Evolución del pensamiento
contable de Richard Mattessich
- Resumen
- Términos
primitivos - Tradiciones de
investigación de Richard Mattessich - Consideraciones generales de
la obra de Richard Mattessich. - A manera de
conclusión - Bibliografía
El desarrollo de
la ciencia y
la meta
ciencia de las
diferentes disciplinas del conocimiento y
fundamentalmente las ciencias
naturales han contribuido de manera muy significativa en el
desarrollo
teórico de la disciplina
contable.
Este texto, tiene
como objeto de evidenciar jerárquicamente el mayor avance
en rigor metodológico, de las diferentes propuestas que se
han desarrollado en teoría
contable, en la segunda mitad del siglo veinte.
Abstract
The scientific and meta-scientific developments of the
different disciplines of knowing and basically of natural
sciences have contributed in a significant way in the theoretical
development of the accounting discipline.
This article, is a course with the intention to put into
hierarchy because of methodological rigour, the different
proposals of accounting theory that have been developed since the
second half of the twentieth century.
Key words: method, methodology, science, epistemology,
social science, positivism and normative.
Link : términos
primitivos, CoNAT,
epistemología.
La obra de Richard Mattessich constituye el mayor avance
de la contabilidad
en nuestro tiempo, sus
contribuciones a la contabilidad desde la década de los
cincuenta han estado a la
vanguardia del
desarrollo epistemológico de las ciencias;
desde las consideraciones de la formalización
axiomática, hasta la reconstrucción de las teorías
a partir de la posición de los estructuralistas de la
actualidad Balzer y Moulines.
La sustentación de la contabilidad como una
ciencia de
carácter empírico, social y
positivo-normativo, permite entender la contabilidad en su
dimensión cognitiva, pero ante todo en su dimensión
teleológica, orientada a fines específicos de los
diferentes entornos en los diferentes sistemas
contables donde se desarrollan los mismos.
La propuesta de la teoría
CoNAT y la metodología CoNAM constituyen el desarrollo
más elaborado de la contabilidad en cuanto a su
orientación epistémica y metodológica, donde
la relación tradicional de la ciencia
–causa efecto- es sustituida por la relación
–fines medios–
más apropiada para el tratamiento de las disciplinas de
carácter social, en tal sentido, Mattessich
no sólo logra utilizar los modelos
más avanzados en filosofía de la ciencia, sino
además logra una definición del objeto, método y
metodología de la contabilidad.
En su obra "Hacia una fundamentación general y
axiomática de la ciencia contable" (1957), presenta un
esquema del entramado para un sistema
axiomático y con la ayuda de los conceptos
matemáticos de matrices,
desarrolla una base práctica con validez para todos los
sistemas de
cuentas. "La
existencia de muchos sistemas
contables en la actualidad valora el intento de desarrollar
una base general…" así, queda plasmada la
intención de Mattessich, la construcción de una teoría general,
universal, polivalente y multipropósito, que sirva de
sustento teórico de todos los sistemas
contables existentes o por existir, los cuales los
denominará también interpretaciones o aplicaciones
concretas de la teoría general.
