Indice
1.
Introducción
2. Procedimientos de auditoria en
ausencia de evidencia en relacion a actos
ilegales
3. Efectos sobre los estados financieros
y las implicaciones
4. Comunicación con el
comité de auditoria o con organismos
independientes
5. Responsabilidad en otras
circunstancias
6. Referencia
Técnica
El termino actos ilegales se refiere a violaciones de
leyes o
reglamentos gubernamentales. Estos cometidos por los clientes, son
actos atribuibles a la entidad, cuyos estados
financieros están bajo auditoria o actos hechos por la
gerencia o
empleados actuando en nombre de la entidad. Dichos actos no
incluyen mala conducta
individual del personal de la
entidad, no relacionadas a sus actividades empresariales.
El hecho de que un acto sea ilegal, es una determinación
fuera del juicio profesional del auditor. El auditor se presenta
como
experto en contabilidad y
auditoria, cuando reporta estados
financieros. La experiencia y la compresión del
auditor, pueden ayudar a este a reconocer actos ilegales. No
obstante, la determinación en cuanto a legalidad de un
acto se basaría en el consejo de un perito legal
calificado.
La responsabilidad del auditor esta en detectar y
reportar los resultados con errores que resulten de actos
ilegales que tienen una incidencia directa y un efecto material
en los estados financieros o que estos presenten errores materiales o
fraudes.
El auditor ordinariamente no tiene alguna responsabilidad sobre actos ilegales que tienen un
efecto indirecto sobre los estados financieros.
Los actos ilegales varían mucho en su relación con
los estados financieros. El auditor toma en consideración
las leyes y
reglamentos que en generalmente son reconocidos por los auditores
por su efecto directo y material sobre la determinación de
las cifras de los estados financieros. No obstante, el auditor
considera tales reglamentos desde la perspectiva de su conocida
relación con los objetivos
contables, en vez de considerarlos de una perspectiva de
legalidad en sí.
Las entidades pueden ser afectadas por muchas leyes o
reglamentos, estas leyes y reglamentos tienen mas generalmente
mas relación con los aspectos de operación de una
entidad, que con sus aspectos financieros y contables y el efecto
sobre los estados financieros es indirecto. Su efecto indirecto
es normalmente el resultado de la necesidad de revelar un pasivo
contingente, debido a una acusación o determinación
de ilegalidad.
Ciertos actos ilegales tienen un efecto directo e importante
sobre la determinación de las cifras de los estados
financieros. Otros, pueden, en circunstancias especificas, tener
efectos importantes, pero indirectos sobre los estados
financieros. El auditor debe darse cuenta de la posibilidad de
que tales actos hayan ocurrido. Si el auditor recibe información especifica que da evidencia,
relacionada a la existencia de posibles actos ilegales, que
podrían tener un efecto indirecto e importante sobre los
estados financieros, el auditor debe aplicar los procedimientos de
auditoria específicos, para indagar si haya ocurrido un
acto ilegal. No obstante, una auditoria llevada a cabo de acuerdo
con las normas de
auditoria generalmente aceptadas, no dará ninguna
garantía de poder detectar
actos ilegales o de revelar alguna responsabilidad contingente
resultante.
2. Procedimientos de
auditoria en ausencia de evidencia en relacion a actos
ilegales
Algunos de los procedimientos se refieren a la lectura de
las actas; preguntas a la gerencia de
cliente y su
consejero legal acerca de litigios, demandas y evaluaciones;
pruebas
sustantivas de los detalles de operaciones y
saldos. El auditor debe preguntar a la gerencia acerca del
cumplimiento del cliente a las
leyes y reglamentos. Donde sea aplicable, el auditor debe
preguntar a la gerencia acerca de lo siguiente:
- La política del
cliente relacionada con la prevención de actos
ilegales. - El uso de directrices emitidas por el cliente y las
representaciones periódicas obtenidas de la gerencia en
los niveles apropiados de autoridad,
en relación con el cumplimiento a las leyes y
reglamentos.
El auditor también, generalmente obtiene
representaciones escritas de la gerencia, relacionadas con la
ausencia de violaciones o posibles violaciones de las leyes o
reglamentos, cuyos efectos deben ser considerados para
revelación en los estados financieros o como base para
registrar perdidas contingentes. El auditor no necesita efectuar
mas procedimientos en esta área, si no hay información especifica acerca de posible
actos ilegales.
