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Elaboración de un informe de costes




Enviado por hernandg



    1. Resumen
    2. La contabilidad de costes para
      la toma de decisiones empresariales
    3. Elaboración de un
      informe de costes en un hotel para decidir sobre externalizar o
      internalizar la lavandería
    4. Discusión del informe de
      costes

    RESUMEN:

    El objetivo de
    este trabajo es explicar la cuestión de la
    elaboración de informes de
    costes para la adopción
    de decisiones empresariales e ilustrar dicha problemática
    mediante un caso particular. De ahí, que se presente el
    caso –concebido para fines de docencia universitaria–
    de un hotel que tiene que decidir
    sobre la externalización o no de la actividad de
    lavandería, basándose para ello, entre otros
    criterios, en el informe de los
    costes correspondientes a cada opción.

    1. LA CONTABILIDAD
      DE COSTES PARA LA TOMA DE
      DECISIONES EMPRESARIALES

    La Contabilidad
    de Costes en una organización es un subsistema de información contable que se acomoda a las
    circunstancias específicas de la
    empresa:

    1. circunstancias informativas (necesidades concretas de
      información sobre costes y medios
      técnicos y humanos para obtener y procesar datos y
      suministrar informes),
    2. circunstancias productivas, y
    3. circunstancias organizativas (estructura
      organizativa, sistema de
      dirección, etc.).

    Asimismo, los objetivos de
    un subsistema de información contable de costes pueden ser
    diversos:

    1. valoración de las existencias para la
      elaboración de las Cuentas
      Anuales de la contabilidad
      financiera;
    2. determinación y análisis de los costes y márgenes
      de los productos
      fabricados y vendidos por la empresa, a
      efectos de adoptar determinadas decisiones relacionadas con el
      ámbito productivo; y
    3. determinación y análisis de los costes de los centros a
      efectos de planificación y control de
      la actividad productiva y asignación de
      responsabilidades.

    Si nos movemos en el segundo de los objetivos
    antes citados, de forma genérica, son aplicables los
    siguientes instrumentos, técnicas
    y/o conceptos: análisis coste-volumen-beneficio, modelos de
    coste variable (versiones simplificada y evolucionada), costes y
    beneficios diferenciales y costes de oportunidad, entre
    otros.

    Siguiendo a Rosanas y Ballarín (1986, p. 37), el
    proceso
    racional de toma de
    decisiones se puede esquematizar en cinco pasos
    lógicos:

    1. Definir el problema,
    2. establecer unos criterios,
    3. generar y explicitar las alternativas de
      decisión que se consideran,
    4. análisis de las alternativas con respecto a
      los criterios elegidos como relevantes (análisis
      numérico o no dependiendo de la naturaleza de
      cada criterio, sopesar criterios cuantitativos y no
      cuantitativos), y
    5. tomar la decisión viendo la importancia
      relativa de los distintos criterios combinado con el grado en
      que cada alternativa lo satisface.

    Para la adopción de una decisión
    empresarial se ha de disponer de los costes relevantes para ello,
    siendo aquellos por lo general, los costes diferenciales
    predeterminados, es decir, los costes futuros calculados para una
    alternativa de decisión y que son distintos respecto al
    resto de alternativas. Como señalan los mecionados autores
    (p. 41) conviene destacar lo siguiente: El concepto de coste
    diferencial está íntimamente relacionado con una
    decisión concreta, tomando una de las alternativas como
    punto de referencia; los costes diferenciales no siempre son los
    costes variables
    (depende principalmente de cual sea la variable principal de
    decisión) o los costes directos de un producto
    (sí lo son cuando la decisión es si fabricar o no
    un determinado producto).

    A continuación se ilustra lo anterior mediante la
    presentación de un caso decisional extraído de la
    práctica empresarial real. La decisión se refiere a
    la posible externalización de una actividad de una empresa
    perteneciente al sector servicios.

    2. ELABORACION
    DE UN INFORME DE COSTES EN UN HOTEL PARA DECIDIR SOBRE
    EXTERNALIZAR O INTERNALIZAR LA LAVANDERIA

    Este caso práctico se refiere a la
    elaboración de un informe de costes requerido para decidir
    sobre la opción "Lavandería externa" que se plantea
    la empresa
    Hotel COBO.

    El Hotel COBO actualmente tiene contratado con la
    Lavandería ROPASA el lavado de toda la ropa sucia generada
    en su establecimiento. La Dirección del hotel está pensando en
    la posibilidad de tener lavandería propia, por lo que
    encargó el correspondiente estudio de costes. El Informe
    de costes que se presenta a continuación muestra los
    costes de cada opción, estando pendientes las conclusiones
    en función
    de los costes diferenciales.

