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Auditoría fiscal y Auditoría general




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    1. La Auditoría
      Fiscal
    2. La Auditoría
      General
    3. Tipos de
      Auditoría
    4. Etapas de la
      Auditoría
    5. Ejecución de la
      Auditoría
    6. Informe
      Final
    7. Opinión del
      Auditor

    Tema 1.- La
    Auditoría Fiscal

    1.
    Definición

    Se define como la verificación racional de los
    registros
    contables y de la documentación, con el fin de determinar la
    exactitud e integridad de la contabilidad.
    La Auditoría Fiscal consiste en la investigación selectiva de las cuentas del
    balance, de las cuentas de resultados, de la
    documentación, registro y
    operaciones
    efectuadas por una empresa,
    tendientes a comprobar que las bases afectas a tributos se
    hayan determinado de acuerdo con las normas técnicas
    que regulas la contabilidad y cumpliendo con las disposiciones
    legales contenidas en el Código de
    Comercio, Código
    Orgánico Tributario, y demás leyes impositivas
    que corresponda aplicar.

    La auditoría ha sido conceptualizada
    tradicionalmente como una técnica encaminada a suministrar
    una opinión acerca de la razonabilidad con que los estados
    contables representan la situación económico
    – financiera de la
    empresa.

    2. Objetivo y
    Fines:

    El objetivo de la Auditoría Tributaria es la
    evaluación del cumplimiento de las obligaciones
    tributarias, compuestas éstas por la principal y las
    accesorias. Entre los objetivos
    primordiales se encuentran los siguientes:

    2.1 Objetivo de una
    Auditoría Independiente

    Para una Auditoría Independiente, el objetivo
    debe estar dirigido hacia determinada situación de la
    posición financiera de la empresa y el
    resultado de sus operaciones a través del examen
    crítico y sistemático de sus estados contables y de
    sus registros.

    2.2 Objetivo de una
    Auditoría Interna

    En el caso de una auditoría
    interna, el objeto es la detección y prevención
    del fraude, dentro de
    determinadas áreas de una organización, la cual es realizada por el
    personal
    dependiente de la empresa.

    Esta podría realizarse a través de la
    revisión en detalle de las operaciones o verificando la
    exactitud de las mismas a través de la aplicación
    del sistema de
    control
    interno.

    3. Técnicas de
    Auditoría Fiscal:

    Se definen como las tareas rutinarias, gestiones o
    métodos
    necesarios para obtener material de evidencia respecto a los
    resultados de un balance o registro.

    La realización de dichas técnicas permiten
    cerciorarse de la autenticidad y correcta contabilización
    de las operaciones y del correcto cumplimiento de las normas y
    procedimientos
    las cuales se aplicaran según la pertinencia del caso
    hasta lograr la convicción del auditor respecto de un
    determinado hecho o circunstancia que se examina.

    Dependiendo del tipo de empresa, el auditor dispone de
    una serie de técnicas de auditoría que se mencionan
    a continuación:

    3.1
    Observación

    Acción mediante la cual el auditor estudia y
    advierte, en forma apreciativa los hechos o acontecimientos y
    circunstancias en que éstas se desarrollan y en las
    distintas funciones o
    gestiones de la empresa auditada.

    3.2
    Indagación

    Investigación que realiza el auditor sobre
    determinados puntos en base a preguntas que realiza a personas de
    la empresa auditada.

    Esta técnica permite formarse una opinión
    respecto a la empresa, hecho o asunto determinado, sin embargo,
    las conclusiones o juicios necesariamente exigen una
    comprobación o evidencia que lo respalde suficientemente,
    lo que se logrará mediante la aplicación de otras
    técnicas según sea el caso.

    Entre algunos ejemplos se pueden mencionar:

    • Existencia de planes y manuales de
      ventas
    • Sistemas de costos
    • Política de compra y de venta
    • Organización de la empresa
    • Rendimientos y mermas

    3.3
    Confirmación

    Es la acción
    tendente a asegurarse de la ocurrencia o no de un hecho o asunto,
    mediante la obtención de un pronunciamiento de terceras
    personas ajenas a la empresa, que conocen la naturaleza del
    hacho o circunstancia que le permite al auditor formarse un
    juicio cierto y estable.

