Comparación de la Norma Internacional de Contabilidad para el sector público NICSP 06

y la norma internacional de contabilidad
NIC
27

Determinación del control
de otra entidad a efectos de la presentación de estados
financieros
Comparación con la norma
NIC 27
Bibliografía

INTRODUCCION

"La
globalización de los mercados
financieros trae como consecuencia la necesidad de establecer
reglas de juego
homogéneas para los diferentes actores del mismo. En ese
orden de ideas, la comunidad
internacional, representada por las Naciones Unidas,
se ha trazado como uno de sus objetivos para
el nuevo milenio, fomentar una asociación mundial para
desarrollar, aún más, un sistema comercial
y financiero abierto, basado en normas,
previsible y no discriminatorio.

Con base en esta declaración, la comunidad
internacional ha reconocido la necesidad de armonizar las
distintas normas de
información financiera con el objetivo de
establecer las condiciones necesarias para que tal información, preparada, presentada y
revelada por los entes económicos, sea de la más
alta calidad,
transparente y comparable, lo cual redundará en favor de
propietarios, inversionistas, autoridades públicas,
acreedores, demás tenedores de valores y los
restantes usuarios e interesados en la buena marcha de los entes
económicos, independientemente de su país de
origen.

Para ello, la comunidad internacional ha reconocido la
validez de las directrices emitidas por quienes tienen
experiencia y amplia aceptación en el establecimiento de
marcos conceptuales, estándares e interpretaciones
relacionados con la contabilidad, la auditoria y la
contaduría. Es por ello que los estados miembros de las
Naciones Unidas
han iniciado un proceso de
adopción
en su derecho interno de los distintos estándares emitidos
por quienes han sido reconocidos al interior del sistema de
Naciones Unidas como emisores de estándares
internacionales en diferentes
áreas"1

"Para los entes económicos del nivel uno (1) de
escalabilidad, se reconoce como emisor de estándares
internacionales a la International Accounting Standards Board
(IASB) (Junta de Estándares Internacionales de
Contabilidad), o quien la reemplace, y sus estándares
emitidos bajo la denominación técnica International
Financial Reporting Standards (IFRS) (Normas Internacionales de
Información Financiera – NIIF) y los denominados
International Accounting Standards (IAS) (Normas
Internacionales de Contabilidad – NIC), así
como sus interpretaciones relacionadas, las subsecuentes
enmiendas a esos estándares e interpretaciones
relacionadas, emitidos o adoptados por la International
Accounting Standards Board (IASB)".2

"Para los entes del sector
público, el Public Sector Committee (PSC)
(Comité del Sector Público) de la International
Federation of Accountants (IFAC) (Federación Internacional
de Contadores), o quien lo reemplace, y sus estándares
emitidos bajo la denominación técnica International
Public Sector Accounting Standards (IPSAS) (Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Público
– NICSP),así como sus interpretaciones relacionadas,
las subsecuentes enmiendas a esos estándares e
interpretaciones relacionadas, emitidos o adoptados por el Public
Sector Committee (PSC)".3

"El Comité para el Sector Público de la
Federación Internacional de Contadores (el Comité)
está preparando un conjunto de normas de contabilidad
recomendadas para las entidades del sector público,
conocidas como

Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Público (NICSP). El Comité reconoce los grandes
beneficios que supone la obtención de información
financiera coherente y comparable en todas las jurisdicciones y
considera que las NICSP desempeñarán una importante
función
en aras de materializar esos beneficios.

La adopción
de las NICSP por los gobiernos mejorará tanto la calidad como la
comparabilidad de la información financiera presentada por
entidades del sector público en todo el mundo. El
Comité reconoce el derecho de los gobiernos y de quienes
fijan las normas nacionales de establecer directrices y normas
contables para la presentación de estados
financieros por el sector público de su
jurisdicción. El Comité insta la adopción de
las NICSP y su armonización con los requisitos nacionales.
Sólo se podrá afirmar que

los estados
financieros cumplen las NICSP si cumplen los requisitos de
cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Público que sean de aplicación.

