- Resumen
- La contabilidad creativa.
Definiciones. - La contabilidad creativa frente
a la contabilidad general. - Razones para la
utilización de la contabilidad
creativa. - Transacciones más
comunes en la contabilidad creativa. - Técnicas y
métodos utilizados en la aplicación de la
contabilidad creativa. - El papel de los auditores y
asesores gerenciales ante la contabilidad
creativa. - Claves para detectar la practica
de la contabilidad creativa. - Formas de disminuir o moderar la
práctica de la contabilidad
creativa. - La contabilidad creativa en
Venezuela y su posibilidad de
aplicación. - Conclusiones y
recomendaciones.
En los últimos días, la expresión
"contabilidad creativa" ha comenzado a formar parte del lenguaje
contable, causando un gran impacto en el ámbito
económico, financiero y gerencial. El fenómeno de
la contabilidad creativa ha sido el resultado de la flexibilidad
de ciertas normas contables
la cual facilita la manipulación, engaño y
tergiversación de la información.
El presente trabajo trata de recopilar algunas
generalidades sobre la contabilidad creativa, la cual ha sido
practicada por la gran mayoría de las empresas,
especialmente aquellas que cotizan sus acciones en la
Bolsa de
Valores, con el propósito de "maquillar" sus Estados
Financieros y hacerlos atractivos a los
inversionistas.
Aún cuando el uso de la contabilidad creativa en
Venezuela no
ha salido a la luz
pública o quizás no ha causado el escándalo
como en otros países, es importante dejar claro que no
estamos exentos de que ello ocurra. Existe una falta de
información relacionada al uso de la contabilidad creativa
en Venezuela a través de las firmas de auditores y
asesores gerenciales, basando su silencio en la ética
profesional.
Las empresas tienen una finalidad con respecto al
contador, y es la de respetar su desenvolvimiento dentro de
la empresa. Es
decir, no le debe imponer a éste asuntos que pongan en
tela de juicio la moralidad de su profesión y el contador
debe mantener la exactitud e integridad moral que debe
caracterizar su trabajo dentro de las organizaciones.
Así mismo los auditores y asesores gerenciales
pueden considerar la posibilidad de reflexionar sobre hasta que
punto las cuentas presentan
una imagen fiel, como
consecuencia de las presiones ejercidas por sus clientes en
relación con la contabilidad creativa y los usuarios de la
contabilidad deberían ser conscientes de las posibilidades
que tienen las empresas de manipular los reportes financieros
anuales.
1. – La contabilidad
creativa. Definiciones.
La contabilidad creativa consiste fundamentalmente en
aprovechar los vacíos de la normativa legal en cuanto a
las diferentes posibilidades de elección con el
propósito de transformar la información contable
que se presentan en los estados financieros de las
empresas.
Este término se utiliza para describir el
proceso
mediante el cual los contadores y asesores utilizan sus
conocimientos sobre las normas contables para "maquillar" las
cifras reflejadas en la contabilidad de la empresa, sin
dejar de cumplir los principios de
contabilidad. De esta manera, según se apliquen los
criterios u otros aspectos de la contabilidad, los resultados
pueden variar y ser más favorables para las
organizaciones.
Enron, Worldcom entre otros, son algunos casos de
contabilidad creativa (eufemismo para fraude con los
números) que han aparecido en los últimos tiempos,
han sido de gran impacto en la economía
norteamericana, hasta el punto que los mercados han
perdido la confianza en los "principios de
contabilidad generalmente aceptados", en los auditores, asesores
y hasta en los analistas de inversión; quienes recomiendan la compra de
tal o cual acción, ganan buenas comisiones y dejan en la
estacada a miles de inversionistas.
2. – La contabilidad
creativa frente a la contabilidad general.
La contabilidad general ha sido considerada como
disciplina muy
antigua a través de la historia, ha estado
caracterizada por una serie de estímulos y respuestas que
evolucionaron a medidas que se incrementó la complejidad
de los sistemas
económicos y sociales y los requerimientos a
satisfacer.