    3.4
    Análisis

    Es el estudio crítico de ciertos hechos que
    permiten llegar a la conclusión de que la información sujeta a esta técnica,
    está dentro o fuera de lo normal.

    Consiste en separar elementos y agruparlos de acuerdo a
    su naturaleza u origen de tal forma que del examen practicado por
    el auditor se forma un juicio conceptual sobre el saldo o
    movimiento de
    un registro o cuenta.

    3.5 Cálculo
    Aritmético

    Es la verificación de la corrección
    aritmética de los cálculos efectuados por la
    empresa auditada, mediante el recálculo realizado por el
    auditor, entre algunos ejemplos tenemos:

    3.6 Seguimiento
    Contable

    Mediante esta técnica, el auditor
    verificará que el ciclo contable se haya cumplido de
    acuerdo con las normas contables generalmente
    aceptadas.

    4. Normas Básicas para
    la ejecución de
    Auditorías Fiscales:

    4.1
    Personales

    1. El examen habrá de realizarse por una persona o por
      personas que tengan una capacitación adecuada, teniendo
      experiencia como auditor (es).
    2. En todos los asuntos relacionados con el trabajo
      de auditoría, deberán los auditores mantener una
      actitud de
      independencia mental.
    3. Deberá ponerse todo el cuidado profesional al
      llevar a cabo el trabajo,
      tanto de investigación, como en la elaboración
      del informe de
      auditoría.

    4.2 Desarrollo del
    Trabajo

    1. El trabajo deberá planearse adecuadamente; si
      fuera necesario la intervención de ayudantes en el
      desarrollo del trabajo, deberán ser muy bien
      supervisados.
    2. Deberá hacerse un estudio y una
      evaluación adecuada del control
      interno existente como una base para confiar en él y
      determinar, con base en el resultado obtenido de dicho estudio
      y valoración, extensión de las pruebas a
      las cuáles se han de someter los procedimientos de
      auditoría.
    3. Se deberá obtener suficiente evidencia
      probatoria a través de la inspección, observación, investigación y
      confirmación para tener una base razonable para rendir
      una opinión con respecto a los estados
      financieros que se hayan examinado.

    4.3 Informe

    1. Deberá señalar si los estados
      financieros están presentados de conformidad con los
      principios de
      contabilidad generalmente aceptados.
    2. Deberá indicar si tales principios se
      han aplicado consistentemente son el periodo
      anterior.
    3. Salvo que se señale lo contrario en el
      informe, se juzgará que las notas aclaratorias a los
      estados financieros son adecuadas.
    4. El informe deberá contener la opinión
      del auditor con respecto a los estados financieros, tomados en
      conjunto, o bien habrá de indicar que se abstiene de
      rendir una opinión acerca de ellos. Cuando no se puede
      rendir una opinión acerca de ellos se deberán
      indicar las razones para ello.
    5. En todos los casos en que aparezca el nombre de un
      auditor en relación con los estados financieros, el
      informe deberá contener una aclaración del
      carácter del examen del auditor, y el
      grado de responsabilidad que está
      asumiendo.

    Tema 2.- La Auditoría
    General

    1.
    Definiciones

    La auditoría es una actividad profesional, que
    debe realizarse haciendo uso de profundos conocimientos
    académicos, y utilizando una serie de técnicas
    especializadas; que conduzcan a la prestación de un
    servicio con
    el más alto nivel de calidad y
    asumiendo la debida responsabilidad
    social; no solamente con el cliente, sino
    también con el público en general, que tenga que
    hacer uso del dictamen del auditor, para la toma de
    decisiones.

    Una de las funciones principales del auditor, es emitir
    dictámenes independientes, y calificados acerca de
    informes
    administrativos, con base en un análisis de la información objetiva
    subyacente a los datos
    suministrados y estudiados.

    La función de
    la Auditoría viene representada por tres conceptos
    básicos:

    1. Experiencia en el campo de la
      Contabilidad.
    2. Destreza en el manejo de métodos de recolección de datos e
      información.
    3. Responsabilidad sobre un dictamen profesional ante
      terceras personas.

