y se estructura, dentro de las mismas, como un
    departamento que funciona independientemente y depende
    directamente de la gerencia.
    Todas las empresas se preocupan de la salvaguarda de los activos;
    esto pertenece al control interno. También pertenecen al
    mismo las normas para cumplir los objetivos.
    La auditoría interna verifica si el control interno es
    eficaz (si se cumplen los objetivos) y propone mejoras para el
    control interno.
    Se llama interna porque normalmente la realiza un auditor
    interno.
    Es una función
    independiente de evaluación establecida dentro de una
    organización, para examinar y evaluar sus actividades como
    un servicio a la
    misma organización. Es un control cuyas funciones
    consisten en examinar y evaluar la adecuación y eficiencia
    de otros controles.
    La auditoria interna proporciona análisis, evaluaciones,
    recomendaciones, asesoría e información concerniente con las
    actividades revisadas. Es objeto de la auditoria interna la
    promoción de un efectivo control a un
    costo razonable,
    igualmente apoyar a los miembros de la organización en el
    desempeño de sus actividades.

    Oficina de control interno:
    Es uno de los componentes del Sistema de Control Interno, de
    nivel gerencial o directivo, encargado de medir y evaluar la
    eficiencia, eficacia y economía de los demás
    controles, asesorando a la dirección en la continuidad del proceso
    administrativo, la revaluación de los planes establecidos
    y en la introducción de los correctivos necesarios
    para el cumplimiento de las metas u objetivos
    previstos.

    Control externo y Revisoria Fiscal
    Sinónimo de Auditoría Integral
    La revisoría fiscal es un órgano de
    fiscalización que, en interés de
    la comunidad, bajo
    la dirección y responsabilidad del revisor fiscal y con
    sujeción a las normas de auditoría generalmente
    aceptadas, le corresponde dictaminar los estados
    financieros y revisar y evaluar sistemáticamente los
    componentes y elementos que integren el control interno, en forma
    oportuna e independiente en los términos que señala
    la ley, los
    estatutos y los pronunciamientos profesionales. De conformidad
    con el articulo 207 del código de
    comercio, la revisoría fiscal tiene como objetivos: el
    examen de la información financiera del ente a fin de
    expresar una opinión profesional independiente sobre los
    estados financieros y la evaluación y supervisión de los sistemas de control, con
    el propósito de que estos le permitan:
    – El cumplimiento de la normatividad del ente
    – El funcionamiento normal de las operaciones sociales
    – La protección de los bienes y
    valores de
    propiedad de
    la sociedad y los
    que tenga en custodia a cualquier titulo
    – La regularidad del sistema contable
    – La eficiencia en el cumplimiento del objeto social
    – La emisión adecuada y oportuna de certificaciones e
    informes
    – La confianza de los informes que
    se suministran a los organismos encargados del control y
    vigilancia del ente.

