Contabilidad básica de gestión

1. Afectación de
   resultados
2. Asientos de
   ajuste
3. Bienes de
   cambio
4. Depreciación ó
   amortización
5. Conciliación
   bancaria
6. Contabilidad de
   costos
7. Producción de bienes
   ó servicios
8. Cálculo del costo de
   producción
10. Inventario
    permanente
11. Disponibilidades
12. Normas generales de
    exposición contable
13. Tributos
14. Intereses
    implícitos
15. Inversiones
16. Venta de mercaderías
    en consignación

Afectación de resultados

Afectar implica decidir el destino
de los resultados del ente. Estos resultados podrán ser
retenidos y distribuidos siempre y cuando constituyan una
ganancia neta y devengada.

Todo resultado distribuido genera una variación
cuantitativa dado que implica una disminución del patrimonio
neto mientras que los resultados retenidos no modifican el monto
del patrimonio
neto sino su forma de exposición, generando una variación
cualitativa. Finalmente, debe considerarse que la distribución de dividendos se aplica sobre
la ganancia y la retención a través de reservas,
sobre el capital.

• Retención: parte del resultado
  de un período que permanece formando parte del
  patrimonio neto con una afectación determinada
  (reservas) ó sin ella (resultados acumulados ó
  resultado de ejercicios anteriores).
• Resultado de ejercicios anteriores:
  acumulación de ganancias ( menos las distribuidas a los
  propietarios ) y pérdidas.
• Reserva voluntaria: surgen por decisión
  del ente y también puede denominarse estatutaria
  ó facultativa.
• Reserva legal: son impuestos
  exigidos por la ley de sociedades
  comerciales para determinados entes, a diferencia de las
  anteriores, la ley
  determinará el monto de las mismas ( desde el 5% de la
  ganancia del período hasta llegar al 20% del capital
  social ).
• • Distribución: parte del
    resultado de un período que se reparte entre los
    titulares del ente, cuando esta distribución no se efectúe
    deberá reflejarse una obligación hacia
    terceros. Los llamados dividendos en acciones no constituyen una
    distribución de resultados sino una
    retención a través de la emisión de
    los mismos.

ASIENTOS DE AJUSTE

Los procedimientos de
control ó
las auditorias de
los estados contables pueden evidenciar errores de
contabilización ú omisiones que deben ser
corregidas mediante los denominados asientos de ajustes
que podrán aplicarse, por ejemplo, en un balance de saldos
que no considera ciertos devengamientos como las amortizaciones
ó intereses previamente diferidos.

En caso de observar una omisión deberá
generarse un asiento que corrija esa situación y en el
caso de existir errores en la registración deberá
corregirse la cuenta utilizada sin revertir todo el asiento que
le dio origen. Luego de su registración, éstos
asientos deben ser contabilizados y mayorizados como cualquier
otro asiento.

Ajustes de resultados de ejercicios
anteriores

El resultado de un período es igual a la
diferencia entre el patrimonio inicial y el final, previa
consideración de los aportes y retiros de los
propietarios. En función de
ello, si se detectasen errores en la medición del patrimonio inicial ó se
cambiase el criterio para su cuantificación, no
correspondería distorsionar el resultado del
período sino corregir dicho patrimonio inicial por medio
de ajustes de resultados de ejercicios anteriores.

Ajuste por
Inflación

Concepto

Es la pérdida persistente de poder
adquisitivo de la moneda, es decir, que el dinero va
disminuyendo su poder de
compra. Cuando hay inflación los precios
aumentan. La deflación es la inversa a la
inflación, es decir aumenta el poder de compra del
dinero; o bien
disminuyen los precios.

Lo que interesa corregir al realizar un ajuste por
inflación es el poder adquisitivo de compra general del
dinero y no el
efecto del cambio de
precios de un bien específico.

Una posibilidad ante la existencia de inflación
consiste en no tomarla en cuenta y confeccionar los informes
contables como si los cambios en el poder adquisitivo del dinero
no existieran. Esto provoca distorsiones sobre la información contable. Las cuentas que
forman parte de los estados contables van acumulando importes que
para poder sumarse requieren estar expresados en la misma unidad
de medida. Si hay inflación la moneda va cambiando de
valor, por lo
cual hay que agregarle la referencia del período al cual
corresponde su poder adquisitivo. Por ejemplo: la misma cantidad
de dinero en diciembre de 2001 nos permitía comprar
más bienes que en
febrero de 2002, porque el precio de los
bienes en
diciembre era inferior al precio de
febrero.

La idea básica del ajuste por inflación
responde a que las mediciones originales en moneda
heterogénea deben ser remplazadas por otras expresadas en
la unidad de medida homogénea adoptada. Esta moneda
generalmente es la de poder adquisitivo al cierre del
período contable y se la llama moneda de
cierre.

Índice de precios:

Para calcular la variación promedio deben
elaborarse números índice de nivel de precios que
idealmente deberían tomar en cuenta a todos los bienes y
servicios que
participan en la economía considerando
además su participación relativa. Esto se refiere a
que un aumento del 5% en un bien de consumo de
primera necesidad tendrá más incidencia en la
canasta familiar que un aumento de la misma proporción en
un bien de escaso consumo ( por
ejemplo: carne vacuna vs. Langosta; gas vs.
Plutonio.

Estos índices representan aproximaciones
aceptables a la realidad, no se trata de cifras
exactas.

Un número índice debe tener las siguientes
características:

• comprender una muestra lo
  más amplia y representativa posible de bienes y
  servicios
• referirse a períodos breves
  (mensuales)
• ser de pronta difusión
• ser elaborado por un organismo que merezca
  confianza (en nuestro de país lo elabora el
  Indec)

Los índices más apropiados son los de los
precios al por mayor (IPIM: Indice de Precios Internos al por
Mayor.

Se publican para distintos sectores y tipos de
bienes:

• Productos Importados
• Productos Nacionales
• Productos primarios
• Productos manufacturados
• • Alimentos y bebidas
  • Productos textiles
  • Productos de plástico, etc.

Forma de calcular los cambios en el nivel de
precios

Debemos calcular la variación de precios
producida en cualquier mes con respecto al mes inmediato
anterior. Por ejemplo: si se produce un incremento de 2 unidades
en enero con respecto a diciembre debemos hacer el siguiente
cálculo
para expresarlo en porcentaje (índice de enero 150,
índice de diciembre 148)

Variación del índice x 100 = 2 x
100 = 1.35 %

N° índice del mes 148

Otra alternativa sería la siguiente

N° índice del mes – 1 x 100 =
150 – 1 x 100 = 1.35%

N° índice mes anterior 148

De esta misma forma podría calcularse el
incremento correspondiente a cualquier período. Por
ejemplo: de Diciembre a Junio

N° índice de Junio – 1 x 100
=

N° índice Diciembre

Ajuste integral

Persigue como objetivo que
todas las cifras de los estados contables queden expresados en
una unidad de medida homogénea (moneda de
cierre.

Algunas partidas quedan expresadas en moneda de cierre
sin necesidad de efectuar ajuste, por ejemplo mercaderías
compradas el último día del ejercicio, y los saldos
de dinero en caja y bancos.

Otros activos, su
mayoría, quedarán expresados en una moneda cuyo
poder adquisitivo corresponde a una fecha anterior al momento del
cierre, por ejemplo mercaderías adquiridas meses antes de
la finalización del período o bienes de uso
valuados a su precio de compra expresado en la moneda
correspondiente a períodos anteriores.