La contabilidad general tiene dos funciones
básicas:
- Suministrar la información sobre las
variaciones significativas del patrimonio. - Estudiar las causas que han originado estas
variaciones para así determinar una planificación adecuado de las acciones a
seguir.
Es imprescindible que el contador este consciente de los
progresos, tanto en lo relativo a la parte teórica y su
conceptualización, como en lo concerniente a los elementos
prácticos y los procesos
investigativos.
Es por lo tanto de primordial importancia comprender que
la contabilidad general juega un papel efectivo
y decisivo en la sociedad y no
debe perseguir objetivos
independientes.
La contabilidad general además de su función
histórica, ha pasado a tener una importancia en su
función de pronóstico como herramienta para el
control de la
economía y de la
administración.
La demanda por
nuevas áreas es clara y sólida, y la
profesión debe necesariamente, dirigir sus esfuerzos a
cumplir con los anhelos y aspiraciones de la sociedad.
El control y la información serán los
elementos básicos para el éxito
de las grandes organizaciones.
La contabilidad general es parte de una red de
información, por lo cual los contadores necesitan ampliar
sus destrezas y sus perspectivas para poder
enfrentarse al cambio cuando
éste se produzca.
El Comité sobre Terminología del Instituto
Americano de Contadores Públicos (AICPA) de los Estados Unidos,
propuso en 1941 que se definiera la contabilidad general como el
arte de
registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en
términos monetarios, las transacciones y eventos o sucesos
que son, cuando menos en parte, de carácter
financiero, así como de interpretar sus
resultados.
Este proceso debe ser realizado de acuerdo con normas y
procedimientos
de carácter general o especifico, que son aplicados al
registro de
las operaciones y a
la presentación de las cifras en los estados financieros y
que se han denominado principios de contabilidad generalmente
aceptado. Los principios contables venezolanos están
basados en los principios mexicanos publicados en los boletines
de la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, AC (IMCP).
Así mismo, en caso de que no existan principios o
reglas particulares expresamente mencionadas por el Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, AC (IMCP), nos guiaremos
por los pronunciamientos del American Institute of Certified
Public Accounting Standards Board (Junta de Normas de la Contabilidad
Financiera), instituciones
que poseen la mayor autoridad
profesional en los Estados Unidos de América
y que les es también reconocida en la mayoría de
los países de América y parte de Europa,
Asía y Oceanía.
Todo esto es importante recordarlo ya que en los
últimos meses hemos visto a través de los medios de
comunicación, noticias sobre la quiebra de
grandes empresas norteamericana a raíz de la
alteración de los principios contables, empresas cuyos
estados financieros presentaban una situación financiera
envidiable y que después de descubrir ciertos "artificios
contables" más tarde se han convertido en una lacra
financiera, lo cual se ha expandido a lo largo y ancho de Estados
Unidos.
3. – Razones para la
utilización de la contabilidad creativa.
En los últimos tiempos y como consecuencia de la
crisis
financiera que ha afectado a grandes compañías de
ámbito internacional, la contabilidad creativa ha cobrado
especial relevancia, poniendo en duda los datos que se
presentan, así como la credibilidad de los auditores y
asesores.
Las discusiones sobre las razones que han llevado a
algunas empresas a poner en practica la contabilidad creativa, se
han centrado fundamentalmente en el impacto que pueden tener
sobre las decisiones de los inversionistas en la Bolsa de
Valores ya que
han utilizado "trucos contables" para engañar a los
inversionistas.
Entre las razones que tienen los directivos de las
empresas que cotizan sus acciones, para intentar manipular las
cuentas a través de la utilización de la
contabilidad creativa destacan las siguientes:
- Las empresas generalmente prefieren reflejar una
tendencia estable en el crecimiento del beneficio, en lugar
de mostrar unos beneficios volátiles con series de
dramáticas subidas y bajadas. - Puede ayudar a mantener o "incrementar" el precio de
las acciones, tanto reduciendo los niveles aparentes de
endeudamiento, y por tanto, haciendo que la empresa parezca
expuesta a un riesgo menor,
como creando la apariencia de una tendencia del beneficio
creciente. - Si los directivos están comprometidos en
operaciones internas con las acciones de su empresa, pueden
utilizar la contabilidad creativa para retrasar la llegada de
la información al mercado,
aprovechando la oportunidad para beneficiarse de su
información privilegiada.
