- Concepto de
Auditoria - Principios de contabilidad
generalmente aceptados - Normas de
Auditoria - Tipos de
Auditoria - Clasificación de las
normas de Auditoria - Normas de
ejecución del trabajo - Etapas para el desarrollo de la
auditoria de estados financieros - Técnicas de
Auditoria - Procedimientos de
Auditoria - Control
interno
Auditoria, en su acepción mas amplia significa
verificar la información financiera, operacional y
administrativa que se presenta es confiable, veras y oportuna. Es
revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se
den en la forma como fueron planeados; que las políticas
y lineamientos establecidos han sido observados y respetados; que
se cumplen con obligaciones
fiscales, jurídicas y reglamentarias en general. Es
evaluar la forma como se administra y opera teniendo al
máximo el aprovechamiento de los recursos.
- Auditoria fiscal.
- Auditoria contable ( de estados
financieros ) - Auditoria interna.
- Auditoria externa.
- Auditoria operacional.
- Auditoria administrativa.
- Auditoria integral.
- Auditoria gubernamental.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS.
Los principios de
contabilidad constituyen conceptos fundamentales que
establecen bases adecuadas para:
- Identificar y delimitar a las entidades
económicas, las cuales, por medio de la
celebración de operaciones generan información
financiera. - Valuar las operaciones.
- Presentar la información
financiera.
Dichos principios, son
pronunciados por el instituto mexicano de contadores
públicos con base en el consumo de su
membresía.
ENTIDAD.
Las entidades a su vez se dividen en:
- Publicas: empresas de
participación estatal al 100% descentralizados y
desconectados de otros organismos. - Mixtas: empresas de participación estatal a
menos del 100%. - Privadas: son por personas físicas y/o morales
o colectivas.
REALIZACIÓN.
La contabilidad cuantifica en términos monetarios
a todas las operaciones que realiza una entidad, con otros en la
misma actividad económica en la compra y venta de hechos
económicos.
Las operaciones y eventos
económicos que la contabilidad cuantifica, se consideran
por ellos realizados.
- Cuando se ha efectuado transacciones con otros entes
económicos. - Cuando se han tenido transformaciones internas que
modifican la estructura
de sus recursos. - Cuando han transcurrido eventos económicos
externos a la entidad.
PERIODO CONTABLE.
La necesidad de conocer los resultados de
operación de una situación económica de una
entidad y que tiene una existencia continua, obliga a dividir su
vida en periodos convencionales.
En términos generales los costos y los
gastos deben de
identificarse con el ingreso a que dio origen independientemente
en la fecha en que se paga.
DUALIDAD ECONOMICA.
Esta dualidad se constituye de:
- Los recursos de los que disponen la entidad para la
realización de sus fines y - Las fuentes de
dichos recursos que a su vez, son la
especificación.
VALOR HISTORICO.
Las operaciones y eventos económicos que la
contabilidad cuantifica se registra en la moneda de
circulación o su equivalente a una fecha
determinada.
Estas cifras pueden ser modificadas en caso de que
existan eventos posteriores que las hagan perder su significado,
se ajustaran las cifras por los cambios sufridos en el nivel
general de precios y se
reportaran en los estados financieros.
NEGOCIO EN MARCHA.
La entidad se presume en existencia permanente salva la
explicación en contrario, por lo que las cifras en los
estados financieros representan valores
históricos o modificaciones en los mismos; estas cifras
deberán especificarse dentro de la información
financiera.
REVELACIÓN
SUFICIENTE.
La información contable que se presenta en los
resultados financieros debe contar en forma clara y comprensible
todos los hechos de la misma, para poder juzgar
las operaciones y la situación financiera.
IMPORTANCIA RELATIVA.
La información que aparece en los estados
financieros debe de mostrar los aspectos importantes susceptibles
de ser cuantificadas en términos monetarios, tanto para
cifras de información como resultados en su
operación guardando un equilibrio.
COMPARABILIDAD.
El uso de la información requiere de procedimientos de
cuantificación que permanezcan en el tiempo y la
información contable deberá ser bajo los mismos
principios para que sea comparable y se pueda
analizar.
Cuando existieran cambios que afectaran a la
comparabilidad de la información debera ser justificada
claramente en dicha información.