Todas las partidas expresadas en una moneda anterior
al cierre deberían ser re-expresadas por
inflación.

Es importante señalar que el ajuste por
inflación no debe confundirse con una cuestión de
valuación, si se re-expresa por inflación el
costo de
incorporación de un bien, el importe resultante
continúa siendo un valor del
pasado llevado a la unidad de medida actual.

Si el precio de un bien varía en un porcentaje
distinto al de la inflación entonces sí podemos
hablar de valuación de bienes, que no se soluciona con la
re-expresión de los estados contables por
inflación. Por ejemplo: si un bien valía $100, la
inflación fue del 30% y el precio actual del bien es de
$120, el valor del bien bajó porque debería ser de
$130 debido a la inflación. Si en cambio la
inflación hubiera sido del 15% y el valor del bien de
$120, éste habría aumentado.

Mecánica general de
preparación

Los asientos de ajuste por inflación reflejan
diferencias entre los importes re-expresados en cada cuenta y los
importes anteriores a la re-expresión.

Con cada una de las cuentas debe
hacerse lo siguiente:

• calcular su importe ajustado
• calcular la diferencia entre el importe ajustado y el
  previamente contabilizado
• volcar la diferencia en el asiento de
  ajuste

Ejemplo 1

Supongamos que en la cuenta Inmuebles se acumulan los
siguientes bienes:

Los costos de los
tres edificios están expresados en medidas
heterogéneas.

Inflación de 1995 a 2002: 90%

Inflación de 1996 a 2002: 40%

Inflación de 1998 a 2002: 15%

Es necesario re-expresar cada importe para que todos
queden en una moneda de igual poder adquisitivo.

Lo usual es presentarlos en la moneda correspondiente a
la fecha de la información. Los importes resultantes de
esta operación serán:

Ejemplo 2

El resultado bruto de ventas surge
de comparar el importe de ventas con el
costo de la
mercadería vendida.

Cada venta se registra
al precio corriente, generalmente la compra de la
mercadería es anterior. Suponiendo que hubo
inflación entre ambas fechas, el resultado bruto de ventas
surgiría de la siguiente comparación:

Ingresos por ventas – costo de las
mercaderías vendidas = resultado bruto de
Ventas

Durante el ejercicio se efectuó una única
compra de 20 unidades de mercaderías a un costo de $100 la
unidad, que fueron vendidas en diciembre a $130 cada una. Si
entre febrero y diciembre hubo una inflación del 5%, el
resultado de ventas debería calcularse de la siguiente
forma:

Ventas (en $ de diciembre) $2600

C.M.V. (en $ de diciembre) -$2100

Utilidad Bruta (en $ de diciembre) $500

Si no hubiéramos efectuado el cálculo de
la inflación sobre el costo de las mercaderías el
resultado habría sido el siguiente, generando una
distorsión en el resultado de ventas.

Ventas (en $ de diciembre) $2600

C.M.V. (en $ de febrero) -$2000

Utilidad Bruta $600

Resultado por exposición
a la inflación:

Los cambios en el poder adquisitivo del dinero pueden
provocar resultados al margen de las operaciones de
la empresa y
por los efectos que provocan sobre ciertos activos y
pasivos.

La desvalorización de un activo implica una
pérdida que no tiene reconocimiento si no se ajustan por
inflación los estados contables.

Clasificación de los rubros en ajustables y
no ajustables:

• Los llamados rubros monetarios no necesitan ser
  corregidos. Ejemplo: efectivo en caja, cuenta bancos.
• Los rubros no monetarios deben ser ajustados, y son
  aquellos que se cubren de la depreciación que produce la
  inflación sobre los activos que los integran, y
  además no generan pérdidas ni ganancias. Es
  decir que se ajustan las partidas no monetarias por la
  desvalorización de las partidas monetarias. Ejemplos:
  Mercaderías, bienes de uso.

Ajuste Parcial:

A los fines de efectuar ajustes, todos aquellos que
hayan sido parciales deben eliminarse al cierre del
período llevando las partidas al valor de origen para
luego efectuar el ajuste integral, evitando de esta forma que se
repita el efecto de la inflación sobre las
mismas.

Los ajustes parciales intentan corregir el problema de
la unidad de medida operando sobre los criterios de medición, lo cual es imposible. Lo
más probable es que ninguno de los ajustes parciales sean
aptos para solucionar todos los problemas.

Uno de los ajustes parciales más difundidos es la
valuación de existencias a UEPS.

Resolución Técnica N°
6

Normas sobre ajustes por inflación:

• Estados contables básicos: Desde la adopción
  de la RT6 se consideran estados contables básicos a los
  expresados en moneda de cierre.
• Métodos de Ajuste: Para las re-expresiones
  monetarias debe utilizarse con carácter
  general el método
  de ajustes integral descrito en la misma RT.
• Reglas para el ajuste integral: La valuación
  inicial de un crédito o de una deuda debe considerarse
  expresada en moneda del momento de su nacimiento. Para los
  mismos debe tenerse en cuenta que:
• • Las mediciones originales de los anticipos que
    fijan precios están expresados en moneda de su
    momento
  • Los saldos que incluyen los resultados
    financieros nominales devengados hasta la fecha de la
    medición están expresados en moneda del
    momento de la misma.

La RT6 requiere que los estados contables se expresen en
moneda de curso legal de poder adquisitivo equivalente al cierre
del período más reciente.

Los ajustes deben practicarse utilizando el
índice de precios. El índice de precios de un mes
no se basa en precios del final del período sino en
promedios.

La consideración de períodos mensuales es
inadecuada con tasas mensuales de inflación
alta.

El proceso de
re-expresión de estados contables en moneda constante
consiste en:

• Determinación de activo y pasivo al inicio del
  período objeto de ajuste
• Determinación del patrimonio neto al inicio
  del período
• Determinación en moneda de cierre del activo y
  pasivo al final del período
• Determinación en moneda de cierre del
  patrimonio neto al final del período
• Determinación del resultado final del
  período, excluido el resultado por exposición a
  la inflación.

La Ley 22.903 modificadora de la Ley 19.550 denominada
de Sociedades
Comerciales introdujo el concepto de
moneda constante, y la unidad de medida para preparar los estados
contables. En tal sentido se considera que la moneda de cierre es
la más adecuada para llevar al campo de la
aplicación de concepto de
moneda constante.

A los fines de la determinación del resultado del
ejercicio o período, se adopta el concepto de mantenimiento
del capital financiero, según el cual se considera capital
al total de los Pesos invertidos por los socios o accionistas,
medidos en moneda constante.

La moneda constante a utilizar para re- expresar los
estados contables debe ser la moneda de cierre del período
respectivo.

BIENES DE CAMBIO

Los bienes de cambio son aquellos bienes tangibles
que el ente posee con el objeto de comercializarlos en el
curso ordinario de su actividad incluyendo tanto los bienes
adquiridos para su reventa como los producidos por el propio
ente, los que serán vendidos en el estado en
que se encuentran y los que serán transformados, etc. Como
ejemplos podemos citar las mercaderías de reventa
(empresas
comerciales), materias primas (empresas
industriales), productos en
proceso de
producción, productos
terminados, hacienda (empresas agropecuarias), inmuebles
(empresas inmobiliarias) entre otras.

Paralelamente con los ingresos por
ventas debe contabilizarse el costo de los bienes vendidos para
determinar los resultados netos de la operación. Estos
costos deben
debitarse de las cuentas de gastos cuya
identificación permite relacionarlos con la venta y
acreditarse en las cuentas que los representan.

