Diseño de una estructura de costos, para la toma de decisiones en la explotación de ganado porcino
Trabajo de Grado presentado como
requisito para optar al
Título de Licenciado en
gerencia
agroindustrial.
- Resumen
- El problema
- Marco
teórico - Marco
metodológico - Análisis e
interpretación de resultados - Conclusiones y
recomendaciones - Propuesta
- Referencias
bibliográficas
El presente trabajo de investigación tiene como finalidad el
diseño
de una estructura de costos, para la toma de decisiones en la
explotación de ganado porcino para la granja PORSANCA, que
le permita manejar de una manera objetiva los costos de
producción del animal en todas las etapas de su
desarrollo o
centros de costos, y de esta manera prepararse a los nuevos
cambios a nivel tributario que se espera para la actividad
agropecuaria que muy bien entrará en vigencia los
próximos 4 años. Este trabajo de grado tiene entre
sus objetivos
diagnosticar el sistema contable
actual, detectar y mejorar sus fallas, así como
identificar los elementos y centros de costos del proceso. Dicha
estructura de costo le
permitirá a la
administración conocer y controlar cuanto le cuesta
producir un cerdo por etapa, dándole la posibilidad de
evaluar su comercialización sin tener que concluir
todo el proceso de acuerdo a las oportunidades que presente el
mercado en un
determinado momento. También existe la oportunidad de
estudiar posibles ampliaciones, mejoras y otras inversiones
para aumentar y optimizar la producción, teniendo como punto de
referencia los márgenes de utilidad
obtenidos después de la aplicación de dicha
estructura de costos.
CAPÍTULO I
Planteamiento
La dinámica de las organizaciones
económicas es constante, continuamente se encuentra en
evolución. Este dinamismo, se ve traducido
en la modernización de los medios de
producción a través de la adquisición de
nuevas
tecnologías, a fin de lograr una máxima
utilización de los recursos
físicos de que se dispone, lo cual deviene en mayores
niveles de productividad.
Pero la dinámica de los procesos
productivos no solo esta referida a la modernización de
los equipos y al continuo mejoramiento y capacitación de los recursos
humanos. El entorno y el contexto histórico en donde
se desenvuelven y hacen vida cotidiana las organizaciones
también ejercen presión,
haciendo que éstas se adapten a los cambios que el
desarrollo de los acontecimientos tanto económicos como
políticos impone.
Es conocida por todos, la transformación política que ha
experimentado el país en la última década de
este siglo que recién culmina. La esfera política
que dirigió los destinos de la nación,
con sus instituciones
obsoletas y extemporáneas, ha dado paso a una nueva
dirigencia política con modernas perspectivas en materia
económica, monetaria y fiscal.
Es así como se observa al nacimiento de una nueva
constitución, fundamento legal de todas las
leyes sobre
las cuales se rige la sociedad
venezolana, por lo que la legislación vigente hasta hace
poco, también debe evolucionar para estar a la par de los
nuevos tiempos. De allí que se vislumbra la
reformulación del marco jurídico sobre el cual se
ha desarrollado el aparato productivo del país.
En materia fiscal, todas las personas naturales y
jurídicas están en el deber de contribuir con las
rentas públicas y así lo tipifica la nueva
constitución. Atrás quedaron las exenciones y
exoneraciones que perseguían el beneficio de cierto sector
de la sociedad venezolana en desmedro del flujo de recursos hacia
las arcas nacionales y el desarrollo de la infraestructura a
cargo del Estado.
En ese orden de ideas es preciso señalar, que
como parte relevante del nuevo modelo de
legislación económica a ponerse en práctica,
se prevé que las actividades productivas del sector
primario de la economía nacional
sean pechadas con una tasa impositiva constituyendo de esa manera
con el desarrollo y solvencia de la Hacienda Pública
Nacional.
Por todo lo anteriormente expuesto es que la empresa
Porcinos San Carlos, C.A. (PORSANCA), empresa dedicada
a la protección, desarrollo y mejora de la cría del
cerdo en todas sus etapas de reproducción y comercialización, se
ve en la necesidad de diseñar una estructura de costos que
le permita el control, manejo y
acumulación de sus costos de producción a fin de
satisfacer sus necesidades de información de manera oportuna y eficaz, lo
cual redundará en el control efectivo de los costos y en
la maximización de los beneficios en función de
los elementos y recursos de que dispone.
PORSANCA es una granja que forma parte de la empresa
agropecuaria San Carlos, adquirida en el año 1972 por el
empresario Ricardo Meléndez Silva, dicha hacienda se
encuentra ubicada en la carretera Lara-Zulia en la parroquia Las
Mercedes, Municipio Autónomo Torres del Estado Lara; a 40
Km. de Carora. En esta inicialmente se desarrollaron actividades
relacionadas a la producción lechera y pie de carne
bovina; como también el cultivo de gramíneas tales
como , el maíz ,
sorgo y otros cultivos experimentales. Para proveer de materia prima
a la planta Alimentos Carora
S.A. empresa filial de la agropecuaria; dedicada a la
elaboración de alimentos para bovinos y equino
inicialmente. En el año 1988 dada la inquietud
emprendedora del nombrado empresario, se decide incursionar en el
mercado porcino, desarrollando alimentos concentrados destinados
a satisfacer la demanda de los
porcicultores.
De allí surge la idea de fundar una granja
porcina experimental dentro de la agropecuaria San Carlos, que
permita medir el nivel de calidad de dichos
alimentos. Esta granja es la que hoy se conoce como PORSANCA.
Debido a la rentabilidad
del negocio porcino esta empresa fue adquiriendo solidez
económica a través del tiempo
convirtiéndola en una unidad independiente.
Esta se inicio con una capacidad instalada para
doscientas (200) madres reproductoras, así como
también las infraestructuras necesarias para la
batería de lechones y galpones para el desarrollo y
engorde de los cerdos. La producción de esta granja esta
destinada a proveer a las agroindustrias de embutidos
principalmente y a la vez abastecer a las carnicerías
locales que se encargan de colocar al consumidor final
este tipo producto.
Debido a la eminente rentabilidad de la actividad
porcina, es que se considera necesario diseñar una
estructura de costo para la granja PORSANCA, que le permita a la
gerencia, conocer y analizar los costos de cada etapa del proceso
y que le ayude a tomar decisiones acertadas en relación a
la comercialización de los cerdos independientemente de su
edad.
El diseñar una estructura de costos como
herramienta gerencial para la toma de decisiones en la
explotación de ganado porcino para la granja PORSANCA, le
permite una mejor racionalización en el cálculo de
sus costos de producción, supone una sinceración en
la determinación de los precios de
comercialización, todo lo cual conduce a una sana
asimilación del impacto fiscal previsto para el subsector
pecuario de la economía nacional.
Al respecto Rayburn (1987) señala que "La
contabilidad de
costos proporciona información para las actividades de
planificación y control realizadas por la
dirección, … clasifica y resume
información económica y financiera sobre la
producción y la fijación de precios en bienes y
servicios y
presenta la información precisa a la
dirección".
En tal sentido, el establecimiento de una estructura de
costos eficiente, permite obtener, mediante un estricto control
de los costos de producción, mayores beneficios
justificando de esa manera su diseño e
implementación.
Objetivo General
Diseñar una Estructura de Costos, para la toma de
decisiones en la Explotación de Ganado Porcino para la
Granja PORSANCA.
Objetivos
Específicos
- Diagnosticar la situación actual del sistema
contable del proceso productivo de la Granja Porcina
PORSANCA. - Identificar los elementos y los centros de costos del
proceso productivo. - Diseñar las formas de acumulación de
costos del proceso productivo de la granja porcina
PORSANCA. - Proponer una estructura de costos del proceso
productivo de la granja porcina PORSANCA, que permita a la
Gerencia hacer los ajustes necesarios para la
optimización y racionalización del uso de los
recursos.
