Indice
1. Tipos
de auditoria
2. Sistemas
de:
3.
Principios de
economía
4. Propósitos, alcance y aplicación
de las normas de
auditoria
5.
Normas De Auditoria
7. Indices y marcas de
auditoria
8. Técnicas, procedimientos,
herramientas y criterios de
auditoria
9. Muestreo estadistico en
auditoria
Auditoria Financiera:
Es un proceso cuyo
resultado final es la emisión de un informe, en el
que el auditor da a conocer su opinión sobre la
situación financiera de la empresa, este
proceso solo es posible llevarlo a cabo a través de un
elemento llamado evidencia de auditoria, ya que el auditor hace
su trabajo posterior a las operaciones de la
empresa.
Auditoria de cumplimiento:
Es la comprobación o examen de operaciones financieras,
administrativas, económicas y de otra índole de una
entidad para establecer que se han realizado conforme a las
normas
legales, reglamentarias, estatuarias y de procedimientos
que le son aplicables.
Esta auditoria se practica mediante la revisión de
documentos que
soportan legal, técnica, financiera y contablemente las
operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y
las medidas de control
interno están de acuerdo con las normas que le son
aplicables y si dichos procedimientos están operando de
manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de
la entidad.
Auditoria de Gestión
y resultados:
Tiene por objeto el examen de la gestión de una empresa con
el propósito de evaluar la eficacia de sus
resultados con respecto a las metas previstas, los recursos
humanos, financieros y técnicos utilizados, la
organización y coordinación de dichos recursos y los
controles establecidos sobre dicha gestión.
Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestión
empresarial, donde se puede conocer las variables y
los distintos tipos de control que se
deben producir en la empresa y que estén en condiciones de
reconocer y valorar su importancia como elemento que repercute en
la competitividad
de la misma. Se tiene en cuenta la descripción y análisis del control estratégico, el
control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el
control operativo o control de ejecución y un
análisis del control como factor clave de
competitividad.
Auditoria Administrativa:
Es el revisar y evaluar si los métodos,
sistemas y
procedimientos que se siguen en todas las faces del proceso
administrativo aseguran el cumplimiento con políticas,
planes, programas,
leyes y
reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en
operación de los reportes y asegurar que la organización los este cumpliendo y
respetando.
Es el examen metódico y ordenado de los objetivos de una
empresa de su estructura
orgánica y de la utilización del elemento humano a
fin de informar los hechos investigados.
Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los
directivos de una organización un panorama sobre la forma
como esta siendo administrada por los diferentes niveles
jerárquicos y operativos, señalando aciertos y
desviaciones de aquellas áreas cuyos problemas
administrativos detectados exigen una mayor o pronta atención.
Auditoria Operativa:
Es el examen posterior, profesional, objetivo y
sistemático de la totalidad o parte de las operaciones o
actividades de una entidad, proyecto,
programa,
inversión o contrato en
particular, sus unidades integrantes u operacionales
específicas.
Su propósito es determinar los grados de efectividad,
economía y
eficiencia
alcanzados por la organización y formular recomendaciones
para mejorar las operaciones evaluadas. Relacionada
básicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia y
economía.
Auditoria de gestión
ambiental:
La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental
que generan las actividades humanas ha hecho que dentro de muchos
sectores industriales se produzca un incremento de la
sensibilización respecto al medio
ambiente. Debido a esto, las simples actuaciones para
asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de
gestión medioambiental que permiten estructurar e integrar
todos los aspectos medioambientales, coordinando los esfuerzos
que realiza la empresa para llegar a objetivos previstos.
Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los
factores de contaminación que generan las actividades
de la empresa, y por este motivo será necesario que dentro
del equipo humano se disponga de personas cualificadas para
evaluar el posible impacto que se derive de los vectores
ambientales. Establecer una forma sistemática de realizar
esta evaluación
es una herramienta básica para que las conclusiones de las
mismas aporten mejoras al sistema de
gestión establecido.
La aplicación permanente del concepto mejora
continua es un referente que en el campo medioambiental tiene una
incidencia práctica constante, y por este motivo la
revisión de todos los aspectos relacionados con la
minimización del impacto ambiental tiene que ser una
acción realizadas sin interrupción.