Éticamente, la primera de las tres razone
expuestas, están abiertas a un debate
honesto. Las otras dos razones éticamente inaceptables,
sobre todo la última.
En ocasiones, las empresas deben realizar sus registros
contables de forma objetiva, pero la legislación contable
tiene ciertos vacíos o ambigüedades que se presentan
al momento de contabilizar determinados aspectos. Además
existen muchos puntos de la contabilidad entre los que se puede
elegir u otros tantos que requieren hacer provisiones sobre el
futuro, pudiendo ser optimistas o pesimistas. Esto por no hablar
del deseo de muchas empresas por manipular los datos.
Por tanto, la contabilidad, tal y como está
regulada actualmente, no refleja ni informa sobre la realidad,
sino que "sólo sigue las normas", dando lugar a unas
cuentas anuales transformadas en las compañías.
Esto se debe al predominio de una visión legalista a la
hora de elaborar la contabilidad de las empresas, es decir, se
prepara aplicando las normas, independientemente de cuál
sea la realidad.
En la actualidad, prácticamente todas las
empresas "maquillan las cuentas" y rara es la empresa que no la
ha empleado en los últimos cinco años. Los motivos
que existen para utilizar esta contabilidad creativa son variados
y extensos.
Existe la necesidad de presentar un incremento en los
resultados, como por ejemplo en los Bancos, donde a
pesar de las crisis económicas, los beneficios siempre
aumentan con respecto a los años anteriores.
Otra serie de razones para utilizar en la contabilidad
creativa, aplicable a todo tipo de empresas, surge porque estas
se hallan sujetas a diferentes tipos de derechos y obligaciones
contractuales, basados en los importes reflejados en los estados
financieros; por ejemplo:
- Es bastante corriente que, en el caso de contratos de
préstamos, se incluya una restricción sobre el
importe total que una empresa
puede obtener, calculada como múltiplo del capital
total y reservas. - Algunas empresas, como las de servicios
públicos de electricidad y
aseo urbano, por ejemplo, están sujetas a la autoridad
de un organismo público regulador que establece las
tarifas máximas que pueden cobrar. Si estas empresas
reflejan altos beneficios, el ente supervisor responderá
manteniendo o congelando las tarifas. Por tanto, estas empresas
están interesadas en la elección de métodos
contables que tiendan a reducir el beneficio
contable. - Un modelo de
dirección con retribuciones ligadas a los
beneficios o al precio de las acciones de las empresas
hará que, en el caso en que están ligadas al
precio de las acciones, los directivos están motivados
para presentar cuentas que impresionen a la bolsa. Si la prima
esta ligada al beneficio, los directivos intentaran ajustar la
cifra del beneficio de manera que se maximicen sus ingresos. - Cuando una filial, sección o división
de la empresa esta sujeta a un acuerdo de participación
en beneficios, esto puede afectar a la preferencia por
diferentes métodos contables.
Una de las causas quizás de mayor peso es la
necesidad de impresionar a los accionistas, manipular el valor de las
acciones y los sistemas de retribución de la Gerencia a
través del manejo y pago de dividendos, demostrar y poner
en evidencia a la anterior y posterior Administración de la empresa, manipular las
entidades bancarias para el otorgamiento de los créditos, engañar al fisco o lograr
la adjudicación de concesiones importantes.
4. -Transacciones
más comunes en la contabilidad creativa.
Los analistas e investigadores han realizado una
recopilación de las transacciones más comunes que
se pueden encontrar registrados en los libros de la
empresa manejados con los criterios de la contabilidad
creativa.