Justificación
La Contabilidad
Financiera o General se ocupa de la clasificación,
anotación e interpretación de las transacciones
económicas de manera que puedan preparase
periódicamente estados resumidos que indiquen bien los
resultados históricos de esas transacciones o la
situación financiera de la empresa al cierre del ejercicio
económico. Esta contabilidad
proporciona a la dirección el costo total de fabricar un
producto o de suministrar un servicio. Si
hay muchos productos o
servicios diferentes, los resultados totales no ayudan demasiado
para los fines de lograr el control. Ha sido necesario expandir
los procedimientos
generales de la contabilidad de manera que sea posible, por lo
tanto determinar el costo de producir y vender cada
artículo o de prestar un servicio, no al final del periodo
de operaciones,
sino al mismo tiempo que se lleva a cabo la fabricación
del producto. La Gerencia solo puede ejercer un control efectivo
teniendo a su disposición inmediatamente las cifras
detalladas del costo de los materiales, la
mano de obra y los costos indirectos así como los gastos de
ventas y de
administración de cada producto.
Para la granja PORSANCA, el establecimiento de una
estructura de costos para ser utilizada como herramienta por la
gerencia para la toma de decisiones, le permitirá
satisfacer sus necesidades de recolección y análisis de los costos de producción
con celeridad y con altos grado de confiabilidad a fin de
permitir el establecimiento de los precios de
comercialización que estén en sintonía con
los cambios del mercado. A tal fin, éstos deben ser
calculados de manera que sean competitivos con las empresas que
están sólidamente establecidas en el mercado, sin
menoscabo de los márgenes de rentabilidad de forma tal que
se propicie un crecimiento sostenido de la
organización.
Esta estructura permitirá a la Granja PORSANCA la
determinación de los costos de producción de una
manera técnica y acorde con los principios de
contabilidad de aceptación general, lo cual supone una
modernización en los sistemas
administrativos y contables.
Alcances y Limitaciones
El diseño de una Estructura de Costos como
Herramienta Gerencial, para la toma de decisiones en la
Explotación de Ganado Porcino para la Granja PORSANCA,
abarco el diagnóstico actual del sistema contable que
utiliza la empresa en la actualidad para registrar las
operaciones del proceso productivo a fin detectar las posibles
fallas.
Este diseño contempla la estructura de costos por
etapa del proceso productivo, su metodología de absorción y
acumulación de costo, así como algunos tipos de
análisis que pueden desarrollarse con la aplicación
del modelo.
Debido a las políticas
internas de la compañía en relación al
manejo de la transacciones económicas, se encontró
como una limitante el desconocimiento de las cantidades reales de
efectivo, manejadas por la empresa para su normal funcionamiento.
Obligando a la utilización de cantidades porcentuales en
el desarrollo de la estructura de costos.
CAPÍTULO II
Antecedentes de la
investigación
Para la realización de una investigación
de semejante dimensiones, es preciso la revisión de
material bibliográfico y hemerográfico de
publicaciones relacionadas con el tema en estudio. A tal fin se
llevó a cabo una revisión de trabajos de grado que
se mencionan a continuación:
Ramos y Rodríguez (1999) en su trabajo de
grado para optar al título de licenciadas en
Contaduría Pública, describieron el proceso de
producción de porcinos para lo cual se elaboro un
diagnóstico del sistema contable en relación con
los procesos de producción de cerdos y definieron los
centros de costos de producción. Así mismo
identificaron los estándares de producción,
determinando las variaciones referidas a los elementos del
costo.
Al respecto es necesario señalar que la granja
PORSANCA no tiene identificados los centros de producción,
por lo que en el desarrollo de esta investigación se
prevé el establecimiento de los mismos a fin de poder
diseñar la estructura de costo que se proyecta
instrumentar.
Así mismo, Apóstol y Rosales (1998)
en su trabajo de grado titulado Diseño de un Sistema de
Contabilidad de Costos, para la Explotación de Carne de
Ganado Bovino por el Método
Cría-Engorde concluyeron que cualquier sistema de
contabilidad de costos contiene elementos tales como
procedimientos, formularios,
sistemas o
paquetes computarizados que facilitan el trabajo de
cálculo, acumulación, control y distribución de los costos, pero debido a
la estrecha relación que existe entre esta actividad y el
proceso que lleva a cabo la empresa donde se pretende aplicar, es
indispensable el
conocimiento y evolución de sus características, condiciones en las que se
desenvuelve y del tipo de información que maneja para la
toma de decisiones.
En tal sentido se pretende elaborar un
diagnóstico del sistema de contabilidad utilizado por la
empresa en la actualidad a fin de determinar la afinidad que
existe entre las actividades desarrolladas en el proceso
productivo y el tipo de información generado por el
sistema computarizado en funcionamiento.
Salcedo y Castellano (1997)
diseñaron un Sistema Contable para la toma de Decisiones
en la empresa Ganadera Agropecuaria Aroa de Lara, y establecen
que la estructuración de un Sistema Contable permite a la
gerencia obtener información oportuna, instrumento de
vital importancia para la toma de decisiones que permiten ejercer
acciones que
conlleven al desenvolvimiento eficiente de cada una de las
operaciones que se realizan.
Por tal motivo, se espera que el diseño de esta
estructura contribuya al fortalecimiento y celeridad del flujo de
la información, proporcionando a la gerencia datos con alta
confiabilidad de cálculo para la toma de decisiones que
permitan corregir las desviaciones que puedan incidir en la
determinación de los costos de producción
minimizando su impacto.
Bases teóricas
El diseño, desarrollo e implantación de un
sistema de costo necesita de un marco
teórico que soporte su estructura lógica,
el cual estará directamente relacionado con el grado de
conocimiento
que sobre estos sistemas se tenga. En tal sentido, para el
trabajo de investigación en la Granja PORSANCA se han
asumido una serie de conceptos que sirven de fundamento al
presente estudio, por lo que se exponen de manera
secuencial en el desarrollo de este capítulo.
Se puede definir un proceso productivo como aquella
actividad encargada de generar y transformar la materia prima, a
través de la intervención de la mano de obra y
maquinas especialmente diseñadas para tal fin; con el
objetivo de
satisfacer las necesidades de la sociedad, esto se logra por
medio de bienes y servicios que se ofertan en un determinado
mercado. Los procesos productivos varían desde un nivel de
trasformación sencillo hasta unos mas complejos. Dentro de
la actividad agropecuaria el proceso productivo esta relacionado
a la producción de alimentos, bien sean de origen animal o
vegetal. Estos productos se pueden consumir en forma directa como
es el caso de algunos vegetales; o después de un proceso
de transformación como en la mayoría de los casos.
Vale destacar que dentro del proceso productivo relacionado con
la producción animal no interviene directamente
operaciones mecánicas sobre el producto.
Todas aquellas erogaciones incurridas dentro del proceso
productivo usualmente son denominados como costos de
producción. Al respecto Van Sickle (1958), indica que la
palabra costo visto desde la contabilidad no puede definirse
concretamente. Este se convierte en una formula particular de
cada empresa. Para muchos el costo representa una salida real de
dinero en un
ejercicio económico anterior y actual, en relación
con el costo de producción. Para otros el costo influye en
los gastos de administración y de venta y no solo
en los de la producción, con el fin de tener el costo
total.
Contabilidad de
Costos
La Contabilidad de Costos ha sido definida por
Hargadón (1995) como "la parte especializada de la contabilidad
general de una empresa
industrial la cual busca el control, análisis e
interpretación de todas las partidas de costos necesarios
para fabricar y/o producir, distribuir y vender la
producción de una empresa. En un sentido global,
sería el arte o la
técnica empleada para recoger, registrar y reportar la
información relacionada con los costos y con base en dicha
información, tomar decisiones adecuadas relacionadas con
la planeación
y control de los mismos".