Los criterios de medición de estos costos deben
ser coherentes con los utilizados para la valuación de los
activos y, según lo establece la RT 17 debe establecerse
la siguiente clasificación…

BIENES DE USO

Según lo establece la RT 9 los bienes de uso son
aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la
actividad principal del ente y no a la venta habitual,
incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje y
los anticipos a proveedores
por compra de estos bienes. Algunos ejemplos pueden ser los
inmuebles, rodados, herramientas,
muebles y útiles, moldes y matrices,
instalaciones, maquinarias, etc.

Los bienes de uso se registran inicialmente al costo de
adquisición considerando todos los costos necesarios para
su utilización y cuando en su construcción se utiliza personal propio,
éste costo deberá incluirse en el valor del bien de
uso. Si se adquiere un bien a un precio inferior al usualmente
abonado, deberá registrarse a un valor actual estimado y
la diferencia constituirá un resultado positivo del
ejercicio y en el caso que se intercambie por un bien cuyo costo
de reposición sea similar, no se reconocerán
resultados y la medición original del bien incorporado se
hará al importe del bien de uso entregado.

Criterios de medición

Su medición contable se efectuará al
costo original + erogaciones posteriores – depreciaciones
acumuladas. Las erogaciones realizadas con posterioridad a su
adquisición tendrán distintos efectos según
sea su naturaleza.

DEPRECIACIÓN ó
AMORTIZACIÓN

Con excepción de los terrenos, la mayoría
de los activos fijos
tienen una vida útil limitada ya sea por el
desgaste resultante del uso, el deterioro
físico causado por terremotos,
incendios y
otros siniestros, la pérdida de utilidad
comparativa respecto de nuevos equipos y procesos
ó el agotamiento de su contenido. Para transformar
ésta pérdida de valor del activo en gasto se
utiliza el proceso de amortización.

El cómputo de la depreciación de un período debe ser
coherente con el criterio utilizado para el bien depreciado, es
decir, si este se incorpora al costo y nunca es revaluado, la
depreciación se calcula sobre el costo original de
adquisición, mientras que si existieron revalúos,
debe computarse sobre los valores
revaluados. Este cálculo deberá realizarse cada vez
que se incorpore un bien ó mejora con el fin de establecer
el nuevo importe a depreciar.

Por otro lado, debe considerarse el valor residual final
ó valor recuperable que será el que tendrá
el bien cuando se discontinúe su empleo y se
calcula deduciendo del precio de venta los gastos necesarios para
su venta, incluyendo los costos de desinstalación y
desmantelamiento, si estos fueran necesarios.

Para calcular la depreciación imputable a cada
período, debe conocerse…

• costo del bien, incluyendo los costos necesarios para
  su adquisición
• vida útil del activo que deberá ser
  estimada técnicamente en función
  de las características del bien, el uso que le
  dará, la política de
  mantenimiento del ente, la existencia de
  mercados
  tecnológicos que provoquen su obsolencia,
  etc.
• valor residual final
• método de depreciación a utilizar para
  distribuir su costo a través de los períodos
  contables

Método de línea
recta

Este sistema se basa
en el principio de que un activo fijo existe para proporcionar el
mismo servicio
durante el total de su vida, es decir, pierde su valor en forma
constante. Por tanto, el importe a depreciar, deberá
dividirse en tantas partes iguales como años de vida se
estimen del bien.

Al incorporar un nuevo bien ó realizar una mejora
deberá realizarse el siguiente proceso…

Importe original a depreciar $ 1.000,00

Costo del bien ó mejora incorporada $
500,00

Amortizaciones acumuladas ( $ 400,00
)

Nuevo importe a depreciar $ 1.100,00

Debe considerarse, respecto del plazo a depreciar,
las siguientes variables…

• si aumenta la vida útil del bien, el
  importe a depreciar deberá dividirse entre los
  originales no depreciados más los
  incorporados.
• si no aumenta la vida útil, el importe a
  depreciar deberá dividirse entre los años
  restantes de vida del bien.

Método de los años
dígitos

Consiste en establecer una fracción del importe a
depreciar calculada en función de los años de vida
útil estimados del bien.

En éste método la
incorporación de bienes ó mejoras debe tratarse de
la siguiente manera…

• si aumenta la vida útil del bien deberá
  recalcularse la fracción a depreciar sumando a los
  años restantes los años incorporados, es decir,
  si los años que restaban amortizar eran 3 y se incorpora
  una mejora que aumenta la vida útil 2 años
  más, la fracción a depreciar sería 5/15
  ó 1/15 dependiendo el sistema que se
  utilice.
• si la mejora no aumenta la vida útil
  también deberá modificarse la fracción
  dado que, al momento de incorporarla, los años restantes
  ya no son los mismos que en el cálculo inicial. De esta
  manera, si a un bien que debería depreciarse en 3/15 en
  el sistema creciente se le incorpora una mejora, la nueva
  fracción sería 1/3 para el primer
  año.

En ambos casos también deberá recalcularse
el importe a depreciar…

Importe original a depreciar $ 500,00

Costo del bien ó mejora incorporada $
100,00

Amortizaciones acumuladas ( $ 300,00
)

Nuevo importe a depreciar $ 300,00

Método de unidades de
producción

Este método es el más razonable para los
bienes sujetos a agotamiento, maquinarias, patentes y procesos de
fabricación es virtud de que considera al activo como un
bien integrado por una cantidad de unidades de servicio donde el
costo de esa unidad resulta de la división del total del
importe a depreciar del activo entre la cantidad de unidades que
este producirá. Luego la depreciación a realizar
por un período será igual al costo unitario
calculado por el número de unidades producidas en ese
período.

Respecto de los activos intangibles la RT 17
considera que la depreciación deberá asignarse a
los períodos de vida útil del bien sobre una base
sistemática que considere la forma en que se consumen los
beneficios producidos por el activo. Si esto no fuera posible
deberá aplicarse el método de línea
recta.

Esta misma norma presume que la vida útil de un
bien de uso intangible no debe superar los 20 años y que
los costos de organización y preoperativos deberán
amortizarse en un plano no superior a los 5
años.

Revalúo técnico

Desde el punto de vista contable, revaluar es volver a
valuar un bien en existencia, es decir, un revalúo brinda
un valor del presente al bien de uso en cuestión. De
acuerdo a las normas contables
vigentes, los revalúos deberán ser preparados por
profesionales independientes o equipos interdisciplinarios de
profesionales independientes, con la correspondiente
habilitación profesional y de reconocida
idoneidad.

Debe considerarse que el requisito fundamental para la
aplicación de revalúos es que debe ser un valor de
entrada al patrimonio del ente susceptible de verificación
por parte de terceros independientes.

Registración de
amortizaciones

La depreciación debe contabilizarse en el
período en que se producen la pérdida de valor del
activo ya sea por desgaste, deterioro, agotamiento ú
obsolencia, es decir, si un bien no está en funcionamiento
habrá que analizar si corresponde ó no algún
tipo de amortización. La amortización de los
bienes integrantes de un activo se acredita a una cuenta
regularizada con el nombre de amortización acumulada y se
debita de la cuenta amortizaciones.

Para registrar una venta deben realizarse los siguientes
pasos:

Estos pasos pueden sintetizarse en un solo asiento
utilizando la cuenta " resultado por venta de … " reemplazando
las cuentas de " costo de … " y " venta de … "

CONCILIACIÓN BANCARIA

La conciliación bancaria es un procedimiento de
control
interno y de rutina que consiste en verificar que las
registraciones realizadas por la empresa se
encuentren también registradas por el banco, con el
objeto de verificar los fondos depositados en los y detectar
errores u omisiones. Este proceso se concluye cuando logramos que
el saldo contable, al sumar y restar las diferencias, sea igual
al bancario.