En la sugerencia para una base axiomática de la
contabilidad, Mattessich recomienda: Elementos de Euclides,
Principios
matemáticos de Newton y
Ética
de Espinoza: en el presente trabajo se presentan tres axiomas,
ocho teoremas, diecisiete definiciones y siete
requisitos, desarrollados para la ciencia
contable:
Axiomas:
- Axioma de pluralidad: siempre existirán al
menos dos objetos que tengan una propiedad en
común. A la propiedad en
común de estos objetos se les atribuye una
medida. - Axioma del doble efecto: Existe un hecho que produce
aumento en la propiedad (más exactamente, en la magnitud
de la propiedad) de un objeto como mínimo, y una
disminución del mismo grado en la propiedad
correspondiente de otro objeto. - Axioma del periodo: Los sistemas de
circulación y en consecuencia los sistemas contables, se
dividen en períodos de tiempo. (los
estados contables se construyen al final de un
periodo)
Teoremas:
- Teorema de la igualdad del
balance de comprobación - Teorema del saldo de un estado
- Teorema de la continuidad
- Corolario (al teorema de la continuidad)
- Teorema de los dos estados
- Teorema de la pluralidad
- Teorema de la reducción de estados
- Teorema de la consolidación
Requisitos:
- Requisito de la entidad
- Requisito de ligazón
- Requisito de la unidad
- Requisito de fluctuación de
volumen - Requisito de la valuación
- Requisito de la duración
- Requisito de la especificación de
estado
Definiciones:
- D. de una transacción
- D. de un sistema de
circulación - D. de entidad contable
- D. de sistema contable cerrado
- D. de cuenta (agregación)
- D. de sistema contable abierto
- D. de saldar
- D. de balance de comprobación
- D. del estado o
relación - D. de un elemento sigma
- D. de un elemento delta
- D. de una relación o estado sigma
- D. de un estado delta
- D. de equivalencia de saldos
- D. de matrices de
liquidación o de cierre - D. de matriz de
apertura - D. de enlace complementario
En el texto
"Accounting and analytical methods" (1964) reformula la construcción de 1957 y presenta un conjunto
de dieciocho premisas o hipótesis básicas enunciadas
semánticamente, indica (Cañibano, 1974, pp. 52-60)
que dichas obras son mejoradas y completadas con la
versión alemana de la obra publicada en 1970, en la que
introduce unos ocho términos primitivos y diecinueva
supuesto básicos.
- Número: elementos del cuerpo de los
números reales - Valor: número que expresa una preferencia real
o supuesta - Unidad monetaria: base de un sistema monetario real o
ficticio - Intervalo de tiempo: momento del tiempo que se desea
registrar - Objetos económicos: activo y pasivo (riqueza)
perteneciente a una persona y otra
unidad económica - Sujetos económicos: personas físicas,
jurídicas o grupos de ellas
que llevan a cabo actividades económicas - Conjunto: colección de objetos, sujetos o
sucesos - Relaciones: subconjunto del producto
cartesiano de dos o más conjuntos.
Supuestos básicos: estos supuestos
están debidamente explicados en (Cañibano, 1974-79,
pp. 53-55), en (Tua, 1983, 599-601) referencia de los mismos se
encuentra en el artículo de Táscon Fernández
y en (Valmayor y Cuadrado, 1999, 110-111), esta última
obra recoge la versión de (Mattessich, 1995a,
pp. 84-86) en la cual presenta veintiún postulados y que
por ser la más reciente la mencionaremos a
continuación.
- Atributo: existen atributos combinables que
pertenecen a un objetivo
económico; la magnitud de tal atributo se representa con
un sistema numérico. - Medida de tiempo: existe una secuencia relativamente
pequeña –Ej. fechas- que se pueden ordenar,
añadir y diferenciar por medio de un sistema
numérico. - Objetos económicos: existen objetos
cambiantes, atributos cambiantes –Ej. Valores,
cantidades- que se representan por un sistema
contable. - Sujetos económicos: hay sujetos
económicos que tienen, deben o controlan objetos
económicos, tienen preferencias y elaboran objetivos en
el sistema. - Entidad económica: hay algunas entidades
económicas, representadas por un sistema
contable. - Estructura: hay algunas estructuras
empíricas –Ej. Jerarquía de sujetos,
objetos económicos- que reflejan las características de la entidad
pertinente. - Principio de entrada-salida: cada transferencia de un
bien económico concreto da
lugar a otro que conserva una propiedad esencial… - Principio de simetría: para cualquier activo
(recurso económico escaso) hay un reclamo, de propiedad
o deuda, donde el valor es
igual pero no idéntico con el asset value (valor del
recurso). - Transacciones económicas: hay un suceso