    Los métodos de recolección de
    información pueden aplicarse a diversos fines, no
    están limitados a su empleo para la
    emisión de dictámenes sobre estados financieros.
    Otros resultados de una auditoría pueden ser:

    1. Recomendaciones para mejorar el crecimiento y
      eficacia de
      las operaciones
    2. Influencia sobre las personas cuyas actividades se
      someten a auditoría.

    Las recomendaciones pueden contener explicaciones acerca
    de las causas y soluciones de
    ciertos problemas, o
    pueden simplemente identificar los problemas y sugerir una
    investigación.

    Por otra parte, el Auditor al realizar la
    revisión objetiva de los estados financieros originalmente
    elaborados por la
    administración y examinarlos, dependerá
    de:

    • Los procedimientos de control interno del
      cliente
    • La revisión de los registros contables y de
      las transacciones, las cuales descansarán en la
      evidencia que les dará el carácter de
      autenticidad y validez.
    • La revisión de otros documentos
      financieros o no financieros y de sus registros,
      amparándose en la evidencia para que sean
      auténticos y verdaderos.
    • La evidencia que se obtenga de fuentes
      externas: Bancos,
      Clientes,
      Acreedores, etc.

    Si bien la Auditoría tiene que ver con la
    acumulación y con la evaluación de la evidencia,
    debe comprenderse desde el inicio del estudio que el auditor
    tiene una gran responsabilidad del trabajo a realizar,
    además desde el punto de vista ético y
    socio-económico.

    Esto es cierto en vista de que los resultados de una
    auditoría son considerados por muchas dependencias,
    publicaciones organizaciones,
    acreedores, accionistas y demás personas, quienes pueden
    tener un interés
    directo en los resultados de la misma.

    La Auditoría no es una rama o subdivisión
    de la contabilidad, puesto que sólo mide y evalúa
    los resultados de las aplicaciones contables en los negocios. Por
    lo tanto, ésta es independiente de – o
    complementaria a – la contabilidad, no mide ni informa
    acerca de datos financieros en los negocios (función que
    corresponde a la contabilidad); revisa e informa acerca de la
    corrección e incorrección de las mediciones y de
    la
    comunicación de las operaciones
    financieras llevadas a cabo por la administración; además constituye la
    parte critica de la actividad contable, es decir, no tiene el
    aspecto constructivo de la contabilidad.

    Objetivos a corto plazo de una
    auditoría

    • Asegurarse de la confiabilidad de los Estados
      Financieros.
    • Rendir una opinión acerca de la razonabilidad
      en la presentación de dichos estados

    Objetivos a largo plazo de una
    auditoría

    • Servir como guía para las decisiones futuras
      de la administración respecto a asuntos
      financieros, tales como pronósticos, control, análisis e
      información
    • Servir como base al mejoramiento y orientación
      de la administración en cuanto a la dirección de la administración en
      cuanto a la dirección de un negocio o
      empresa.

    La Auditoría no se limita a verificar el
    cumplimiento de los principios contables establecidos; sino
    también al estudio de la veracidad de los hechos
    registrados, y al cumplimiento de los sistemas y
    procedimientos
    administrativos adoptados por la
    organización.

    2. La Auditoría como
    Técnica de Control:

    Comprende los métodos y procedimientos que en
    forma coordinada se adoptan en un negocio o empresa para
    garantizar que sus operaciones se realicen como debe ser y de
    acuerdo a lo planificado y convenido.

    Controles a estudiar:

    • Control Administrativo
    • Control Contable

    2.1 Control
    Administrativo

    Comprende, aunque no en forma exclusiva, el plan de la
    organización y los procedimientos y registros relativos a
    los procesos de
    decisión que orientan la autorización de
    transacciones por parte de la gerencia.

    Dicha autorización e suna función
    administrativa directamente asociada con la responsabilidad del
    logro de los objetivos de la organización, a la vez que
    constituye el punto de partida para establecer el control
    contable de las transacciones.

    2.2 Control
    Contable:

    Comprende el plan de organización y los
    procedimientos y registros relativos a la seguridad de los
    activos y a la
    confiabilidad de los registros financieros: por consiguiente,
    están destinados a proporcionar una garantía
    razonable de que:

    1. Las transacciones se registren según lo
      requerido para:
    1. Permitir la preparación de los estados
      financieros de conformidad con los principios contables
      generalmente aceptados o en cualquier criterio aplicable a
      tales estados, y
    2. Mantener datos relativos a la custodia de los
      activos.
    1. Las transacciones se ejecuten de acuerdo con la
      autorización general o específica de la
      gerencia.
    2. El acceso a los activos sólo se permite con
      la autorización de la gerencia.
    3. El registro de la contabilidad para los activos se
      compara con los activos existentes a intervalos razonables y
      se toman medidas apropiadas en relación con cualquier
      diferencia que se encuentre.

    El estudio y evaluación del control interno
    contable por parte del auditor, comprende las siguientes etapas
    claramente identificables:

    1. Revisión del Sistema
    2. Evaluación Preliminar
    3. Pruebas de Cumplimiento
    4. Informe sobre Fallas

    2.2.1. Revisión del
    Sistema

    Es una fase de recolección de información,
    en la cual el auditor mediante la observación e
    indagación establece las políticas
    y procedimientos prescritos. El objetivo del auditor es obtener
    un conocimiento
    del flujo de las transacciones y de los controles relativos al
    procesamiento de las mismas.

    2.2.2. Evaluación
    Preliminar

    El objetivo del auditor al hacer una evaluación
    preliminar es determinar si podría confiar en los
    controles contables. Si los controles son adecuados como para
    confiar en ellos, el auditor puede realizar una revisión
    más amplia y ejecutar pruebas de cumplimiento.

    Si las fallas identificadas en la evaluación
    preliminar le impiden confiar en ellos, o si el auditor considera
    que por no estar seguro son
    posibles otras pruebas de auditoría más eficientes
    o efectivas, planearlos demás procedimientos de
    auditoría sin llevar a cabo ningún otro estudio o
    evaluación del control contable

    2.2.3. Pruebas de
    Cumplimiento

    Si el auditor intenta apoyarse en controles contables
    específicos, tiene que probar el funcionamiento de esos
    controles. Las pruebas de cumplimiento pueden indicar que
    aquellos controles en los cuales pretende apoyarse el auditor no
    están funcionando apropiadamente. Si existen fallas en el
    funcionamiento de los controles, el auditor tiene que concebir
    los demás procedimientos de auditoría para obtener
    una seguridad razonable de la confiabilidad de los registros
    contables, prescindiendo de la confianza en dichos
    controles.

    2.2.4. Informe sobre
    Fallas

    Tradicionalmente los auditores han informado a la
    gerencia sobre las fallas del control contable. La posibilidad de
    recomendar mejoras en los controles, se consideraba generalmente
    como un resultado secundario del estudio y evaluación de
    los controles por parte del auditor.

    El estudio y evaluación del control contable por
    parte del auditor no se realiza con el fin de identificar todas
    las fallas importantes. La amplitud de la revisión del
    sistema y la determinación de hacer o no pruebas de
    cumplimiento, corresponden al criterio del auditor.

    Sin embargo, cualquier falla importante que se detecte
    tiene que informarse formalmente. Si la falla es tan grave que
    provoca la pérdida de una cantidad considerable de activos
    o la presentación de información financiera parcial
    no confiable, el problema tiene que informarse de inmediato, no
    al finalizar el trabajo.

    3. Tipos de
    Auditoría

    3.1 Auditoría
    Externa Profesional

    Es aquella que es llevada a cabo por una persona
    independiente o firma de contadores públicos. El auditor
    independiente no es un empleado del cliente, su relación
    con la administración no es otra distinta a una
    relación profesional.

    Los objetivos inmediatos de una auditoría externa
    independiente son:

    1. Juzgar si lo que presenta la administración
      en los estados financieros es correcto y
    2. Rendir una opinión profesional e
      independiente respecto a la condición financiera y
      resultados de operación con la empresa
      auditada

    Se habrán de corregir los errores y se
    habrán de detectar los fraudes, esto se puede comprobar
    con facilidad examinando algunos recientes casos de la corte.
    Como otro resultado de una auditoría, el auditor
    independiente está capacitado para aconsejar y orientar a
    su cliente cuando este solicita servicios de
    consultoría administrativa.