Auditoria informática de sistemas:
Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como
técnica de sistemas en todas sus facetas. Hoy, la
importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones. Líneas y redes de las instalaciones
informáticas, se auditen por separado, aunque formen parte
del entorno general de sistemas.
Su finalidad es el examen y análisis de los procedimientos
administrativos y de los sistemas de
control interno de la compañía auditada. Al
finalizar el trabajo
realizado, los auditores exponen en su informe aquellos puntos
débiles que hayan podido detectar, así como las
recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir, en
su opinión, en la organización de la
compañía.
Normalmente, las empresas
funcionan con políticas generales, pero hay procedimientos
y métodos, que son términos más operativos.
Los procedimientos son también sistemas; si están
bien hechos, la empresa funcionará mejor. La auditoría de
sistemas analiza todos los procedimientos y métodos de
la empresa con la intención de mejorar su
eficacia.
Sistemas Operativos.
Engloba los Subsistemas de Teleprocesos, Entrada/Salida, etc.
Debe verificarse en primer lugar que los Sistemas están
actualizados con las ultimas versiones del fabricante, indagando
las causas de las omisiones si las hubieran. El análisis
de las versiones de los Sistemas
Operativos permite descubrir las posibles incompatibilidad
entre otros productos de
Software
Básicos adquiridos por la instalación y
determinadas versiones de aquellas. Deben revisarse los
parámetros variables de las librerías más
importantes de los Sistemas, por si difieren de los valores
habituales aconsejados por el constructor.
Software Básico
Es fundamental para el auditor conocer los productos de software
básico que han sido facturados aparte de la propia
computadora.
Esto, por razones económicas y por razones de
comprobación de que la computadora
podría funcionar sin el producto
adquirido por el cliente. En
cuanto al software desarrollado por el personal
informático de la empresa, el auditor debe verificar que
este no agreda ni condiciona al Sistema Igualmente, debe
considerar el esfuerzo en términos de costes, por si
hubiera alternativas más económicas.
Auditoria a los planes de desarrollo
empresarial
La acción de planear las actividades permite al individuo
fijarse metas, delinear los cursos de las
acciones a
seguir, establecer las reglas de juego, para
que el lugar de estar a la defensiva, reaccionando a las
circunstancias y eventualidades, haga que las circunstancias y
eventualidades se ajusten a su voluntad mediante el
establecimiento de un buen plan que le
permita prever todos los posibles factores y elementos que
pudieran incidir en las acciones, fijarse objetivos que deseen
alcanzar, establecer las políticas que deban normar las
operaciones y reglamentándolas en sistemas, métodos
y procedimiento,
que allanen el camino para el buen logro de esos objetivos,
colocándolo a la ofensiva, atacando en vez de esperar a
ser atacado; es decir, actuando, en vez de estar reaccionando.
Anticiparse a los hechos es evitar sorpresas, que en la
mayoría de los casos son desagradables.
La auditoría, al igual que cualquier otra
actividad, requiere de una buena planeación, que le permitadesarrollarse
eficientemente y oportunamente.
Control interno:
El sistema de control interno es el plan de organización
adoptado dentro de una empresa para salvaguardar sus activos y
asegurar el adecuado registro de las
transacciones comerciales.
El trabajo, en base al análisis de los circuitos
administrativos y contables, se dirigen a la evaluación de
dicho sistema, verificando que los controles funcionen y cumplan
con su objetivo.
Auditoria interna:
Tiene por objeto verificar los diferentes procedimientos y
sistemas de control interno establecidos por una empresa con
objeto de conocer si funcionan como se había previsto y al
mismo tiempo ofrecer a
la gerencia
posibles cambios o mejoras en los mismos.
La auditoría
interna es una pieza fundamental de control en grandes
empresas y se estructura, dentro de las mismas, como un
departamento que funciona independientemente y depende
directamente de la gerencia.
Todas las empresas se preocupan de la salvaguarda de los activos;
esto pertenece al control interno. También pertenecen al
mismo las normas para cumplir los objetivos.
La auditoría interna verifica si el control interno es
eficaz (si se cumplen los objetivos) y propone mejoras para el
control interno.
Se llama interna porque normalmente la realiza un auditor
interno.
Es una función
independiente de evaluación establecida dentro de una
organización, para examinar y evaluar sus actividades como
un servicio a la
misma organización. Es un control cuyas funciones
consisten en examinar y evaluar la adecuación y eficiencia
de otros controles.
La auditoria interna proporciona análisis, evaluaciones,
recomendaciones, asesoría e información concerniente con las
actividades revisadas. Es objeto de la auditoria interna la
promoción de un efectivo control a un
costo razonable,
igualmente apoyar a los miembros de la organización en el
desempeño de sus actividades.
Oficina de control interno:
Es uno de los componentes del Sistema de Control Interno, de
nivel gerencial o directivo, encargado de medir y evaluar la
eficiencia, eficacia y economía de los demás
controles, asesorando a la dirección en la continuidad del proceso
administrativo, la revaluación de los planes establecidos
y en la introducción de los correctivos necesarios
para el cumplimiento de las metas u objetivos
previstos.
Control externo y Revisoria Fiscal
Sinónimo de Auditoría Integral
La revisoría fiscal es un órgano de
fiscalización que, en interés de
la comunidad, bajo
la dirección y responsabilidad del revisor fiscal y con
sujeción a las normas de auditoría generalmente
aceptadas, le corresponde dictaminar los estados
financieros y revisar y evaluar sistemáticamente los
componentes y elementos que integren el control interno, en forma
oportuna e independiente en los términos que señala
la ley, los
estatutos y los pronunciamientos profesionales. De conformidad
con el articulo 207 del código de
comercio, la revisoría fiscal tiene como objetivos: el
examen de la información financiera del ente a fin de
expresar una opinión profesional independiente sobre los
estados financieros y la evaluación y supervisión de los sistemas de control, con
el propósito de que estos le permitan:
– El cumplimiento de la normatividad del ente
– El funcionamiento normal de las operaciones sociales
– La protección de los bienes y
valores de
propiedad de
la sociedad y los
que tenga en custodia a cualquier titulo
– La regularidad del sistema contable
– La eficiencia en el cumplimiento del objeto social
– La emisión adecuada y oportuna de certificaciones e
informes
– La confianza de los informes que
se suministran a los organismos encargados del control y
vigilancia del ente.
3. Principios de
economía
La economía como ciencia, nace
en 1776 con la publicación de la obra de Adam Smith "La
riqueza de las naciones". La filosofía de Smith es un puro
reflejo del espíritu de aquella época, ya que se
creía que el orden newtoniano de la naturaleza, es
decir, en un universo
mecanista cuya organización armoniosa y benéfica
prueba la sabiduría y la bondad de su creador. Newton
había encontrado, en la gravitación, el principio
que unificaba al mundo físico y moralistas
británicos del siglo XVIII, entre ellos Smith,
habían propuesto varios principios para intentar integrar
el mundo moral y social
de una manera similar. Smith de convirtió en el profeta de
la sociedad comercial del capitalismo
moderno, fundiendo el liberalismo
político de Locke con su propio liberalismo
económico en el que la iniciativa privada, motivada por
las ganancias, propulso las innovaciones tecnológicas de
la revolución
industrial, de una manera independiente a la
intervención del gobierno.
Los principios clásicos contrastaban con las anteriores
tendencias del pensamiento
económico. Los medievales se habían inclinado hacia
la caridad, como forma de resolver el problema económico.
Los mercantilistas habían exaltado la prosecución
de la ganancia nacional y habían visto en ella la llave
del poder y de la
abundancia.
Economía: Es la adecuada adquisición y
asignación, conforme a las necesidades, de los recursos
humanos, físicos, técnicos y naturales, efectuada
por las entidades públicas en los diferentes procesos, para
maximizar sus resultados.
La Gestión Pública se inicia desde el momento que
le son asignados unos recursos a un administrador
público, para ser transformados en un bien o servicio.
Este hecho le demanda una
serie de acciones directas como el de planear el manejo de los
mismos en la adquisición, mantenimiento,
adecuación, capacitación y conservación; es
aquí donde el auditor enfoca el análisis de este
principio.
Input previstos-input reales. Cuando, ante lo previsto, se
consume realmente menos input, se es más
económico.