empírico que cambia la composición o estructura
de la entidad y se representa por una "transacción
contable". - Agregación lineal: para cada cuenta
(aii=1… n) en cualquier momento la
operación de sumatoria es lineal. - Adición de atributos del mismo
tipo: suma de atributos de la misma clase. - Orientación del propósito: determina la
finalidad hipótesis
específica para la cual se suministra los axiomas
placeholder… las especificaciones de los puntos 13 al 21, nos
conducen a los medios que
buscan –CoNAT- (Teoría normativo
condicional) - Valoración: existe alguna hipótesis específica que en
correspondencia con el punto 3 asigna un valor a los objetos de
una transacción contable en general. - Redención de deudas: existe alguna
hipótesis
específica regulando la amortización de las deudas por el valor
nominal, independiente de los cambios en el nivel de precios. - Realización: Existen algunas hipótesis
que determinan si una transacción contable:
- Cambia la renta corriente y por consiguiente el
capital
del propietario. - Cambia el valor del capital
del propietario sin cambiar su renta - No cambia el capital del propietario durante el
tiempo presente
- Clasificación: existen algunas
hipótesis determinando la estructura y
jerarquía de un sistema contable. - Entrada de datos: Existen
algunas hipótesis que determinan la entrada de datos. - Duración: Las hipótesis que determinan
la duración del período contable - Relevancia: aquellas que determinan cuándo un
suceso económico requiere una transacción
económica. - Distribución: son las que determinan la
distribución del flujo de valor hacia
sub.-unidades de la entidad - Consolidación: son aquellas hipótesis
que determinan las condiciones bajo las cuales dos o más
sistemas contables se consolidan.
Siguiendo el lenguaje y
la metodología de la contabilidad, Richard Mattessich
formula tres tradiciones de investigación, coincide este autor con el
criterio de enfoque ecléctico de Hendriksen (1974), de
programas
complementarios y no excluyentes que presenta Montesinos (1978),
y las consideraciones multi-paradigmáticas de Gonzalo y
Cañibano (1995), cuando presentan los programas y
subprogramas de investigación, pues en cita de la
profesoras Valmayor y Cuadrado de (Mattessich, 1993, 205-206)
así lo expresa "es importante tener presente dos
cuestiones: que en contabilidad como en cualquier otra disciplina
existen diferentes tradiciones de investigación que
compiten entre sí… y que cada tradición
constituye una red de elementos
teóricos, que de alguna forma compiten entre
sí…".
El término de tradición investigativa es
acuñado con especial interés
para las ciencias
sociales, como lo muestra
Jesús Beltrán y la utilización de dicha
metodología en la sicología "Laudan utiliza el
término «tradición de
investigación» que define como un conjunto de
supuestos generales sobre las actividades y procesos en un
campo de estudio y sobre los métodos
apropiados a usar para investigar los problemas y
construir las teorías
en ese campo. Así, el conductismo es
una tradición de investigación, como lo es la
sicología cognitiva o la humanista, al igual que la
ecología"
Tradiciones
de investigación de Richard Mattessich
El concepto
"Tradición de investigación" es acuñado por
Laudan, tal como lo expone (Moulines, 1998, pp. 320-324) en la
distinción de las dos "redes proposicionales" del
término "teoría científica", el sentido
riguroso y el sentido de "conjunto de doctrinas o supuestos mucho
más generales y mucho menos fácilmente
corroborables empíricamente", los principales elementos de
la "tradición de investigación" son: supuestos
compartidos –compromisos metafísicos y normas
epistémicas y metodológicas-, articulación
teórica, resolución de problemas
–problemas empíricos y conceptuales-, desarrollo
histórico y coexistencia. En el tratamiento contable la
utilización del término "tradición
investigativa" no compromete a Mattessich en la línea de
Laudan, claramente post-historicista, pues él está
más cerca del estructuralismo.
El profesor Mattessich sigue una línea
estructuralista, sin abandonar por completo la influencia
de carácter Kuhniano. Es así como presenta las
siguientes tradiciones de investigación:
- stewardship programme (programa de
mayordomía)
Este programa se
centra en los aspectos del suministro de información necesaria para establecer una
base contractual eficiente en lo referente a la responsabilidad contable, y su control, como una
primera función
contable y establece en ella tres fases.
