- Ley del Impuesto Sobre la Renta
(ISR). - Obligaciones de los
Contribuyentes a tributar en el régimen fiscal del
artículo 139 de la ley del ISR. - Ley del Impuesto Al
Activo. - Ley del Impuesto Al Valor Agregado
(IVA). - Código Fiscal de la
Federación. - Obligaciones de los
Contribuyentes que dejan el Régimen de Pequeños
Contribuyentes. - Fundamento
Legal.
El régimen tributario en México es
muy complejo, es una de las principales razones por la que muchos
contribuyentes no se dan de alta ante la SHCP, permaneciendo en
la economía
informal de este país. Esto se da principalmente porque
los pequeños contribuyentes se ven en la necesidad de
solicitar los servicios de
un contador y eso incrementa sus gastos.
Por la razón anterior, la SHCP decidió
implantar un régimen sencillo, para que cualquier
contribuyente lo entendiera y lo aplicara, para efectos de
cumplir adecuadamente las obligaciones
fiscales.
El Manual para
Pequeños Contribuyentes, explica de una forma
rápida y sencilla los siguientes puntos:
- Ley del Impuesto Sobre
la Renta. - Ley del Impuesto
Activo. - Ley del Impuesto al
Valor Agregado. - Código Fiscal de la
Federación. - Obligaciones de los Contribuyentes que dejan el
Régimen de Pequeños Contribuyentes. - Fundamento Legal
Además cuenta con Tablas de Indicadores.
Ley del Impuesto Sobre la
Renta (ISR).
(Artículo 137 de la Ley
ISR)
1.-Las personas físicas que obtengan ingresos por
actividades empresariales, que únicamente enajenen
bienes o
presten servicios al público en general, con ingresos que
estas actividades generen, incluyendo los intereses derivados de
la misma actividad y que no sobrepasen la cantidad de:
$1,750,000.00 en un año, son los que pueden tributar
dentro del régimen fiscal del ISR.
Si el contribuyente excede esta cantidad deberá
cambiar de régimen su declaración.
2.-Otros contribuyentes que pueden tributar en este
régimen son los que cumplan con los requisitos
establecidos para tributar en este régimen y además
obtengan el 30% de sus ingresos por la enajenación de
mercancías de procedencia extranjera, siempre y cuando
apliquen una tasa del 20% al monto que resulte de disminuir sus
ingresos por la enajenación de dichas mercancías el
valor de
adquisición de las mismas.
3.-En este punto se muestra un
ejemplo de cómo también pueden tributar en este
régimen cuando las personas físicas no hayan
ejercido sus actividades de forma regular (menores de 12 meses)
obteniendo su ingreso anual.
4.-Podrán tributar copropietarios de un negocio,
siempre y cuando la suma de todos los ingresos de los
copropietarios no exceda el $1,750,000.00 anual.
5.- Cuando el autor de una sucesión se haya
liquidado y el representante legal continúe cumpliendo con
el régimen.
Obligaciones de
los Contribuyentes a tributar en el régimen fiscal del
artículo 139 de la ley del ISR.
a) Realizar la inscripción en el formato R-1 del
Registro
Federal de Contribuyentes (RFC), llenando la solicitud de
inscripción y su anexo 6 "Personas físicas con
actividades empresariales del régimen pequeños
contribuyentes".
b) Se deberá acompañar al formato anterior
los siguientes documentos:
- Acta de nacimiento, en copia certificada u original y
copia de la constancia de la Clave única del Registro de
Población. - Identificación Oficial
- Comprobante de domicilio fiscal que tenga una
antigüedad mayor de dos meses, o si es un recibo de pago
con antigüedad mayor de cuatro meses.
c) Cuando el contribuyente deba cambiar de
régimen fiscal, se deberán presentar avisos de
aumento o disminución de las obligaciones fiscales, si es
aumento de obligación utilizaran el formato R-2 y si se
debe abandonar el régimen, el aviso deberá
presentarse antes de que finalice el mes en que se dé el
supuesto abandono.
d) Se deberán conservar los comprobantes que
reúnan requisitos fiscales por las compras de bienes
nuevos de activo fijo que se usen en el negocio, cuando el
precio sea
superior a $2,000.00
e) Mantener registros de los
ingresos diarios, mantener una contabilidad
del contribuyente.
