Sin embargo en estas sucursales se requería
también del personal cubano
subalterno con conocimientos técnicos para realizar las
tareas auxiliares de Auditoria de estas firmas. Esta hizo que el
contador cubano asimilara rápidamente las técnicas
más modernas de Contabilidad y Auditoria.
En la primera mitad del siglo y luego de surgir los
estudios superiores de Contabilidad en 1927, aparecieron las
primeras firmas privadas de auditores cubanos y surgieron
instituciones
publicas como tribunal de cuentas. El Ministerio de Haciendas y
el Banco Nacional de Cuba, que se dedicaban a realizar Auditorias
de Balances o financieras tanto privadas como
públicas.
En estos años la práctica de la Auditoria
en Cuba se asemejaba a la que existían en los
países desarrollados del mundo y los auditores se
agrupaban en el Colegio de Contadores Públicos.
Después de 1959 la actividad de Auditoria en Cuba
se debilitó producto de
diversas causas.
Exodo de profesionales de la contabilidad que
abandonaron el país.
Debilitamiento de la actividad de control a partir
de 1965 como resultado del falso de que la economía Socialista
no necesitaba de controles estrictos.
Eliminación de relaciones mercantiles en el
ámbito empresarial.
Luego de la implantación de un nuevo sistema de
Dirección de la Economía en la
segunda mitad de los años
70 vuelve a cobrar auge el trabajo de
los auditores. A partir de este momento y hasta la actualidad la
Auditoria cubana ha ido desarrollándose.
En los últimos años y con la
aparición de las Empresas privadas y mixtas se ha ampliado
el campo de acción de los auditores. En la actualidad
estas empresas están obligadas a presentar los Estados
Financieros dictaminados por firmas cubanas de auditores
independientes sobre la base de las normas
internacionales de Auditoria.
DESARROLLO
CRONOLOGICO DE LA AUDITORIA EN CUBA
Época Colonial.
- Auditoria para identificar los resultados obtenidos y
determinar el importe correcto del impuesto a
pagar a los españoles.
Época Republicana.
- Auditoria financieras que correspondían a
intereses de casa matrices
norteamericanas y realizadas por firmas de auditores
independientes. - Auditorias fiscales.
- Auditorias Internas.
Época revolucionaria hasta
1990.
- Auditorias financieras de carácter
estatal. - Inspectores fiscales.
- Auditorias Internas.
Época revolucionaria de 1990 en
adelante.
- Auditorias financieras tanto de carácter
estatal como privado, con la participación de firmas
cubanas de auditores independientes. - Auditorias Fiscales.
- Auditorias Internas.
En la auditoria existen principios y normas que rigen
toda la teoría
básica y forma de llevar a cabo este trabajo. Los
principios son los conceptos más amplios que inspiran la
estructura
básica de la teoría. Las normas se refieren al
acuerdo general, la costumbre o modelo a
seguir en el ejercicio de la profesión.
PRINCIPIOS MÁS GENERALES APLICADOS EN
CUBA
1. La Auditoria debe practicarse sobre una base
independiente profesional pues no puede ser independiente el
auditor que mantenga relaciones de interés
personal con dirigentes de la empresa que va
a auditar.
2. La Auditoria debe practicarse en una base de ética
profesional. Este principio tiene como objetivo
mantener a la Auditoria en el plano de la responsabilidad.
3. La Auditoria debe ejercerse de acuerdo con la
práctica profesional comúnmente aceptada. Los
Auditores deben seguir aquellas prácticas de uso
profesional más generales o que hayan sido normadas por
los organismos del estado.
4. La Auditoria debe limitarse a las comprobaciones
correspondientes a su propia naturaleza. Este
principio reconoce las limitaciones de la Auditoria.
5. La Auditoria debe ajustarse a un programa de
comprobaciones. Estas comprobaciones serán determinadas
por el auditor de acuerdo a las limitaciones de cada empresa.
6. La Auditoria debe comprobar el sistema en uso,
especialmente, el sistema de control
interno. Este sistema es la base para que el auditor pueda
asegurarse de la exposición
hecha por la
administración.
7. La Auditoria debe efectuar las comprobaciones
necesarias para el fin propuesto. Estas se efectúan bajo
el criterio de no aceptar situaciones o hechos que no hayan sido
comprobados.
8. La Auditoria debe comprobar las anotaciones en tres
elementos. Exposición, valuación,
clasificación.
9. La Auditoria debe resultar de una opinión
profesional clara.
10. La Auditoria debe mostrar objetividad en los papeles
de trabajo.
Además de estos principios existen también
las normas de Auditoria que se refieren a la medición de la realidad en la
ejecución de los actos a realizar y a los objetivos a
alcanzar con los procedimientos que se apliquen.