Para Ramírez
(1987), la Contabilidad de Costos la define, como la "ciencia de
registrar y presentar las operaciones mercantiles relativas a la
producción de mercancías y servicios, por medio de
la cual esos registros se
convierten posteriormente en un método de medida y en un
control de operaciones. Esto implica análisis y síntesis
de las operaciones de los costos en forma tal que es posible
determinar el costo total de la producción de una
mercancía en un trabajo o servicio".
También Polimeni (1995), afirma que la
Contabilidad de Costos se relaciona fundamentalmente con la
acumulación y el análisis de la información
de los Costos para uso interno por parte de los gerentes en la
planeación, control y la toma de decisiones.
Por otro lado Neuner (1994), define que La contabilidad
de costos se define como la fase empleada para recoger, registrar
y analizar la información relacionada con los costos de
producción y en base a dicha información tomar
decisiones relacionadas con la planeación y control de las
operaciones.
La contabilidad de costos
se define en esta investigación como la rama de la
contabilidad general, que le permite a la administración
conocer y evaluar todos los desembolsos de dinero anteriores y
actuales en el cual se incurren en el proceso productivo de un
bien o servicio con la finalidad de determinar el costo unitario
de los mismos. Donde los elementos principales que intervienen
son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación, también conocido como
carga fabril.
El objetivo final de la contabilidad de costos es el
control
administrativo, que tiene por resultado una ganancia mayor
para la empresa. Por otro lado tenemos que otro de los objetivos
de la contabilidad de costo es la determinación de los
costos unitarios de fabricar varios productos o suministrar un
servicio o distribuir determinados artículos.
Elementos del
Costo
En una estructura de costo se contemplan tres elementos
principales, Materiales directos, Mano de obra directa y Costos
indirectos de fabricación los cuales determinan el costo
de producción de un bien o servicios.
Para Neuner (1994), los costos de materiales directos
son los que pueden ser identificados en cada unidad de
producción. En algunos casos, los costos de materiales
directos son los que pueden ser atribuidos a un departamento o
proceso específico.
Dicho autor también expresa que los costos de
mano de obra directa se refieren a los salarios pagados
a los trabajadores por la labor realizada en una unidad de
producción determinada o en algunos casos efectuada en un
departamento específico.
El tercer elemento según el mismo autor, agrupa
todos, los costos de
carga fabril o costos indirectos de fabricación, algunas
veces denominados gastos generales de fabricación, y que
se definen como los costos no directos de la fábrica que
no pueden ser atribuidos al proceso de producción, o en
algunos casos a departamentos o procesos
específicos.
Clasificación de los
costos
La clasificación de los costos es muy diversa y
obedece a los diferentes criterios considerados por los autores
del área. Unos de los autores que poseen una de las
clasificaciones más completa son Polimeni y Fabozzi (1995)
en su obra Contabilidad de Costos, donde atendiendo al origen, a
su relación con la producción, a su relación
con el volumen de la
producción y a la unidad de la empresa que utilice la
erogación; se conceptualizan los costos.
Con relación a la producción
existen dos categorías, costos primos y los costos de
conversión. Los Costos primos son los materiales directos
y la mano de obra directa. Estos costos se relacionan en forma
directa con la producción. Y los costo de
conversión son los relacionados con la
transformación de los materiales directos en productos
terminado. Los costos de conversión son la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricación.
Con relación al volumen, los costos
varían de acuerdo con los cambios en el volumen de
producción. Estos pueden ser costos variables, que
son aquellos en donde el costo total cambia en proporción
directa a los cambios en el volumen, o producción, dentro
del rango relevante, en tanto el costo unitario permanece
constante. Y los costos fijos, que son aquellos en los que el
costo fijo total permanece constante dentro de un rango relevante
de producción, mientras el costo fijo por unidad varia con
la producción. Mas allá del rango relevante de
producción, variarán los costos fijos. La alta
gerencia controla el volumen de producción y es, por
tanto, responsable de los costos fijos.
Existe además una clasificación atendiendo
a la capacidad para asociar los costos, un costo puede
considerarse directo o indirecto según la capacidad de la
gerencia para asociarlo en forma especifica a ordenes,
departamentos, territorios de ventas, etc. los Costo directo son
aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los
artículos o áreas especifica. Los materiales
directos y los costos de mano de obra directa de un determinado
producto constituyen ejemplos de costo directo. Por otro lado se
tienen los costos indirectos, que son aquellos comunes a muchos
artículos y, por tanto, no son directamente sociable a
ningún artículo o área. Usualmente los
costos indirectos se cargan a los artículos o áreas
con base en las técnicas
de asignación. Por ejemplo los costos indirectos de
manufactura se
asignan a los productos después de haber sido acumulados
en un grupo de
costos indirectos de fabricación.
Los costos también se pueden dividir según
el departamento donde se incurren, un departamento es la
principal división funcional de una empresa. El costeo por
departamento ayuda a la gerencia a controlar los costos
indirectos y a medir el ingreso en muchas empresas. Existen dos
tipos de departamentos y según esta división se
clasifican los costos por unidad orgánica. El primero se
conoce como departamentos de producción, estos contribuyen
directamente a la producción de un articulo e incluyen los
departamentos donde tienen lugar los procesos de
conversión o elaboración. Comprenden operaciones
manuales o
mecánicas realizadas directamente sobre el producto
manufacturado. Y el segundo es conocido como departamentos de
servicios, son aquellos que no están directamente
relacionados con la producción de un artículo. Su
función consiste en suministrar servicios a otros
departamentos. Algunos ejemplos son nomina, oficina de la
fabrica, personal,
seguridad de
la planta y compras. Los
costos de estos departamentos por lo general se asignan a lo
departamentos de producción puesto que estos se benefician
de los servicios suministrados.
De acuerdo a las áreas funcionales, los
costos son clasificados y acumulados en función de la
actividad realizada; todos los costos de una organización manufacturera pueden dividirse
en costo de manufactura, estos se relacionan con la
producción de un artículo, son la suma de los
materiales directos, de la mano de obra directa y de los costos
indirectos de fabricación. Otros costos pueden ser: Los
costos de mercadeo que
incluyen la promoción y venta de un producto o
servicio. Los costos Administrativos se atribuyen a la
dirección, control y operación de una
compañía e incluyen el pago de salarios a la
gerencia. Y los costos financieros se relación con la
obtención de fondos para la operación de la
empresa. Incluyen el costo de los intereses que la
compañía debe pagar por los prestamos, así
como el costo de otorgar crédito
a los clientes.
Polimeni y Fabozzi (1998), expresan que los
costos también pueden clasificarse sobre la base de cuando
se cargan contra los ingresos. Algunos
costos se registran primero como activos (gasto de
capital) y
luego se deducen ( se cargan como un gasto ) a medida que se usan
o espiran. Otros costos se registran inicialmente como gastos (
gastos de operación ). La clasificación de los
costos en categorías con respecto a los periodos que
benefician, ayuda a la gerencia en la medición del ingreso, en la
preparación de los estados
financieros y en la asociación de los gastos con los
ingresos en el periodo apropiado. Los costos del producto son los
que se identifican directa e indirectamente con el producto, y
son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación. Estos costos no suministran
ningún beneficio hasta que se venda el producto y, por
consiguiente, se inventarían hasta la terminación
del producto. En contraposición los costo del periodo que
no están directa ni indirectamente relacionados con el
producto, no son inventariados. Los costos del periodo se
cancelan inmediatamente, puesto que no pueden determinarse
ninguna relación entre costo e ingreso. A manera de
ejemplo se puede nombrar el salario de un
contador ( gastos administrativos), la depreciación del vehículo de un
vendedor (gastos de mercadeo) y los intereses incurridos sobre
los bonos
corporativos (gastos financieros).