Los pasos a seguir podrían simplicarse en tres
tipos de verificaciones…

• débitos contabilizados por la empresa se
  encuentren acreditados por el banco
• créditos contabilizados por la empresa se
  encuentran debitados por el banco
• partidas pendientes de la conciliación
  anterior se regularicen

Las diferencias que se produzcan en la
conciliación pueden ser de dos tipos…

• Temporarias: aquellas que no
  están registradas por una cuestión de tiempo (
  diferencias en el clearing bancario ), por este tipo de
  diferencias no debe registrarse ningún ajuste sino
  verificar que la misma se vaya regularizando con la
  emisión de los sucesivos resúmenes de
  cuenta.
• Permanentes: se refieren a errores u
  omisiones tanto del banco como del
  ente ( gastos bancarios, intereses por descubierto, etc), en
  estos casos debe realizarse un asiento de ajuste dado que, de
  lo contrario, la diferencia se mantendría.

Movimientos bancarios

• Depósitos: los
  depósitos de efectivo o cheque
  implican el cambio de un activo por otro. Existen a su vez
  depósitos de valores al
  cobro, es decir, de cheques cuyo
  lugar de emisión impide su depósito en cuenta
  corriente pero permite la entrega a un banco que se encarga de
  su cobranza y de la acreditación del importe con la
  comisión correspondiente.
• Rechazo de cheques
  depositados: un cheque
  podría ser rechazado por el banco por fondos
  insuficientes, firma no ó distinta de la registrada por
  el banco, defectos formales, etc. En estos casos renace el
  crédito que se tenia contra quien
  entregó el valor y corresponde realizar un asiento
  debitando la cuenta cheques rechazados.
• Transferencia entre bancos: movimiento
  de los fondos desde una cuenta bancaria a otra abierta en otra
  entidad ó dentro del mismo banco. Las mismas pueden
  realizarse a través de banca
  telefónica, internet,
  cajeros automáticos, etc.
• Colocaciones temporarias de fondos: cuando
  existen disponibilidades que no son necesarias emplear de
  inmediato es normal que se las coloque temporalmente con el
  objeto de obtener un resultado positivo de tales inversiones
  (moneda extranjera, títulos públicos o privados,
  cuotas parte de fondos comunes de inversión, depósitos a plazo fijo
  en entidades financieras u otros préstamos de corto
  plazo
• Débitos y créditos bancarios diversos:
  están relacionados con el mantenimiento de cuenta y
  otros servicios
  prestados por el banco.
• Autorizaciones para girar en descubierto: esto
  sucede cuando el banco faculta a un cliente a
  emitir cheques sin tener los fondos para cubrirlos, dentro del
  límite establecido como límite de
  crédito.

CONTABILIDAD DE COSTOS

El sistema de contabilidad de
costos tiene que satisfacer tanto las necesidades de la
contabilidad
financiera como de la administrativa y los conceptos de
costos apropiados para cada uno de éstos propósitos
son diferentes.

• Contabilidad Financiera: el objetivo de
  los costos es asignar a cada unidad de producto una
  participación razonable del total de costo que se
  incurre para producirlo constituyendo la base para la
  valuación de los inventarios en
  el balance
  general y para el costo de los productos vendidos en el
  estado de
  resultados.
• Contabilidad Administrativa: el objetivo es
  recolectar información de costos que pueda ayudar a
  precisar el costo de implicaciones de posibles alternativas de
  cursos de
  acción.

COSTEO DIRECTO

En el sistema de costeo directo sólo se cargan a
los productos los costos variables
involucrados en su fabricación mientras que los costos
fijos, asociados con el hecho de estar en el negocio más
que con las unidades de fabricación, se acumulan como
gastos del período en el cual se incurrieron.

En virtud de que este sistema no es un principio
generalmente aceptado para la contabilidad
financiera, las empresas que lo utilizan para propósitos
internos deben recalcular el valor de su inventario y el
costo de mercaderías vendidas para los estados
financieros que publican.

COSTEO INDIRECTO

El concepto básico del costeo total ó
indirecto es que los productos deben reportar una parte razonable
de todos los costos involucrados en fabricarlos, es decir, debe
absorber aquellos costos que no están directamente
relacionados con el producto en la
proporción que les corresponda. Las cuotas de indirectos
se calculan generalmente usualmente antes del principio de cada
año pero pueden recalcularse con frecuencia si las
condiciones han cambiado. El proceso está integrado por
los siguientes pasos…

• estimación del costo que registrará
  cada centro de costos ó de servicios
• asignación de los costos de centro de
  servicios a los centros de costo
• determinación de una unidad de medida de
  actividad para cada uno de los centros de costo
• división del costo total por la unidad de
  medida determinada

En virtud de la dificultad para determinar la
participación de los costos indirectos dentro del proceso
de producción, existen tres métodos a
utilizar que dependerán de la naturaleza de la
actividad que realiza el ente.

Costos de órdenes de
trabajo

Este método registra los costos por cada trabajo
físicamente identificable, ya sea una unidad ó un
grupo de
productos similares contenidos en una sola orden de
producción, a medida que se mueve a través de la
empresa. Generalmente los costos se registran en un formulario
individual para cada trabajo y, cuando se concluye, el costo
total detallado constituye la base para los asientos de
transferencia de productos en proceso ó productos
terminados y de productos terminados ó costo de productos
vendidos cuando los artículos se venden.

Costos por proceso

El campo ideal de aplicación de este sistema son
las empresas que fabrican un único producto ó
aquellas donde la diferencia entre los productos fabricados no es
substancial. En este método de costeo todos los costos de
un período se registran sin considerar su
aplicación a ciertas unidades específicas de
producto y finalizado el período se divide el costo total
registrado por el número total de unidades fabricadas. El
costo unitario obtenido se utiliza de base para la
valuación de las unidades que se transfieren de productos
en proceso a productos terminados y de productos terminados a
costo de productos vendidos.

Cabe mencionar, que en este método de costeo, no
es necesario calcular la cuota de costos indirectos ya que los
mismos no se aplican individualmente a las unidades producidas.
Los costos totales se acumulan en los centros de costos y este
total es la cantidad que se usa para calcular el costo por unidad
de producción homogénea.

Costos estándar

La naturaleza esencial de estos costos se basa en el
principio de que los costos que se cargan a los productos
individuales son los costos en que debería haberse
incurrido más que los costos reales. En virtud de esta
diferencia deberán utilizarse cuentas de variaciones, como
por ejemplo variaciones en mano de obra, que no
necesariamente deberán ser cerradas al fin del
período contable.

PRODUCCIÓN DE BIENES Ó
SERVICIOS

El término de producción tiene un sentido
amplio, es decir, puede hablarse de producción de bienes
para la venta, bienes intermedios a ser usados como materia prima
en procesos posteriores, servicios vendidos a terceros, servicios
de uso interno, etc. Sin embargo en todos estos casos hay insumos
que se transforman en bienes ó servicios de los cuales
será necesario calcular sus costos tanto global como
individualmente.

COMPONENTES DEL COSTO

El costo de un bien producido, según lo establece
el artículo 4.2.6 de la RT 17, es la suma de los costos
de los materiales e insumos necesarios para su
producción, sus costos de conversión (mano
de obra, servicios y otras cargas) tanto fijos como variables y
los costos financieros que puedan
asignárseles.