    3. Principios de
    economía

    La economía como ciencia, nace
    en 1776 con la publicación de la obra de Adam Smith "La
    riqueza de las naciones". La filosofía de Smith es un puro
    reflejo del espíritu de aquella época, ya que se
    creía que el orden newtoniano de la naturaleza, es
    decir, en un universo
    mecanista cuya organización armoniosa y benéfica
    prueba la sabiduría y la bondad de su creador. Newton
    había encontrado, en la gravitación, el principio
    que unificaba al mundo físico y moralistas
    británicos del siglo XVIII, entre ellos Smith,
    habían propuesto varios principios para intentar integrar
    el mundo moral y social
    de una manera similar. Smith de convirtió en el profeta de
    la sociedad comercial del capitalismo
    moderno, fundiendo el liberalismo
    político de Locke con su propio liberalismo
    económico en el que la iniciativa privada, motivada por
    las ganancias, propulso las innovaciones tecnológicas de
    la revolución
    industrial, de una manera independiente a la
    intervención del gobierno.
    Los principios clásicos contrastaban con las anteriores
    tendencias del pensamiento
    económico. Los medievales se habían inclinado hacia
    la caridad, como forma de resolver el problema económico.
    Los mercantilistas habían exaltado la prosecución
    de la ganancia nacional y habían visto en ella la llave
    del poder y de la
    abundancia.
    Economía: Es la adecuada adquisición y
    asignación, conforme a las necesidades, de los recursos
    humanos, físicos, técnicos y naturales, efectuada
    por las entidades públicas en los diferentes procesos, para
    maximizar sus resultados.
    La Gestión Pública se inicia desde el momento que
    le son asignados unos recursos a un administrador
    público, para ser transformados en un bien o servicio.
    Este hecho le demanda una
    serie de acciones directas como el de planear el manejo de los
    mismos en la adquisición, mantenimiento,
    adecuación, capacitación y conservación; es
    aquí donde el auditor enfoca el análisis de este
    principio.
    Input previstos-input reales. Cuando, ante lo previsto, se
    consume realmente menos input, se es más
    económico.
    Eficiencia: Es la relación existente entre los recursos y
    los insumos utilizados frente a los resultados obtenidos al menor
    costo en igualdad de
    condiciones de calidad y
    oportunidad. Tiene dos medidas esenciales: técnica y
    económica. La técnica es el resultado de su
    medición en términos físicos
    (productividad)
    y la economía en términos monetarios (costos).
    Una operación eficiente produce la máxima cantidad
    de bienes, servicios con
    una cantidad determinada de recursos o, utiliza una cantidad
    mínima de recursos para proveer una cantidad y calidad
    determinada de bienes y servicios.
    Es hacer las cosas bien, tener resultados exitosos dentro de la
    empresa. Tiene que ver con la relación input-output. A un
    mismo producto, quien consuma menos factor es más
    eficiente; y a igualdad de factores, quien produzca más
    output es más eficiente.
    Eficacia: La eficacia puede ser definida como el éxito
    de un programa o de una actividad para el logro de los objetivos
    y metas predeterminados en términos de cantidad, calidad y
    oportunidad de los bienes y servicios producidos. Es el logro de
    resultados de manera oportuna guardando relación con los
    objetivos y metas planteadas. Es alcanzar resultados con el
    mínimo numero de recursos. Consiste en cumplir los
    objetivos.

    Equidad: Estudia el desarrollo de la
    administración, identificando los receptores de su
    acción económica y la distribución de costos y beneficios entre
    los diferentes agentes económicos; de bienes y servicios
    entre individuos de una misma categoría
    esencial.

    4. Propósitos,
    alcance y aplicación de las normas de
    auditoria

    La ejecución de un trabajo de auditoria conforme
    a las directrices debe organizarse y documentarse de forma
    apropiada con el fin de que pueda delegarse entre los
    colaboradores del equipo, de forma que cada uno de ellos conozca
    detalladamente qué debe hacer y a qué objetivo
    final debe dirigir su esfuerzo. Que el trabajo quede registrado
    de manera que permita su revisión, evaluación y
    obtención de conclusiones en las que fundamentar una
    opinión sobre la información contable sujeta a
    auditoria.

    La necesidad de planificar, controlar y documentar el
    trabajo es independiente del tamaño del cliente. Los
    objetivos perseguidos con la planificación y control son; mejorar el
    nivel de eficiencia, con la consiguiente reducción de
    tiempo necesario, y mejora del servicio al
    cliente, garantizar que la auditoría se
    ejecutará adecuadamente, mejorar las relaciones con los
    clientes y
    permitir al personal un mayor grado de satisfacción en el
    trabajo.

    Habitualmente es necesario preparar alguna forma de plan
    escrito antes de iniciar cualquier trabajo de auditoria. No
    obstante su grado de detalle y formalización
    dependerá de muchos factores, por ejemplo, del numero de
    personas involucradas y de sí están o no ubicadas
    en la misma oficina o el
    mismo país.

    Las normas de auditoría incluyen la
    estipulación de que el trabajo ha de ser adecuadamente
    planeado
    Las normas de auditoria controlan la naturaleza y alcance de la
    evidencia que ha de obtenerse por medio de procedimientos de
    auditoría, una norma es un patrón de medida de los
    procedimientos aplicados con aceptabilidad general en
    función de los resultados obtenidos.

    5. Normas De
    Auditoria

    Definición de las Normas
    Las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los
    principios fundamentales de auditoria a los que deben enmarcarse
    su desempeño los auditores durante el proceso de la
    auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad
    del trabajo profesional del auditor.
    Las NAGAS tienen su origen en los boletines (Statement on
    Auditing Estándar-SAS) emitidos por el comité de
    Auditoria de Instituto Americano de Contadores públicos de
    los estados Unidos de
    Norteamérica en el año 1948.
    Estas normas por su carácter
    general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan
    básicamente con la conducta
    funcional del auditor como persona humana y
    regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar
    como Auditor
    La auditoria debe ser efectuadas por personal que tiene el
    entrenamiento
    técnico y pericia como auditor como se aprecia de esta
    norma, no solo basta ser contador Público para ejercer la
    función de auditor, sino que además se requiere
    tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como
    auditor. Es decir además de los conocimientos
    técnicos obtenidos en la universidad, se
    requiere de la aplicación práctica en el campo de
    una buena dirección y supervisión. Este adiestramiento,
    capacitación y práctica constante forma la madurez
    del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus
    diferentes intervenciones, encontrándose recién en
    condiciones de ejercer la auditoria como especialidad. Lo
    contrario seria negar su propia existencia por cuanto no
    garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a
    pesar de que se multiplique las normas para regular su
    actuación

    En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el
    auditor debe mantener independencia
    de criterio. La independencia puede concebirse como la libertad
    profesional que le asiste al auditor para expresar su
    opinión libre de presiones(políticas, religiosas,
    familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e
    intereses de grupo).

    Se requiere entonces objetividad imparcial en su
    actuación profesional. Si bien es cierto, la independencia
    de criterio es una actitud
    mental, el auditor no solamente debe ¨serlo¨, sino
    también ¨parecerlo¨, es decir. cuidar su imagen ante los
    usuarios de su informe, que no sólo es el cliente que lo
    contrató sino también los demás interesados
    (bancos,
    trabajadores, estados, pueblo, etc.)

    Normas De Auditoria
    Definición
    Normas de auditoría son los requisitos mínimos de
    calidad relativos a la
    personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y
    la información que rinde como resultado de este
    trabajo.
    De acuerdo con lo anterior, las normas de la auditoría se
    agrupan en:

    Normas personales
    Se refiere a las cualidades que el auditor debe tener para poder
    asumir, dentro de las exigencias que el carácter
    profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo.
    Existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes
    de poder asumir un trabajo profesional de auditoría y
    cualidades que deben de mantener durante toda su vida
    profesional.
    1- Entrenamiento y capacidad profesional: El trabajo de
    auditoría debe ser desempeñado por personas que,
    teniendo titulo profesional legalmente expedido y reconocido,
    tenga entrenamiento técnico adecuado y capacidad
    profesional como auditores.
    2- Independencia: El auditor está obligado a mantener una
    independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo
    profesional.
    3- Cuidado o esmero profesional: El auditor esta obligado a
    ejercitar cuidado y diligencia razonable en la realización
    de su examen y en la preparación de su dictamen o
    informe.
    El trabajo de auditoría debe ser realizado por persona o
    personas que, teniendo formación técnica adecuada,
    puedan demostrar experiencia y capacidad profesional como
    auditores.
    La formación técnica se obtiene, generalmente, en
    la universidad, escuelas técnicas e
    institutos profesionales.
    La Octava Directiva de la UE establece que la formación
    profesional de los auditores requiere el poseer un nivel
    universitario, seguido por un curso de enseñanza especializada avanzada y pasar un
    examen de competencia
    profesional. Personas con formación educativa diferente a
    la universitaria pueden tener acceso al examen de competencia
    profesional siempre que demuestren que tienen 15 años de
    experiencia o bien 7 años, pero en este caso
    deberán pasar por una experiencia práctica de 3
    años con un auditor profesional.
    Experiencia profesional: la Octava Directiva exige una
    experiencia práctica de tres años, dos de los
    cuales al cargo de otro auditor autorizado para practicar la
    profesión, habiendo quedado igualmente establecido en
    nuestra Ley de Auditoría.
    Capacidad profesional: la formación técnica es un
    fundamento indispensable de la capacidad profesional; sin
    embargo, ésta última requiere una madurez de juicio
    que no se logra simplemente con la formación
    técnica.
    El auditor o auditores están obligados a mantener una
    posición de independencia en su trabajo profesional con
    objeto de lograr imparcialidad y objetividad en sus
    juicios.

    Si una auditoría ha de ser efectiva y digna de
    confianza debe ser realizada por alguien que tenga la suficiente
    independencia con respecto a las personas cuya labor está
    examinando, y por tanto puede emitir una opinión
    totalmente objetiva.
    El auditor deberá evitar cualquier relación con su
    cliente que haga dudar a un tercero de su independencia.
    Cualidades principales referentes a esta norma:
     Conducta: La conducta del auditor externo debe ser tal
    que no permita que se exponga a presiones que lo obliguen a
    aceptar o silenciar hechos que alterarían la
    corrección de su informe.
     Ecuanimidad: La actitud del auditor externo debe ser
    totalmente libre de prejuicios. Debe colocarse en una
    posición imparcial respecto al cliente, a sus directivos y
    accionistas.
     Parentesco y amistad: El
    auditor externo debe evaluar si por razones de parentesco o
    amistad puede verse afectada su posición de
    independencia.
     Independencia económica: El auditor externo no
    debe tener intereses comunes con su cliente. No puede tener
    relación de dependencia ni ser directivo del ente
    examinado, ni tampoco ser accionista, deudor, acreedor o garante
    del mismo por importes significativos en relación al
    patrimonio de
    la compañía o del suyo propio, que comprometan su
    libertad de opinión.
     En la realización de su examen y
    preparación de su informe el auditor deberá ejercer
    una adecuada responsabilidad profesional.
    Esta norma requiere que el auditor desempeñe su trabajo
    con el máximo de atención, diligencia y cuidado que
    pueda esperarse de una persona con sentido de la
    responsabilidad.
    Exige al auditor la obligación de cumplir con las normas
    relativas a la realización del trabajo y
    preparación del informe y a cumplir con los códigos
    de ética
    profesional establecidos por la profesión.

    Normas de ejecución del trabajo
     El trabajo de auditoría debe planificarse y
    ejecutarse adecuadamente y en el caso de que existan ayudantes se
    les debe supervisar de forma satisfactoria.
    El trabajo de auditoría exige una correcta
    planificación de los métodos y procedimientos a
    aplicar así como de los papeles de trabajo que
    servirán de fundamento a las conclusiones del examen.
    No es posible, ni sería conveniente, que la totalidad del
    trabajo sea realizado personalmente por el auditor. Existen
    labores rutinarias que no requieren la capacidad profesional del
    auditor y que pueden ser realizadas por ayudantes; por ejemplo,
    un arqueo de caja, comprobación de operaciones matemáticas, etc. Sin embargo, esta
    delegación de funciones en los ayudantes no libera al
    auditor de la responsabilidad personal que tiene en todo el
    trabajo.
     El auditor deberá estudiar, comprobar y realizar
    el sistema de control interno existente en la empresa para
    conocer dos aspectos fundamentales:

    1. La confianza que le merece como medio de generar
      información fiable.
    2. Determinar el alcance, la naturaleza y el momento de
      aplicación de los diferentes procedimientos de
      auditoría.

