Clasificaciones del comportamiento de los costos (página 2)

5. Costos relevantes
e irrelevante

Se conoce como costos relevantes
a aquellos que se modifican o cambian de acuerdo con la
opción que se adopte, también se conocen como
costos diferenciales. Ejemplo cuando se produce una demanda de un
pedido especial y existe capacidad ociosa, en este caso los
únicos costos que cambian si se acepta el pedido, son los
de materia prima,
energía, fletes etc. La depreciación del edificio permanece sin
cambio por lo
que los primeros son relevantes y los segundos irrelevantes para
los fines de toma de
decisiones. Dicho de otra manera los costos relevantes son
costos futuros esperados que cambian dependiendo de la
alternativa seleccionada, es decir, pueden descartarse si cambia
o se elimina alguna actividad económica. El concepto de
relevancia no es un atributo del costo en
particular, el mismo costo puede ser
relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos
específicos de una situaciones dada determinaran cuales
costos son relevantes cuales irrelevantes.

Ejemplo suponga una empresa que
pose un equipo adquirido originalmente en $500,000.00 el cual
esta despreciado en su totalidad. La empresa tiene
dos opciones para salir de ese activo.
a) Venderlos con un valor de
desecho en $60,000.00
b) Efectuar inversiones
por $10,000.00 para actualizarlos y ponerlo a funcionar y
venderlos en $75,000.00

En este caso ¿Cual seria el costo relevante y
cual el ingreso relevante? 10,000.00 será el costo
relevante y él ¿ingreso relevante? $75,000.00, en
este caso la Companía estaría en mejor condiciones
con $65,000.00 ( $75,000.00 de ingreso relevante menos $10,000.00
de costos relevantes)
Los costos irrelevantes son aquellos que permanecen inmutables
sin importar el curso de acción elegido, es decir son
aquellos que no se afectan por las acciones de la
gerencia,
también se conocen como costos hundidos, costos sumergidos
o costos pasados que resultan irrevocables como el caso de la
depreciación de un equipo. En el ejemplo
anterior los costos hundidos son los $500,000.00, por lo tanto
para los fines de toma de
decisiones no deben ser tomados en cuentas.
Por General tanto los ingresos como los
costos relevantes se toman en cuenta al tomar una decisión
en la selección
de dos o más alternativa si posen los siguientes
atributos:
a) El costo o el Ingreso debe ser aquel que se incurrirá o
se ganara respectivamente en el futuro
b) El costo o el Ingreso debe ser aquel que diferirá
cuando se comparan las alternativas.

De acuerdo con el cambio
originado por un aumento de una actividad:
Costos diferenciales:
Costos Diferenciales: A los costos relevantes también se
le conoce como costos diferenciales y representan los aumentos o
disminuciones del costo total o el cambio experimentado en
cualquier elemento del costo generado por un aumento de las
actividades o en las operaciones de la
empresa. Estos
costos son importantes en el proceso de
toma de decisiones, porque son los que mostraran los cambios o
movimientos sufridos en las utilidades de la empresa, por
ejemplo ante un compromiso de un pedido especial, un cambio en la
composición de una línea de producto, un
cambio en los niveles de inventarios.
Etc.

Cuando se analiza una decisión, la clave
está en los efectos diferenciales de cada opción en
las utilidades de la Companía. Los costos diferenciales
pueden ser: Increméntales o Decrementales.
A) Costos Increméntales: Son aquellos en que se incurren
cuando las variaciones de los costos son ocasionadas por un
aumento en las actividades u operaciones de la
empresa.
También se como el aumento que experimentan los costos al
pasar de una alternativa a otra. Un ejemplo típico de
costos increméntales son los costos incurrido por la
introducción de una nueva línea de
producto o un
nuevo servicio los
ya existentes. Con frecuencia los costos diferenciales y los
variables son
los mismos.