• Materias primas: se refiere a los
  materiales
  que forman parte del producto terminado incluyendo, como lo
  indica la RT nº 17, todos los costos necesarios para que
  ese bien esté en condiciones de ser vendido ó
  utilizado, es decir, incluye la porción asignable de los
  costos de los servicios externos e internos necesarios para
  ello y los materiales
  ó insumos directos ó indirectos requeridos para
  su elaboración, preparación ó montaje.
  Este modelo de
  costeo es denominado en la RT mencionada como "costeo
  completo".
• Mano de obra directa: aquella que se
  utiliza para transformar la materia
  prima en producto terminado cuando ésta pueda
  identificarse con la unidad de producto ó no presente
  demasiada fluctuación en relación con el
  número de unidades producidas.
• Costos de fabricación ó costos
  indirectos: incluirá todos los costos
  relacionados con el proceso de producción que no hayan
  sido considerados en los elementos anteriores, como la mano de
  obra indirecta ( a aquella que no trabaja sobre el producto en
  sí pero está ligada al proceso ), la
  depreciación de activos fijos,
  calefacción, luz, seguros,
  etc.
• Costos financieros: la RT 17 considera
  costos financieros a los intereses explícitos ó
  implícitos, actualizaciones monetarias, diferencias de
  cambio, premios por seguros de
  cambio ó similares derivados de la utilización de
  capital ajeno y de los resultados por exposición a la
  inflación. Éstos deberán ser reconocidos
  como gastos del período en que se devengan pero
  podrán deducirse con anterioridad cuando el activo que
  les ha dado origen esté producción, montaje
  ó terminación y tales procesos, en razón
  de su naturaleza, son de duración prolongada ó
  cuando el período de producción necesario para
  dejar ese activo en condiciones de uso ó venta no
  está sustancialmente completo.

Los consumos de los activos utilizados en el proceso de
producción pueden computarse por el método de
inventario
permanente, cuando se trate de bienes fungibles cuyos movimientos
se registran en una ficha de inventario permanente, ó por
el método de diferencia de inventario ó costo
global, y las cantidades anormales de materiales deben ser
reconocidas como resultados negativos del período. A su
vez, los costos de
producción no deberán incluir los costos
ocasionados por improductividades físicas ó
ineficiencias en el uso de los factores en general ni la
ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los
factores fijos. Las

CÁLCULO DEL COSTO DE
PRODUCCIÓN

• Materia prima utilizada = inventario inicial
  materia
  prima + compras
  materia
  prima – inventario final materia prima
• Costo de producción = materia prima
  utilizada + mano de obra utilizada + costos de
  fabricación + costos financieros
• Productos terminados = inventario inicial
  productos en proceso + costo de producción –
  inventario final productos en proceso
• Productos terminados vendidos = inventario
  inicial productos T + costo productos T – inventario
  final productos T

CUENTAS A UTILIZAR

La producción de bienes hace necesaria la
acumulación de sus costos en cuentas de activo ó de
movimiento. Al
cierre de cada período los costos acumulados en las
cuentas de movimiento se transferirán a cuentas como
producción en proceso, productos terminados ú otras
cuentas de activo.

• Materias primas: arrojará en su saldo
  el valor de las existencias.
• Costos de fabricación: cuando hay
  costos indirectos que deben ser distribuidos, resulta mejor su
  acumulación en una cuenta de movimiento como costos de
  fabricación. Finalizado cada mes los importes acumulados
  en ésta cuenta se transferirán a cuentas del
  activo como, por ejemplo, producción en
  proceso.
• Producción en proceso: los importes
  acumulados en esta cuenta deben ser acreditados a la cuenta de
  productos terminados cuando se completan los pedidos que los
  han originado y se transfieren las mercaderías a los
  correspondientes depósitos. Después de este
  asiento, el saldo de la cuenta productos en proceso debe
  corresponder a la valuación de los productos que se han
  comenzado a fabricar pero no están terminados al
  concluir el mes.
• Productos terminados: arrojará el valor
  de los productos terminados que todavía no se han
  vendido

CRÉDITOS

Los créditos pueden definirse como derechos
contra terceros que nos permitan la posibilidad de obtener una
suma de dinero, bienes ó servicios, salvo los que
puedan incluirse en otro rubro del activo. Algunos
ejemplos de créditos son los deudores por venta, documentos a
cobrar, anticipo a proveedores, costos pagados por adelantado,
accionistas, etc.

Cabe hacer una mención especial respecto de las
sociedades
controlantes y controladas. Cuando una sociedad
controlante gira fondos a la controlada, éstos
constituirán un crédito siempre y cuando exista la
voluntad genuina de cancelar ese derecho, de lo contrario deben
considerarse como inversión.

El criterio de valuación será el
valor neto de realización, vinculados a bienes de
fácil comercialización, incluyendo el interés
devengado a la fecha de cierre del ejercicio.

PREVISIÓN DEUDORES
INCOBRABLES

En virtud de la valuación a efectuar de este
rubro surge la necesidad de utilizar cuentas regularizadoras para
aquellos que potencialmente pueden no cobrarse de manera que, al
cierre del ejercicio, se muestre el total de las cuentas a cobrar
regularizadas por la previsión de
incobrabilidad.

La cuenta de previsión deudores
incobrables tiene por objeto acercar una realidad
jurídica a la realidad económica y, como tal, se
refiere a un hecho económico incierto que debe reflejarse
al cierre de cada ejercicio debitando la cuenta de deudores
incobrables y acreditando previsión deudores
incobrables. Cuando se concreta la incobrabilidad debe
cancelarse esta previsión, dado que el hecho incierto ya
ha ocurrido, debitando la cuenta previsión deudores
incobrables y acreditando la cuenta a cobrar que
corresponda.

Existen diversos procedimientos
para determinar el monto de la previsión que podrán
combinarse para aplicarlos según el tipo de cuenta a
cobrar…

• Estadístico: determinar un
  índice estableciendo la relación entre la
  incobrabilidad real de los últimos tres ejercicios y las
  ventas a crédito ó las cuentas a cobrar del mismo
  período. Ese índice luego se aplicará
  sobre el monto de cuentas a cobrar del ejercicio mediante un
  asiento global.
• Analítico: requiere evaluar al cierre
  del ejercicio el saldo de las cuentas a cobrar teniendo en
  cuenta algunos índices como la morosidad excesiva, la
  situación financiera ó la situación
  jurídica. Este proceso implica un análisis individual de cada
  cuenta.

Registración contable

• Previsión de incobrabilidad igual a
  incobrabilidad real

• Previsión de incobrabilidad superior a
  incobrabilidad real

• Previsión de incobrabilidad inferior a
  incobrabilidad real

INVENTARIO PERMANENTE

Este sistema, utilizado para determinar el costo de las
mercaderías vendidas, requiere la confección de una
ficha por cada producto en existencia, donde se
registrarán todos los ingresos y egresos de
mercaderías y se valorizarán a su valor de costo,
realizando posteriormente el asiento contable correspondiente.
Como requisito indispensable para la utilización de este
sistema, las mercaderías deberán ser bienes
fungibles, es decir, podrán cambiarse unas por
otras.

Existen tres criterios para costear las ventas y su
aplicación dependerá de las características
particulares de los productos que la empresa
comercialice.