Sistema de acumulación de
costos
Como cualquier otro Sistema un sistema de costos debe
poseer un proceso interno que permita procesar los insumos y
producir una salida. En nuestro caso (sistema de costos), este
proceso comprende un conjunto de pasos que siguiendo una
metodología, persiguen determinar los costos unitarios de
la producción elaborada por la empresa. Lo anteriormente
señalado constituye lo que se conoce como sistema de
acumulación de costos.
Gómez Rondon (1990), en su publicación
contabilidad de costos II (Sistemas de Costos Industriales) hace
referencia al sistema de acumulación de costo por ordenes
especificas o de trabajo. Definiéndolos de la siguiente
manera: "El sistema de contabilidad de costo por ordenes de
trabajo o por ordenes especificas, consiste en abrir una hoja de
costo por cada lote de productos que se va a manufacturar, ya sea
para satisfacer los pedidos de clientes o para reponer las
existencias del almacén de
productos terminados".
Este sistema de costos se caracteriza principalmente
por:
- Es el mas apropiado cuando los productos
manufacturados difieren en cuanto a los requerimientos de
materiales y de conversión. - En este sistema los elementos básicos del
costo, se acumulan con los números asignados a las
ordenes de trabajo. - El costo unitario de cada orden de trabajo se obtiene
dividiendo el costo total de éste entre las unidades
totales del trabajo. - Se utiliza una hoja de costo para resumir los costos
aplicables a cada ordenes de trabajo. - Los gastos de ventas y administrativos, se basan en
un porcentaje del costo de manufactura, que se especifican en
las hojas de costos para determinar el costo total.
A manera de ejemplo se puede nombrar los tipos de
empresas donde se utilizan este sistema de costeo, las de
imprentas, astilleros, empresas aeronáutica,
compañías de construcción y de ingeniería.
De igual forma Gómez Rondon (1995), define al
sistema de acumulación de costos por proceso continuo
como: "Un sistema de contabilidad de costo, por medio del cual
las partidas de costos de producción se registran
discriminadamente por proceso de manufactura, actividades,
departamentos o secciones. A tal efecto la fabrica se
departamentaliza de acuerdo a las operaciones diferentes de
elaboración que, en forma reiterada y sin cambios, se
realicen a lo largo del proceso productivo".
Un sistema de costos por proceso se caracteriza
por:
- Los costos se acumulan por departamento o centros de
costos. - Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de
trabajo en el libro de
mayor general. Esta cuenta se debita con los costos de procedimiento
incurridos por el departamento y se acredita con los costos de
las unidades terminadas que se transfieren a otro
departamento. - Las unidades equivalentes se emplean para expresar el
inventario de trabajo en proceso en términos de las
unidades terminadas al final del periodo. - Los costos unitarios se determinan por departamento o
centro de costos para cada periodo. - Las unidades terminadas y su correspondientes costos
se transfieren al siguiente departamento o al inventario de
artículos terminados. En el momentos que las unidades
salen del último departamento de procesamiento, se
acumulan los costos totales del periodo y pueden emplearse para
determinar el costo unitario de los artículos
terminados. - Los costos totales y los costos unitarios para cada
departamento se agregan, analizan y calculan de manera
periódica mediante el uso de los informes del
costo de producción por departamento.
Anteriormente la mayoría de las empresas
agropecuarias no utilizaban la contabilidad de costos. Debido a
los cambios políticos-legales surgidos en el país;
actualmente estas empresas se han visto en la obligación
de utilizar un sistema de costo que le permita a la gerencia,
recoger, registrar y analizar la información relacionada
con los costos de producción. Atendiendo a la naturaleza del
proceso productivo y en virtud de la necesidad ya señalada
las pocas empresas de explotación porcina que hasta hoy
poseen un proceso de control de costos productivos, han adoptado
la metodología de costos por proceso continuo por ser la
que más se adapta a los requerimientos de la actividad de
explotación porcina.
Explotación
porcina
De acuerdo al estudio realizado en relación a la
porcicultura se considero necesario destacar las actividades
desarrolladas en las grajas porcinas, en las cuales se describe
de una forma general todo el proceso productivo de las mismas.
Vale resaltar que la producción de cerdo tiene como
objetivo fundamental la producción de carne magra (ver
anexo # 1), esto consiste en producir animales con un
nivel mínimo de grasa, controlando de manera eficiente los
costos en que se incurren; permitiendo al productor y a la
agroindustria un beneficio que se traslada al consumidor final,
debido a que existe un mayor aprovechamiento en relación
al rendimiento del animal.
Para lograr el objetivo anteriormente señalado,
estas granjas han implantado métodos
desarrollados a través de los años por empresas
nacionales e internacionales dedicadas a este rubro. Estos
métodos son suministrados por el Ministerio de agricultura y
cría y la Federación venezolana de criadores de
cerdos, los cuales se encargan de asesorar constantemente a los
productores para que estos logren optimizar el manejo de sus
granjas.
El proceso productivo de las granjas porcinas esta
clasificado de la siguiente manera. La primera fase comprende la
preñez de las hembras reproductoras por parte de los
padrotes, también conocido como verracos; estos animales
son productos de un minucioso e intensivo manejo genético,
que tiene como finalidad, proveer a las granjas animales de
primera calidad en relación a sus condiciones
genotípicas y fenotípicas que le permitan una
adecuada adaptación a las condiciones tropicales del
país. La segunda fase esta comprendida por la maternidad,
donde nacen los lechones con un peso aproximado de 1.5 Kg. En
esta etapa los cerditos consumen leche de la
madre, la cual le suministra a través del calostro los
anticuerpos y nutrientes básicos para su sano desarrollo.
Al llegar a los 15 días de nacido, los lechoncitos
comienzan a consumir alimentos concentrados. Es importante
señalar que esta es la etapa mas delicada del proceso y la
cual requiere mayor atención; ya que los animales son mas
vulnerables a sufrir enfermedades que ponen en
riesgo el
volumen de producción. Esta etapa concluye al llevar el
cerdo a 7.5 Kg. peso apropiado para ser destetado y dar comienzo
a la siguiente etapa conocida como batería de
lechones.
En esta tercera fase se le suministra a los cerditos
recién destetados un alimento especialmente formulado con
ingredientes que se asemejan a la leche de la madre para reducir
el trauma que este cambio les
genera, y a la vez permitirle iniciarse en el consumo de
alimentos concentrados, siendo este su única fuente de
nutrición
después de la leche materna. Esta etapa concluye cuando se
logra un animal de 25 Kg. aproximadamente. Dando paso a la cuarta
y ultima fase del proceso productivo de cualquier granja porcina,
que consiste en llevar el animal a un peso terminal aproximado de
95 Kg. Esto se logra suministrándole alimentos
concentrados, formulados especialmente con ingredientes que
estimulan el crecimiento, desarrollo y engorde del animal. En la
actualidad el tiempo manejados por los productores, desde que se
inicia y culmina el proceso productivo del cerdo, es de 168
días, esto equivale a 5 meses y 18 días. Las
tendencias se inclinan a reducir este tiempo para lograr una
mayor productividad y un manejo eficiente de la
granja.
Definición de
términos
A continuación se definen una serie de
términos que facilitará la comprensión del
tema en estudio, todos extraídos de una publicación
del Ministerio de Agricultura y Cría (1999),
división general de los servicios de estadística e información,
plataforma oficial del estado venezolano.
En esta primera parte se hará una breve
definición de los animales que intervienen en el proceso
productivo de una granja porcina y entre ellos se tiene
a:
El Lechón es el nombre que se le da al
cerdito desde el momento de su nacimiento hasta que se destete de
la marrana (generalmente 2 meses de edad y peso promedio de 20
Kg.). La Marrana (ver anexo # 2), es la cerda adulta
mantenida en el plantel de crías de una granja y
constituye junto con los verracos, el plantel reproductor de la
unidad de producción porcina. El Verraco, Padrote o
Semental (ver anexo # 2), es el cerdo adulto apto para la
reproducción. Cerdo de Engorde, se denomina
así al cerdo desde que se desteta de la marrana hasta el
momento óptimo para su sacrificio, lo cual ocurre en una
granja comercial aproximadamente a los 6 meses de edad y con peso
mayor de 90 Kg. Se le llama cerdo de reemplazo a aquellos
animales que van a ser destinado a reproductores.
En está segunda parte se definirán los
términos relacionados con la actividades que se generan
dentro de la granja; los cuales se nombrarán a
continuación:
La Reproducción es la base fundamental de
la cría en la cual se sustenta el proceso. Se le llama
Celo al momento oportuno para fecundar; se interrumpe
durante la gestación y lactancia y vuelve aparecer durante
la semana siguiente después del destete. La Monta
es la unión sexual del macho con la hembra en celo. La
Preñez es el período de gestación o
preñez en la cochina; esta representado por un tiempo mas
o menos de 114 días. El Parto es el
acto de nacimiento de los lechones. La edad para el
servicio, es el tiempo adecuado para la monta y fecundación de la marrana. El primer
servicio de la cerda joven (primer parto) se hace al tercer
período de calor
generalmente entre los 6 y 8 meses de edad; es recomendable que
las hembras posean un mínimo de 100 Kg. antes de ser
servidas por primera vez. El Destete es la
separación de los lechones de la madre al final de la
lactancia. La Inseminación artificial se emplean en
sistemas complejos de cruzamiento probados para introducir genes
superiores en un rebaño. Es la intervención del
hombre para
fecundar a la hembra.
En esta tercera parte se describirán las
diferentes etapas que conforman el proceso productivo de las
granjas porcinas, las cuales se nombrarán a
continuación:
La primera etapa se conoce como Lactancia (ver
anexo # 3) y es donde el lechón es alimentado
básicamente con el alimento pre-iniciador tipo I. La
segunda etapa es conocida como Batería (ver anexo #
4); en esta etapa el cerdo consume el alimento preiniciador tipo
I y por último el alimento preiniciador II. Estos dos
alimentos son consumidos en la etapa de batería. Por otro
lado se conoce una tercera etapa llamada Recría
(ver anexo # 5); en esta etapa el cerdo consume el alimento de
desarrollo y recría. Es necesario el consumo de este
alimento para que el animal se desarrolle. Y por ultimo tenemos
una cuarta etapa llamada Engorde (ver anexo # 6); en esta
etapa el cerdo consume el alimento llamado desarrollo de engorde.
El cerdo debe consumir lo estipulado por la granja para su
desarrollo y es importante que mantenga un peso específico
ya que en esta etapa se comercializa.
Se considero necesario hacer una descripción de los términos
anteriormente señalados, ya que estos son parte de los
elementos que intervienen en forma directa o indirecta en la
estructura de costo que se ha diseñado para la granja
porcinas PORSANCA.
CAPÍTULO III
La confiabilidad y exactitud de los datos obtenido
durante el desarrollo de la investigación son
fundamentales por lo que es necesario el diseño de un
programa
ordenado que permita el logro de los objetivos, es lo que
comúnmente se denomina diseño o marco
metodológico.
Tipo de Estudio
El tipo de estudio se determina en
correspondencia con el nivel de conocimiento que se desea
alcanzar con la investigación. Para el desarrollo de esta
investigación se determinó como mejor opción
el estudio de tipo descriptivo ya que se realizará un
diagnóstico de la situación actual del sistema
contable del proceso productivo de la granja PORSANCA y el mismo
parte de una descripción. Al respecto Hernández
(1999) afirma que el propósito de este tipo de
investigación es descubrir situaciones y eventos con la
finalidad de identificar las propiedades importantes de un
problema o fenómeno.
Diseño de la
Investigación
La investigación se refiere a un estudio de
campo, ya que el método a emplear permite recolectar los
datos de interés en
forma directa de la realidad, es decir, de las experiencias y
conocimientos recabados a través de entrevistas y
cuestionarios practicados al personal administrativo y productivo
de la Granja PORSANCA.
Toda investigación precisa de un plan que permita
dar respuesta a ciertas interrogantes. Este enfoque tiene que
estar interrelacionado al problema en estudio y al tipo de
investigación seleccionada. Este plan es el que se define
como diseño de la investigación, y abarca los pasos
y estrategias para
llevar a cabo la investigación en forma clara y
sistemática.
Para el procedimiento de esta investigación es
necesario la realización de los siguientes
pasos:
1. – Visita a la empresa COM.SER.GE.
(Compañía de Servicios Generales) donde queda la
oficina Administrativa de la Granja PORSANCA.
2. – Elaboración y aplicación de los
instrumentos de recolección de datos aplicados a las
personas encargadas de la Granja PORSANCA y al personal
encargado de determinar los costos, con preguntas destinadas a
recolectar la información que permita identificar las
características del proceso productivo, con el objeto de
establecer los elementos del costo.
3. – Revisión bibliográfica y de
antecedentes a fin de identificar el tratamiento de los
procesos de producción de alimentos para
cerdos.
4. – Revisión de los listados de consumo de
alimentos, mano de obra, costos indirectos e inventarios de
producción.
5. – Tabular, organizar y clasificar la
información.
6. – Elaborar gráficos que permitan la
interpretación y obtención de análisis de
recolección de datos.
7. – Elaboración de las conclusiones y
recomendaciones como resultado final de la
investigación.
- – Determinación de propuesta.
Población y
Muestra
Para efectos de esta investigación la población estuvo conformada por la Granja
PORSANCA. Como muestra del
estudio se tomó la totalidad de la población de la
misma, en donde se desarrollan todas las fases del proceso
productivo y de la cual se tomó como unidades de
análisis, el proceso productivo de los cerdos así
como las personas seleccionadas intencionalmente de acuerdo a su
relación directa con el proceso productivo y con la
gestión
administrativa de la planificación de las operaciones que
se ejecutan. Entre ellas se puede mencionar el gerente
general de la granja, los dos (2) médicos veterinarios y
la auxiliar contable que maneja la información
administrativa de la granja.
Técnicas y procedimiento de
recolección de datos
En la presente investigación se utilizo para la
recolección de la información las técnicas
que se mencionan:
- Análisis documental: esta parte
está basada en el estudio y análisis efectuados a
las fuentes de
información aportadas por la empresa con el objeto
primordial de conocer los factores que intervienen en el
proceso de documentación, registro,
análisis de cuentas,
reportes de sistema, y estados financieros para el
período económico en estudio.
– Entrevistas estructuradas y cuestionarios:
consisten en una serie de preguntas dirigidas al personal que
labora en la granja PORSANCA, según las muestras
seleccionadas. Esta técnica permitirá la
obtención de información directa respecto al
problema en estudio en cuanto a las condiciones y
características de la empresa y los elementos que
integran el modelo de estandarización de los costos de
producción.
Instrumentos para la
recolección de información
A fin de recolectar la información del proceso en
estudio, el instrumento seleccionado para la obtención de
los datos fueron dos tipos de cuestionarios, uno para el
área de producción y otro para el área
administrativa (ver anexos # 7 y 8). La aplicación de este
cuestionario
se hizo de manera directa a los integrantes que conforman la
muestra, dicho instrumento está estructurado por 55
ítems (39 para producción y 16 para
administración), entre las cuales se destacan preguntas de
tipo cerrado en el cual el entrevistado responde a una
opción y otras donde se elegirá o escogerá
la respuesta conveniente, también se incluirá
preguntas abiertas donde se desarrollen respuestas a juicio del
entrevistado.