Concepto: Las normas de
auditoria son los requisitos minimos de calidad,
relativas a la
personalidad del auditor, al trabajo que
desempeña y a la información que rinde como
resultado de este trabajo.
Objetivo: Las normas de auditoria de estados financieros
( auditoria contable ) tienen como objetivo
constituir el marco de actuación que debera sujetarse el
Contador Publico independiente que emita dictamenes ( opiniones
para efectos ante terceros con el fin de confirmar la veracidad,
pertinencia o revelancia suficiente de la información
sujeta a examinar.
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superior
- Auditoria Financiera: Consiste en una revisión
exploratoria y critica de los controles subyacentes y los
registros de
contabilidad de una empresa
realizada por un contador publico, cuya conclusión es un
dictamen a cerca de la corrección de los estados
financieros de la empresa. - Auditoria interna: Proviene de la auditoria
financiera y consiste en: una actividad de evaluación que se desarrolla en forma
independiente dentro de una organización, a fin de revisar la
contabilidad, las finanzas y
otras operaciones como base de un servicio
protector y constructivo para la
administración. En un instrumento de control que
funciona por medio de la medicion y evaluación de la
eficiencia de
otras clases de control, tales como: procedimientos;
contabilidad y demas registros; informes
financieros; normas de ejecución etc. - Auditoria de operaciones: Se define como una
técnica para evaluar sistemáticamente de una
funcion o una unidad con referencia a normas de la empresa,
utilizando personal no
especializado en el area de estudio, con el objeto de asegurar
a la administración, que sus objetivos se
cumplan, y determinar que condiciones pueden mejorarse. A
continuación se dan algunos ejemplos de la autoridad de
operaciones:
* Evaluación del cumplimiento de políticas
y procedimientos.
* Revisión de practicas de compras.
- Auditoria administrativa:Es un examen detallado de la
administración de un organismo social
realizado por un profesional de la administración con el
fin de evaluar la eficiencia de sus resultados, sus metas
fijadas con base en la
organización, sus recursos
humanos, financieros, materiales,
sus metodos y controles, y su forma de operar. - Auditoria fiscal: Consiste en verificar el correcto y
oportuno pago de los diferentes impuestos y
obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de
vista fisico ( SHCP ), direcciones o tesorerias de hacienda
estatales o tesorerias municipales. - Auditoria de resultados de programas: Esta
auditoria la eficacia y
congruencia alcanzadas en el logro de los objetivos y las metas
establecidas, en relacion con el avance del ejercicio
presupuestal. - Auditoria de legalidad:
Este tipo de auditoria tiene como finalidad revisar si la
dependencia o entidad, en el desarrollo
de sus actividades, ha observado el cumplimiento de
disposiciones legales que sean aplicables ( leyes,
reglamentos, decretos, circulares, etc ) - Auditoria integral: Es un examen que proporciona una
evaluación objetiva y constructiva acerca del grado en
que los recursos humanos, financieros y materiales son
manejados con debidas economias, eficacia y
eficiencia.
CLASIFICACION DE LAS NORMAS DE
AUDITORIA.
Las normas de auditoria de estados financieros se
clasifican en normas personales, normas de ejecución del
trabajo y normas de información.
NORMAS PERSONALES.
Las normas personales se refieren a las cualidades que
el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias
que el carácter profesional de la auditoria
impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen
cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder
asumir un trabajo profesional de auditoria y cualidades que debe
mantener durante el desarrollo de toda su actividad
profesional.
Entrenamiento técnico y capacidad
profesional.
El trabajo de auditoria, cuya finalidad es la de rendir
una opinon profesional independiente, debe ser desempeñado
por personas que, teniendo titulo profesional legalmente expedido
y reconocido, tengan entrenamiento
técnico adecuado y capacidad profesional como
auditores.
Cuidado y diligencia profesionales.
El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y
diligencia razonables en la realización de su examen y en
la preparación de su dictamen o informe.
Independencia.
El auditor esta obligado a mantener una actitud de
independencia
mental en todos los asuntos relativos a su trabajo
profesional.
NORMAS
DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO.