• UEPS: el costo de la última
  mercadería ingresada será el costo de la primer
  vendida
• PEPS: el costo de la primer mercadería
  ingresada será el costo de la primer vendida
• PPP: el total del costo de compras
  dividido por el total de la cantidad de las mercaderías
  adquiridas será el costo de las ventas
  realizadas

Finalizado el período contable deberá
realizarse un recuento físico de las existencias y
comparar el mismo con el saldo arrojado por las fichas de
inventario. En caso de existir diferencias corresponde registrar
un ajuste que modificará la cuenta de mercaderías
sin afectar el costo de mercaderías vendidas como en el
sistema de costo global.

Devoluciones por venta

Las mismas se ubican restando en la columna de salidas y
sumando, en el último término, en la columna de
existencias. Con relación a su costo, se vinculan con la
operación que les dio origen y cuando ésta
esté integrada por más de un valor de costo,
existirán diversas alternativas para su costeo,
según el criterio que se esté
utilizando.

Devoluciones por compras

Las mismas se ubican restando en la columna de entradas
y se vinculan, con relación a su costo, con la
operación que les dio origen. A su vez, deberán
restarse de las existencias y para ello se deberá analizar
si existe alguna existencia con el mismo costo. Si éstas
existen deberá restarse la devolución en ese
término y si no deberá efectuarse un ajuste en la
columna de salidas.

Debe considerarse que cuando la devolución por
compras se vincula con un valor que incluye los costos necesarios
( flete, seguro, etc.)
generará en la registración un asiento de
pérdida por el valor unitario de los costos incluidos en
la compra de mercaderías.

Ejemplo:

DISPONIBILIDADES

Para que un activo se considere integrante de este rubro
debe tener un poder cancelatorio legal ilimitado,
característica sólo alcanzada por el efectivo. El
resto de los activos deben satisfacer los siguientes tres
requisitos de manera conjunta…

• Liquidez: irrestricta posibilidad de
  utilización.
• Certeza: ausencia de dudas respecto del activo
  y su valor
• Efectividad: puede utilizarse como medio de
  pago y cancelación de obligaciones.

En función de estas características
podemos mencionar, como elementos del rubro Caja y Bancos
ó Disponibilidades, al dinero depositado en cajas de
ahorro
ó cuentas corrientes bancarias, moneda extranjera, cheques
con fecha al día, plazos fijos con modalidad de interés
franqueado, etc.

FONDO FIJO

El fondo fijo es una suma de dinero afectada a la
realización de pagos de escaso monto ó a aquellos
que por su naturaleza resulta imprescindible realizar en
efectivo. Cuando este fondo se agota deberá reponerse
inmediatamente mediante la emisión de un cheque por el
monto equivalente a la parte utilizada. Su forma de
registración es la siguiente…

MONEDA EXTRANJERA

El criterio de valuación estará
determinado por su valor nominal al momento de su
incorporación registrándose cada variación
en el mismo de la siguiente manera…

NORMAS GENERALES DE EXPOSICIÓN
CONTABLE

Los estados contables constituyen uno de los elementos
más importantes para la transmisión de
información económica sobre la situación y
gestión
de los entes. En virtud de la diversidad de necesidades de los
destinatarios de éstos estados básicos, la
resolución técnica nº 8 establece que los
mismos deberán presentar de manera sintética la
situación patrimonial y los resultados del ente con el
objeto de lograr una adecuada visión de conjunto,
exponiendo en carácter
complementario la información necesaria no incluida en
ellos. Los estados contables básicos, es decir,
obligatorios para todos los entes son…

• Estado de situación patrimonial ó
  balance general
• Estado de resultados
• Estado de evolución del patrimonio neto
• Estado de variaciones del capital corriente ó
  de origen y aplicación de los fondos.

Estado de situación
patrimonial

El estado de
situación patrimonial expone, en un momento determinado,
el activo, pasivo y patrimonio neto del ente. Las partidas
integrantes del activo y el pasivo se clasifican en corrientes y
no corrientes y, dentro de éstas, integran rubros de
acuerdo con su naturaleza según los detalla la
resolución técnica nº 9.

Por otro lado, se deben considerar algunas
aclaraciones adicionales mencionadas en resolución
técnica nº 8, a saber…

• cuando un activo ó pasivo tiene una parte
  corriente y otra no corriente, deberá exponerse en ambas
  partes según la porción que
  corresponda
• las partidas correspondientes ajustes en la
  valuación de los activos ó pasivos (
  amortizaciones acumuladas, intereses implícitos ó
  explícitos no devengados, previsión deudores
  incobrables, etc.) deberán deducirse ó
  adicionarse directamente en las cuentas patrimoniales
  respectivas
• las cifras correspondientes al estado de
  situación patrimonial del ejercicio precedente,
  deberán adecuarse cuando existan modificaciones de la
  información que lo afecten, al sólo efecto de su
  presentación comparativa con la información del
  ejercicio.
• Activo: bienes y derechos de propiedad
  del ente imputables contra ingresos atribuibles a
  períodos futuros. Los rubros en los cuales de subdivide
  deberán ordenarse en función decreciente de su
  liquidez global considerada por rubros.
• Activo corriente: aquellos que se espera se
  convertirán en dinero ó su equivalente en el
  plazo de un año a contar desde la fecha de cierre del
  período analizado ( saldos en caja y bancos de libre
  disponibilidad, bienes consumibles y derechos que
  evitarán erogaciones en los próximos doce meses,
  activos que por disposiciones contractuales deben destinarse a
  cancelar pasivos corrientes, etc.)
• Activo no corriente: todos aquellos que no
  puedan considerarse como activo corriente.
• Caja y Bancos: dinero en efectivo de caja y
  bancos del país y el exterior, y valores de
  poder cancelatorio y liquidez similar.
• Inversiones: realizadas con el objeto de
  obtener una renta u otro beneficio y que no forman parte de los
  activos dedicados a la actividad principal del ente, y las
  colocaciones efectuadas en otros entes (títulos valores,
  depósitos a plazo fijo en entidades financieras,
  préstamos, inmuebles y propiedades, etc.)
• Créditos: derechos que el ente posee
  contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o
  servicios (siempre que no respondan a las
  características de otro rubro del activo). Deben
  discriminarse los créditos por ventas de los bienes y
  servicios correspondientes a las actividades habituales del
  ente de los que no tengan ese origen.
• Bienes de cambio: bienes destinados a la venta
  en el curso habitual de la actividad del ente o que se
  encuentran en proceso de producción para dicha venta o
  que resultan generalmente consumidos en la producción de
  los bienes o servicios que se destinan a la venta, así
  como los anticipos a proveedores por las compras de estos
  bienes.
• Bienes de uso: bienes tangibles destinados a
  ser utilizados en la actividad principal del ente y o a la
  venta habitual, incluyendo a los que están en
  construcción, tránsito o montaje y los anticipos
  a proveedores por compras de estos bienes.
• Activos intangibles: representativos de
  franquicias,
  privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su
  adquisición (derechos de propiedad
  intelectual, patentes, marcas,
  licencias, llave de negocio, gastos de organización y preoperativos, gastos de
  investigación y desarrollo,
  etc.)
• Otros activos: activos no encuadrados
  específicamente en ninguna de las anteriores,
  brindándose información adicional de acuerdo con
  su significación.
• Pasivo: obligaciones
  ciertas del ente, que deberán exponerse en primer lugar,
  y las contingencias que deben registrarse.
• • Pasivo corriente: obligaciones cuyo
    vencimiento ó exigibilidad operará al cierre
    del período contable ó en los próximos
    doce meses, previsiones constituidas para afrontar
    obligaciones eventuales que puediesen convertirse en
    ciertas y exigibles en el mencionado plazo,
    etc.
  • Pasivo no corriente: todos aquellos que no
    puedan considerarse como activo corriente.