Algunas de estas transacciones son:
- Aumento o reducción de gastos: La
normativa contable facilita un margen de maniobra en
relación con la cuantificación en un determinado
período de ciertos gastos o ingreso, como es el caso de
las amortizaciones, de la depreciación o de la activación de
ciertos gastos como por ejemplo los gastos de investigación y desarrollo. - Aumento o reducción de ingresos: En algunos
casos se puede retrasar el reconocimiento de los ingresos, en
virtud de principios tales como el de la prudencia o el de la
correlación de los ingresos y gastos. - Aumento o reducción de activos: Los
inventarios
pueden valorarse según diversos métodos (FIFO,
LIFO Promedio Ponderado entre otros) con lo que la cantidad
total puede diferir con los correspondientes efectos en los
costos de
ventas y el
resultado. Estas modificaciones afectarán la
relación entre los activos circulantes y los pasivos a
corto plazo, influenciando directamente el índice de
liquidez. - Aumento o reducción de las reversas: Las
modificaciones en los ingresos o en los gastos, como se ha
expresado anteriormente, afectan los beneficios o perdidas y
por tanto las reservas. De esta forma, se altera la
proporción entre deuda y fondos propios con los
correspondiente efectos en indicadores
tales como el endeudamiento o apalancamiento
financiero. - Aumento o reducción de deudas: En
relación con ciertas partidas, la normativa contable
permite la elección entre diversas posibilidades. Por
ejemplo, en Europa para los fondos de pensiones existe la
posibilidad de regularizar la deuda existente en un
período que oscila, para la mayoría de las
empresas entre 7 y 15 años. Por tanto, si una empresa le
interesa aumentar su beneficio, por ejemplo, retrasará
tanto como esté permitido la regularización total
de la deuda existente en concepto de
planes de pensiones. Esta practica también modifica el
análisis de los índices
financieros de endeudamiento, la independencia financiera o la
liquidez. - Reclasificación de activos o pasivos: En otros
casos puede existir un cierto margen a la hora de determinar si
un concepto se incluye en un rubro o en otro. A modo de
ejemplo, puede citarse el caso de ciertos elementos que pueden
contabilizarse en el activo fijo o en el inventario.
Esta posibilidad puede afectar a las relaciones entre los
diversos rubros y por tanto, a los índices que permiten
evaluar aspectos tales como la liquidez, rotación del
inventario, capital de
trabajo, entre otros. - Información incluida en la memoria,
en el informe de
gestión y en el informe de auditoría: Existen secciones o cuerpos en
las memorias y
del informe de gestión en los que se puede incluir mas o
menos información. Ello puede derivar en cambios en la
opinión que se desprenda de los mismos. En cuanto al
informe de auditoría, en algunos casos pueden expresarse
las salvedades u opiniones de forma que se busque una
determinada interpretación de los mismos. - Presentación de la información: otra
posibilidad para la contabilidad creativa la proporcionan los
criterios utilizados para la presentación de la
información, la cual de acuerdo al "maquillaje"
utilizado puede formar una opinión contraria a la
realidad o de acuerdo a los intereses de la
empresa.
5. – Técnicas y
métodos utilizados en la aplicación de la
contabilidad creativa.
Existen diversas técnicas para la
aplicación de la contabilidad creativa, es la misma
situación que se presenta si se quisieran pagar pocos
impuestos
dentro de la legalidad. Por tanto, una empresa que desee
modificar sus resultados buscará en la normativa contable
aquellas partes que no estén reguladas, tengan un
tratamiento alternativo o sean temas en los que podamos ser
optimistas o pesimistas a la hora de realizar unas previsiones de
futuro.
También se realizan maquillajes a la hora de
valorar los inventarios y el modo de reflejar las provisiones; en
la forma de contabilizar las deudas, las diferencias de cambio,
las operaciones fuera de balance, las obligaciones o las
contingencias.
Otras empresas optan por la contabilidad creativa en los
procesos de consolidación; en la reclasificación de
activos y pasivos y a la hora de evaluar las
pérdidas y ganancias, incluyendo gastos con cargo a
reservas o en la estimación de los ingresos y gastos,
entre otros.
En último lugar, también se emplea el
"maquillaje" de las cifras cuando se preparan los informes de
las memorias anuales de las empresas, los informes de
gestión y los de auditoría.
En aquellos países en los cuales se han producido
escándalos por la práctica de la contabilidad
creativa, han puesto en evidencia las técnicas mas
utilizadas de la contabilidad creativa.
A continuación se presenta un resumen de dichas
técnicas:
- A veces la normativa existente permite elegir entre
diferentes métodos contables para el registro de las
transacciones contables. Por ejemplo, en algunos países
europeos, una empresa puede elegir entre una política de
saneamiento de los gastos de desarrollo en el mismo momento en
que estos se producen o amortizarlos a lo largo de la vida del
proyecto en
cuestión. La empresa podrá elegir la
política contable que le proyecte la imagen
preferida. - Algunos registros contables implican una gran
cantidad de estimaciones, opiniones y predicciones. En ciertos
casos, como en la estimación de la vida útil de
los activos fijos
para calcular su depreciación, es normal que estas
estimaciones se hagan internamente en la empresa y el contador
creativo tiene la oportunidad o posibilidad de ser mas o menos
cauto u optimista en la estimación. - Se pueden registrar transacciones artificiales, tanto
para manipular los importes en los balances, como para
desplazar los beneficios entre los ejercicios contables. Esto
se consigue registrando dos o más transacciones
relacionadas con una tercera parte, normalmente un banco. Por
ejemplo, supongamos que se arregla la venta de una
activo a un banco y luego se contrata en régimen de
leasing por
el resto de la vida útil (operación conocida con
el nombre de lease-back). El precio de venta de esta
operación puede ponerse por encima o por debajo del
valor actual del activo, porque la diferencia se puede
compensar por unas mayores o menores cuotas de
leasing. - En algunos casos pueden modificarse los criterios
contables de un año a otro. El principio de uniformidad
o consistencia establece que no se puede modificar los
criterios contables de contabilización de un ejercicio a
otro, salvo casos excepcionales que se identificaran y
justificaran en la memoria o
informe contable. - "Atascar los canales" de producto
terminado o materia
prima. Es decir, persuadir al cliente que
acepte nuestro producto aunque no lo necesite y lo almacene. De
esta forma, aunque la venta se haga a crédito y el vendedor se comprometa a
financiar los inventarios redundantes, se inflan las
utilidades. Una variante de esta práctica es la de
rentar almacenes para
guardar el producto adquirido por empresas que son filiales
ficticias. - Vender activos y no reportarlos como ingresos
extraordinarios sino llevarlos a ingresos operativos. Con esta
práctica, además, se da la impresión que
se reduce el costo
administrativo de la empresa con lo que parece elevarse su
eficiencia. - Elevar las utilidades con las ganancias de capital
registradas por los fondos de pensiones de los trabajadores de
las empresas, administrados por ellas. - Inventar filiales ("entidades con propósitos
específicos") para esconder deuda y generar utilidades
irreales. - Hacer intercambios de materia
prima o producto terminado de características similares con empresas
competidoras, llevando a utilidades de inmediato el producto de
lo vendido y amortizando lo adquirido en plazos mucho
más amplios.
Es obvio que todo este desorden ha revelado fallas en
los ámbitos normativos y de supervisión que supuestamente impiden que
se den malas prácticas y ha provocado todo tipo de
recomendaciones por parte de los organismos gubernamentales para
burocratizarlo aún más, en lugar de volverlo
más ágil y eficiente.
6. – El papel de los
auditores y asesores gerenciales ante la contabilidad
creativa.
El pasado 15 de junio del presente año fue un
día negro para la firma Andersen, después de nueve
días de deliberaciones el jurado encontró culpable
a la auditora de Chicago de un delito de
obstrucción a la justicia en la
investigación de la Enron.
La compañía se enfrenta a una multa de US$
500.000 y a un período de "libertad
vigilada", pero, sobre todo, a la certeza de una orden de
suspensión por parte de la Comisión del Mercado de
Valores (SEC) de los Estados Unidos. Esta tiene por ley, prohibir la
actividad a las firmas de auditores que hayan incurrido en un
crimen.
Andersen tuvo que reconocer que ahora "cualquier firma
de contabilidad puede enfrentarse a un castigo similar por
deshacerse de documentos,
siguiendo los procedimientos estándares de la
compañía".
Cada día saltan al mercado indicios o sospechas
de deslices en las practicas contables que antes o bien se
desconocían o bien se pasaban por alto.
Asimismo, hace poco se confirmó que la segunda
telefónica de Estados Unidos, Worldcom,
engañó a sus accionistas y al publico en general
durante cinco trimestres consecutivos diciendo que 3.800 millones
de dólares gastados eran inversiones de
capital.
Un ingrediente asiduo en las discusiones con los
norteamericanos cuando se negoció el Tratado de Libre
Comercio de América del Norte, era su arrogante
crítica sobre la falta de calidad y
transparencia en las prácticas contables prevalecientes en
México,
independientemente de sus muchas deficiencias.
Se ponían los "principios generalmente aceptadas
por los profesionales de la contabilidad en Estados Unidos",
conocidos por su acrónimo en inglés
como US-GAAP, como el brillante ejemplo a seguir por las empresas
mexicanas para hacerlas dignas de compararse siquiera con las
norteamericanas.
Ahora resulta que el escándalo provocado por las
prácticas contables de Enron, empresa energética
que orgullosamente fue la sexta mayor de Estados Unidos, y el
papel que jugó su firma de auditores / asesores
financieros Andersen, abrieron la caja de Pandora que revela la
abismal calidad de las "mañas contables" comunes en
Estados Unidos.
El problema se origina en la necesidad de mostrar un
comportamiento
brillante en la generación de ganancias inmediatas de las
empresas para satisfacer mercados que fijan su atención en el desempeño que tienen las utilidades en
plazos cada vez más cortos.
Esta necesidad de quedar bien con los accionistas lleva
a las empresas y a sus auditores / asesores contables a
embellecer su imagen para generar ganancias instantáneas
aunque tal cosa ponga en peligro la viabilidad de las empresas en
el mediano y largo plazo y su prestigio.
Uno de los problemas
detectados es precisamente la dualidad del papel que juegan las
empresas contables, no sólo Andersen sino también
sus principales competidores (Deloitte & Touch, Ernst &
Young, KPMG, Price-Waterhouse-Coopers) al servir al mismo
tiempo como
auditores y asesores financieros responsables de recomendar
cómo elevar las ganancias de sus clientes.
Las consecuencias de la utilización de este tipo
de contabilidad creativa repercuten directamente sobre los
auditores, contadores y sobre los usuarios. Así, el
descubrimiento de estos maquillajes en los resultados de las
empresas ha deteriorado la imagen de los profesionales de la
contabilidad, ya que la gente llega a preguntarse cuál es
la función de los auditores y por qué se permite
este tipo de contabilidad. Además los usuarios,
acreedores, la Administración
Pública pueden llegar a sentirse
engañados.
El problema reside en que mientras los auditores tienen
una visión legalista de la contabilidad y aplican las
normas sin atender a la realidad, los usuarios tienen una
visión realista.
7. – Claves para
detectar la practica de la contabilidad creativa.
Existen diversas formas de detectar con facilidad este
tipo de maquillajes, siempre y cuando sean legales. Para ello se
necesitará disponer de las cuentas anuales de cuatro o
cinco años; observar si hay resultados extraordinarios y
los de ejercicios anteriores para saber si han sido maquillados;
analizar el informe de auditoría, con el fin de ver si hay
cambios de criterios contables o salvedades y si el auditor ha
informado de ello, así como de su influencia en el
resultado final.
De esta misma manera, habrá que revisar los
plazos de depreciación de los activos fijos y compararlo
con otras empresas del sector para descubrir si deprecian en los
mismos plazos y si adoptan políticas
agresivas o conservadoras.
Es necesario además leer las Memoria Anuales
emitidas por la alta gerencia y ver las normas de
valorización utilizadas, verificar los movimientos de
reservas; si han existido tratamientos o autorizaciones
especiales y las provisiones que existen.
Analizar los momentos clave en la empresa, como por
ejemplo una salida de la Bolsa de Valores, la posibilidad de ser
vendida, el cambio de auditor o en la cúpula directiva,
también pueden ser determinantes a la hora de detectar
esta clase de maquillajes.
Estos tipos de practicas se consideran legítimas,
pero es un fraude de ley, ya que se usa la ley para
engañar a los usuarios. Es legítima dado que se
utilizan las normas para elaborar la contabilidad, pero se
manipulan los datos con el fin de lograr los resultados
deseados.
Algunas empresas utilizan diversos tipos de contabilidad
según los períodos económicos en los que se
encuentren. Es decir, si la economía está en una
fase expansiva y de bonanza, las compañías tienden
a ser conservadoras y se preocupan más por la
fiscalización. A medida que la situación comienza a
empeorar se opta por una contabilidad menos conservadora y cuando
se llega a unos beneficios de baja calidad, la empresa se inclina
por variar algún criterio contable.
La contabilidad creativa en masa llega cuando se da un
deterioro de la economía y, en tiempos de recesión,
los maquillajes legales no son suficientes y se llega hasta el
fraude ilegal. En la contabilidad creativa podríamos decir
que "cumplimos la normativa y cambiamos criterios para intentar
hacer una contabilidad conservadora o agresiva".
Es imposible limitar los abusos en esta modalidad
contable, aunque sí una parte de ellos. Reducir los
criterios contables permitidos, dando una sola oportunidad y
establecer normas que minimicen las opiniones, evitando los
resultados extraordinarios; pueden ser algunas de las soluciones al
problema.
Sin embargo, estos tipos de alternativas no entran
dentro de los planes de los gobiernos. Para nadie es un secreto
que los entes gubernamentales, en cualquier país, son los
primeros que "maquillan" sus informes financieros.
8. – Formas de
disminuir o moderar la practica de la contabilidad
creativa.
Existen muchas propuestas para disminuir la practica de
la contabilidad creativa, entre estas propuestas tenemos las
siguientes:
- El campo de elección de métodos
contables puede reducirse mediante la disminución de los
principios contables permitidos o especificando circunstancias
en que se aplicara cada uno. Exigir consistencia en al
utilización de los mismos también ayuda ya que
una empresa que elige un método
por que con este logre la imagen deseada ese año,
deberá utilizar el mismo método en circunstancias
futuras donde el resultado puede ser menos favorable o
quizás el menos deseado. - El abuso de la posibilidad de que los directivos
utilicen sus opiniones puede controlarse de dos formas. Una es
diseñando normas que minimicen la utilización de
opiniones y la otra sería aquella en la que los
auditores ejerzan un papel en la identificación de
estimaciones deshonestas. - Las transacciones artificiales pueden tratarse
invocando el concepto de que la sustancia esta por encima de la
forma, donde la sustancia económica y no la forma legal
de las transacciones, la que determina su
contabilización. Por lo tanto las transacciones ligadas
se contabilizarán como un conjunto. - El calendario de las transacciones extraordinarias es
una materia reservada a la gerencia, de todas formas, la
amplitud de su utilización puede limitarse requiriendo
evaluaciones regulares de las partidas de las cuentas de manera
que las ganancias o perdidas por los cambios de valor se
identifiquen en las cuentas cada año, en el momento en
que se dan, en lugar de parecer solo en el final del año
en que se enajena el activo en cuestión.
Hemos visto que la contabilidad creativa se percibe como
característica de la aproximación a la
contabilidad, muy flexible y con espacio para las diferentes
opiniones, mas que del modo europeo continental, tradicionalmente
mucho más rígido, con normas muy
detalladas.
9. – La contabilidad
creativa en Venezuela y su posibilidad de
aplicación.
En nuestro país la posibilidad de que algunas
empresas presenten estados financieros con cifras "maquilladas"
de acuerdo a sus intereses no es algo que debe considerarse como
una idea remota.
La acentuada crisis económicas, social y
política, será cada día factor impulsador y
motivador para que las empresas lleven a cabo esta practica
deshonesta en el manejo de las transacciones
contables.
Las firmas de auditores y asesores son muy celosas en la
divulgación de la información de sus clientes,
razón por lo cual es difícil poder establecer la
aplicación de la contabilidad creativa en las empresas en
Venezuela, dado que existen muchas dificultades prácticas
para indagar y evaluar el uso de la contabilidad creativa en
nuestro país; entre estas dificultades podemos mencionar
las siguientes:
- Decidir si los procedimientos contables utilizados
por la empresa tienen como resultado final un esfuerzo honesto
para reflejar la "imagen fiel" o bien es una
manipulación deliberada destinada a falsear la
información reflejada en las cuentas lo cual presupone
un alto grado de subjetividad. - Por su propia naturaleza, la
practica de la contabilidad creativa implica elementos de
ocultamiento y engaño. Dicha practica no será por
lo tanto, evidente a simple vista en las cuentas o resultados
que se publican. - La practica de la contabilidad creativa es en
sí misma poco honesta. Ello significa que los propios
directivos difícilmente estarán dispuestos a
admitir que en su propia empresa se "maquillan" los estados
financieros, y es muy difícil que puedan explicar con
amplitud los motivos por los que lo hacen o mostrar a la luz
publica sus métodos.
Un caso particular en el cual las empresas pueden
aplicar la contabilidad creativa en Venezuela se puede visualizar
al analizar el principio de uniformidad o
consistencia.
Este principio establece que los criterios utilizados en
la preparación de los diferentes estados financieros han
de ser uniformes en los distintos ejercicios, para permitir su
comparación.
Ahora bien, esto no significa que no puedan introducirse
cambios en los métodos una vez adoptados y aplicados, sino
que cualquier modificación en la metodología que busque sinceridad en los
resultados y las cifras contenidas en los balances puede ser
realizado.
Pero si dicho cambio altera esos resultados o esas
cifras en un monto significativo, debe hacerse constar este hecho
a través de una nota en los estados financieros y se debe
reflejar el efecto que en bolívares representa dicho
cambio.
Esta ambigüedad le da la posibilidad a la empresa
de aplicar los procedimientos de acuerdo a sus intereses sin
dejar de cumplir con los principios de contabilidad generalmente
aceptados. Este es un ejemplo claro de contabilidad
creativa.
10. – Conclusiones y
recomendaciones.
Como se ha planteado anteriormente la practica de la
contabilidad creativa viene dado por la intención de
impresionar con unos estados financieros que proyecten una
solidez y un crecimiento sostenido y en ascenso
permanente.
La experiencia de otros países muestra de forma
clara la necesidad de normas contables que proporcionen criterios
claros, y sin ambigüedades, si se quiere reducir las
posibilidades de la contabilidad creativa.
Los auditores pueden considerar la posibilidad de
reflexionar sobre hasta que punto las cuentas presentan una
imagen fiel, como consecuencia de las presiones ejercidas por sus
clientes en relación con la contabilidad
creativa.
Así mismo, los auditores tienen la oportunidad de
observar de cerca y poder evaluar con bastante profundidad el
comportamiento de un gran número de empresas, así
mismo tienen la capacidad técnica para entender cuales son
las herramientas
de contabilidad creativa que se están utilizando y
además están incentivados para identificar e
intentar controlar la practica de la contabilidad creativa en las
empresas que auditan.
Los usuarios de la contabilidad deberían ser
conscientes de las posibilidades que tienen las empresas de
manipular los reportes financieros anuales. Los organismos que
establecen contratos con las empresas basándose en su
información contable, tales como entidades de
crédito que pueden introducir condiciones en los
préstamos en relación con el cumplimiento de
determinados índices de endeudamiento, podrían
considerar la posibilidad de incluir en los contratos
cláusulas que eviten la posibilidad de efectuar
"maquillajes" en las cuentas.
Es posible limitar este tipo de abusos, pero son las
autoridades nacionales quienes están obligadas a
combatirlos de verdad.
Y por último es importante recordar las altas
sanciones que prevén las leyes en caso de
fraude en las auditorías lo que debe conllevar a pensar
muy bien a la hora de manipular cualquier resultado, así
como la obligación que debemos tener en mantener en alto
la moral y el
buen nombre del profesional de la contaduría.
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Autor:
Lic. William Alberto Pirela Espina