Eficiencia: Es la relación existente entre los recursos y
los insumos utilizados frente a los resultados obtenidos al menor
costo en igualdad de
condiciones de calidad y
oportunidad. Tiene dos medidas esenciales: técnica y
económica. La técnica es el resultado de su
medición en términos físicos
(productividad)
y la economía en términos monetarios (costos).
Una operación eficiente produce la máxima cantidad
de bienes, servicios con
una cantidad determinada de recursos o, utiliza una cantidad
mínima de recursos para proveer una cantidad y calidad
determinada de bienes y servicios.
Es hacer las cosas bien, tener resultados exitosos dentro de la
empresa. Tiene que ver con la relación input-output. A un
mismo producto, quien consuma menos factor es más
eficiente; y a igualdad de factores, quien produzca más
output es más eficiente.
Eficacia: La eficacia puede ser definida como el éxito
de un programa o de una actividad para el logro de los objetivos
y metas predeterminados en términos de cantidad, calidad y
oportunidad de los bienes y servicios producidos. Es el logro de
resultados de manera oportuna guardando relación con los
objetivos y metas planteadas. Es alcanzar resultados con el
mínimo numero de recursos. Consiste en cumplir los
objetivos.
Equidad: Estudia el desarrollo de la
administración, identificando los receptores de su
acción económica y la distribución de costos y beneficios entre
los diferentes agentes económicos; de bienes y servicios
entre individuos de una misma categoría
esencial.
4. Propósitos,
alcance y aplicación de las normas de
auditoria
La ejecución de un trabajo de auditoria conforme
a las directrices debe organizarse y documentarse de forma
apropiada con el fin de que pueda delegarse entre los
colaboradores del equipo, de forma que cada uno de ellos conozca
detalladamente qué debe hacer y a qué objetivo
final debe dirigir su esfuerzo. Que el trabajo quede registrado
de manera que permita su revisión, evaluación y
obtención de conclusiones en las que fundamentar una
opinión sobre la información contable sujeta a
auditoria.
La necesidad de planificar, controlar y documentar el
trabajo es independiente del tamaño del cliente. Los
objetivos perseguidos con la planificación y control son; mejorar el
nivel de eficiencia, con la consiguiente reducción de
tiempo necesario, y mejora del servicio al
cliente, garantizar que la auditoría se
ejecutará adecuadamente, mejorar las relaciones con los
clientes y
permitir al personal un mayor grado de satisfacción en el
trabajo.
Habitualmente es necesario preparar alguna forma de plan
escrito antes de iniciar cualquier trabajo de auditoria. No
obstante su grado de detalle y formalización
dependerá de muchos factores, por ejemplo, del numero de
personas involucradas y de sí están o no ubicadas
en la misma oficina o el
mismo país.
Las normas de auditoría incluyen la
estipulación de que el trabajo ha de ser adecuadamente
planeado
Las normas de auditoria controlan la naturaleza y alcance de la
evidencia que ha de obtenerse por medio de procedimientos de
auditoría, una norma es un patrón de medida de los
procedimientos aplicados con aceptabilidad general en
función de los resultados obtenidos.
Definición de las Normas
Las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los
principios fundamentales de auditoria a los que deben enmarcarse
su desempeño los auditores durante el proceso de la
auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad
del trabajo profesional del auditor.
Las NAGAS tienen su origen en los boletines (Statement on
Auditing Estándar-SAS) emitidos por el comité de
Auditoria de Instituto Americano de Contadores públicos de
los estados Unidos de
Norteamérica en el año 1948.
Estas normas por su carácter
general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan
básicamente con la conducta
funcional del auditor como persona humana y
regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar
como Auditor
La auditoria debe ser efectuadas por personal que tiene el
entrenamiento
técnico y pericia como auditor como se aprecia de esta
norma, no solo basta ser contador Público para ejercer la
función de auditor, sino que además se requiere
tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como
auditor. Es decir además de los conocimientos
técnicos obtenidos en la universidad, se
requiere de la aplicación práctica en el campo de
una buena dirección y supervisión. Este adiestramiento,
capacitación y práctica constante forma la madurez
del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus
diferentes intervenciones, encontrándose recién en
condiciones de ejercer la auditoria como especialidad. Lo
contrario seria negar su propia existencia por cuanto no
garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a
pesar de que se multiplique las normas para regular su
actuación
En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el
auditor debe mantener independencia
de criterio. La independencia puede concebirse como la libertad
profesional que le asiste al auditor para expresar su
opinión libre de presiones(políticas, religiosas,
familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e
intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su
actuación profesional. Si bien es cierto, la independencia
de criterio es una actitud
mental, el auditor no solamente debe ¨serlo¨, sino
también ¨parecerlo¨, es decir. cuidar su imagen ante los
usuarios de su informe, que no sólo es el cliente que lo
contrató sino también los demás interesados
(bancos,
trabajadores, estados, pueblo, etc.)