Deudas: obligaciones ciertas, determinadas o
determinables.

Previsiones: partidas que, a la fecha a la que
se refieren los estados contables, representan importes
estimados para hacer frente a situaciones contingentes que
probablemente originen obligaciones para el ente. En las
previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de la
obligación contingente y la posibilidad de su
concreción.

• Patrimonio neto: es igual al activo
  menos el pasivo, incluye el aporte de los propietarios y los
  resultados acumulados. El patrimonio neto se expone en una
  línea y se referencia al estado de evolución del patrimonio
  neto.

Estado de resultados

El estado de
resultados de un ente suministra información respecto
de las causas que generaron el resultado atribuible al
período con el fin de que sea útil para predecir
sus resultados futuros. Los ajustes de resultados de ejercicios
anteriores no constituyen partidas del estado de resultados, los
mismos deberán presentarse como correcciones en el saldo
inicial de resultados acumulados en el estado de evolución
del patrimonio neto. Cuando el ente analizado se dedique
simultáneamente a diversas actividades, es recomendable
que los ingresos y sus costos se expongan por separado para cada
actividad en el cuerpo de los estados o en la información
complementaria.

Inicialmente, el estado de resultados,
comprenderá dos grupos
fundamentales…

Resultados extraordinarios: comprende
los resultados atípicos, excepcionales y de naturaleza
inusual, es decir, debe tratarse de un suceso infrecuente tanto
en el pasado como en el fututo, los mismos pueden incluirse en
un renglón del estado de resultados netos del efecto del
impuesto a
las ganancias, discriminando en la información
complementaria a las principales partidas, o exponerse en
detalle discriminándose de idéntica forma que en
los resultados ordinarios.

Resultados ordinarios: son todos los
resultados del ente acaecidos durante el ejercicio, excepto los
resultados extraordinarios, los mismos deben discriminarse de
modo que permitan la siguiente distinción de los
ingresos provenientes de las actividades principales del ente,
el costo incurrido para lograr tales ingresos, los gastos
operativos clasificados por función, los resultados
producidos por inversiones
permanentes en otros entes, los resultados provenientes de
actividades secundarias y los resultados financieros y por
tenencia, incluyendo el resultado por exposición a la
inflación. Estos resultados deberán clasificarse
de la siguiente manera…

• Ventas netas: se exponen netas de
  devoluciones, bonificaciones e impuestos que
  incidan directamente sobre ellas.
• Costo de mercaderías vendidas: conjunto
  de costos atribuibles a la producción ó
  adquisición de los bienes vendidos.
• Resultado bruto de ventas: diferencia de los
  dos conceptos anteriores
• Gastos operativos: clasificados según
  la función desarrollada y consignándose en los
  gastos administrativos todos aquellos que son realizados por el
  ente en razón de sus actividades siempre y cuando no
  sean atribuibles a una función
  específica
• Resultados financieros y por tenencia:
  clasificados en aquellos que son generados por el activo y por
  el pasivo, distinguiendo en cada grupo sus
  componentes ( intereses, diferencias de cambio, resultado por
  tenencia, etc.) y discriminando ó no la partida
  patrimonial que los originó.
• Otros ingresos / egresos: resultados generados
  por actividades secundarias y los no contemplados en los
  conceptos anteriores.
• Impuesto a las ganancias: expone la
  porción del impuesto
  correspondiente al resultado detallado cuando el ente ha optado
  por aplicar el método del impuesto diferido.

Estado de evolución del patrimonio
neto

En un balance no se advierten los cambios cuantitativos
y cualitativos que se producen en el patrimonio neto a lo largo
de un período respecto de otro, por ello surge la
necesidad de elaborar el estado de evolución del
patrimonio neto que tendrá por objeto, tal lo expone la RT
8, informar la composición del patrimonio neto y las
causas de los cambios acaecidos durante los períodos
presentados en los rubros que lo integran.

Para cada rubro integrante del patrimonio neto
deberá exponerse el saldo inicial del período, que
debe coincidir con el saldo final del ejercicio anterior, las
variaciones y el saldo final del ejercicio analizado. Respecto
del patrimonio neto, la información deberá
exponerse de igual manera pero en forma comparativa con la del
ejercicio precedente y, cuando las modificaciones de ejercicios
anteriores afecten al patrimonio neto, debe exponerse el saldo
inicial por su valor anterior, la descripción de la modificación
correspondiente y el valor corregido tal como se muestra en el
ejemplo graficado más abajo.

Para la elaboración de este estado contable
deberán considerarse los siguientes
elementos…

• Capital: compuesto por el capital suscripto,
  los aportes irrevocables efectuados por los propietarios y las
  ganancias capitalizadas.
• Ganancias reservadas: ganancias retenidas por
  explícita voluntad social, disposiciones legales
  ó estatutarias, su composición debe informarse
  adecuadamente.
• Resultados no asignados: ganancias ó
  pérdidas acumuladas sin asignación
  específica.

Información
complementaria

La información complementaria debe contener todos
los datos que, siendo
necesarios para la adecuada comprensión de la
situación patrimonial y de los resultados del ente, no se
encuentren contenidos en el cuerpo de los estados básicos.
Esta información deberá exponerse en el
encabezamiento de los reportes, aquella referida a la
identificación del estado contable y a los datos del ente al
que se refieren, y como notas ó cuadros anexos en el resto
de la información.

Los datos sobre la composición y evolución
de los rubros son, entre otros, los siguientes:

• Derechos y obligaciones el ente: atributos
  principales que los caracterizan como moneda extranjera,
  garantías respaldatorias, instrumentación de los derechos y
  obligaciones, préstamos, créditos y pasivos
  indicando las pautas de actualización si las hubiere y
  si devengan intereses a tasa variable o a tasa fija. Si para
  una misma categoría fueran varias las tasas, se
  podrá consignar la tasa promedio ponderada.
• Bienes de cambio: descripción de la naturaleza de los
  activos que integran el rubro referido.
• Bienes de uso: saldos iniciales, variaciones y
  saldos finales de los grupos de
  activos que integran este rubro, mostrando por separado
  los valores
  de origen y la depreciación acumulada y clasificando las
  variaciones de acuerdo con su naturaleza.
• Inversiones permanentes: participaciones
  permanentes en otros entes, indicación de su
  denominación, su actividad, los porcentajes de
  participación en el capital y en los votos posibles y la
  valuación contable de las inversiones.
• Inversiones en otros activos:
  indicación de sus características, valores
  originales y residuales y amortizaciones.
• Bienes de disponibilidad restringida: activos
  que no podrán ser enajenados hasta tanto se cancelen
  determinados pasivos, indicándose su valor contable y el
  de los pasivos relacionados, activos cuya disponibilidad
  está limitada por razones legales, contractuales o
  situaciones de hecho, con indicación de su valor y de
  las causas que motivan su indisponibilidad.
• Activos intangibles: naturaleza, saldos
  iniciales, variaciones y saldos finales de los activos que
  integran el rubro referido separando los valores originales de
  las amortizaciones acumuladas.
• Previsiones: conceptos clasificados como
  previsiones con indicación de sus importes y
  exposición de sus causas.
• Dividendos acumulativos impagos: dividendos
  acumulativos a las acciones
  preferidas que se encuentren impagos.
• Costo de las mercaderías o servicios
  vendidos: composición de los costos de
  producción o adquisición en función de
  la naturaleza de sus componentes y determinación del
  costo de ventas.
• Criterios de valuación: criterios
  contables aplicados, tales como la valuación de las
  inversiones, indicando el método de amortización,
  valuación de los bienes de cambio, valuación de
  los bienes de uso, indicando el método de
  amortización, su destino contable y la aplicación
  de revalúos con indicación de su efecto en los
  resultados del ejercicio, cuando ello representare un cambio
  respecto a la forma de valuación utilizada en el
  ejercicio anterior, valuación de los activos
  intangibles, indicando los métodos
  de amortización, constitución de las previsiones,
  incluidas las que se restaren en el activo, detallando las
  bases utilizadas para su estimación, método
  utilizado para contabilizar el cargo por impuesto a las
  ganancias.