Operacionalización de las
variables
VARIABLE | DIMENSIÓN | INDICADORES | ITEMS |
ESTRUCTURA DE COSTOS
|
PROCESO DE PRODUCCIÓN |
| 1, 2 y 3
3
6 y 7 |
|
ELEMENTOS DEL COSTO DEL |
| II PARTE DEL CUESTIONARIO DE
|
Tratamiento de la
información
La información obtenida con la aplicación
de instrumentos en la recolección de datos se organizo de
manera homogénea para cada una de las partes que lo
conforman en matrices de
análisis. Con la finalidad de tabularla e interpretarla a
través de la elaboración de gráficos que
permitan su análisis y faciliten la visualización
de las tendencias para los investigadores e interesados en el
tema.
CAPITULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE
RESULTADOS
A continuación se presentan un grupo de
gráficos y matrices que reflejan los resultados obtenidos
con la aplicación de los instrumentos en las áreas
de producción
y administración de la granja PORSANCA, lo cual
permite identificar una serie de información de gran
utilidad para el entendimiento y desarrollo de esta
investigación. En los gráficos se reflejan
información relacionadas con la producción de
ganado porcino la cual contribuye directamente con el
diseño de la estructura de costo para la toma de
decisiones en la explotación de ganado porcino en la
granja PORSANCA, ya que en ella se presentan todos los datos
necesarios para identificar las etapas del proceso productivo del
cerdo y el tiempo que transcurre en cada una de ellas.
También se observa los porcentajes de mortalidad y las
principales causas de las bajas en cada unas de las etapas del
proceso.
En las matrices de análisis se presentan todos
los datos relacionados a los materiales directos e indirectos,
así como también la mano de obra directa e
indirecta y los gastos indirectos de fabricación que
intervienen en el proceso productivo de la granja
PORSANCA.
Estos gráficos y matrices no son
presentados en el orden que se encuentran ubicado los
ítems dentro de los instrumentos aplicados. Pero de igual
manera son lo
suficientemente explícitos para entender de una
manera clara y precisa lo que se quiere transmitir con dicha
presentación.
Gráficos # 1. Tiempo por etapa del
proceso y su porcentaje de tiempo (ítems 1, 2 y
4).
La etapa de lactancia está compuesta por 3
semanas ó 21 días y representa un 13% del proceso.
La etapa de batería dura 4 semanas ó 28 días
y representa un 17% del proceso. La etapa de recría se
realiza durante 9 semanas ó 63 días y representa un
40% del proceso. Y la etapa de engorde dura 7 semana ó 49
días y representa un 30%
del proceso. Para un total de 23 semanas ó 160
días tomando que no se incluye el proceso de
gestación sino a partir del nacimiento del animal. Esto
indica que cada animal debe cumplir cada uno de los lapsos de una
etapa y finalmente ser incorporado al inventario de producto
terminado para su posterior comercialización.
De acuerdo con este planteamiento en el diseño de
la estructura de costos de la granja PORSANCA deben considerarse
como centro de costos cada una de las etapas del proceso. Por
razones de facilidad en el manejo de los rebaños, se
clasificó en terminó de tiempo las etapas, ya que
es muy traumático para los cerdos y complejo para el
personal que labora determinar el pesaje diario o semanal de los
animales.
Gráfico # 2. Peso inicial y final
del animal por etapas del proceso de producción
(Ítem 3).
Etapas | Peso | Peso |
Lactancia Batería Recría Engorde |
1.5 Kg. 6.5 Kg. 28 Kg. 50 Kg. | 6.5 Kg. 28 Kg. 50 Kg. 90 Kg. |
Para que un animal pase de una
etapa a otra debe cumplir con estos pesos aproximados, lo que
indica, que existe animales que no son transferidos por no tener
el peso mínimo aun teniendo el tiempo ó semana
estipulada, lo que genera consumos adicionales de insumos que
repercuten en los costos de producción.
Gráfico # 3. Porcentaje de causas de mortalidad
del animal por etapas del proceso productivo (Ítems 6 y
7).
Para la etapa de lactancia el porcentaje de mortalidad
es de 5.6% y sus principales causas son aplastamiento, debilidad
y diarrea, mientras que en batería es de un 1.3% y sus
causas son debilidad, neumonía y diarrea. Para
recría y engorde el porcentaje es de 0.4% y la causa
principal es neumonía. Considerando los bajos porcentajes
de mortalidad que posee la empresa la gerencia actualmente
distribuye los costos por pérdidas productivas (animales
muertos) entre el número de animales vivos de la etapa
para ese período.
Cuadro # 1. Matriz de
análisis: Material directo.
Ítem a | Situación | Análisis |
Material directo.
| –Después -En la etapa de lactancia cada – Etapa de batería : en esta -Etapa de recría: el cerdo -Etapa de engorde: En esta etapa | Estos son los insumos necesarios
|
Cuadro # 2. Matriz de análisis:
Material indirecto.
Ítem a | Situación | Análisis |
Material indirecto.
| Este rubro esta conformado por las medicinas Se considera material indirecto el alimentos
| En este rubro no se clasifica con exactitud las
Es importante señalar que tanto las madres
|
Cuadro # 3. Matriz de análisis:
Mano de obra
Ítem a | Situación | Análisis |
Mano de obra directa.
Mano de obra indirecta.
Días Trabajados.
| Dos (2) trabajadores uno en horario diurno y otro Son cuatro (4) trabajadores repartidos de la
Actualmente la mano de obra directa labora los | Se considera suficiente esta cantidad de
Se considera que este es el personal necesario
Por tratarse de animales que se alimentan y
|
Cuadro # 4. Matriz de análisis:
Gastos indirectos de fabricación
Ítem a | Situación | Análisis |
1) Energía 2) Agua. 3) Combustibles y lubricantes. 4) Artículos de limpieza.
5) Reproductores. (Dichas erogaciones incluyen
6) Guía de | Los costos de energía eléctrica, En la actualidad se usan los – Sulfato de cobre. – Vinagre. – Jabón en polvo. – Formol. – Cal. – Amoniaco. Estos son requeridos para mantener la limpieza y Solo se paga por las compras realizadas de madres Este costo es ocasionado por la cancelación | Esto no se considera favorable para la empresa ya
La producción de cerdos lleva a mantener
Estos costos deben ser imputados al proceso
Estos costos deben considerarse indirecto ya que
|
Cuadro # 5. Matriz de análisis:
Gastos indirectos de fabricación
Ítem a | Situación | Análisis |
7) Reparaciones y mantenimiento.
8) Gastos de
9) Herramientas especificas.
10) Radio
11) Depreciación de las
| Estos son los gastos incurridos por reparaciones a
Son los que ocurren a la hora de vender el
Estos gastos comprenden las herramientas
Este gasto es repartido con las otras actividades
No existe un registro por etapa que permita
| Por la frecuencia con que se repiten estos gastos
Estos gastos deben ser considerados de
Debido a su insignificancia económica no se
Por la frecuencia con que se repiten estos gastos
Es importante destacar que sin las instalaciones |
El análisis de los conceptos de las matrices
presentadas anteriormente han sido sustentada por los siguientes
autores:
- Material directo e indirecto, mano de obra directa e
indirecta, los costos indirectos de fabricación y los
costos fijos y variables por Polimeni y Fabozzi (1998), en su
libro contabilidad de costos. - Sistema de costos por proceso continuo por A. Redondo
(1993), en su libro contabilidad general y
superior. - Sistema de costos por proceso por Gómez Rondon
(1990), en su publicación contabilidad de costos II
(sistemas de costos industriales).
En base a estos conceptos se diseño la estructura
de costo para la toma de decisiones en la explotación del
ganado porcino en la granja PORSANCA. De igual manera las
conclusiones del presente trabajo.
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Después de haberse levantado la
información del proceso productivo de la granja PORSANCA,
se encontró que dentro de esta existen fallas a nivel
operativo y contable relevantes que deben ser corregidas para
mejorar notablemente el desarrollo de la actividad realizada en
ella, con el fin de optimizar el proceso
administrativo que le permita a la gerencia tomar decisiones
a través de esta información.