Es necesario tomar en cuenta que en el caso de una
actividad adicional que implique que la empresa trabaje mas
allá del rango relevante ( mas producción o servicios),
los costos variables se
incrementaran pero también los costos fijos totales
sufrirán cierto incremento por la causa ya conocida, en
este caso el diferencial de los costos fijos deben incluirse en
el análisis de la toma de decisiones junto al
diferencial de los costos variables.
b) Costo Decrementales: Cuando los costos diferenciales son
generados por disminuciones o reducciones en el volumen de
operaciones o de actividades experimentada por una empresa,
reciben el nombre de Costos Decrementales. Por ejemplo al
eliminarse una línea de productos.
También son costos decremetales la disminución que
experimentan los costos al pasar de una alternativa a
otra

En el ejemplo anterior el costo diferencial es de
$10,000.00 y el costo Incremental también de $10,000.00,
mientras que el ingreso difencial es de $15,000.00 y el ingreso
Incremental también es de $15,000.00.
Costos Sumergidos: son aquellos que independientemente del curso
de acción que se elija no se ven alterado, es decir,
permanecen inmutable antes cualquier cambio. Este concepto tiene
estrecha relación con los costos históricos o
pasados los cuales no se toman en cuenta en la toma de
decisiones. Un ejemplo de ello es la depreciación de la
maquinaria o cualquier costo fijo comprometido. Si se trata de
evaluar la alternativa de vender cierto volumen de
artículos con capacidad ociosa a precio
inferior al normal, es irrelevante tomar dicha
depreciación. Como se ve los costos sumergidos,
históricos y comprometidos tiene cierta
relación.

De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha
incurrido:
Costos desembolsables: Son aquellos que implican una salida de
efectivo, por tanto son registrados en la contabilidad.
Estos costos mas tarde se convierten en históricos y
pueden ser o no relevante en la toma de decisiones y son los
costos queregistra la contabilidad.

6. Costo de oportunidad

Es el costo que se origina al tomar una
determinación que provoca la renuncia de otro tipo de
alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la
decisión, esto es así porque cuando se toma una
decisión para empeñarse en determinada alternativa,
se abandonan los beneficios de otras opciones. En este caso el
costo de oportunidad son los beneficios perdidos al descartar la
siguiente mejor alternativa.

Una definición más compresible es: Un
costo de oportunidad son los beneficios sacrificados al tener que
rechazar la siguiente mejor alternativa. Y el objetivo final
es establecer cual es la ventaja de una alternativa sobre
otra.

Debido a que los costos de oportunidad no son costos
incurrido por la empresa no se incluyen en los registros
contables. Sin embargo, constituyen costos relevantes para
propósito de toma de decisiones y deben ser tomados en
cuenta al evaluar una alternativa propuesta. Ejemplo Una
compañía esta considerando una inversión de $ 200,000.00 para adquirir un
equipo nuevo que incrementará su capacidad productiva. El
costo de oportunidad es la utilidad
sacrificada por no invertir los $200,000.00 en la próxima
mejor alternativa, que consiste en que la empresa pudo haber
invertido los $200,000 en una compañía de bienes
raíces y recibir un rendimiento anual de $30,000.00, de
manera que el costo de oportunidad en este caso de
$30,000.00

Al considerar los costos de la alternativa de la
inversión en el equipo ( mejor
opción)se debe tomarse en cuenta el costo de oportunidad
en el análisis, de esta manera:

Como se ve cuando se incluye el costo de
oportunidad en la información se nota cual es la ventaja en
termino de RD$ de una alternativa sobre la otra.

Ejemplo Núm. 2. Una empresa tiene actualmente el
50% de la capacidad de su almacén
ociosa y un fabricante le solicita alquilar dicha capacidad en
$120,000.00 anuales. Al mismo tiempo, se le
presenta la oportunidad de participar en un nuevo mercado, para lo
cual necesitaría ocupar el área ociosa del almacén.
Por esa razón, al efectuar el análisis para
determinar si conviene o no expandirse, se deben considerar como
parte de los costos de expansión los $120,000.00 que
dejara de ganar por no alquilar el almacén.