TRIBUTOS

Los tributos
constituyen una prestación pecuniaria de carácter
coercitivo ó coercible, los mismos se clasifican de la
siguiente manera…

Las obligaciones fiscales nacen cuando se configuran los
hechos imponibles definidos por las leyes y
podrán ser liquidadas por los órganos recaudadores
ó los contribuyentes a través de una
declaración jurada.

Impuesto a las Ganancias

Al aplicar los criterios fiscales debe tenerse en cuenta
que la ganancia impositiva de un período pueden diferir
del resultado contable correlativo por diversas
causas.

• Diferencias permanentes: ganancias
  contables no alcanzadas por el impuesto, gastos no deducibles
  impositivamente, deducciones de importes que desde el punto de
  vista contable no son ni gastos ni pérdidas como la
  compra de ciertos bienes de uso.
• Diferencias transitorias: reducen el
  impuesto a pagar en un ejercicio pero lo aumentan en otro
  ó aumentan el impuesto a pagar en un ejercicio y los
  disminuyen en otro, para el reconocimiento de activos ó
  pasivos que reflejen el efecto futuro de las diferencias
  temporarias pendientes de reversión se utiliza la cuenta
  impuesto diferido sobre la cual se cargará la
  diferencia entre el impuesto a pagar y el importe que
  contablemente correspondería haberse
  abonado.

INTERESES IMPLÍCITOS

Los intereses implícitos son aquellos que
directamente están contenidos en el precio de
adquisición ó venta de un producto y, según
lo establece la RT 17, para su registración deben
desagregarse del valor del producto ya sea por el cálculo
de la diferencia con el valor del bien al contado ó por la
utilización de la tasa de mercado aplicable
al tipo de actividad que realiza.

4.2.7. Costos financieros

" Se considerarán costos financieros los
intereses explícitos o implícitos… ó
similares derivados de la utilización de capital
ajeno…"

4.2.7.1. Tratamiento preferible

" Los costos financieros deben ser reconocidos como
gastos del período en que se devengan "

4.2.7.2. Tratamiento alternativo permitido

" Podrán activarse (anticiparse) costos
financieros en el costo de un activo cuando se cumplan estas
condiciones:

a) se encuentra en producción… y tales procesos
son de duración prolongada

b) los procesos no se encuentran
interrumpidos

c) el período de producción … no excede
del técnicamente requerido

d) las actividades necesarias para dejar el activo en
condiciones de uso o venta no se encuentran sustancialmente
completas

e) el activo no está en condiciones de ser usado
en lo correspondiere al propósito de su
producción…

4.6. Componentes financieros
implícitos

"… las diferencias entre precios de compra ó
venta al contado y los correspondientes a operaciones a plazo
deben segregarse y tratarse como costos o ingresos financieros.
Cuando el precio de contado no fuere conocido o no existieran
operaciones basadas en él, se lo estimará mediante
la aplicación de una tasa de

interés que refleje las evaluaciones del mercado…"

Los intereses implícitos generalmente son acumulativos
pudiendo calcularse los mismos a través de la siguiente
fórmula…

Las registraciones a realizar serían las
siguientes…

INVERSIONES

Estas operaciones se producen cuando el ente tiene un
sobrante de fondos y desea utilizarlos para obtener un resultado
proveniente de una actividad ajena al mismo.

Las inversiones pueden ser de dos tipos…

• Temporarias: aquellas que permiten
  encontrar un mercado de fácil realización, es
  decir, permiten convertirlas en dinero
  rápidamente.
• Plazo fijo: el mismo será valuado
  considerando el capital depositado y los intereses devengados a
  una fecha determinada.
• Acciones de sociedades que cotizan en bolsa:
  según su valor neto de realización, es decir,
  considerando los costos de adquisición con todos los
  costos necesarios menos los gastos que implique la venta de
  esas acciones.
• Títulos públicos: son acciones
  emitidas por el estado a un valor nominal cuya
  adquisición se realiza al valor del mercado. Estos
  títulos tienen una particularidad, sus intereses se
  calculan sobre el valor nominal y se liquidan semestralmente.
  Si se adquiere un título luego del plazo de
  liquidación de intereses, su costo de adquisición
  estará compuesto por el precio del título
  más los intereses que se han devengado hasta ese momento
  ( renta corrida ) y el asiento deberá realizarse de la
  siguiente manera…

• Permanentes: implican una
  permanencia en la colocación como en el caso de adquirir
  acciones de una empresa que
  no cotiza en bolsa, compra de bienes de uso para obtener una
  renta ó una diferencia entre la compra y venta del
  mismo, etc.

ETAPAS DE LA
REGISTRACIÓN

• Pre-registración: el inicio del
  proceso contable radica en el análisis de las operaciones, es decir,
  decidir cuáles cuentas debitar y cuáles acreditar
  con el fin de reflejar con la mayor veracidad posible las
  operaciones realizadas
• Registración: es un registro
  cronológico de las operaciones contables que muestra los
  nombres de las cuentas a las cuales se acredita y debita, las
  cantidades y cualquier otra información útil con
  relación a la transacción.
• Post-registración: en esta etapa
  se confeccionan los estados contables básicos que
  comienza con la elaboración del pre-balance.

PRE-BALANCE

La confección de esta planilla nos
indicará los errores cometidos en el procesamiento y en
virtud de su análisis deberán realizarse los
ajustes correspondientes para establecer el resultado del
ejercicio.

• ajustes propiamente dichos: modifican errores
  ú omisiones del período actual ó de
  ejercicios anteriores.
• ajustes complementarios: amplían la
  información del ejercicio en curso ( cálculo de
  amortizaciones, determinación del costo de
  mercaderías vendidas por costo global, etc.
  )

VENTA DE MERCADERÍAS EN
CONSIGNACIÓN

Una consignación es una entrega en
depósito de mercaderías, es decir, un traspaso de
la posesión de mercaderías de su dueño,
llamado comitente, a otra persona,
denominada consignatario, que venderá estos
productos por cuenta y orden del propietario.

La distinción fundamental entre la venta y la
consignación radica en que las mercaderías
entregadas siguen en propiedad del comitente hasta el momento en
el cual el consignatario las venda. En función de esta
diferencia, el propietario de las mercaderías
deberá incluirlas en sus inventarios y no
podrá reconocer ninguna utilidad hasta la
venta de las mismas.

El consignatario tendrá un único ingreso
representado por la comisión percibida al vender las
mercaderías y, como tenedor de las mismas, tiene un
conjunto de derechos y obligaciones que se detallan a
continuación…

Respecto de la registración contable de la
consignación, las cuentas a utilizar por cada parte
serán del siguiente tipo…

Algunos ejemplos de las cuentas a utilizar son los
siguientes…

Autor:

Gabriela de la Iglesia