El objetivo de la
etapa actual del plan de trabajo
del Comité consiste en formular NICSP en base a las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad vigentes
al 31 de agosto de 1997, o sus versiones revisadas posteriores.
Las Normas

Internacionales de Contabilidad no abordan cabalmente
algunas consideraciones contables del sector público.
Asimismo, las Normas Internacionales de Contabilidad que se
están preparando actualmente

abordarán la contabilidad correspondiente a
varios temas complejos. Si bien estos temas no están
incluidos en la etapa actual del plan de trabajo
del Comité, el Comité es consciente de su
importancia y espera abordarlos una vez que haya emitido su
primera serie de Normas".4

DETERMINACIÓN DEL CONTROL DE OTRA
ENTIDAD A EFECTOS DE LA PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS.

El poder de
control se puede
ejercer en cualquier momento pero dada la relación que
existe entre la entidad controlada y la entidad de control opta
por no ejercerlo regularmente.

La existencia de control no exige que una entidad sea
responsable de las actividades cotidianas de otra entidad ni de
la forma en que la entidad desempeña sus funciones
profesionales.

El poder de una
entidad de regir el proceso de
toma de
decisiones respecto de las políticas
financieras y operativas de otra entidad no basta de por
sí para garantizar la existencia de control , es preciso
que la entidad de control esté en condiciones de regir el
proceso de toma de
decisiones de manera que se beneficie de sus
actividades.

Las facultades normativas y de compra no constituyen
control a los efectos de la presentación de estados
financieros.

Con el fin de asegurar que los estados financieros de
las entidades del sector público incluyan
únicamente los recursos que
controlen y de los que pueden beneficiarse.

NICSP 06 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS ENTIDADES
CONTROLADAS

NIC 27 – ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Y CONTABILIZACIÓN

DE LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS

Consta de 62 párrafos

Consta de 33 párrafos

La presente Norma ha sido aprobada por el
Comité para el Sector Público de la
Federación Internacional de Contadores

Esta Norma Internacional de Contabilidad
reordenada sustituye a la aprobada originalmente por el
Consejo en junio de 1988, (reestructurada en
1994)

CONTENIDO

Norma Internacional de Contabilidad del Sector
Público – NICSP 6
Estados Financieros Consolidados y Tratamiento
Contable de las Entidades Controladas

Párrafos

Alcance 1 – 7
Definiciones 8 – 14
Entidad Económica 9 – 11
Beneficios Económicos

Futuros o Potencial de

Servicio 12

Empresas Públicas 13
Activo Neto/Patrimonio 14
Presentación de estados

financieros consolidados 15 – 20

Alcance de los estados

financieros consolidados 21 – 38

Establecimiento del Control

sobre Otra Entidad, para los

Fines de Presentación de

información Financiera 26 – 38

El Control, para los Fines de

Presentación de
Información

Financiera 28 – 32

Poder Regulatorio y Poder

de Compra 33

Determinación de la
Existencia

de Control, para los Fines de

Presentación de
Información

Financiera 34 – 38

Procedimientos de

consolidación 39 – 52

Tratamiento contable de

las entidades controladas,

en los estados financieros

de la entidad controladora 53 – 56

Revelación 57
Pautas transitorias 58 – 60
Fecha de entrada en

Vigor 61 – 62

CONTENIDO

Párrafos

Alcance 1 – 5
Definiciones 6
Presentación de los

estados financieros

consolidados 7 – 10

Alcance de los Estados

Financieros Consolidados 11 – 14

Operaciones de

Consolidación 15 – 28

Contabilización de las

inversiones en subsidiarias

dentro de los estados

financieros individuales

de la controladora 29 – 31

Información a revelar 32
Fecha de vigencia 33

Vigencia

La presente Norma Internacional de Contabilidad
para el Sector Público entrará en vigor para
los estados financieros anuales que cubran períodos
que se inicien el 1 de julio de 2001 o con posterioridad a
esa fecha. Se recomienda aplicarla incluso antes de esa
fecha.