Al aplicar los procedimientos de auditoria y evaluar los
resultados de los procedimientos, el auditor puede encontrar
información que cause preguntas acerca de posibles actos
ilegales, como serian las siguientes:
- Operaciones no autorizadas, inadecuadamente
registradas, u operaciones no
registradas en una manera completa y oportuna, para el registro
contable de los activos. - Investigación efectuada por la agencia
gubernamental, existencia de un procedimiento
de coacción de una ley, o el pago
de multas o sanciones inusitadas. - Violaciones de leyes o regulaciones mencionadas en
informes de
exámenes a las agencias reguladoras, que han sido
proporcionados por el auditor. - Pagos importantes por servicios no
especificados hechos a asesores, afiliadas o
empleados. - Comisiones de ventas u
honorarios de agentes que parecen excesivos con relación
a los normalmente pagados por el cliente, o a los servicios
realmente recibidos. - Pagos en efectivo de cantidades insólitas
pagadas al "portador", transferencias de cuentas
bancarias numeradas o de operaciones similares. - Pagos a empleados gubernamentales no
explicados. - Omisión de pagos de impuestos o
cuotas gubernamentales, similares a honorarios, que son comunes
a la industria o
naturaleza
del negocio.
Procedimientos de auditoria en respuesta a posibles
actos ilegales
- Comprender la naturaleza del
acto, circunstancias del mismo y otra información
suficiente para evaluar el efecto sobre los estados
financieros. - Investigar con los ejecutivos de la gerencia, mas
arriba del nivel involucrado, si es posible. Si la gerencia no
proporciona información satisfactoria de que no ha
ocurrido un ato ilegal, el auditor debe:
- Consultar con el asesor legal del cliente o con otro
especialista acerca de la aplicación de leyes y
reglamentos relacionados con las circunstancias y los posibles
efectos sobre los estados financieros. El cliente debe de
efectuar los arreglos para tales consultas con su asesor
legal. - Aplicar los procedimientos adicionales, si es
necesario, para obtener comprensión de la naturaleza de
los actos.
Los procedimientos adicionales de auditoria considerados
necesarios en circunstancias, si las hay, pueden incluir
procedimientos como los siguientes:
- Examinar los documentos de
apoyo, como facturas, cheques
cancelados y acuerdos y compararlos con los registros de
contabilidad. - Confirmar la información importante acerca del
asunto, con la otra parte de la operación o con
intermediarios, como bancos o
abogados. - Determinar si la operación ha sido
adecuadamente autorizada. - Considerar si otras operaciones semejantes o eventos han
ocurrido y aplicar procedimientos para
identificarlos.
Cuando el auditor concluye, que un acto ilegal ha
ocurrido, el auditor debe considerar el efecto sobre los estados
financieros y las implicaciones para otros aspectos de la
auditoria.
3. Efectos sobre los
estados financieros y las implicaciones
Al evaluar la importancia relativa de un acto ilegal que
ha llegado a su atención, el auditor debe considerar tanto
la importancia relativa cuantitativa, como la cualitativa del
acto. (SAS Nº 47 "Riesgo De
Auditoria E Importancia En La Realización De La
Misma")
El auditor debe considerar el efecto de un acto ilegal
sobre las cifras presentadas en los estados financieros,
incluyendo los efectos monetarios contingentes, como multas,
sanciones y daños. Contingencias de perdidas resultantes
de actos ilegales que deben ser analizadas, deben ser evaluadas
en la misma forma, como las otras contingencias. Ejemplos de
contingentes que pueden surgir de una ato ilegal son: amenaza de
expropiación de activos,
suspensión forzada de actividades en otro país, y
posibles litigios.
También debe evaluar si la divulgación en
los estados financieros es adecuada en cuanto a los efectos
potenciales de una acto ilegal sobre las operaciones de la
entidad. Si los ingresos o
ganancias importantes son derivados de operaciones con actos
ilegales, o si los actos ilegales crean riesgos
inusitados y significativos, con relación a ingresos o
ganancias importantes, tal como la perdida de una relación
empresarial significativa, tal información debe
considerarse para su divulgación.