    2.1. Primera Opción: Lavandería
    Propia

    Definición del Hotel: Es un hotel de 3 estrellas,
    con servicio de 4
    estrellas. Tiene 140 habitaciones con una capacidad de 170
    plazas. El restaurante tiene una capacidad de 150
    personas/día. Tienen alimentación de
    gas y agua caliente
    centralizada.

    Proceso Lavandería – Operaciones:
    Lavado-Secado (Ropa rizo); Lavado-Calandrado (Ropa
    plana)

    Cambios de ropa en habitaciones: Ropa cama 3 cambios
    semanales. Ropa baño un cambio
    diario.

    Cambios de ropa en restaurante: Por cada tres personas
    como promedio se usa un mantel y un cubremantel.

    Necesidad de ropa a procesar (PRODUCCIÓN PREVISTA):

    170 plazas x 2 sábanas x 3 cambios = 1.020
    sábanas/semana

    170 plazas x 1 funda alm. x 3 cambios = 510
    fundas/semana

    170 plazas x 1 colcha x 3 cambios = 510
    colchas/semana

    170 plazas x 1 toalla baño x 7 cambios = 1.190
    toallas baño/semana

    170 plazas x 1 toalla lava. x 7 cambios = 1.190 toallas
    lava./semana

    170 plazas x 1 toalla bide x 7 cambios = 1.190 toallas
    bide/semana

    170 plazas x 1 alfombra baño x 7 cambios = 1.190
    alfombras baño/semana

    (150 plazas : 3 ) x 7 cambios = 350
    manteles/semana

    (150 plazas : 3 ) x 7 cambios = 350
    cubremanteles/semana

    150 plazas x 1 x 7 cambios = 1.050
    servilletas/semana

    1.020 sábanas/semana x 0,65 kg. = 663
    kg./semana

    510 fundas/semana x 0,15 kg. = 77
    kg./semana

    510 colchas/semana x 1 kg. = 510 kg./semana

    1.190 toallas baño/semana x 0,55 kg. = 655
    kg./semana

    1.190 toallas lava./semana x 0,20 kg. = 238
    kg./semana

    1.190 toallas bide/semana x 0,05 kg. = 60
    kg./semana

    1.190 alfombras baño/semana x 0,175 kg. = 208
    kg./semana

    350 manteles/semana x 0,560 kg. = 196
    kg./semana

    350 cubremanteles/semana x 0,16 kg. = 56
    kg./semana

    1.050 servilletas/semana x 0,06 kg. = 63
    kg./semana

    TOTAL = 2.726 kg./semana

    (Ropa plana = 1.565 kg./semana; Ropa rizo = 1.161
    kg./semana)

    MAQUINARIA NECESARIA (CAPACIDAD):

    • Lavado: Considerando 45 minutos como tiempo medio
      del ciclo y 40 horas de trabajo semanales tenemos,

    2.726 kg./semana : 40 = 68 kg./hora

    68 kg./h. x 45 : 60 = 51 kg./ciclo

    Atendiendo a la oferta del
    mercado se eligen
    3 lavadoras (2 del Modelo XY45 y
    1 del Modelo GH66)
    que cubren las necesidades previstas; y cuyo precio total
    de adquisición es 10.000.000 u.m.

    • Secado: Suponiendo que la ropa (sólo rizo para
      el secado) llega con una humedad residual del 62%
      tenemos,

    1.161 kg./sem. x 0,62 : 40 = 18 kg. agua/hora a
    extraer

    Atendiendo a la oferta en el
    mercado se elige
    1 secadora Modelo A45 que cubre las necesidades previstas; y cuyo
    precio total
    de adquisición es 750.000 u.m.

    • Calandrado: Suponiendo que la ropa llega con una
      humedad residual máxima del 50% tenemos,

    1.565 kg./sem. : 40 = 39 kg./hora

    Atendiendo a la oferta en el mercado se elige 1 calandra
    Modelo MZ que cubren las necesidades previstas; y cuyo precio
    total de adquisición es 4.250.000 u.m.

    Datos (estimados) Técnicos y Económicos de
    la Mano de Obra:

    Para atender a la demanda total
    (producción prevista: 2.726 kg./semana) se
    considera que es suficiente con 2 personas a tiempo completo
    (6 días/semana x 7 horas/día).

    El coste de mano de obra previsto es de 30.000
    u.m./semana por persona.

    DATOS (ESTIMADOS) TECNICOS Y ECONÓMICOS DE CIP
    VARIABLES:

    Costes unitarios de los factores (componente
    económico):

    Precio del kwh. 12,8 u.m.