Vigencia

Esta Norma Internacional de Contabilidad
tendrá vigencia para estados financieros que cubran
periodos que comiencen en o después del 1 de enero
de 1990.

CONTENIDO:

Estados Financieros Consolidados y contabilidad
para entidades controladas

CONTENIDO:

Estados Financieros Consolidados y tratamiento
contable de las inversiones en Subsidiarias.

ALCANCE:

La entidad que prepare y presente estados
financieros utilizando el método contable de
acumulación debe aplicar esta norma al
preparar y presentar los estados financieros consolidados
de una entidad económica
La presente norma debe aplicarse también
a efectos de la contabilidad de entidades
controladas en los estados financieros separados de la
entidad de control.

Las NICSP 6 hace referencia a la
terminología de entidades.

Los estados financieros consolidados
están comprendidos en el término "estados
financieros" empleando el prefacio a las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector
Público, por lo tanto, los estados financieros se
preparan de conformidad con las NICSP.
La presente norma no aborda:

Métodos contables para combinaciones de
entidades y sus efectos en la consolidación
incluyendo la plusvalía que genera una
combinación de entidades (remitirse NIC
22)

La contabilidad de las inversiones en empresas
vinculadas (véase NICSP 7-Contabilidad de
inversiones en empresas
vinculadas).

DEFINICIONES:

Las NICSP 6 emplean muchos términos que no
son empleados en la NIC 27, veamos algunos de ellos y sus
significados:

Control: Se entiende la facultad de regir
la política financiera y operativa de
otra entidad para beneficiarse de sus
actividades.

Entidad controlada: Se entiende la entidad
que está sujeta al control de otra (llamada entidad
de control).

Entidad de control: Se entiende la que
tiene una o más entidades controladas.

Entidad económica: Se
entiende un grupo de
entidades que incluyen una entidad de control y una o
más entidades controladas.

Estados financieros consolidados: Se
entienden los estados financieros de una entidad
económica presentados como si fuera una entidad
única.

Participación minoritaria: Se
entiende la parte del superávit (déficit)
neto y del activo/patrimonio neto de una entidad controlada
atribuible a derechos
que no sean de propiedad directa o indirecta de la entidad
de control a través de entidades
controladas.

En esta norma se hace mención de
Empresas públicas comerciales, las cuales
incluyen empresas de servicios públicos y empresas
financieras tales como las instituciones financieras. En el fondo no
hay diferencia entre las empresas públicas
comerciales y las entidades que realizan actividades
similares en el sector privado. La NICSP 6, imparte
orientación acerca de la forma de determinar si
existe control a efectos de la presentación de
estados financieros, siendo preciso remitirse a ella para
determinar si una
empresa pública comercial es controlada por otra
entidad del sector público.

ALCANCE:

La NIC 27 no menciona este método de
acumulación.

Esta norma debe aplicarse a la
preparación y presentación de los estados
financieros consolidados de un grupo
de empresa controladas por una
principal.

La NIC 27 hace referencia a la terminología
de empresa.

Los estados financieros consolidados
están enmarcados por el término "estados
financieros" incluido en el prefacio a las Normas
Internacionales de Contabilidad. Por consiguiente los
estados financieros están preparados de acuerdo
con las NIC.
Esta norma no tiene que ver con:

Métodos de contabilidad para fusiones de
negocios
y sus efectos en la consolidación, incluyendo la
plusvalía mercantil resultante de la fusión (ver la NIC 22 Fusión de Negocios)

La contabilización de inversiones en
compañías asociadas (ver NIC 28-Tratamiento
contable de las inversiones en compañías
asociadas).