- Periodificación
- Enfoque de agencia (primitivo)
- Teoría
agencia-información
- Valuation investment programme (Programa
valoración-inversión)
Considera como tarea primordial de la contabilidad, la
valoración del activo, capital y renta con el objetivo
último que es la asignación correcta de los
recursos y por
tanto de las decisiones de inversión. Esta tradición presenta
tres fases:
- Valor presente y actual
- Participación del riesgo o
enfoque del riesgo
compartido - Mercado de capitales
- Information strategic programme ( programa información
estratégica)
"Es más un programa que una tradición de
investigación", está orientado hacia objetivos,
plantea la necesidad de diferentes modelos
relacionados para diferentes objetivos; presenta dos rasgos
básicos, la formulación de premisas básicas
y el establecimiento de hipótesis instrumentales para una
serie de distintas aplicaciones, bajo la relación
fines-medios.
Normativismo condicional de
Richard Mattessich
Esta autor tiene una gran influencia de filósofos de la ciencia como: Popper, Kuhn,
Lakatos, Suppes, Sneed, Stegmüller, Balzer y Bunge y en el
campo contable sus últimas obras tienen al influencia de
Butterwork y Falk que tienen orientación
kuhniana.
Mattessich considera la contabilidad una ciencia
aplicada, que persigue un fin práctico como es, el medir
los factores de riqueza en una entidad económica, "el
flujo de la riqueza económica en cuanto a su
creación, distribución y destrucción". Para
ser más puntual la diferencia entre ciencia pura y ciencia
aplicada radica en que mientras la primera busca la
relación causa-efecto, la segunda se orienta a la
relación fines-medios; aspecto que lleva a tener un
tratamiento diferente con respecto a los juicios de valor y por
consiguiente enriquece la distinción entre el positivismo y
el normativismo; aunque ya quedó claro que estas
corrientes no se dan en sentido aséptico o
puro.
Para determinar como se complementa lo positivo y lo
normativo en una ciencia, tomemos como el siguiente ejemplo
(Cruz, 1999, p.26) "la ciencia económica presenta
inicialmente dos grandes divisiones: la economía positiva,
que comprende la economía descriptiva
y la teoría económica, y la economía
normativa, constituida por la política
económica"
El profesor Mattessich propone la metodología de
CoNAT (Teoría normativo condicional), como instrumento
para alcanzar los fines propuestos por el sistema contable, lo
que exige una jerarquía de objetivos, donde juega papel
fundamental los juicios de valor; el desarrollo de esta
teoría requiere una metodología lo suficientemente
flexible que permita el tratamiento adecuado a los diversos
objetivos; a este respecto Mattessich propone el CoNAM
(Metodología normativo condicional), que incorpora juicios
de valor en la propia teoría y ofrece diversos modelos
para la determinación de objetivos contables
específicos.
Esta metodología tiene de igual forma un criterio
de validación de sus proposiciones y es la
contrastación empírica de la efectividad de los
medios para alcanzar los fines, pero no renuncia a su componente
positivo, donde el PAT juega un papel
significativo a partir de la observación empírica construye la
teoría general multipropósito, pero sin quedarse
exclusivamente en el campo descriptivo, desde donde se desprenden
las hipótesis instrumentales, que son contrastables
teleológicamente.
La relación fines-medios no es biunívoca,
sino que por el contrario un fin puede alcanzarse con diferentes
medios y un medio puede servir para alcanzar diferentes fines; En
el CoNAT los juicios de valor están incorporados a la
propia teoría, además hay que añadir que en
la relación medios, hipótesis instrumentales, fines
y contrastación teleológica, intervine
también el criterio de los condicionantes (Ej. "Tipo de
empresa,
individuo, físico, otras restricciones, impuestos sobre
beneficios"); queda claro que la teoría general no es un
proyecto
acabado, sino por el contrario, se construye con
investigación permanente.