f) Entregar a los clientes copias
de los comprobantes de venta y conservar
los originales solo se evita el emitir el comprobante si la
operación es menor a $100.00
g) Cuando los contribuyentes utilicen máquinas
registradoras de comprobación fiscal, podrán
expedir como comprobante la copia de estos registros.
h) Los contribuyentes inscritos en este régimen,
deberán presentar declaraciones mensuales con carácter
de pagos definitivos. En este punto es importante mencionar que
conforme al artículo 138 de la Ley del ISR, los
pequeños contribuyentes están obligados a calcular
el impuesto en forma anual, mientras que conforme a la
fracción VI del artículo 139 de la citada ley, se
encuentran obligados a efectuar pagos mensuales definitivos, por
lo que se tendría obligación de calcular el
impuesto en forma anual ni de presentar declaración
anual.
Como puede observarse, existe una incongruencia por
ello, esperamos que las autoridades fiscales aclaren esta
situación.
i) Los pagos mensuales de los contribuyentes se pueden
realizar por medio de transferencia electrónica de fondos a favor de la
Tesorería de la Federación a través de
instituciones
de crédito
autorizadas.
j) Los pequeños contribuyentes obligados a
presentar la primera declaración sin pago, quedan
relevadas de hacerlo, así como de las subsecuentes, en
tanto no tengan impuesto por pagar o saldo a favor.
k) Los pequeños contribuyentes que hubiesen
obtenido en el ejercicio inmediato anterior ingresos hasta por
$1,000,000.00, sin considerar ingresos por salarios,
así como las personas físicas que inicien
actividades y que estimen que sus ingresos en el ejercicio
serán hasta por dicha cantidad, efectuarán los
pagos mensuales definitivos, incluyendo retenciones, a
través de la ventanilla bancaria.
l) Cuando los pequeños contribuyentes hubieran
presentado una declaración complementaria del pago mensual
definitivo, sin impuesto a pagar o saldo a favor, por la misma
obligación, en lugar de esta declaración,
deberán presentar a más tardar el último
día en que estén obligados a hacerlo.
m) Los pequeños contribuyentes podrán
pagar sus impuestos
correspondientes mediante el uso de la tarjeta tributaria, la
cual será entregada gratituamente mediante
mensajería por la SAT, cuando estos contribuyentes no
cuenten con la tarjeta, se entregara un comprobante para poder realizar
sus pagos.
n) Cuando los pequeños contribuyentes
efectúen pagos por conceptos de salarios, deberán
retener el ISR correspondiente a sus trabajadores y enterarlo
conforme a las disposiciones previstas a la propia ley del
ISR.
o) Se debe verificar mensualmente si la suma de los
ingresos propios de la actividad realizada y los intereses
obtenidos por esa actividad, no rebasan el límite
establecido de $1,750,000.00 y seguir dentro del régimen
de pequeños contribuyentes.
En este capitulo se indican las mecánicas a
seguir para el cálculo
del impuesto y vienen 3 casos prácticos que son los
siguientes:
Caso 1. Calculo del ISR del mes de mayo, de una
persona
física que
tributa bajo el régimen de pequeños
contribuyentes.
De acuerdo con el artículo 138 de la ley del ISR,
para calcular el ISR correspondiente se deberán considerar
únicamente los ingresos percibidos en efectivo, bienes o
servicios, pues los ingresos en crédito se tomarán
en cuenta para el pago del ISR, una vez que se cobren en
efectivo, bienes o servicios.
Caso2. Cálculo del ISR de mayo de 2003, de
una persona física que tributa en el régimen de
pequeños contribuyentes.
En ese ejercicio se puede observar, la deducción
a que tienen derecho los contribuyentes, razón por la cual
se deberán presentar la declaración con información estadística ante la
administración local de asistencia al
contribuyente.
Caso 3. Cálculo del ISR de una persona
física que tributa en el régimen de pequeños
contribuyentes y que obtiene más del 30% de sus ingresos
por la enajenación de mercancías de procedencia
extranjera.
En este caso se muestra la mecánica a seguir para que los
pequeños contribuyentes obtengan más del 30% de sus
ingresos por la enajenación de mercancías de
procedencia extranjera para determinar el impuesto del
mes.
p) También viene un ejemplo de cómo
calcular la participación de utilidades de los
trabajadores.
q) En este punto se resumen todos los motivos por los
cuales un contribuyente pequeño, cambia de régimen
de acuerdo con los artículos 139 y 140 de la ley del
ISR.
(Artículo 17 de la ley de ingresos de la
federación para el ejercicio fiscal de
2003)
De acuerdo con el artículo 17, fracción
IV, de la Ley de Ingresos de la Federación, para el
ejercicio fiscal de 2003, se otorga un estímulo fiscal en
el impuesto al activo de las personas físicas que tributen
conforme a la sección III (pequeños contribuyentes)
del capítulo II (De los ingresos por actividades
empresariales y profesionales) del título IV (de las
personas físicas) de la Ley del ISR, consistente en
eximirlas del pago de este impuesto.
Ley del Impuesto Al Valor
Agregado (IVA).
Contribuyentes gravados y exentos del pago del
IVA
Las personas físicas con actividades
empresariales que únicamente enajenen bienes o presten
servicios al público en general, no estarán
obligadas al pago del IVA por esas actividades, siempre que en el
año calendario anterior sus ingresos obtenidos no hubieran
excedido de $1,602,935.00 por dichas actividades. Teniendo como
obligación recabar y conservar documentación comprobatoria de las
adquisiciones que efectúen de acuerdo con el
artículo 2º. De la Ley del IVA.
Código Fiscal
de la Federación.
Los pequeños contribuyentes cuyos ingresos no
hayan excedido de $1,375,527, tendrán derecho a una
reducción del 50% de las multas que establece el Código
Fiscal de la Federación, en porcientos o en cantidades
determinadas entre una mínima y otra máxima, salvo
que se señale expresamente una multa menor para tales
contribuyentes.
Obligaciones de los
Contribuyentes que dejan el Régimen de Pequeños
Contribuyentes.
Este punto reitera nuevamente que quedan fuera del
régimen de pequeños contribuyentes todas las
personas siguientes: ( como se vuelve a repetir del
capítulo de pequeños contribuyentes,
únicamente listare los puntos)
- Cuando sus ingresos sean superiores a 1,750,000.00 en
un ejercicio anual. - Cuando expidan uno o más comprobantes que
reúnan los requisitos fiscales - Cuando reciban el pago de los ingresos derivados de
su actividad mediante traspasos de cuentas en
instituciones de crédito o casas de bolsa. - Cuando hayan comenzado a tributar en el ejercicio
fiscal del 2002 y este hubiera sido un ejercicio irregular
(menor a12 meses) y su ingreso sea superior a
$1,750,000.00.
Las obligaciones de los contribuyentes que se encuentren
dentro de los casos mencionados anteriormente son:
A) Presentación de aviso de
aumento y disminución de obligaciones fiscales.
B) Cancelación de comprobantes
fiscales.
C) Expedición de comprobantes con
base en el nuevo régimen fiscal en el que
tributen.
D) Conservación de la contabilidad
del régimen de pequeños contribuyentes.
E) Obligación de llevar
contabilidad.
F) Conservación de la
contabilidad en el nuevo régimen.
G) Obligación de formular estado de
posición financiera y levantar inventario de
existencias.
H) Presentación de declaraciones con
base en un nuevo régimen fiscal.
I) Crédito al
salario pendiente
de disminuir.
J) Contar con máquinas
registradoras de comprobación fiscal o equipos o sistemas
electrónicos de registro fiscal.
K) Tratamiento de las operaciones en
crédito ( en este punto se muestra un ejemplo para
determinar la proporción en la que se podrá
disminuir el ingreso por operaciones realizadas a crédito
en el régimen de pequeños
contribuyentes).