Como se muestra el cuadro
anterior el costo de oportunidad representa utilidades que se
derivan de opciones que fueron rechazadas ante una
decisión, por lo que nunca aparecerán registradas
en los libros de
contabilidad, sin embargo este hecho no exime al contador
gerencial de considerarlo en consideración al efectuar un
análisis para fines de informar a la gerencia.

Ejemplo núm. 3: La fabrica Santo Domingo Oriental
S.A., Produce varias líneas de artículos que
incluyen ciertas partes, las cuales pueden fabricarse en la
planta o externamente. El costo de producir una pieza llamada
Sujetador Royal, es la siguiente:

Él número de pieza
fabricada anualmente alcanza a 50,000.00 unidades. Un taller de
la ciudad ofrece fabricar dicha pieza a un costo de $80.00 cada
una, sin intuir el flete que ascendería a $50,000.00
anual. La decisión de fabricar externamente
produciría una capacidad ociosa que podría
utilizarse para producir determinado tipo de pieza que le
podría generar a la fabrica ahorro por el
orden de $400,000.00 netos anuales. La capacidad normal para
producir esta línea es de 50,000 unidades.

Determine si es conveniente o no continuar fabricando
internamente o por cuenta de tercero.

De acuerdo con la información del análisis se observa
que la mejor decisión es la seguir fabricando, ya que el
costo de fabricar es $3,900,000.00 contra $4,050,000.0, que es el
costo si produjeran las piezas externamente. El costo que fue
irrelevante en este ejemplo es él referente a los costos
fijos por Valor de
$1,000,000.00 ( 50,000 pieza multiplicada por $20.00), los cuales
no cambiarían si las piezas se fabricaran interna o
externamente. Los $400,000.00 que representan el ahorro si se
dedica la capacidad libre a otras actividades, constituyen los
costos de oportunidad, ante la alternativa de seguir fabricando
internamente.

Una de las responsabilidades del contador gerencial es
producir informaciones necesaria para la gerencia, en el proceso de
selección de alternativas para la
solución optima de un problema. La función
del informe es de
suma importancia y tiene por objetivo
reunir y resumir toda la información acumulada en los
diferentes niveles del proceso de toma de decisiones.

Existen tres modelos de
informe
generalmente utilizados.

1. Utilizando el formato del costo total, el que los
   costos e ingresos
   relevantes e irrerelevantes se presenten para cada
   alternativa.
2. Utilizando el formato del costo diferencial, el que
   los costos e ingresos relevantes se presenten para cada
   opción.
3. Utilizando el formato del costo de oportunidad, el
   que los costos e ingresos relevante mas los costos de
   oportunidad se presentan para un curso único de
   acción.

Cada uno de los tres modelos
suministrará a la gerencia (quien toma las decisiones)
elementos para las mismas soluciones al
problema. Sin embargo el contador gerencial escogerá
él mas apropiado dependiendo del tipo de problema al que
se le este buscando solución y que transmita
información de la manera más
comprensible.

El siguiente ejemplo se ilustrara los tres modelos
citados anteriormente:

La Companía Muebles Dominicanos S.A. opera a
máxima capacidad. Durante el año 2001fabricó
un total de 100,000 juego de
muebles de sala. El costo unitario por unidad es el
siguiente:

Durante dicho año se produjo una
baja significativa en los pedidos de los clientes hasta el
punto que solo vendió 50,000 Juego de
mueble a su precio regular
de 12,500.00 cada uno y 20,000 a un precio significativamente
reducido de $8,000.00 la unidad, con muy poca o ningunas
probabilidades de ventas de los
30,000 restantes en el transcurso del próximo año,
como no quiere llevarla al inventario de
Artículos de mubles terminados, la Compañía
estudia la siguiente alternativa.