    Precio del m3 de agua fría. 70,0 u.m.

    Precio del m3 de agua caliente. 300,0 u.m.

    Precio del Kilo de detergente. 110,0 u.m.

    Precio del m3 gas (GLP). 95,5
    u.m.

    Consumos unitarios de los factores (componente
    técnico):

    Lavadoras Modelo XY45 Lavadora Modelo GH66

    Energía: 2,2 kwh. Energía
    eléctrica: 0,85 kwh.

    Agua fría: 0,329 m3/ciclo Agua fría: 0,086
    m3/ciclo

    Agua caliente: 0,09 m3/ciclo Agua caliente: 0,013
    m3/ciclo

    Detergente: 10 grs./kg. ropa

    Secadora Calandra

    Gas: 0,047 m3 /kg.ropa con grado de Energía
    eléctrica: 0,5 kwh.

    humedad del 62% Gas: 1,272 m3/hora

    COSTE PRESUPUESTADO DE AMORTIZACION
    (CIP FIJO):

    El coste de adquisición previsto de la maquinaria
    es de 15.000.000 u.m., se le estima una vida útil de 6
    años y un valor residual
    de 1.500.000 u.m. La jornada dedicada a la lavandería es
    de 7 horas diarias, de lunes a sábado y, 50 semanas al
    año. Los cálculos técnicos nos indican que
    el conjunto de la maquinaria perderá un 5% de días
    de trabajo por reparaciones y mantenimiento
    durante el primer año, y que esa pérdida
    crecerá cada año a un ritmo del 5%. Asimismo se
    perderá rendimiento de manera progresiva, de tal forma que
    la ropa tratada en 60 minutos durante el primer y el segundo
    año, equivaldrá a la tratada en 69 minutos durante
    el tercer y el cuarto año, y a la tratada en 75 minutos
    durante el quinto y el sexto año.

    Se calcula el coste anual de amortización, utilizando un sistema a costes
    predeterminados, cuyo método de
    reparto se basa en la consideración de las horas
    homogéneas de utilización de la maquinaria. Es
    decir, se amortiza utilizando una unidad homogénea
    resultante de la combinación de varios criterios. Los
    rendimientos equivalentes serán para los años de la
    vida útil estimada:

    Año Rendimiento Año Rendimiento

    1 1 4 60/69=0,87

    2 1 5 60/75=0,80

    3 60/69=0,87 6 60/75=0,80

    Calculamos a continuación los días de
    trabajo perdidos cada año y, por tanto, las horas
    efectivas trabajadas. Teniendo en cuenta los rendimientos
    anteriores determinados, podremos establecer las unidades, en
    este caso las horas homogéneas (1 x 2).

    Años Días/ %días
    Días Días Horas
    trabajadas Rendi- Unidades

    Año perdidos(*) perdidos trabaj. (1) miento
    (2) Homogéneas

    1 300 5% 15 285 1.995 1 1.995

    2 300 10% 30 270 1.890 1 1.890

    3 300 16% 48 252 1.764 0,87 1.535

    4 300 22% 66 234 1.638 0,87 1.425

    5 300 28% 84 216 1.512 0,80 1.210

    6 300 34% 102 198 1.386 0,80 1.109

    Sumas 1.800 115 345 1.455 10.185 – 9.164

    (*) ((1,05)n -1) x 100

    El valor
    amortizable será:

    Vo – Vn = 15.000.000 – 1.500.000 = 13.500.000
    u.m.

    El coste de amortización de cada hora homogénea
    será:

    (Vo – Vn )/ suma de unidades homog. = 13.500.000 / 9.164
    = 1.473,155827 u.m.

    Las cuotas de amortización anual para cada
    año serán las siguientes:

    Unidades (u horas) Cte.Amortiz./hora Cuota
    anual

    Años homogéneas homogénea de
    amortización

    (1) (2) (1 x 2)

    1 1.995 1.473,1558 2.938.946

    2 1.890 1.473,1558 2.784.265

    3 1.535 1.473,1558 2.261.294

    4 1.425 1.473,1558 2.099.247

    5 1.210 1.473,1558 1.782.518

    6 1.109 1.473,1558 1.633.730

    TOTAL 9.164 13.500.000

    El coste de amortización de la hora efectiva
    trabajada para cada año, puede calcularse mediante el
    producto del coste de la hora homogénea por el
    correspondiente rendimiento calculado para ese
    año.