Normas De Auditoria
Definición
Normas de auditoría son los requisitos mínimos de
calidad relativos a la
personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y
la información que rinde como resultado de este
trabajo.
De acuerdo con lo anterior, las normas de la auditoría se
agrupan en:
Normas personales
Se refiere a las cualidades que el auditor debe tener para poder
asumir, dentro de las exigencias que el carácter
profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo.
Existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes
de poder asumir un trabajo profesional de auditoría y
cualidades que deben de mantener durante toda su vida
profesional.
1- Entrenamiento y capacidad profesional: El trabajo de
auditoría debe ser desempeñado por personas que,
teniendo titulo profesional legalmente expedido y reconocido,
tenga entrenamiento técnico adecuado y capacidad
profesional como auditores.
2- Independencia: El auditor está obligado a mantener una
independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo
profesional.
3- Cuidado o esmero profesional: El auditor esta obligado a
ejercitar cuidado y diligencia razonable en la realización
de su examen y en la preparación de su dictamen o
informe.
El trabajo de auditoría debe ser realizado por persona o
personas que, teniendo formación técnica adecuada,
puedan demostrar experiencia y capacidad profesional como
auditores.
La formación técnica se obtiene, generalmente, en
la universidad, escuelas técnicas e
institutos profesionales.
La Octava Directiva de la UE establece que la formación
profesional de los auditores requiere el poseer un nivel
universitario, seguido por un curso de enseñanza especializada avanzada y pasar un
examen de competencia
profesional. Personas con formación educativa diferente a
la universitaria pueden tener acceso al examen de competencia
profesional siempre que demuestren que tienen 15 años de
experiencia o bien 7 años, pero en este caso
deberán pasar por una experiencia práctica de 3
años con un auditor profesional.
Experiencia profesional: la Octava Directiva exige una
experiencia práctica de tres años, dos de los
cuales al cargo de otro auditor autorizado para practicar la
profesión, habiendo quedado igualmente establecido en
nuestra Ley de Auditoría.
Capacidad profesional: la formación técnica es un
fundamento indispensable de la capacidad profesional; sin
embargo, ésta última requiere una madurez de juicio
que no se logra simplemente con la formación
técnica.
El auditor o auditores están obligados a mantener una
posición de independencia en su trabajo profesional con
objeto de lograr imparcialidad y objetividad en sus
juicios.
Si una auditoría ha de ser efectiva y digna de
confianza debe ser realizada por alguien que tenga la suficiente
independencia con respecto a las personas cuya labor está
examinando, y por tanto puede emitir una opinión
totalmente objetiva.
El auditor deberá evitar cualquier relación con su
cliente que haga dudar a un tercero de su independencia.
Cualidades principales referentes a esta norma:
Conducta: La conducta del auditor externo debe ser tal
que no permita que se exponga a presiones que lo obliguen a
aceptar o silenciar hechos que alterarían la
corrección de su informe.
Ecuanimidad: La actitud del auditor externo debe ser
totalmente libre de prejuicios. Debe colocarse en una
posición imparcial respecto al cliente, a sus directivos y
accionistas.
Parentesco y amistad: El
auditor externo debe evaluar si por razones de parentesco o
amistad puede verse afectada su posición de
independencia.
Independencia económica: El auditor externo no
debe tener intereses comunes con su cliente. No puede tener
relación de dependencia ni ser directivo del ente
examinado, ni tampoco ser accionista, deudor, acreedor o garante
del mismo por importes significativos en relación al
patrimonio de
la compañía o del suyo propio, que comprometan su
libertad de opinión.