El auditor debe considerar las implicaciones de un acto
ilegal en relación con otros aspectos de la auditoria,
particularmente en cuanto a la confiabilidad de las salvaguardas
de la gerencia. Las implicaciones de ciertos actos ilegales
dependerán de la relación entre el hecho de
llevarlos a cabo y la ocultación, en los procedimientos
específicos de control y el
nivel de a gerencia o empleados involucrados.
4. Comunicación con el comité de
auditoria o con organismos independientes
El auditor debe asegurarse que el comité de
auditoria u otros organismos con la autoridad y
responsabilidad equivalente, sean informados adecuadamente con
respecto a los actos ilegales, que llegan a la atención del auditor. El auditor no tiene
que informar asuntos que son evidentemente sin trascendencia y
él puede llegar a un acuerdo de antemano con el
comité de auditoria, sobre la naturaleza de los asuntos
que se tienen que comunicar. La
comunicación debe de describir el acto, las
circunstancias de su ejecución, y el efecto sobre los
estados financieros. La gerencia ejecutiva puede pedir que se le
comuniquen las recomendaciones de solución
simultáneamente al comité de auditoria, posibles
acciones de
solución incluyen acción disciplinaria contra el
personal
involucrado, búsqueda de restitución del
daño, adopción
de políticas
preventivas o correctivas oficiales y modificaciones de
procedimientos de control
específicos. Si la gerencia esta involucrada en el acto
ilegal, el auditor deberá comunicarse directamente con el
comité de auditoria. La
comunicación debe ser oral o escrita, si es oral el
auditor debe documentarla.
La revelación de un acto ilegal a otros
organismos independientes de la gerencia ejecutiva de su cliente,
comité de auditoria o consejo de administración, no es generalmente parte de
la responsabilidad del auditor, dado que las obligaciones
éticas o legales del auditor, le prohíben tal
revelación a menos que el asunto afecte su opinión
sobre los estados financieros. Sin embargo, el auditor debe
reconocer, que existe una obligación de notificar a
organismos independientes al cliente, en las siguientes
circunstancias:
- Cuando la entidad reporta un cambio de
auditor bajo la correspondiente ley de
seguridades en la Forma 8-K. - A un auditor sucesor, cuando haga investigaciones
de acuerdo con SAS Nº 7 ó DNA Nº
8. - En respuesta a una comparecencia ante las
autoridades. - Cuando reciben una agencia de apoyo financiero u otra
agencia especifica, de acuerdo con los requisitos para auditorias
de entidades, apoyo financiero de una agencia
gubernamental.
El auditor en estos casos puede optar por consultar con
su asesor legal, antes de discutir actos ilegales con organismos
independientes al cliente.
Efectos sobre el informe del
auditor
Conclusión del auditor sobre un acto | Efecto sobre el informe |
Efecto importante sobre los estados financieros, | Opinión con salvedad o una opinión |
El auditor esta imposibilitado para obtener | Abstención de Opinión sobre los |
El auditor puede no determinar si un acto es | Debe considerar los efectos sobre su informe. (SAS Nº 58, "Informe sobre |
* Si el cliente rechaza aceptar el
informe del auditor, como se modifico en las en las
circunstancias descritas anterior mente, el auditor debe
renunciar al compromiso de auditoria e indicar las razones de su
renuncia en forma escrita al comité de auditoria o al
consejo de administración.
El auditor puede concluir que es necesario retirarse
cuando el cliente no toma la acción correctiva que el
auditor considera necesaria en las circunstancias, aun cuando el
acto ilegal no tiene trascendencia a los E.F.
5. Responsabilidad en otras
circunstancias
El auditor puede aceptar otros compromisos que requieran
responsabilidad mayor para detectar actos ilegales. Por ejemplo,
una unidad del gobierno puede
contratar a una auditor independiente, para ejecutar una
auditoria de acuerdo con la Ley de Auditoria Única de
1984. (Single audit acto).
En tal compromiso el auditor independiente en
responsable de probar y reportar acerca del cumplimiento de la
unidad de gobierno con
ciertas leyes y reglamentos aplicables a los programas de
asistencia federal. También, un auditor puede
desempeñar una variedad de otros trabajos
especiales.
Statment On Auditing Standars N° 54. (SAS 54).
Emitido por la American Institute Of Certified Public
Accountants.
Autor:
Bustamante, Engel S. C.I. 14.384.963
Santopietro, Salvador C.I. 13.694.053