1. Vender los muebles a un precio de desecho de
   $2,000.00 por unidad y un costo de colocación de $500.00
   por unidad.
2. modificar los muebles para venderlos a $4,000.00 la
   unidad y costos de remodelación de $2,200.00, compuesto
   de la siguiente manera:

El Primer tipo de reporte muestra los
costos e ingreso relevantes e irrelevantes para cada propuesta
con el siguiente formato de presentación:

Obsérvese que el costo de $ 9,000.00, que es un
costo sumergido e irrelevante no se omite en ninguna de las
opciones o alternativas considerada en este modelo, debido
a que en un modelo de
costo total los costos irrelevantes deben aparecer en el
análisis. Si se utiliza un modelo de costo total y un
costo irrelevante se omite por desconocimiento u olvido en una o
más alternativa, es muy probable que la gerencia tome una
decisión incorrecta, por tanto el contador gerencial debe
tener mucho cuidado cuando usa este modelo.

Nótese que en el formato del costo diferencial,
el costo sumergido de $9,000.00 no aparece en el análisis
de ninguna de las dos alternativas, hasta cierto punto este
modelo es superior al formato de costo total. En el formato de
costo total hubo una perdida de $7,500.00 asociada con la
alternativa de desechar y una perdida de $7,200.00 asociada con
la alternativa de remodelar. Si la gerencia no comprende
plenamente que los $9,000.00 de costos sumergidos que aparecen en
ambos análisis representa un costo irrelevante puede
rechazar ambas opciones. Una decisión así no
estaría de acuerdo con los mejore intereses de la
Companía Muebles Dominicanos S.A., si ambas alternativas,
de desechar y remodelar se rechazan, la Companía
perdería 270,000,000.00( $9,000.00 x 30,000.00) unidades.
Al aceptar la alternativa de desechar, como se indica en el
modelo de costo diferencial, la compañía puede
amortiguar sus perdidas en $4,500,000.00 ( 1,500.00 x 30,000
unidades) O si se acepta la alternativa de remodelar como se
muestra en el modelo de costo diferencial, la
compañía también puede amortigua sus
pérdidas en $5,400,000.00 ( $1,800.00 x 30,000 unidades),
por tanto se recomienda un formato de costo
diferencial.

De los tres modelos el formato de costo de oportunidad
es él más eficiente ( especialmente cuando se
dispone de varias alternativas) porque el costo de oportunidad de
un proyecto esta en
función
del ingreso Incrementar sacrificado sobre otros proyectos. En
este modelo se supone que la gerencia algún grado de
conocimiento
en contabilidad gerencial, de manera que comprende a cabalidad
los conceptos análogos de relevancia versus irrelevancias
y de ingresos sacrificados( es decir costos de
oportunidad)

En análisis de la alternativa de desechar se
produjo una desventaja de $300.00. de haber escogido la
alternativa de remodelar, el resultado hubiese sido el
siguiente:

7. El presupuesto
flexible aplicado a un problema de la vida diaria

Para ilustrar el concepto de presupuesto
Flexible aplicado en el ámbito personal
consideremos un ejemplo cotidiano, supongamos que usted maneja su
vehículo dentro de un rango de 1.000 a 2,000 millas por
mes. El costo de operación del vehículo, incluyendo
gastos fijos
típicos como seguros e
impuestos y
gastos variables
típicos como combustibles y lubricantes es $1,200.00 al
mes cuando alcanza 1,000 millas y 1,650 al cuando alcanza 2,000
millas, en este caso se tendrá un costo variable por milla
de 0.45. Si el costo variable por milla es 0.45 entonces los
gastos fijos serán de $750.00 determinado
así:

Partiendo de los datos anteriores,
el presupuesto personal flexible
para la operación del vehículo, se
establecerá como sigue:

Si por ejemplo los Costos totales
alcanzan $1,530.00 al mes habiendo utilizado sus vehículos
1,600 millas en dicho mes, una pronta revisión al
presupuesto le avisara que sé esta excediendo en $60.00 (
1,530.00 – 1,470.00) En el siguiente cuadro se podrá
apreciar que cuando el automóvil recorre mas millas al
mes, los costos unitarios disminuyen, es decir, tiene un comportamiento
inverso por el efecto de los costos fijos.

Autor:

Esteban Rojas