DEFINICIONES:

Términos empleados:

Control: Es la facultad de gobernar las
políticas financieras y operativas de
una
empresa, con el fin de obtener beneficios de sus
actividades.

Subsidiaria: Es una empresa
que está bajo el control de otra empresa (conocida
como matriz o
principal).

Matriz: es una empresa que tiene una o
más subsidiarias.

Grupo: Es una matriz y
todas sus subsidiarias.

Estados financieros consolidados: Son los
estados financieros de un grupo, presentados a modo de los
de una sola empresa.

Interés minoritario: Es la parte de
los resultados netos de las operaciones
y de los activos
netos de una subsidiaria atribuibles a intereses no propios
de la matriz, directamente o a través de
subsidiarias, indirectamente.

PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS:

De acuerdo con la presentación de estados
Financieros consolidados, los parámetros mencionados
en la norma tienen similitud con la NIC 27. Los estados
financieros se presentan de acuerdo con la norma mencionada
en este punto. Sin embargo la NICSP 6 es mucho más
completa y detallada.

La NICSP 6 contiene 6 párrafos.

PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS:

La NIC 27 contiene 4
párrafos.

El párrafo 10 de la NIC 27 contiene lo
mencionado en los párrafos 18 y 19 de las NICSP
6.

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS

La entidad de control que sea a su vez una entidad
controlada de propiedad absoluta o casi absoluta no tiene
que presentar estados financieros consolidados cuando sea
poco probable que existan usuarios para esos estados
financieros o cuando sus necesidades de información
queden satisfechas con los estados financieros consolidados
de la entidad de control o, en el caso de la entidad que
sea de propiedad prácticamente absoluta cuando la
entidad de control obtenga la aprobación de los
propietarios minoritarios.

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS

Una matriz que sea de propiedad total de otra
empresa, no siempre presentará estados financieros
consolidados, ya que su matriz pueda ser que no requiera
dichos estados, y las necesidades de sus otros usuarios
pueden verse mejor servidas por los estados financieros
consolidados de su matriz. Y en algunos países si
obtiene la aprobación de los propietarios de
interés minoritario.

Los usuarios de los estados financieros de una
entidad de control suele interesarse en los asuntos
financieros de la entidad económica en su conjunto y
necesitan información al respecto y se atiende
mediante estados financieros consolidados que presenten
información financiera relativa a la entidad
económica como una sola, sin tener en cuenta la
demarcación jurídica de las entidades
individuales.

Los usuarios de los estados financieros de una
matriz, usualmente están preocupados y necesitan
estar informados de la situación financiera, los
resultados de las operaciones
y los cambios en la situación financiera del grupo
tomado como un todo así que se emiten estados
financieros consolidados

que presentan la información del grupo como
si fuese una sola empresa, sin tener en cuenta límites legales de las entidades
separadas.

ALCANCE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS

La entidad de control que emita estados
financieros consolidados debe Consolidar todas la
entidades

controladas, nacionales y extranjeras.

ALCANCE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS

Una matriz que emite estados
financieros

consolidados debe consolidar todas las
subsidiarias extranjeras y nacionales.

Una entidad controlada debe excluirse de
consolidar cuando:

– El control es temporal, cuando la entidad
controlada ha sido adquirida y se mantiene exclusivamente
con el propósito de enajenarla en el futuro
cercano.

– Funciona sometida a graves restricciones
externas a largo plazo que impiden que la entidad de
control se beneficie de sus actividades.

La subsidiaria debe excluirse de la
consolidación:

– El control tiene la intención de ser
temporal porque la subsidiaria es adquirida y retenida
exclusivamente con miras a su posterior venta.

– Opera bajo severas restricciones de largo plazo,
que impidan significativamente su capacidad de transferir
fondos a la matriz.

Algunas veces se excluye de la
consolidación a una subsidiaria cuando sus
actividades comerciales son distintas a las de las otras
empresas del grupo pero esta base no es
justificada.