    Las condiciones de la empresa, su forma de operar, la
    manera de tramitar interiormente los asuntos, las medidas que
    tiene para controlar la exactitud de las operaciones y su pase a
    los libros y a los
    estados financieros son circunstancias particulares de cada
    empresa que modifican la naturaleza de las pruebas de
    auditoría que se van a realizar y la extensión y
    oportunidad con que esas pruebas pueden realizarse.
    De ahí que sea absolutamente necesario que el auditor,
    para poder realizar un trabajo satisfactorio, deba tomar en
    cuenta esas particularidades de la empresa cuyos estados
    financieros está examinando.
    Por ello es necesario que el auditor estudie y evalúe el
    control interno de la empresa cuyos estados financieros va a
    examinar. Este estudio tiene por objeto conocer cómo es
    dicho control interno no solamente en los planes de la
    dirección, sino en la ejecución real de las
    operaciones cotidianas.

     El trabajo de auditoría requiere
    obtener, mediante la aplicación de procedimientos de
    auditoría, elementos de juicio válidos y
    suficientes, tanto en cantidad como en calidad, que permitan
    obtener una opinión objetiva sobre los estados
    financieros.

    Los elementos de juicio para poder opinar deben ser
    objetivos y ciertos, deben fundamentarse en la naturaleza de los
    hechos examinados, habiéndose llegado al conocimiento
    de los mismos con una seguridad
    razonable; el juicio definitivo sobre el trabajo de
    auditoría consiste en decidir si el mismo ha suministrado
    al auditor material suficiente para fundamentar su opinión
    profesional.

    El material o los elementos de juicio a los que nos
    referimos se llaman evidencia comprobatoria, y debe ser
    suficiente en cantidad y calidad.
     La evidencia es suficiente en cantidad cuando, por los
    resultados de una sola prueba, o por la concurrencia de varias,
    el auditor puede llegar a adquirir la certeza moral de que los
    hechos que se están tratando de probar o los criterios
    cuya corrección se está juzgando han quedado
    satisfactoriamente comprobados.
    Existe un grado de seguridad en el que se pueden afirmar hechos y
    cosas con plena confianza de que no se está haciendo una
    declaración arriesgada, aun cuando no se tenga la certeza
    absoluta de ellas. A este grado de seguridad se le llama certeza
    moral. Ésta es la certeza que el auditor debe lograr para
    que le sea posible dar su opinión profesional de una
    manera objetiva y cumpliendo con los deberes de su
    profesión.
     La calidad de la evidencia depende de las circunstancias
    en que se obtiene.

    1. La evidencia que se obtiene de fuentes
      externas a la empresa proporciona una confianza superior a la
      obtenida dentro de la empresa.
    2. La evidencia que surge de un sistema de control
      interno fiable es mayor que la que resulta de un sistema de
      control deficiente.
    3. El conocimiento personal que el auditor obtiene de
      forma directa a través de exámenes
      físicos, inspecciones, cálculos, etc., es
      más persuasivo que la información que se obtiene
      de forma indirecta.

    En la realización del trabajo, el auditor siempre
    debe guiarse por los criterios de importancia relativa y riesgo
    probable.
    El auditor debe enfocar su examen conforme a la importancia de
    las diferentes partidas.
    Por otra parte, el auditor debe aplicar sus procedimientos
    según el riesgo relativo de error que corre en cada uno de
    los grupos sometidos
    a examen.
    Al tratar las normas personales, se señalo que el auditor
    esta obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun
    cuando es difícil definir lo que en cada tarea puede
    representar un cuidado y diligencia adecuados existen ciertos
    elementos que por su importancia, deben ser cumplidos. Estos
    elementos básicos, fundamentales en la ejecución de
    trabajo, que constituyen la especificación particular, por
    lo menos al mínimo indispensable, de la exigencia de
    cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas
    denominadas de ejecución del trabajo.
    1-Planeamiento y
    supervisión: El trabajo de auditoría debe ser
    planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser
    supervisados en forma apropiada.
    2- Estudio y evaluación del control interno: El auditor
    debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del
    control interno existente, que le sirvan de base para determinar
    el grado de confianza que va a depositar en él, asimismo,
    que le permita determinar la naturaleza, extensión y
    oportunidad que va a dar los procedimientos de
    auditoría.
    3- Evidencia suficiente y competente: Mediante sus procedimientos
    de auditoría, el auditor debe obtener evidencia
    comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera
    para suministrar una base objetiva para su
    opinión.

    Normas de Información
    El resultado final del trabajo de un auditor es su dictamen o
    informe. Mediante él pone en conocimiento de las personas
    interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que
    se ha formado a través de su examen. Es en lo que va a
    reposar la confianza de los interesados en los estados
    financieros para presentarle fe a las declaraciones que en ellos
    aparecen sobre la situación financiera y los resultados de
    operación de la empresa. Por último, es
    principalmente, a través del informe, como el
    público y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor
    y, en muchos casos, es la única parte, de dicho trabajo
    que queda a su alcance.
    1- Aplicación de los principios de
    contabilidad generalmente aceptados
    2- Consistencia
    3- Revelación suficiente
    4- Opinión del auditor

    6. Papeles De
    Trabajo

    El auditor debe preparar y mantener los papeles de
    trabajo, cuya información y contenido deben ser
    diseñados acorde con las circunstancias particulares de la
    auditoría que realiza. La información contenida en
    los papeles de trabajo constituye la principal constancia del
    trabajo realizado por el auditor y las conclusiones a que ha
    llegado en lo concerniente a hechos significativos.

    Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo
    Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
    A- Proporcionar la sustentación principal del informe del
    auditor, incluyendo las observaciones, hechos, argumentos, etc.,
    con que respalda el cumplimiento de la norma de ejecución
    del trabajo, que ésta implícito al referirse en el
    informe a las normas de auditoria generalmente
    aceptadas.

    b- Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el
    trabajo
    Los papeles de trabajo son registros que
    conserva el auditor sobre los procedimientos aplicados, las
    pruebas realizadas, la información obtenida y las
    conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo. Ejemplo de
    papeles de trabajo son los programas de auditoría,
    análisis, memorandos, cartas de
    confirmación y certificación del cliente, extractos
    de los documentos de la compañía, y cédulas
    o comentarios preparados u obtenidos por el auditor, los papeles
    de trabajo también pueden estar constituidos por informes
    almacenados en cintas, en películas y otros medios.
    Los factores que afectan el juicio del autor en cuanto a la
    cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo para cada
    auditoria incluyen:
    – Naturaleza de la auditoria
    – La naturaleza del informe del auditor
    – La naturaleza de los estados financieros, cédulas u otra
    información sobre la cual el auditor esta dictaminado.
    – La naturaleza y condiciones de los registros del cliente
    – El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno
    y
    – Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares
    en que se desarrolla la supervisión y revisión del
    trabajo.

    Contenido de los papeles de trabajo
    La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo
    varían de acuerdo a las circunstancias, pero deben ser
    suficientes para mostrar que los registros de contabilidad
    están de acuerdo y conciliados con los estados financieros
    o cualquier
    Otra información sobre la cual se está dictaminando
    y que se ha cumplido con las normas de auditoría
    aplicables a la ejecución del trabajo.
    Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentación que muestre que:
    A- El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y
    además indicar que se ha cumplido con la primera norma de
    auditoria relativa a la ejecución de trabajo.
    B- El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en
    el grado necesario para determinar si, y en que extensión,
    otros procedimientos de auditoria deben ser aplicados, indicando
    el cumplimiento de la norma relativa a la ejecución del
    trabajo.
    C- La evidencia obtenida durante la auditoría, los
    procedimientos de auditoría aplicados y las pruebas
    realizadas, han proporcionado suficiente evidencia comprobatoria
    competente, como respaldo para expresar una opinión sobre
    bases razonables, indicando el cumplimiento de la norma relativa
    a la ejecución de trabajo.

    Propiedad y custodia de los papales de trabajo
    Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el
    derecho del auditor sobre los papeles de trabajo está
    sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la ética
    profesional, establecidas para prevenir la revelación
    indebida por parte del auditor de asuntos confidenciales
    relativos al negocio del cliente.
    Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una
    fuente de referencia útil para su cliente, pero no deben
    ser considerados como parte de, o un sustituto de, los registros
    de contabilidad del cliente.
    El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de
    mantener bajo custodia segura sus papeles de trabajo, y de
    conservarlos por un período suficiente para cumplir con
    las necesidades de su práctica profesional y satisfacer
    cualquier otro requerimiento sobre la retención de los
    mismos.
    Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales
    (shién por shién), dado que gran parte de la
    información que utiliza en la empresa tiene este
    carácter. El cliente no estaría dispuesto a
    proporcionar al auditor información a la que no tienen
    acceso muchos empleados y, por supuesto competidores, si no
    confía en el secreto profesional de éstos. En los
    Códigos de Ética de la profesión se recogen
    normas en este sentido que obligan a todos los profesionales.
    La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se
    pueden mostrar a terceros si no es con el permiso expreso del
    cliente, o en virtud de lo expuesto en el artículo 14.2 de
    la Ley de Auditoría de Cuentas.

    Deberán estar siempre bien protegidos contra
    pérdida, robo o destrucción.
    Requisitos en su preparación
    Cuando más de una persona interviene en la
    auditoría, los papeles de trabajo pasan a constituir un
    medio para comunicar
    información y, por tanto, deberán ser lo
    suficientemente explícitos por sí mismos sin
    necesidad de realizar aclaraciones de tipo verbal.

    Requisitos:

    1. Quien prepara el papel de
      trabajo debe iniciarlo o firmarlo.
    2. Quien lo revisa también tiene que
      firmarlo.
    3. Quien supervisa tiene que dejar constancia en los
      papeles de su opinión sobre aspectos o problemas
      planteados.
    4. Los puntos o materias importantes deben ser resumidos
      para ser revisados por otros auditores de más
      experiencia.
    5. Debe utilizarse un sistema de referencias muy
      riguroso y preciso para que se puedan identificar los papeles
      con rapidez y eficacia.

    Archivos de papeles de trabajo
    Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que
    permitan un acceso fácil a la información contenida
    en los mismos.
    Los archivos de los
    papeles de trabajo de una auditoría generalmente suelen
    clasificarse en dos tipos: archivo
    permanente y archivo corriente. Cuando alguno de estos archivos
    lleva más de una carpeta, debe establecerse el control de
    la numeración de carpetas, numerando cada carpeta e
    indicando el número total de carpetas.

    Archivo permanente
    El objetivo principal de preparar y mantener un archivo
    permanente es el de tener disponible la información que se
    necesita en forma continua sin tener que reproducir esta
    información cada año.
    El archivo permanente debe contener toda aquella
    información que es válida en el tiempo y no se
    refiere exclusivamente a un solo período. Este archivo
    debe suministrar al equipo de auditoría la mayor parte de
    la información sobre el negocio del cliente para llevar a
    cabo una auditoría eficaz y objetiva.

    Ventajas del archivo permanente:

    1. Hace posible que el análisis y revisión
      de las cuentas del período sea más riguroso, ya
      que existe información comparativa con años
      anteriores.
    2. Un más rápido y mejor entendimiento por
      el auditor de las características principales del negocio
      del cliente y de la industria.
    3. Evita que todos los años se hagan las mismas
      preguntas al personal del cliente.
    4. Reduce el tiempo de ejecución y
      revisión de la auditoría.
    5. Evita muchos problemas en el caso de que sea
      necesario cambiar el equipo de auditoría.

      

    Archivo corriente
    Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con
    la auditoría específica de un período.
    Comprende dos tipos de archivos:
     Archivo general.
     Archivo de los estados financieros.

    Partes: 1, 2

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