    3.2 Auditoría
    Interna

    Es aquella llevada a cabo por los empleados de una misma
    negociación y dependiendo de la
    administración de dicha empresa. Es una función
    consultiva donde se crean y evalúan procedimientos
    financieros, revisa los registros contables y los procedimientos
    de operación, evalúa el sistema de control interno
    existente, sumariza periódicamente los resultados de una
    investigación contínua, hace recomendaciones para
    mejorar los procedimientos e informa a la alta gerencia acerca de
    los resultados de sus hallazgos.

    Entre otras funciones del auditor interno pueden
    mencionarle las siguientes:

    1. Salvaguardar los activos y cuidar sus correctas
      evaluaciones.
    2. Actualización y mejora de los procedimientos
      administrativos de registros.
    3. Dar fe del grado de Veracidad y Exactitud con que
      se han registrado en los libros de contabilidad y se muestran
      en los Estados Financieros

    Aún cuando la naturaleza del trabajo del auditor
    interno difiere en muchos sentidos del trabajo del auditor
    externo. En un sentido amplio, los objetivos d un auditor interno
    y de un auditor externo son similares, es decir, el evaluar e
    informar acerca de los estados financieros y de la confiabilidad
    que se puede tener en los datos allí presentados
    determinando además la exactitud e integridad de los
    registros.

    3.3 Auditoría
    Operativa

    Es una extensión de la auditoría interna;
    esto ha ocasionado cierta confusión entre la naturaleza de
    ambos tipos de auditorías. Básicamente, la
    auditoría es una actividad más amplia, concebida
    para analizar la estructura de
    la organización, los sistemas internos, la dinámica de trabajo y el desempeño administrativo. En resumen, una
    auditoría operativa está encaminada a proporcionar
    una medida del logro de las metas y objetivos de una
    organización.

    Mientras que la auditoría interna se limita al
    análisis de los aspectos contables y financieros, la
    auditoría operativa se relaciona más con el logro
    general, la eficacia de los procedimientos de una
    operación y de los controles internos, el desempeño
    de algunos funcionarios en particular y otros aspectos no
    financieros del funcionamiento de una
    organización.

    Entre los resultados de una auditoría operativa
    tenemos:

    1. Recomendaciones sobre mejoras en la eficiencia y
      eficacia de las operaciones ordinarias.
    2. Reestructuración de departamentos o
      divisiones.
    3. Entrenamiento y reemplazo de personal
    4. Resultados de análisis de valores de
      costo de
      controles internos de una organización.

    Este es el tipo de auditoría de mayor alcance, ya
    que comprende todas las principales funciones de una
    organización.

    El concepto de
    auditoría operativa es antiguo, pero sólo en los
    últimos años se ha aplicado a gran diversidad de
    problemas no financieros de las organizaciones. Las
    auditorías operativas han sido realizadas por todo tipo de
    auditores, sin embargo, los auditores internos han desarrollado
    una mayor actividad en esta área que los contadores
    públicos independientes.

    3.4 Auditoría
    Contínua

    Se realiza en intervalos regulares, o en la medida que
    sea solicitada en periodos económicos menores a un
    ejercicio. Este tipo de auditoría está destinada a
    controlar determinado tipo de operaciones, dentro de la
    organización.

    En este tipo de auditoría, el auditor, no realiza
    un informe completo, sino especifico y referido a asuntos
    relevantes que requieran alguna intervención
    organizativa.

    Ofrece las siguientes ventajas:

    1. Permite detectar irregularidades en forma
      inmediata.
    2. Los daños se reducen al adoptar medidas en
      forma oportuna.
    3. Hace menos pesado el trabajo de auditoría al
      final del ejercicio.

    Finalmente, la gerencia se mantiene informada
    continuamente de la marcha de la organización, para la
    toma de decisiones

    3.5 Auditoría
    Periódica

    Se lleva a cabo con el fin de añadir credibilidad
    a los estados financieros de una empresa u organización, y
    que por lo general se realiza al final de cada ejercicio
    económico.

    Este tipo de auditoría es completa y general,
    además de contener la opinión del auditor con
    respecto al grado de credibilidad que ofrecen los estados
    financieros.

    3.6 Auditoría
    Financiera

    Determina: 1.- Si las operaciones se han
    efectuado apropiadamente; 2.- Si los informes financieros
    de una declaración de entrada están presentados
    imparcialmente, y 3.- Si la entidad ha dado cumplimiento a
    las leyes y reglamentaciones aplicables.

    Es decir, aquella que se refiere al examen de las
    transacciones y registros que involucren a las finanzas de la
    organización que tengan que ver en sentido positivo o
    negativo en cuanto afecten la economía del ente
    auditado.

    También establece si la entidad está
    manejando o utilizando sus recursos
    (personal, bienes,
    espacio, etc.), de manera económica y eficiente, al igual
    que las causas de cualquier deficiencia o práctica
    desfavorable económicamente incluyendo deficiencias en los
    sistemas de
    información de la administración, en los
    procedimientos administrativos, o en la estructura
    organizativa.

    3.7 Auditoría
    Administrativa

    Consiste en una revisión crítica
    de los métodos y procedimientos utilizados por la
    organización, para realizar sus actividades y alcanzar sus
    objetivos, es decir, para constatar el grado de efectividad y de
    conveniencia de la estructura orgánica y funcional de la
    empresa o entidad que se audita.

    Este tipo de auditoría resulta beneficiosa,
    puesto que permite a las empresas ejecutar
    sus labores y/o actividades y alcanzar sus objetivos, con un
    mínimo de tiempo y
    esfuerzo.

    4. Etapas de la
    Auditoría

    4.1. Estudio
    General:

    Consiste en la apreciación general de las
    características de una empresa, sus estados financieros y
    de los elementos importantes, de manera que sirva de
    orientación para aplicar las técnicas de
    auditoría que resulten más convenientes.

    El conocimiento del negocio del cliente que debe tener
    el auditor comprende:

    • Estructura de la Organización
    • Operaciones y estructura legal
    • Condiciones económicas y de la
      Industria

    4.1.1. Estructura de la
    organización

    En una asociación de cualquier magnitud, es
    esencial un diagrama de
    organización
    para especificar las
    responsabilidades y tareas de los diversos miembros
    de la misma. La estructura de una organización
    distribuye las tareas entre los empleados, los grupos o
    departamentos y las posiciones.
    Para controlar el trabajo de
    una organización, se adoptan métodos y medidas de
    procedimiento
    que proporcionan evidencia de que las tareas fijadas por la
    estructura de la organización se llevan a
    cabo.

    El auditor lee los manuales y otras disposiciones de la
    estructura formal, formula preguntas acerca de las
    políticas y procedimientos en ejecución y observa
    las actividades de los empleados y funcionarios superiores. El
    auditor necesita conocer los propósitos comerciales a los
    cuales sirven los diferentes componentes de las transacciones
    importantes.

    4.1.2. Operaciones y
    Estructura Legal

    El auditor necesita obtener un conocimiento de las
    características de funcionamiento, su estructura legal y
    procedimientos relativos a la administración.

    Una auditoría debe comenzar con un conocimiento
    firme de las operaciones y circunstancias de la
    organización auditada. Auditor debe preparar una breve
    descripción de la naturaleza de las
    actividades comerciales, incluyendo todos los factores
    importantes que atañen a las operaciones.

    Para interpretar razonablemente la información
    recogida a través de la auditoría, el auditor tiene
    que estar familiarizado con los negocios del cliente y con los
    numerosos factores que influyen sobre las operaciones.

    Una revisión de los documentos
    legales
    es esencial para una correcta interpretación de los registros contables,
    y de los estados financieros generalmente el auditor
    tomará extractos del acta de constitución y de los estatutos o convenios
    de asociación, del libro de
    actas, las declaraciones de impuestos de
    años anteriores
    , los principales contratos, tales
    como los planes de pensiones y de participación en las
    utilidades, y de la correspondencia importante. Esta
    información contribuye a un amplio conocimiento del
    negocio
    y buena parte de ésta debe compararse con
    los datos de los registros contables.

    El acta de constitución contiene
    información sobre la estructura corporativa, el capital
    autorizado, los poderes otorgados y las restricciones impuestas
    sobre la corporación por las leyes del Estado. LOS
    estatutos señalan los procedimientos administrativos
    adoptados por los accionistas. Un convenio de asociación
    contiene información semejante sobre las reglas de
    funcionamiento de un negocio constituido como una sociedad.

    Esta fase del examen de auditoría es tan
    importante que una restricción sobre el alcance de
    ésta área, tal como una negativa del cliente a
    permitirle al auditor revisar el libro de actas, normalmente
    conduciría a la denegación de un dictamen.
    La
    mayor parte de esta información que se adquiere de esta
    manera, no puede obtenerse de ninguna otra forma.

    4.1.3. Condiciones
    económicas y de la industria

    El auditor debe tener un conocimiento básico
    sobre las condiciones económicas, los cambios en la
    tecnología
    y las condiciones competitivas que afectan las operaciones de un
    cliente. El
    conocimiento de las prácticas contables comunes en la
    industria en
    la cual el cliente se desenvuelve es de particular
    importancia.

    En general, el auditor debe informarse sobre los avances
    concernientes a sus clientes, en su lectura normal
    de revistas y periódicos económicos y
    financieros.

    El conocimiento del auditor acerca de la estructura de
    la organización, las operaciones y la estructura legal,
    las condiciones relevantes de la industria y la economía
    del cliente, le permiten al auditor:

    1. Identificar problemas contables o de
      auditoría que requieran atención especial.
    2. Evaluar las condiciones en las cuales se preparan
      los datos contables.
    3. Evaluar la racionalidad de los cálculos de
      la gerencia y de otras declaraciones de estados
      financieros.
    4. Formular opiniones sobre la pertinencia de la
      selección y aplicación de
      principios contables por parte de la
      administración.

    5. Ejecución de la
    Auditoría

    En esta etapa de la auditoría encontramos los
    siguientes aspectos:

    • Análisis
    • Inspección
    • Confirmación
    • Investigación
    • Observación

    5.1 Análisis:
    Consiste en agrupar y clasificar los elementos de las cuentas o
    rubros de los estados financieros para constituir unidades
    homogéneas y significativas.

    1. De saldos: Consiste en analizar diversos
      rubros de cuentas relacionadas entre sí, que influyen
      directamente sobre el resultado o el saldo de otras. por
      ejemplo: las cuentas devoluciones, descuentos y rebajas en
      ventas,
      modifican la cuanta del mismo nombre.
    2. De movimientos: En este caso, al
      análisis de la cuenta debe hacerse por
      agrupación conforme a conceptos concretos y
      significativos de los distintos movimientos deudores y
      acreedores que vinieron a constituir el saldo final de la
      propia cuenta.

    5.2
    Inspección:
    En diversas ocasiones, especialmente
    por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la
    contabilidad están representados por bienes materiales,
    títulos de crédito, u otra clase de
    documentos que constituyen la materialización del dato
    registrado en la contabilidad. En todos estos casos puede
    comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta de la
    operación realizada o de la circunstancia que se trata
    de comprobar, mediante el examen físico de los bienes o
    documentos que amparan el activo o la
    operación.

    5.3
    Confirmación:
    Consiste en la obtención de
    una comunicación por parte de una persona
    independiente de la empresa auditada para conocer la naturaleza
    y condiciones de la operación de una manera valida sobre
    la misma.

    5.4
    Investigación:
    Por medio de esta técnica,
    el auditor obtiene conocimiento y puede formarse un juicio
    sobre algunos saldos, u operaciones realizadas por la empresa,
    por medio de datos y comentarios de los funcionarios y
    empleados de la propia empresa.

    5.5
    Observación:
    Consiste en presenciar como se
    realizan ciertas operaciones o hechos, por las cuales el
    auditor de da cuenta ocularmente de la forma como el personal
    de la empresa las realiza, ejemplo claro se obtiene en la
    inspección de inventario físico en la
    realización y preparación de los
    mismos.

    6. Informe Final

    La opinión de un auditor respecto de los estados
    financieros de un cliente se denomina "dictamen". El dictamen
    consta de dos párrafos: el párrafo
    de procedimiento y el de opinión; en el primero se indica
    el alcance de la auditoría y en el segundo aparece la
    opinión del auditor respecto a la correcta
    presentación de los estados.

    El objetivo principal es rendir una opinión
    profesional independiente sobre la razonabilidad con que
    éstos presentan la situación financiera y los
    resultados de las operaciones de una empresa, de acuerdo con
    principios de contabilidad, aplicados sobre bases
    consistentes.

    Los informes de auditoría se clasifican en dos
    clases: 1.- Informe Corto, denominado "dictamen", y 2.- Informe
    largo.

    Los informes cortos o "dictámenes" , se extienden
    a favor de los accionistas, quienes no administran la empresa y
    también a favor de los acreedores. Los informes de
    auditoría "largos", se extienden a favor de la
    administración y podrán o no dirigirse a los
    accionistas, acreedores, analistas de crédito o de
    inversionistas y otras personas interesadas.

    Informes cortos: Son
    aquellos en los cuales el personal de la misma
    compañía elabora estados financieros adecuados,
    comparaciones, análisis, presentar información
    estadística, calcular razones y hacer
    comentarios que pueden ser necesarios parea la
    administración y para fines de control.

    Informes largos: Se
    presentan cuando en las compañías, el personal del
    departamento de contabilidad no está muy capacitado y la
    administración dependería de su auditor no
    sólo para que emita su opinión con respecto a lo
    adecuado para la presentación de los estados financieros,
    sino que también se le pedirá que presente
    análisis, razones, comentarios acerca de las operaciones y
    la posición financiera de la empresa; algunos comentarios
    sobre los procedimientos de auditoría empleados en el
    curso de la misma y además se presentan otras
    informaciones financieras requeridas.

    7. Opinión del
    Auditor

    Puede ser emitida:

    Sin Salvedades: Surge
    cuando el auditor no tiene oposición respecto al contenido
    y presentación de los estados financieros, respecto a la
    aplicación de los principios contables o a la consistencia
    en la aplicación de dichos principios en relación
    con el año anterior.

    Con Salvedades: Se
    emite cuando el cliente no ha aplicado correctamente los
    principios de contabilidad, cuando el auditor no puede adherirse
    a las normas de auditoria reconocidos debido a que se ha visto
    restringido en la aplicación de procedimientos reconocidos
    de auditoria en el curso de ésta o cuando el auditor tiene
    incertidumbre respecto a una situación específica,
    es decir, que existe un asunto pendiente de
    solución.

    Para estar en condiciones de emitir su opinión en
    forma objetiva y profesional, el auditor tiene la responsabilidad
    y seguridad de reunir los elementos de juicio suficientes que le
    permitan obtener con certeza razonable, la convicción
    de:

    1. La autenticidad de los hechos y fenómenos
      que los estados financieros reflejan.
    2. Que son adecuados los criterios, sistemas y
      métodos para captar y reflejar en la contabilidad y en
      los estados financieros dicho s hechos y
      fenómenos.
    3. Que los estados financieros estén de acuerdo
      con los principios de contabilidad, aplicados sobre bases
      consistentes.

    BIBLIOGRAFÍA

    Gerencia de Fiscalización, División de
    Asistencia Técnica, Curso de Auditoría
    General
    , , Febrero 1996.

    Gómez Rondón, Francisco,
    Auditoría
    , 1er Semestre.
    Ediciones Fragor

    Manual de Fiscalización, Ministerio de Hacienda
    (Ministerio de Finanzas)

    Instituto Mexicano de Contadores Públicos
    Normas y Procedimientos de
    Auditoría

     

     

     

    Autor:

    Gatsby Morgado

    Licenciado en Ciencias
    Fiscales Mención Rentas

    MINISTERIO DE FINANZAS

    MINISTERIO DE EDUCACIÓN CULTURA Y
    DEPORTES

    ESCUELA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN Y HACIENDA
    PÚBLICA

    INSTITUTO UNIVERSITARIO TECNOLÓGICO

    – E. N. A. H. P. I. U. T –

    CARACAS – VENEZUELA

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