A nivel del sistema contable los procesos
administrativos son desarrollados bajo la modalidad de una
empresa comercial y no de una empresa de producción como
es el caso de la granja. Por ende no existe una estructura de
costo que permita conocer cual es el costo de producción
de un cerdo.
A nivel operativo se determinó que los formatos
de registros utilizados en la granja son exclusivamente para
controlar el proceso productivo, lo cual no aporta
información adecuada a la gerencia que le permita
controlar y tomar decisiones en relación a los elementos
de costos que intervienen en cada etapa del proceso
productivo.
Dado que el control de alimentos consumidos que se lleva
en la actualidad es en base a 5 días, es decir, 6 informe mensuales
se detectó que los registros de consumo de alimento por
etapa no le permite a la gerencia manejar los datos con
precisión, ya que se desconoce el consumo real por animal
en cada etapa del proceso productivo.
Por otro lado, se observó que el consumo de
medicinas (periódicas y eventuales), no es controlado de
manera tal, que permita conocer el consumo real por animal en
cada etapa del proceso productivo.
De igual manera se pudo detectar que los gastos
indirectos tales como, el consumo de guantes, bragas,
herramientas, aceites y combustibles, cal, sulfato de cobre,
vinagre, jabón en polvo, formol, amoniaco, agua,
reparaciones y mantenimientos, depreciación de las
instalaciones, guía de movilización, reproductores,
gastos de representación y comunicación (radio), se
registran contablemente de una manera poco adecuada para el
proceso de asignación de costos por etapa.
Se observó que el consumo de alimentos de las
madres gestantes y verracos son considerados material indirecto,
ya que permiten mantener las unidades de producción de la
granja, los cuales aportan la materia prima del proceso
productivo.
Se considera que la mano de obra directa e indirecta son
suficientes o se encuentran adecuadamente distribuidas y
controladas por etapa, por lo cual, debe mantenerse estos niveles
para el correcto flujo del proceso productivo. Actualmente la
granja se encuentra en un proceso de reorganización y
optimización de los procedimientos operativos y
administrativos en el cual, la mano de obra indirecta a nivel de
asesoría constituye un eje fundamental.
Se verificó que no existe ningún registro
que determine el valor histórico de las instalaciones de
la granja, por tal motivo, el imputar la depreciación
dentro de la estructura de costo actualmente no es
posible.
Recomendaciones
Una vez realizadas las conclusiones en base a la
situación actual encontrada en el proceso administrativo
de la granja, se procede a recomendar los siguientes
puntos.
En vista a la poca facilidad de manejo para la
información presentada por los registros, se recomienda
hacerlo semanalmente para reducir su cantidad de 6 a 4 semanales
e incluir la información de los 7 días de la
semana.
También se recomienda utilizar un control donde
se registre el consumo de alimentos (ver anexos # 11 y 12), y
medicinas por animales de cada etapa del proceso productivo y
así conocer su incidencia en el costo de cada
etapa.
Los gastos indirectos de fabricación se
recomienda distribuirlos por etapa una vez determinado el consumo
y dar el mayor porcentaje a la etapa que tenga una mayor
utilización de estos gastos.
Se recomienda llevar un formato (ver anexo # 13) que
aporte información mas veraz y oportuna, para la
distribución y asignación de los costos a las
diferentes etapas del proceso productivo y mejorar el proceso
administrativo.
Se sugiere hacer un avalúo de las instalaciones
para determinar el valor actual, que le permita a la
administración definir una metodología de
depreciación y con ello una forma de asignación al
producto por centro de costo.
Una vez aplicadas las recomendaciones anteriores
podrá implementarse la estructura diseñada en la
presente investigación. Esta se desarrollara en el
siguiente capitulo.
CAPITULO VI
Metodología de
acumulación de costos del proceso productivo de la granja
PORSANCA
A continuación se presenta una propuesta de una
estructura de costo para ser aplicada en el proceso productivo de
la granja PORSANCA. esta fue concebida bajo el sistema de
acumulación de costos por proceso continuo, ya que es la
mas adecuada al sistema de producción de la
granja.
La metodología utilizada para el calculo de los
costos unitarios dentro de esta estructura comprende la
distribución de los costos imputados en cada etapa entre
el numero de animales efectivamente producidos para el periodo.
Para ello es necesario realizar los cálculos en base a la
producción equivalente de cada una de las etapas, donde se
considera como elemento determinador del grado de
terminación, la relación porcentual existente entre
el número de días de cada lote de cerdo y el numero
total de días de cada etapa.
Una vez calculados y distribuidos los costos de la
primera etapa o centro de costo, los cerdos son transferidos y
considerados en la siguiente etapa como material directo,
valuándose al costo con el cual fueron transferidos. Dicho
procedimiento se repite hasta que el cerdo complete su proceso de
desarrollo para ser comercializado.
Estructura de costos por
etapas
Etapa: Lactancia.
Material directo:
Consumo de alimento preiniciador.
Consumo de alimento lactante.
Consumo de hierro.
Consumo de cólera.
Consumo de leptospina.
Mano de obra directa:
Sueldos y salarios y demás asignaciones de los
obreros que laboran en esta etapa (2 obreros).
Gastos indirecto de
fabricación:
Porcentaje del sueldo del medico veterinario
fijo.
Porcentaje del sueldo del medico veterinario
asesor.
Porcentaje del sueldo del gerente general.
Porcentaje del sueldo del encargado.
Consumo eventual de medicinas.
Consumo de alimentos de madres gestantes y
verracos.
Porcentaje de consumo de energía
eléctrica.
Costo de adquisición de herramientas que se
utilizan en la etapa.
Porción resultante de la distribución de
los artículos de limpieza.
Amortización del costo de las madres y padres
reproductores.
Costos de guía de movilización por
traslado de madres y padres reproductores.
Gastos de reparación y mantenimiento de los
equipos e instalaciones de la etapa.
Porción resultante de los costos de
reparación y mantenimiento generales.
Porción resultante de la distribución de
los costos de radio y comunicación.
Consideraciones
- Como se puede observar en la etapa de lactancia se
consideraron como elementos del costo las erogaciones
relacionadas con el proceso de gestación y
maternidad. - El consumo eventual de medicina debe ser determinado
según los prescrito en los controles por etapa, debido a
que los medicamentos, cantidades de dosis y tiempo de
aplicación dependen del tipo de etapa. - El calculo de la porción aplicada para esta
etapa correspondiente a los gastos de artículos de
limpieza, radios, comunicación y reparaciones
será producto de la división de los gastos reales
consumidos para el periodo entre el numero de etapa del
proceso. - La amortización de los costos de las madres
y padres reproductores obedece a la necesidad de recuperar la
inversión realizada durante la vida
útil después de considerar el precio de
venta. - La vida útil de un verraco esta estipulada en
3 años y se estiman 468 montas. En el caso de la madre
se mide en parto considerándose un promedio de 5 lo que
correspondería a 2 años y medios. - El costo de las guías de movilización
de las madres y padres reproductores deberá ser
incorporado como parte del precio de compra de los
mismo.
Etapa: Batería.
Material directo:
Consumo de alimento iniciador.
Costo de los animales transferidos de la etapa
anterior.
Mano de obra directa:
Sueldos y salarios y demás asignaciones del
obrero que labora en esta etapa (1 obreros).
Gastos indirecto de
fabricación:
Porcentaje del sueldo del medico veterinario
fijo.
Porcentaje del sueldo del medico veterinario
asesor.
Porcentaje del sueldo del gerente general.
Porcentaje del sueldo del encargado.
Consumo eventual de medicinas.
Porcentaje de consumo de energía
eléctrica.
Costo de adquisición de herramientas que se
utilizan en la etapa.
Porción resultante de la distribución de
los artículos de limpieza.
Gastos de reparación y mantenimiento de los
equipos e instalaciones de la etapa.
Porción resultante de los costos de
reparación y mantenimiento generales.
Porción resultante de la distribución de
los costos de radio y comunicación.
Consideraciones
- El calculo de la porción aplicada para esta
etapa correspondiente a los gastos de artículos de
limpieza, radios, comunicación y reparaciones
será producto de la división de los gastos reales
consumidos para el periodo entre el numero de etapa del
proceso.
2. El consumo eventual de medicina debe ser
determinado según los prescrito en los controles por
etapa, debido a que los medicamentos, cantidades de dosis y
tiempo de aplicación dependen del tipo de
etapa.
Etapa: Recría.
Material directo:
Consumo de alimento desarrollo.
Costo de los animales transferidos de la etapa
anterior.
Mano de obra directa:
Sueldos y salarios y demás asignaciones de los
obreros que laboran en esta etapa (2 obreros).
Gastos indirecto de
fabricación:
Porcentaje del sueldo del medico veterinario
fijo.
Porcentaje del sueldo del medico veterinario
asesor.
Porcentaje del sueldo del gerente general.
Porcentaje del sueldo del encargado.
Consumo eventual de medicinas.
Porcentaje de consumo de energía
eléctrica.
Costo de adquisición de herramientas que se
utilizan en la etapa.
Porción resultante de la distribución de
los artículos de limpieza.
Gastos de reparación y mantenimiento de los
equipos e instalaciones de la etapa.
Porción resultante de los costos de
reparación y mantenimiento generales.
Porción resultante de la distribución de
los costos de radio y comunicación.
Consideraciones
- El calculo de la porción aplicada para esta
etapa correspondiente a los gastos de artículos de
limpieza, radios, comunicación y reparaciones
será producto de la división de los gastos reales
consumidos para el periodo entre el numero de etapa del
proceso. - El consumo eventual de medicina debe ser determinado
según los prescrito en los controles por etapa, debido a
que los medicamentos, cantidades de dosis y tiempo de
aplicación dependen del tipo de etapa.
Etapa: Engorde.
Material directo:
Consumo de alimento terminador.
Costo de los animales transferidos de la etapa
anterior.
Mano de obra directa:
Sueldos y salarios y demás asignaciones de los
obreros que laboran en esta etapa (2 obreros).
Gastos indirecto de
fabricación:
Porcentaje del sueldo del medico veterinario
fijo.
Porcentaje del sueldo del medico veterinario
asesor.
Porcentaje del sueldo del gerente general.
Porcentaje del sueldo del encargado.
Consumo eventual de medicinas.
Porcentaje de consumo de energía
eléctrica.
Costo de adquisición de herramientas que se
utilizan en la etapa.
Porción resultante de la distribución de
los artículos de limpieza.
Gastos de reparación y mantenimiento de los
equipos e instalaciones de la etapa.
Porción resultante de los costos de
reparación y mantenimiento generales.
Porción resultante de la distribución de
los costos de radio y comunicación.
Costo de guías de movilización por
traslado de los animales al matadero.
Consideraciones
- El calculo de la porción aplicada para esta
etapa correspondiente a los gastos de artículos de
limpieza, radios, comunicación y reparaciones
será producto de la división de los gastos reales
consumidos para el periodo entre el numero de etapa del
proceso. - El consumo eventual de medicina debe ser determinado
según los prescrito en los controles por etapa, debido a
que los medicamentos, cantidades de dosis y tiempo de
aplicación dependen del tipo de etapa.
Información para la toma de
decisiones
A partir de la aplicación de la estructura de
costos propuesta por etapa en la presente investigación se
considera que el proceso de toma de decisiones pudiera llevarse a
cabo de forma mas objetiva, muestra de ellos pueden ser los
siguientes análisis:
- Identificación del elemento de costo que tenga
mayor incidencia en la estructura de la etapa para implementar
acciones en busca de la minimización de costos sin
desmejorar la calidad. - Verificación del costo de manutención y
amortización del valor de los reproductores, así
como su participación en la estructura con miras a
evaluar la relación costo beneficio en la
producción de cerdos, y posibles implementación
de sistemas de reproducción por inseminación
artificial. - Conocimiento del costo de producción por
etapas para evaluar su posible comercialización sin
necesidad de concluir todo su proceso. - Análisis de la incidencia de los costos de
reparación y fletes para soportar estudios de
ampliaciones de instalaciones y/o inversiones de
vehículos que permita minimizar costos a largo
plazo.
APÓSTOL Y ROSALES (1998). "Diseño
de un Sistema de Contabilidad de Costos, para la
Explotación de Carne de Ganado Bovino por el
Método Cría-Engorde". Trabajo de Grado
Universidad
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GOMEZ RONDON (1990). "Contabilidad de costos
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L. G. RAYBURN (1993). "Contabilidad de costos I
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Master Centrum.
PUBLICACIÓN DEL MINISTERIO DE AGRICULTURA Y
CRÍA (1999), división general de los servicios de
estadísticas, plataforma oficial del estado
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RAMOS Y RODRIGUEZ (1999).
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producción de cerdos en Inversiones Porcinas C.A. para
el mes de Marzo de 1999". Trabajo de Grado Universidad
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A. REDONDO (1993). "Curso practico de
contabilidad general y superior". Editado por el centro
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R.S. POLIMENI. Y otros. (1998) "Contabilidad de
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la empresa Ganadera Agropecuaria Aroa de Lara". Trabajo
de Grado para optar al titulo de licenciado en gerencia
agroindustrial. Universidad Yacambú, Barquisimeto,
Estado Lara.
W. NEUNER (1994). "Contabilidad de Costos. Tomo
1". Impreso en México. Unión tipográfica
editorial. Hispano – América.
DEDICATORIA
A Díos todo poderoso y a la Virgen
Santísima por iluminar y protegernos constantemente a lo
largo de nuestra vida y permitirnos convertir en realidad este
maravilloso sueño.
A nuestros queridos y amados padres José y
Aída de Montilla; a Ricardo y Julia de Meléndez por
brindarnos su apoyo incondicional tanto en lo material como en lo
espiritual.
A nuestros queridos hermanos y hermanas por apoyarnos
incondicionalmente y motivarnos en cada momento. En especial a
Oscar Andrés Meléndez H. por guiarme por los
caminos correctos de la vida universitaria.
A mi tía Raquel Montilla por su solidaridad
durante toda la carrera.
A mi hija Alicia Carolina Meléndez R. por ser lo
mas grande y hermoso que me a dado la vida.
A todos mis amigos y amigas en especial a Ana Cecilia
Mosquera (Chilita) por su valioso consejo en el momento de
iniciar esta carrera.
A mis amigos Silvio, Elio, Humberto , Juan Pedro y a mi
amiga Yhanira que sirvieron como ejemplo para recorrer este
camino.
A Maria Antonietta por ser fuente de inspiración
con su amor,
brindándome su apoyo y confiando en mi capacidad de lograr
esta y otras ideas.
AGRADECIMIENTO
Nuestro mas sincero agradecimiento a todo el
personal de la Organización Ricardo Meléndez Silva,
en especial a los que laboran en la granja PORSANCA por
prestarnos su ayuda y brindarnos la información necesaria
para culminar este trabajo.
A nuestros tutores la Lic. Marines Agudo y al Lic.
Ricardo Mariño por orientarnos de la manera mas clara y
permitirnos alcanzar esta hermosa meta.
A la Lic. Rosa Pérez y al Lic. Ali
Hernández por extendernos sus manos en el momento cuando
mas lo necesitamos.
Al Lic. Roger M. Sánchez por su valiosa
colaboración al inicio de este trabajo.
A los Médicos Veterinarios Juan Luis Laurentin y
Arturo Rodríguez, que sin su ayuda no hubiese sido posible
desarrollar y culminar esta tesis de
grado.
A todas aquellas personas que de algún modo
aportaron su grano de arena, mil gracias.
AUTORES:
Lic. Román Meléndez
Lic. Orlando Montilla
Barquisimeto