Para ver el gráfico seleccione la
opción "Descargar" del menú
superior
F j: Objetos fines
M j: medios
R j: hipótesis
instrumentales
(1): Juicios de valor
(2):.comprobación-empírica
Es sin duda Mattessich el autor que en el campo
epistémico-metodológico más aportes ha
hecho en la investigación contable, desde su obra
"Hacia una fundamentación general y axiomática
de la ciencia contable" [como una introducción a la formulación
matricial de los sistemas contables, donde concluye que: la
contabilidad es un método científico, no se limita
únicamente a transacciones comerciales, tiene una base
reducida y sólida axiomatizable, un sistema
económico es sistema de circulación, los
sistemas contables miden la circulación de la
riqueza], hasta las más recientes consideraciones del
CoNAT donde se resalta una búsqueda de una
teoría científica, normativa y empírica
y la formalización de las bases de contabilidad en
artículo escrito con Balzer en el año
2000.Tiene una amplia formación en
filosofía de la ciencia conociendo y aplicando en su
construcción contable, el falsacionismo popperiano,
los paradigmas
kuhnianos, los programas de investigación
lakatosianos, las tradiciones de investigación de
Laudan, además de los conceptos de Sneed, Suppes,
Stegmüller y Balzer entre otros; lo que permite una
evolución en el campo del conocimiento
científico para nuestra disciplina.- Consideraciones
epistemológicas. - Consideraciones generales
La contabilidad para Mattessich tiene una
orientación de carácter económico,
cuestión que ha mantenido a lo largo del tiempo el autor,
en su función de
estudiar "el flujo de la riqueza económica en cuanto a su
creación, distribución y destrucción", esta
consideración ya estaba explícita en la obra de
1957; su condición de ciencia que necesariamente sé
interrelaciona con otras ciencias y
disciplinas es otra nota característica, además y como
criterio fundamental su carácter no dogmático, al
quedar en claro que la contabilidad no es un cuerpo de
conocimientos acabados, sino, que por el contrario es un largo
proceso, al
igual que se resalta el papel fundamental de la formación
amplia que requiere el contable, no sólo para contribuir a
la consolidación de la teoría general contable,
sino para la determinación racional u objetiva, de los
propósitos de los sistemas contables, sus condicionantes y
las hipótesis instrumentales debidamente contrastadas que
nos permitan efectividad en la consecución de
fines.
El profesor Henry Alberto Romero León, hace una
crítica a la propuesta de una Teoría general
contable, considera que los términos primitivos merecen
una revaloración, cita los diecinueve supuestos
básicos de Mattessich presentados en la década de
los sesenta, pero omite las reconsideraciones posteriores
alrededor de la misma, que Mattessich formula en la década
del noventa, la teoría y metodología CoNAT Y CoNAM
también son pasadas por alto [donde Mattessich justifica
el objeto de la contabilidad y argumenta por qué es una
ciencia aplicada y empírica] y su orientación
actual de corte estructuralista; cita en su crítica el
profesor Romero al itinerario lógico deductivo expuesto
por (Tua, 1995, pp. 53-55) –inspirado en Mattessich-,
expone que la contabilidad no tiene un objeto material o ideal de
estudio [(Requena, 1981, p.149) ha planteado que la contabilidad
posee el mismo objeto material que la economía "la
realidad económica" y un objeto formal propio "el
conocimiento cualitativo y cuantitativo de esta realidad" a
pesar de lo reduccionista de esta determinación del objeto
de la contabilidad es mejor que negar la existencia del
mismo.
Hace una crítica –rigurosamente sustentada-
a los axiomas, supuestos y términos primitivos, por no
responder a su exigencia fundamental –independencia
y totalidad- y la simplicidad de los mismos, al respecto se
transcribe la cita de Mattessich en la conclusión a su
texto de 1957 "no debemos olvidar que las estructuras
intelectuales más poderosas se apoyan en trivialidades que
por si mismas son absolutamente estúpidas… un cuerpo en
posición estática
permanecerá siempre así, a menos que una fuerza lo
ponga en movimiento
–primera ley de Newton-"
Las afirmaciones que a continuación se presentan
son responsabilidad del autor del artículo,
requieren un análisis crítico de los
investigadores contables, en tal sentido, las mismas serán
lo más explicitas posibles.