1. Normas generales.
1.1. Capacidad Profesional.
El personal designado para practicar la Auditoria debe
poseer en su conjunto la capacidad profesional necesaria para
realizar las tareas que se requieran.
Esta norma impone a la
organización de Auditoria la responsabilidad de
garantizar que la Auditoria debe ser ejecutada por personal que
en su conjunto posea los conocimientos y habilidades necesarias
para llevarlo a cabo.
1. 2. Independencia
En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, la
organización de Auditoria y los auditores
deben estar libres de impedimentos personales y externos para
proceder con independencia desde el punto de vista de
organización y mantener una actitud y
apariencia independientes.
Esta norma impone al Auditor y a la organización
de Auditoria las responsabilidad de preservar su independencia
para lograr que sus opiniones, conclusiones, juicios y
recomendaciones sean imparciales y que así sean
considerados por terceros.
1.3. Debido cuidado profesional.
Se debe proceder con debido cuidado profesional al
ejecutar la Auditoria y preparar los informes
correspondientes.
Esta norma exige que el Auditor realice su trabajo con
debido cuidado profesional y que tenga la responsabilidad de
cumplir con las normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas.
Los Auditores deben aplicar su sólido juicio
profesional y determinar las normas de Auditoria aplicables en el
trabajo que van a realizar.
1.4. Control de Calidad
Las organizaciones de
Auditoria deben tener un apropiado sistema interno de control de
calidad y ser objeto de un programa de revisión
externa de calidad.
El sistema interno de control de calidad implementado
por la Organización de Auditoria debe ofrecer seguridad
razonable de que se han adoptado y cumplen las Normas de
Auditoria y se han establecido procedimientos de Auditoria
adecuados.
Esta Norma debe aplicarse al menos una vez cada dos
años a todas las organizaciones de Auditoria.
2. Normas de Ejecución.
2.1. Planeamiento
El trabajo debe ser adecuadamente planeado.
El auditor debe planear la Auditoria de tal manera que
se asegure que habrá de realizarse con la debida calidad,
con economía, eficiencia y
eficacia.
Al planear la Auditoria el Auditor debe definir los
objetivos de esta, el alcance y metodología, dirigidos a conseguir esos
logros.
2.2. Supervisión y
revisión.
"El personal debe ser debidamente
supervisado".
Esta norma implica dirigir los esfuerzos de los
Auditores y otros involucrados en la Auditoria, para determinar
si están alcanzando los objetivos de esta.
2.3. Disposiciones legales y demás
regulaciones.
La Auditoria debe proyectarse de manera que proporcione
una seguridad razonable de que se cumple con ñas
disposiciones legales, regulaciones políticas
y otros requisitos importantes para el logro de los objetivos. El
Auditor debe estar alerta a situaciones que pueden ser
indicativos de actos ilegales o abuso.
2.4. Controles de la Administración. Control
Interno.
El auditor debe tener comprensión suficiente de
los controles de la administración relevantes para la
Auditoria.
El Auditor debe comprender la estructura de control
interno para planear la Auditoria y determinar los
exámenes a aplicar para obtener suficientes pruebas que
respalden sus juicios acerca de ese control.
La Administración tiene la responsabilidad de
establecer controles de la administración
efectivos.
Los Controles de administración comprenden la
organización, métodos y procedimientos adoptados
para asegurar que se logren sus metas, Incluyen los procesos de
planeamiento,
Organización, Dirección y control de las operaciones de
las actividades y funciones de la entidad, también los
sistemas para
medir, prestar informes y supervisar el desarrollo de la
actividad.
2.5. Evidencia
Debe obtener evidencia suficiente, competente y
relevante para fundamentar los juicios y conclusiones que formule
el auditor. Debe conservarse el registro de la
labor de los auditores en papeles de trabajo, de forma que
permitan a un auditor experimentado, que no ha tenido contacto
previo con la auditoria realizada, obtener evidencias de las
conclusiones y juicios significativos que se hayan expresado o
puedan expresarse.
2.6. Análisis de los estados
financieros.
En las Auditorias Financieras y cuando proceda en las
Auditorias de otro tipo, los auditores deben analizar los estados
financieros para determinar si se aplicaron en su
preparación los principios de
Contabilidad Generalmente aceptados y conocer detalladamente
la situación Financiera de la entidad.
El auditor debe analizar minuciosamente los Estados
Financieros para determinar sí:
- Fueron preparados de acuerdo con los principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados. - Se presentan considerando las características o especificidades de la
entidad auditada. - Se revela suficiente información respecto a varios elementos
de los Estados Financieros. - Presentan razonablemente la situación
Financiera de la entidad y los resultados de sus
operaciones.
Ley 73
Decreto Ley
169
Auditoría, Cook and Winkle, Edición
2da.
Manual de Auditoría, Coopers and Lybrand, Editorial
Deusto.
Auditoría, control y fiscalización.
Francisco Borras.
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