    Coste de amortización de 1 h.
    efectiva de trabajo (CA – HE) en el año X

    Año CA – HE Año CA – HE

    1 1.473,1558 4 1.281,6456

    2 1.473,1558 5 1.178,5247

    3 1.281,6456 6 1.178,5247

    A efectos de este estudio se tomará como
    referencia el CA – HE de años 3 y 4 (1.281,6456) siendo
    entonces el Coste de Amortización presupuestado para una
    semana:

    1.281,6456 u.m./h. x 42 h./semana =
    53.829,1152 u.m./semana

    CÁLCULO DEL COSTE DEL TRATAMIENTO DE LA ROPA
    (Coste estándar unitario de producción):

    I.- Coste de la Mano de Obra:

    30.000 u.m./semana x 2 personas = 60.000
    u.m./semana

    60.000 u.m./semana : 2.726 kg./semana = 22
    u.m./kg.

    II.- Coste de procesamiento variable:

    a) Proceso de
    Lavado: 2.726 kg./sem. x 4,2 u.m./kg. = 11.449
    u.m./sem.

    Electricidad:

    ((2.2 + 0,85) x 12,8) : 68 = 0,98 u.m./kg.

    – Agua:

    ((0,329 + 0,086) x 70 ) + ((0,09 + 0,013) x 300 ) = 110
    u.m./ciclo

    110 u.m./ciclo : 51 kg./ciclo = 2,15 u.m./kg.

    – Detergente:

    0,01 kg. D/kg. x 110 u.m./kg. = 1,1 u.m./kg.

    0,98 + 2,15 + 1,1 = 4,2 u.m./kg.

    b) Proceso de Secado: 1.161 kg./sem. x 2,8 u.m./kg. =
    3.250 u.m./sem.

    – Gas: 0,047 x 95,5 x 0,62 = 2,8 u.m./kg.

    c) Proceso de Calandrado: 1.565 kg./sem. x 3,3 u.m./kg.
    = 5.164 u.m./sem.

    – Electricidad:

    (0,5 x 12,8 ) : 39 = 0,164 u.m./kg.

    – Gas:

    (1,272 x 95,5) : 39 = 3,115 u.m./kg.

    0,164 + 3,115 = 3,3 u.m./kg.

    III.- Coste de procesamiento fijo: 53.829,1152
    u.m./semana

    COSTE TOTAL POR SEMANA: 60.000 + 11.449 + 3.250 +
    5.164 + 53.829 = 133.692 U.m./sem.

    COSTE TOTAL POR KILO DE ROPA : 133.692 u.m./sem. : 2.726
    kg/sem

    = 49 u.m./kg.

    2.2. Segunda Opción: Lavandería
    Externa

    Actualmente la empresa lava toda
    su ropa en una Lavandería externa. Los costes actuales
    medios de un
    juego de cama
    son:

    COSTE PESO

    1 colcha 125 1.000

    2 sábanas 70 1.300

    1 funda 15 0,150

    1 toalla baño 35 0.550

    1 toalla lavabo 20 0.200

    1 toalla bidet 15 0.050

    1 alfombrín 20 0.175

    1 mantel 35 0.560

    1 cubremantel 15 0.160

    1 servilleta 15 0.060

    TOTAL 365 4.205

    Precio por Kg. = 365 u.m. : 4.205 kg. = 87
    u.m./kg.

    1. Como puede observarse, el informe se ha enfocado a
      responder a una comparación del coste de una unidad de
      producto (Kgr. de ropa tratada) tomando como referencia
      temporal una semana.

      ¿Sería aceptable dicha
      comparación?

      ¿Se contemplan todos los cálculos y
      todos los costes necesarios en cada opción?

      ¿Qué conclusiones deberían
      completar este informe?

      La experiencia obtenida en la discusión de
      este caso práctico en diversos foros con estudiantes
      de Ciencias
      Económicas y Empresariales, ha permitido completar el
      informe presentado con enfoques diversos bajo hipótesis de realidades empresariales
      distintas.

    2. DISCUSIÓN
      DEL INFORME DE COSTES.
    3. BIBLIOGRAFIA.

    HERNANDO MOLINER, G. (2004): Supuestos
    prácticos de Contabilidad de Costes
    . Universidad de
    Cantabria. Santander.

    MALLO, C.; MIR, F.; REQUENA, J. M. Y SERRA, V. (1994):
    Contabilidad de Gestión. Cálculo,
    análisis y control de costes
    para la toma de decisiones.
    Ariel. Barcelona.

    ROSANAS, J. M. Y BALLARIN, E. (1986): Contabilidad de
    Costes para Toma de Decisiones. Ediciones Desclée de
    Brouwer. Bilbao.

     

    AUTORA:

    Gemma Hernando Moliner

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