L) Deducción de inventarios de
mercancías. ( en este punto se muestra un ejemplo para la
determinación del valor de la mercancía que
integraba el inventario al 1º. de enero de 2003, vendida
durante el periodo que comprende el ajuste. También viene
un ejemplo de la determinación del ingreso que se
deberá acumular en el ajuste por la venta de inventario
adquirido cuando se tributaba en el régimen de
pequeños contribuyentes. Para que proceda el beneficio
ejemplificao, consideramos que los inventarios de
mercancías que se pretendan disminuir, deberán
estar efectivamente erogados.
M) Obligaciones relacionadas con la Ley del IVA y
la Ley del IA. Dentro de este punto se muestra lo que corresponde
al Acreditamiento y Traslado del IVA y la Determinación
del Valor de sus Activos.
En este capítulo también se muestran tres
casos prácticos, que son los siguientes:
Caso 1. Cálculo del pago provisional del
ISR de enero del 2003, de un contribuyente que tributa en el
régimen intermedio de las personas físicas con
actividades empresariales, después de haber tributado en
el régimen de pequeños contribuyentes.
En este procedimiento se
señala el artículo 140 de la ley del ISR para
determinar los pagos provisionales en el primer ejercicio de las
personas físicas que no reúnan los requisitos para
tributar en el régimen de pequeños contribuyentes,
los cuales podrán determinar su impuesto a una tasa del 1%
sobre el total de sus ingresos, o bien el coeficiente de utilidad que le
corresponda a su actividad preponderante, en términos del
artículo 90 de la Ley del ISR.
Caso2. Determinación del pago provisional
federal y del pago mensual estatal de enero del 2003, de una
persona física que tributa en el régimen intermedio
a las actividades empresariales, después de haber
tributado en el régimen de pequeños
contribuyentes.
En este caso se muestra la mecánica que a partir
del 1º de enero de 2003, deberán seguir las personas
físicas que tributen en el régimen intermedio a las
actividades empresariales para determinar el pago mensual estatal
y el pago provisional federal.
Los pagos mensuales estatales se efectuarán
mediante declaración que se presentará ante las
oficinas autorizadas de la entidad federativa.
Caso 3. Cálculo del monto pendiente de
deducir de un automóvil de un contribuyente que tributa en
el régimen intermedio de las personas físicas con
actividades empresariales, después de haber tributado en
el régimen de pequeños contribuyentes.
De conformidad con el artículo 140 de la Ley del
ISR, las personas físicas que comiencen a tributar en el
régimen intermedio de las personas físicas con
actividades empresariales, podrán deducir las inversiones
realizadas durante el tiempo en que
estuvieron tributando en el régimen de pequeños
contribuyentes, siempre y cuando no se hubieran deducido con
anterioridad y cuenten con la documentación comprobatoria
de dichas inversiones que reúnan los requisitos
fiscales.
Este ejercicio es aplicable a los contribuyentes que no
reúnan los requisitos para tributar bajo el régimen
de pequeños contribuyentes.
En este capítulo se muestran una selección
de los artículos de la Ley del Impuesto sobre la Renta
enfocada al Régimen de Pequeños Contribuyentes
enfocado a lo siguiente:
- Contribuyentes que pueden acogerse al
régimen. - Contribuyentes que inicien actividades.
- Copropietarios.
- Declaración informativa de
ingresos - Contribuyentes que no pueden adoptar el
régimen - Contribuyentes que enajenen mercancía
extranjera - Sucesión
- Cálculo del impuesto
- Renta gravable para PTU
- Obligaciones
- Inscripción al RFC
- Presentación de avisos
- Cambio de régimen al exceder ingresos o no
presentar información - Quienes no pueden tributar en este régimen y
excepción - Ingresos en el primer semestre que exceden el
límite - Ingresos en el ejercicio que exceden el
límite - Conservación de comprobantes
- Registro de ingresos diarios
- Cambio de régimen al expedir comprobantes
fiscales - Cambio de régimen por cobrar mediante
traspaso - Expedición de copias de notas de
venta - Comprobantes al utilizar máquinas
registradoras - Presentación de declaraciones
- Oficinas para presentar las declaraciones
- Opción de ampliar los pagos
- Opción de ampliar los periodos de
pagos - Retención y entero del ISR al pagar
salarios - No fideicomisos
- Obligaciones al cambiar de sección
- Salida del Régimen
Luis Monterrubio