PROCEDIMIENTOS DE
CONSOLIDACIÓN

Al preparar los estados financieros consolidados,
los estados financieros de la entidad de control y de las
entidades controladas se combinan renglón por
renglón, sumando partidas similares del activo,
pasivo, activo/patrimonio neto, ingresos y
gastos.

PROCEDIMIENTOS DE
CONSOLIDACIÓN

Al preparar los estados financieros consolidados,
los estados individuales de la controladora y sus
subsidiarias se integran línea a línea,
agregando las cuentas
de naturaleza
similar dentro de los activos,
pasivos, patrimonio neto, ingresos y
gastos.

CONTABILIDAD DE ENTIDADES CONTROLADAS EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS

INDIVIDUALES DE LA ENTIDAD DE
CONTROL

Las entidades controladas incluidas en los estados
financieros consolidados deben ser

contabilizadas en los estados financieros
individuales de la entidad de control:

a) aplicando el método de la equivalencia
patrimonial descrito en la Norma NICSP 7, o

b) como inversión.

CONTABILIZACIÓN DE LAS INVERSIONES EN
SUBSIDIARIAS DENTRO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES
DE LA CONTROLADORA

En los estados financieros individuales de la
controladora, las inversiones en subsidiarias que
están incluidas en los estados consolidados deben
ser:

(a) llevadas contablemente al costo;

(b) contabilizadas utilizando el método
de la participación, según se describe en
la NIC 28, Contabilización de Inversiones en
Empresas Asociadas, o bien

(c) tratadas contablemente como activos
financieros disponibles para la venta,
según se describe en la NIC 39, Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición.

COMPARACIÓN CON LA NORMA NIC
27

La Norma Internacional de Contabilidad para el Sector
Público NICSP 6, Estados financieros consolidados y
contabilidad de entidades controladas, se ha tomado
básicamente de la Norma Internacional de Contabilidad NIC
27, Estados financieros consolidados y contabilización de
las inversiones en subsidiarias. Las principales diferencias
entre las Normas NICSP 6 y NIC 27 son las siguientes:

Se han incluido en la Norma NICSP 6
comentarios adicionales a los que figuran en la Norma NIC 27 a
fin de aclarar la aplicabilidad de las Normas a la contabilidad
de entidades del sector público.
La Norma NICSP 6 emplea una
terminología distinta en algunos casos de la de la Norma
NIC 27. Los ejemplos más importantes se refieren al
empleo en la
Norma NICSP 6 de los términos "entidad", "estado de
desempeño financiero", "balance de la
situación financiera" y "activo/patrimonio neto". Los
términos equivalentes en la Norma NIC 27 son "empresa",
"estado de
ingresos", "balance
general" y "capital".
La Norma NICSP 6 contiene una serie de
definiciones de términos técnicos diferente a la
que figura en la Norma NIC 27 (párrafo 8).
La Norma NICSP 6 incluye una
disposición de transición que autoriza a las
entidades a no eliminar todos los saldos y operaciones entre
entidades integrantes de la entidad económica en los
períodos financieros que se inicien en una fecha que
esté dentro de un plazo de tres años a partir de
la fecha en que se adopte por primera vez la presente
Norma.5

BIBLIOGRAFÍA

Comité para el Sector Público IFAC.
NICSP 06 Estados financieros consolidados y contabilidad de
entidades controladas Norma Internacional de Contabilidad para
el Sector Público. New York,
United States of America Mayo 2000
Consejo directivo IASC. NIC 27 Estados
financieros consolidados y contabilización de las
inversiones en subsidiarias. New York, United States of America
( reestructurada en 1994)

LUZ ADRIANA GUERRERO

GLORIA INES SUAREZ

HAIR ALEXIS GIRALDO PINO

UNIVERSIDAD DEL QUINDÍO

FACULTAD DE CIENCIAS
ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS

PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA