Uso del Trabajo de
Especialistas
Indice
1.
Concepto
2. Decidir en el uso del trabajo de un
especialista
3. Objetivos de
auditoría
4. Control Interno
5. Procedimientos de auditoria
recomendados
6. Efectos del trabajo de un especialista
sobre el informe del auditor
7. Referencias
Técnicas
Para efectos de esta guía un especialista es
la persona o firma
que posee conocimientos técnicos y experiencia en un
determinado campo de acción, diferente al de la contabilidad y
auditoría y puede ser contratada tanto por
el cliente como por
el auditor.
2. Decidir en el uso del trabajo
de un especialista
La educación del auditor
y su experiencia permiten, ser reconocidos acerca de los asuntos
de negocios en
general, pero el auditor no se espera que tenga la pericia de una
persona
entrenada o calificada para contratar en la practica a otra de
profesión u ocupación distinta. Durante la auditoría, un auditor puede encontrar
asuntos complejos o subjetivos, potencialmente importantes para
los estados
financieros. Tales asuntos podrían requerir especiales
conocimientos o herramientas y
así el juicio del auditor de requerir usar el trabajo de
un especialista para obtener una competente evidencia
substancial.
Ejemplos de los tipos de asuntos que el auditor pudiera decidir
requerir la consideración de usar el trabajo de
un especialista incluye pero no es limitativo lo siguiente:
a. Valuación ( inventarios para
propósitos especiales, materiales o
equipos de alta tecnología
b. Determinar las características físicas relativas a
cantidades en inventario o
condiciones.
c. Determinar las cantidades derivadas por el
uso de técnicas o
métodos
especializados
d. Interpretar los requerimientos técnicos, regulaciones o
contratos
Los objetivos
generales de los procedimientos de
auditoría para la revisión de los trabajos
efectuados por un especialista, son los siguientes:
a. Conocer los eventos o
transacciones que hayan requerido del trabajo de un especialista,
dando consideración a:
1. La importancia de la partida involucrada en relación a
los estados
financieros tomados en su conjunto
2. La naturaleza y
complejidad del asunto, incluyendo el riesgo de error
inherente
3. Cualquier evidencia de auditoría con que ya se
cuente
b. Evaluar si se trata de un evento que requiera de su registro contable
o su revelación en los estados financieros. Ejemplos de
estas situaciones, en forma enunciativa pero no limitativa,
pueden referirse a:
1. Valuación de cierto tipo de activos, tales
como inmuebles, maquinarias y equipos, obras de arte, piedras
preciosas, etc.
2. Determinación de cantidades o condiciones
físicas de activos, tales
como reservas de minerales,
materiales
almacenados a granel, vida útil remanente de instalaciones
o equipos, etc.
3. Determinación de cifras mediante la aplicación
de técnicas o métodos
especializados, pueden ser los cálculos actuariales
4. Medición de grados de avances de obras o
trabajos en proceso, para
efectos de reconocer ingresos y
costos
5. Interpretaciones técnicas de contratos,
disposiciones legales o estatutarias, reglamentos, etc.
c. Comprobar su adecuado registro
contable
d. Comprobar su adecuada revelación
El auditor deberá cuidar que los estados financieros
contengan una adecuada revelación de los hechos o
transacciones, de tal suerte que la información mostrada pueda ser debidamente
evaluada por los usuarios de los mismos
e. Satisfacerse de la capacidad profesional e independencia
del especialista
f. Evaluar la razonabilidad de los resultados del trabajo del
especialista.
La revisión, estudio y evaluación
de la efectividad del control
interno deberá dirigirse principalmente a los
siguientes aspectos:
a. Aprobación por parte de la
administración del especialista seleccionado
Es responsabilidad de la administración la selección
y designación del especialista que estará
autorizado para desempeñar determinado trabajo, así
como de que este cuente con la capacidad necesaria que garantice
resultados satisfactorios
b. Comunicación con el especialista
Debe existir un claro entendimiento preferentemente por escrito,
entre el cliente y
especialista sobre la naturaleza del
trabajo de este ultimo, cubriendo este otros aspectos, los
siguiente:
1. Objetivos y alcance del trabajo
2. Métodos y supuestos que se aplicaran y en su caso
consistencia con los empleados en el año anterior
3. Utilización del trabajo para el auditor, incluyendo la
posible comunicación a terceros o referencia en los
estados financieros
4. Forma y contenido del producto
terminado que permita evaluarse y servir como evidencia del
evento o transacción involucrada
Los puntos antes citados, también serán aplicables
para aquellos casos en que el auditor contratase directamente los
servicios de
un especialista, quien sin ser parte de su equipo de trabajo le
ayudase en su revisión
c. Independencia
del especialista
Es altamente deseable que el especialista sea una persona o firma
independiente del cliente, a fin de obtener mayor confianza de
que su trabajo sera ejecutado con total imparcialidad; sin
embargo cuando la circunstancia no lo permita se puede usar el
trabajo de un especialista que tenga relaciones con el cliente,
pero el auditor debe considerar la necesidad de aplicar procedimientos
adicionales de auditoría, en relación aparte o la
totalidad de los supuestos, métodos o resultados del
trabajo del especialista, para determinar que los resultados son
razonables o contratar un especialista para tal
propósito.
El riesgo de que la
objetividad de un especialista se vea afectada, se incrementa
cuando este sea empleado del cliente o se relaciona de alguna
manera con el, cuando por ejemplo exista parentesco, dependencia
económica o tenga alguna inversión con el cliente. Así mismo,
se debe considerara cualquier otro requisito de independencia
establecido por alguna disposición legal, estatutaria o
reglamentaria.
d. Revisión o análisis de los resultados
Dados que los Resultados de Trabajo de un especialista
podrían repercutir en la información mostrada en los estados
financieros, la empresa tiene
la obligación de comprobar que el trabajo se desarrollo
conforme a lo acordado y que, en su caso, el especialista se baso
en los datos o elementos
objetivos suministrados por la empresa.
Tal puede ser el caso de los avalúos o valuaciones de
activos fijos de
las sociedades que
tienen títulos inscritos en el REGISTRO NACIONAL DE
VALORES E
INTERMEDIARIOS, en el cual tanto el trabajo del valuador, quien
debe estar autorizado por la COMISIÓN NACIONAL DE VALORES, como
la información que se debe proporcionar a la empresa, debe
efectuarse de conformidad con ciertos criterios técnicos
establecidos en la circular 11-6 de dicha comisión, la
cual también establece que las empresas asumen
la responsabilidad de las cifras resultantes de los
avalúos practicados a sus activos fijos,
debiendo para ello revisarlos en cuanto al seguimiento de los
puntos de carta –
convenio, la razonabilidad de las cifras del avalúo y que
contengan todos los bienes del
activo fijo sujeto a avalúo a la fecha que
corresponda.
5. Procedimientos de auditoria
recomendados
– El estudio general de los estados financieros y las
entrevistas
con los ejecutivos que ocupan puestos claves dentro de la
organización sin limitarse a aquellos
únicamente contados con las áreas financieras y
contables, permitirá conocer la existencia de situaciones,
eventos o
transacciones importantes, que requieran de la
participación de un especialista.
– Investigación acerca de la capacidad
profesional del especialista:
Esta investigación puede efectuarse mediante la
aplicación de los procedimientos que se estimen
pertinentes, dando consideración a aspectos tales como la
revisión efectuada por el propio cliente.
– Determinar si el especialista es independiente del cliente o el
grado de relación que mantiene:
Esto puede lograrse a través del cambio de
impresiones con el cliente o mediante la obtención de
comunicación escrita o verbal del especialista.
– Analizar y evaluar los resultados del trabajo del
especialista:
El auditor debe tener certeza razonable de que el trabajo de un
especialista, constituye evidencia apropiada de auditoría
y respalda la información financiera. Para ello debe:
a) Considerar si la fuente de datos usada por
el especialista fue adecuada desacuerdo con la circunstancia
aplicando procedíamos de auditoría que
podrían incluir:
1. Prueba sobre la información proporcionada por el
cliente al especialista.
2. Investigaciones
con el especialista para determinar como se satisfizo de que la
información que obtuvo fuera suficiente, apropiada y
confiable.
– Conocer y comprender los métodos y trabajos por el
especialista para determinar su razonabilidad en función
del conocimiento
del auditor sobre el negocio del cliente y a los resultados de
sus propios procedimientos de auditoría.
– Cerciorarse de que los resultados del trabajo del especialista
respaldan la información relativa mostrada en los estados
financieros.
– Comprobar su adecuado registro contable, presentación o
revelación en los estados financieros.
– Obtener las correspondientes declaraciones de la
administración.
6. Efectos del trabajo de un
especialista sobre el informe del
auditor
Si el auditor determina que los hallazgos del especialista
soportan las presunciones relacionadas con los estados
financieros razonablemente podrán concluir que a sido
obtenida evidencia suficiente y competente del asunto. Si existe
una diferencia importante dentro de los hallazgos de especialista
y las presunciones de los estados financieros deberán
aplicar procedimientos adicionales. Si después de aplicar
cualquier procedimiento
adicional, el auditor se encuentra en la imposibilidad de
resolver el asunto, deberá obtener la opinión de
otro especialista.
El auditor puede concluir después de aplicar
procedimientos adicionales, incluyendo la posibilidad de obtener
la opinión de otro especialista, que las presunciones en
los estados financieros, no están de conformidad con
principios de
contabilidad generalmente aceptados. En tal caso, el auditor
deberá expresar una opinión con salvedad o una
abstención de opinión.
El auditor no deberá referirse al trabajo o a los
hallazgos del especialista. Tal referencia podría ser mal
entendida por la salvedades en la opinión del auditor o
prestarse a una división de responsabilidades, ninguna de
las cuales es entendida.
El auditor podría, como resultado del informe o
hallazgos del especialista, decidir agregar un párrafo
explicativo a su informe estándar. La referencia e
identificación del especialista, puede ser hecha del
informe del auditor, si el auditor cree que tal referencia,
podría facilitar un entendimiento de la razón del
párrafo
explicativo.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA N° 620 (NIA
620). Emitida por el comité Internacional de Practicas de
Auditoría.
BOLETÍN N° 5050; Emitido por el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos.
STATMENT ON AUDITING STANDARS N° 11 Y 73. (SAS 73). Emitido
por la American Institute Of Certified Public
Accountants.
Trabajo enviado por:
Cristobal Ramos.
Coordinador Administrativo.