En la realización de su examen y
preparación de su informe el auditor deberá ejercer
una adecuada responsabilidad profesional.
Esta norma requiere que el auditor desempeñe su trabajo
con el máximo de atención, diligencia y cuidado que
pueda esperarse de una persona con sentido de la
responsabilidad.
Exige al auditor la obligación de cumplir con las normas
relativas a la realización del trabajo y
preparación del informe y a cumplir con los códigos
de ética
profesional establecidos por la profesión.
Normas de ejecución del trabajo
El trabajo de auditoría debe planificarse y
ejecutarse adecuadamente y en el caso de que existan ayudantes se
les debe supervisar de forma satisfactoria.
El trabajo de auditoría exige una correcta
planificación de los métodos y procedimientos a
aplicar así como de los papeles de trabajo que
servirán de fundamento a las conclusiones del examen.
No es posible, ni sería conveniente, que la totalidad del
trabajo sea realizado personalmente por el auditor. Existen
labores rutinarias que no requieren la capacidad profesional del
auditor y que pueden ser realizadas por ayudantes; por ejemplo,
un arqueo de caja, comprobación de operaciones matemáticas, etc. Sin embargo, esta
delegación de funciones en los ayudantes no libera al
auditor de la responsabilidad personal que tiene en todo el
trabajo.
El auditor deberá estudiar, comprobar y realizar
el sistema de control interno existente en la empresa para
conocer dos aspectos fundamentales:
- La confianza que le merece como medio de generar
información fiable. - Determinar el alcance, la naturaleza y el momento de
aplicación de los diferentes procedimientos de
auditoría.
Las condiciones de la empresa, su forma de operar, la
manera de tramitar interiormente los asuntos, las medidas que
tiene para controlar la exactitud de las operaciones y su pase a
los libros y a los
estados financieros son circunstancias particulares de cada
empresa que modifican la naturaleza de las pruebas de
auditoría que se van a realizar y la extensión y
oportunidad con que esas pruebas pueden realizarse.
De ahí que sea absolutamente necesario que el auditor,
para poder realizar un trabajo satisfactorio, deba tomar en
cuenta esas particularidades de la empresa cuyos estados
financieros está examinando.
Por ello es necesario que el auditor estudie y evalúe el
control interno de la empresa cuyos estados financieros va a
examinar. Este estudio tiene por objeto conocer cómo es
dicho control interno no solamente en los planes de la
dirección, sino en la ejecución real de las
operaciones cotidianas.
El trabajo de auditoría requiere
obtener, mediante la aplicación de procedimientos de
auditoría, elementos de juicio válidos y
suficientes, tanto en cantidad como en calidad, que permitan
obtener una opinión objetiva sobre los estados
financieros.
Los elementos de juicio para poder opinar deben ser
objetivos y ciertos, deben fundamentarse en la naturaleza de los
hechos examinados, habiéndose llegado al conocimiento
de los mismos con una seguridad
razonable; el juicio definitivo sobre el trabajo de
auditoría consiste en decidir si el mismo ha suministrado
al auditor material suficiente para fundamentar su opinión
profesional.
El material o los elementos de juicio a los que nos
referimos se llaman evidencia comprobatoria, y debe ser
suficiente en cantidad y calidad.
La evidencia es suficiente en cantidad cuando, por los
resultados de una sola prueba, o por la concurrencia de varias,
el auditor puede llegar a adquirir la certeza moral de que los
hechos que se están tratando de probar o los criterios
cuya corrección se está juzgando han quedado
satisfactoriamente comprobados.
Existe un grado de seguridad en el que se pueden afirmar hechos y
cosas con plena confianza de que no se está haciendo una
declaración arriesgada, aun cuando no se tenga la certeza
absoluta de ellas. A este grado de seguridad se le llama certeza
moral. Ésta es la certeza que el auditor debe lograr para
que le sea posible dar su opinión profesional de una
manera objetiva y cumpliendo con los deberes de su
profesión.
La calidad de la evidencia depende de las circunstancias
en que se obtiene.
- La evidencia que se obtiene de fuentes
externas a la empresa proporciona una confianza superior a la
obtenida dentro de la empresa. - La evidencia que surge de un sistema de control
interno fiable es mayor que la que resulta de un sistema de
control deficiente. - El conocimiento personal que el auditor obtiene de
forma directa a través de exámenes
físicos, inspecciones, cálculos, etc., es
más persuasivo que la información que se obtiene
de forma indirecta.
En la realización del trabajo, el auditor siempre
debe guiarse por los criterios de importancia relativa y riesgo
probable.
El auditor debe enfocar su examen conforme a la importancia de
las diferentes partidas.
Por otra parte, el auditor debe aplicar sus procedimientos
según el riesgo relativo de error que corre en cada uno de
los grupos sometidos
a examen.
Al tratar las normas personales, se señalo que el auditor
esta obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun
cuando es difícil definir lo que en cada tarea puede
representar un cuidado y diligencia adecuados existen ciertos
elementos que por su importancia, deben ser cumplidos. Estos
elementos básicos, fundamentales en la ejecución de
trabajo, que constituyen la especificación particular, por
lo menos al mínimo indispensable, de la exigencia de
cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas
denominadas de ejecución del trabajo.
1-Planeamiento y
supervisión: El trabajo de auditoría debe ser
planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser
supervisados en forma apropiada.
2- Estudio y evaluación del control interno: El auditor
debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del
control interno existente, que le sirvan de base para determinar
el grado de confianza que va a depositar en él, asimismo,
que le permita determinar la naturaleza, extensión y
oportunidad que va a dar los procedimientos de
auditoría.
3- Evidencia suficiente y competente: Mediante sus procedimientos
de auditoría, el auditor debe obtener evidencia
comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera
para suministrar una base objetiva para su
opinión.
Normas de Información
El resultado final del trabajo de un auditor es su dictamen o
informe. Mediante él pone en conocimiento de las personas
interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que
se ha formado a través de su examen. Es en lo que va a
reposar la confianza de los interesados en los estados
financieros para presentarle fe a las declaraciones que en ellos
aparecen sobre la situación financiera y los resultados de
operación de la empresa. Por último, es
principalmente, a través del informe, como el
público y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor
y, en muchos casos, es la única parte, de dicho trabajo
que queda a su alcance.
1- Aplicación de los principios de
contabilidad generalmente aceptados
2- Consistencia
3- Revelación suficiente
4- Opinión del auditor
El auditor debe preparar y mantener los papeles de
trabajo, cuya información y contenido deben ser
diseñados acorde con las circunstancias particulares de la
auditoría que realiza. La información contenida en
los papeles de trabajo constituye la principal constancia del
trabajo realizado por el auditor y las conclusiones a que ha
llegado en lo concerniente a hechos significativos.
Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
A- Proporcionar la sustentación principal del informe del
auditor, incluyendo las observaciones, hechos, argumentos, etc.,
con que respalda el cumplimiento de la norma de ejecución
del trabajo, que ésta implícito al referirse en el
informe a las normas de auditoria generalmente
aceptadas.
b- Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el
trabajo
Los papeles de trabajo son registros que
conserva el auditor sobre los procedimientos aplicados, las
pruebas realizadas, la información obtenida y las
conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo. Ejemplo de
papeles de trabajo son los programas de auditoría,
análisis, memorandos, cartas de
confirmación y certificación del cliente, extractos
de los documentos de la compañía, y cédulas
o comentarios preparados u obtenidos por el auditor, los papeles
de trabajo también pueden estar constituidos por informes
almacenados en cintas, en películas y otros medios.
Los factores que afectan el juicio del autor en cuanto a la
cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo para cada
auditoria incluyen:
– Naturaleza de la auditoria
– La naturaleza del informe del auditor
– La naturaleza de los estados financieros, cédulas u otra
información sobre la cual el auditor esta dictaminado.
– La naturaleza y condiciones de los registros del cliente
– El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno
y
– Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares
en que se desarrolla la supervisión y revisión del
trabajo.
Contenido de los papeles de trabajo
La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo
varían de acuerdo a las circunstancias, pero deben ser
suficientes para mostrar que los registros de contabilidad
están de acuerdo y conciliados con los estados financieros
o cualquier
Otra información sobre la cual se está dictaminando
y que se ha cumplido con las normas de auditoría
aplicables a la ejecución del trabajo.
Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentación que muestre que:
A- El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y
además indicar que se ha cumplido con la primera norma de
auditoria relativa a la ejecución de trabajo.
B- El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en
el grado necesario para determinar si, y en que extensión,
otros procedimientos de auditoria deben ser aplicados, indicando
el cumplimiento de la norma relativa a la ejecución del
trabajo.
C- La evidencia obtenida durante la auditoría, los
procedimientos de auditoría aplicados y las pruebas
realizadas, han proporcionado suficiente evidencia comprobatoria
competente, como respaldo para expresar una opinión sobre
bases razonables, indicando el cumplimiento de la norma relativa
a la ejecución de trabajo.
Propiedad y custodia de los papales de trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el
derecho del auditor sobre los papeles de trabajo está
sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la ética
profesional, establecidas para prevenir la revelación
indebida por parte del auditor de asuntos confidenciales
relativos al negocio del cliente.
Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una
fuente de referencia útil para su cliente, pero no deben
ser considerados como parte de, o un sustituto de, los registros
de contabilidad del cliente.
El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de
mantener bajo custodia segura sus papeles de trabajo, y de
conservarlos por un período suficiente para cumplir con
las necesidades de su práctica profesional y satisfacer
cualquier otro requerimiento sobre la retención de los
mismos.
Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales
(shién por shién), dado que gran parte de la
información que utiliza en la empresa tiene este
carácter. El cliente no estaría dispuesto a
proporcionar al auditor información a la que no tienen
acceso muchos empleados y, por supuesto competidores, si no
confía en el secreto profesional de éstos. En los
Códigos de Ética de la profesión se recogen
normas en este sentido que obligan a todos los profesionales.
La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se
pueden mostrar a terceros si no es con el permiso expreso del
cliente, o en virtud de lo expuesto en el artículo 14.2 de
la Ley de Auditoría de Cuentas.
Deberán estar siempre bien protegidos contra
pérdida, robo o destrucción.
Requisitos en su preparación
Cuando más de una persona interviene en la
auditoría, los papeles de trabajo pasan a constituir un
medio para comunicar
información y, por tanto, deberán ser lo
suficientemente explícitos por sí mismos sin
necesidad de realizar aclaraciones de tipo verbal.
Requisitos:
- Quien prepara el papel de
trabajo debe iniciarlo o firmarlo. - Quien lo revisa también tiene que
firmarlo. - Quien supervisa tiene que dejar constancia en los
papeles de su opinión sobre aspectos o problemas
planteados. - Los puntos o materias importantes deben ser resumidos
para ser revisados por otros auditores de más
experiencia. - Debe utilizarse un sistema de referencias muy
riguroso y preciso para que se puedan identificar los papeles
con rapidez y eficacia.
Archivos de papeles de trabajo
Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que
permitan un acceso fácil a la información contenida
en los mismos.
Los archivos de los
papeles de trabajo de una auditoría generalmente suelen
clasificarse en dos tipos: archivo
permanente y archivo corriente. Cuando alguno de estos archivos
lleva más de una carpeta, debe establecerse el control de
la numeración de carpetas, numerando cada carpeta e
indicando el número total de carpetas.
Archivo permanente
El objetivo principal de preparar y mantener un archivo
permanente es el de tener disponible la información que se
necesita en forma continua sin tener que reproducir esta
información cada año.
El archivo permanente debe contener toda aquella
información que es válida en el tiempo y no se
refiere exclusivamente a un solo período. Este archivo
debe suministrar al equipo de auditoría la mayor parte de
la información sobre el negocio del cliente para llevar a
cabo una auditoría eficaz y objetiva.
Ventajas del archivo permanente:
- Hace posible que el análisis y revisión
de las cuentas del período sea más riguroso, ya
que existe información comparativa con años
anteriores. - Un más rápido y mejor entendimiento por
el auditor de las características principales del negocio
del cliente y de la industria. - Evita que todos los años se hagan las mismas
preguntas al personal del cliente. - Reduce el tiempo de ejecución y
revisión de la auditoría. - Evita muchos problemas en el caso de que sea
necesario cambiar el equipo de auditoría.
Archivo corriente
Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con
la auditoría específica de un período.
Comprende dos tipos de archivos:
Archivo general.
Archivo de los estados financieros.
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