- La contabilidad es una ciencia social, aplicada y
empírica - La contabilidad no es una ciencia de naturaleza
económica, ésta afirmación es de
carácter reduccionista, al igual que las calificaciones
de la contabilidad como ciencia-instrumento-método de la
matemática, del derecho, de la estadística; pues ellas niegan la
autonomía propia de la ciencia contable y limitan su
campo de acción. - La contabilidad para su desarrollo alcanza un nivel
de interdisciplinariedad en la cual se nutre de las ciencias
formales, fácticas y sociales; sin pertenecer a ninguna
de ellas, ni perder su autonomía frente a ellas, por
ejemplo: Matemática, lógica, estadística, economía, administración, derecho, biología, la
conducta, la
sicología, la sociología, etc. [el profesor
Fernández Pirla –citado por Requena- establece
cuatro relaciones de la contabilidad 1) esenciales, 2)
formales, 3) instrumentales y 4)
teleológicas]. - La teoría contable cuenta en la actualidad con
una poderosa herramienta epistemológica, como es el
estructuralismo, con la ayuda de la cual esta
disciplina científica puede lograr un mayor nivel de
coherencia lógica, conceptual y
lingüística, lo que permite conocer las relaciones
contables a partir de la definición de sus elementos y
vínculos de interdependencia interna y externa.
–en este punto hay que diferenciar de la visión
netamente instrumentalista o pragmática, que valora las
teorías a partir de su utilidad. - La contabilidad no es positiva, ni normativa, ni es
inductiva o deductiva, no tiene un método único,
ni una manera exclusiva de abordar su estudio, asume una
posición ecléctica en la cual toma de cada
herramienta metodológica lo más útil, al
igual que hacen otras ciencias humanas. Se descarta el monismo
metodológico y se aboca por un pluralismo conceptual
constructivo. –(Hendriksen, 1974, p. 19) presento un
enfoque denominado el ecléctico-. - El problema de la verdad en contabilidad es
desplazado por la utilidad de la
información para la toma de
decisiones, condicionado por la relación costo-beneficio, se determina el costo de
obtener la información y la utilidad que la misma
representa para el usuario tanto interno como externo; como por
ejemplo en la medición (problema central de la
contabilidad, a pesar que se puede argumentar que la medición es un problema de la
economía y se resuelve a través del mercado), de
la valoración y de la asignación de costos,
determinación de la utilidad y el mantenimiento del capital, lo que exige la
comprensión de los problemas del poder
adquisitivo de la moneda (valores
reales y nominales). - La contabilidad tiene dos componentes, uno de
carácter teórico conceptual, de nivel abstracto
en su lenguaje,
denominada la parte científica y un componente de nivel
empírico aplicado a los hechos concretos, denominada la
parte técnica; en la medida que la parte técnica,
se sustente en la parte científica, la contabilidad
alcanzará mayor nivel de utilidad y progreso dentro de
las disciplinas científicas; pero si existe
distanciamiento entre lo científico y lo técnico
estaremos hablando de una construcción conceptual
científica por un lado y por el otro de una
aplicación primitiva, con ausencia de soporte
teórico y con escasa utilidad en lo científico y
en lo pragmático. - El avance de las comunicaciones y la informática, no disminuyen el trabajo
del contable, por el contrario aumentan el nivel de
responsabilidad y la exigencia de presentar modelos que
representen la realidad, en sus aspectos económicos,
sociales, ambientales, sicológicos, etc. pues la
teoría busca acercar la representación conceptual
de la realidad, con la realidad misma, en cuanto a los procesos de
producción, distribución, uso y
consumo de
bienes y
servicios
escasos y no escasos, los cuales se representan en valores
monetarios y no monetarios.
Estos bienes y
servicios
que se convierte en el objeto de la contabilidad, tienen una
característica fundamental: su movimiento
permanente, es un objeto dinámico, que no permanece en
un estado único, sino por el contrario presenta una
constante y permanente fluctuación, cualquier descripción estática
del mismo, no es más que una visualización de lo
que fue, pero que ya no es. En tal sentido cobran vigencia dos
funciones
fundamentales, la de explicar dialécticamente y de
predecir los estados futuros de los mismos, en cuanto a su
demanda,
necesidad, valoración cualitativa y / o cuantitativa
etc.
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Autor
Eutimio Mejía Soto