Al tratar de las normas personales, se señalo que
el auditor esta obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y
diligencia. Aun cuando es difícil definir lo que en cada
tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados,
existen ciertos elementos que, por su importancia, deben ser
cumplidos. Estos elementos básicos, fundamentales en la
ejecución de trabajo, que constituyen la
especificación particular, por lo menos al minimo
indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los
que constituyen las normas denominadas de ejecución del
trabajo.
Planeacion y supervisión.
El trabajo de auditoria deber ser planeado adecuadamente
y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma
apropiada.
Estudio y evaluación del control
interno.
El auditor debe efectuar un estudio y evaluación
adecuados del control interno existente, que le sirvan de base
para determinar el grado de confianza que va depositar en el;
asimismo, que le permita determinar la naturaleza,
extensión y oportunidad que va dar procedimientos de
auditoria.
Obtención de evidencia suficiente y
competente.
Mediante sus procedimientos de auditoria, el auditor
debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en
el grado que requiera suministrar una base objetiva para su
opinión.
NORMAS DE INFORMACIÓN.
El resultado final del trabajo del auditor es su
dictamen o informe. Mediante el, pone en conocimiento
de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la
opinión que se ha formado a traves de su examen. El
dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la
confianza de los interesados en los estados financieros para
prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la
situación financiera y los resultados de operaciones de la
empresa. Por ultimo es, principalmente, a traves del informe o
dictamen, como el publico y el cliente se dan
cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la unica
parte, de dicho trabajo, que queda a su alcance.
En todos los casos en que el nombre de un contador
publico quede asociado con estados o información
financiera debera expresar de manera clara e inequívoca la
naturaleza de su relacion con dicha información, su
opinión sobre la misma y, en su caso, las limitaciones
importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se
deriven de ellas o todas las razones de importancia por las
cuales expresa una opinión adversa o no puede expresar una
opinión profesional a pesar de haber hecho un examen de
acuerdo con las normas de auditoria.
BASES DE OPINIÓN SOBRE ESTADOS
FINANCIEROS.
El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe
observar que:
- Fueron preparados de acuerdo con principios de
contabilidad; - Dichos principios fueron aplicados sobre bases
consistentes; y - La información presentada en los mismos y en
las notas relativas, es adecuada y suficiente para su razonable
interpretación.
Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el
auditor debe mencionar claramente en que consisten las
desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados
financieros.
ETAPAS PARA EL
DESARROLLO DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS.
Son tres etapas a considerar en un trabajo de examen de
estados financieros a practicar por un contador publico
independiente: preliminar, intermedia y final.
ETAPA PRELIMINAR.
- Objetivo: La etapa preliminar en una auditoria de
estados financieros tiene como objetivo identificar y sentar
las bases sobre las cuales se llevara a cabo un examen de
estados financieros. Esta etapa se inicia, de hecho, desde el momento
mismo en que un contador publico independiente es llamado por
el dueño o representante legal de una entidad para
solicitarle sus servicios.De este modo el contador publico establecera un
primer contacto con la entidad a auditar y procedera, en
seguida, a efectuar n estudio y evaluación de la
organización, de sus sistemas y
procedimientos, de su sistema de
control interno, del análisis de sus factores clave de
operación.Una vez que los servicios han sido formalmente
aceptados y contratados, el contador publico procedera a
efectuar la planeacion definitiva de su auditoria.En esta etapa se diseñaran las cedulas e
auditoria a utilizar durante la revisión, se
entregaran a ola entidad aquellas que puedan ser llenadas por
su personal, se programara la asignación de auditores
y las tareas que se les encomendaran. Se elaboraran los
programas de auditoria a utilizar.- PROGRAMAS DE AUDITORIA: Durante el desarrollo de la
etapa preliminar conveniente que el auditor desarrolle los
programas especificos de auditoria que van a ser utilizados
durante la revisión; ello a efecto de conectar el
conocimiento que hasta ese momento se tiene de la entidad
con los elementos técnicos de que se dispondra para
auditarla. - IINFORME DE SUGERENCIAS: Derivado de todos los
estudios, análisis, evaluaciones e investigaciones
llevados a cabo por el auditor, durante esta etapa preliminar y
la planeacion en conjunto de la auditoria, ya debio de haberse
hecho de un conocimiento de la entidad y de sus debilidades en
materia de
control y en su operación.
ETAPA INTERMEDIA.
- OBJETIVO: Efectuar pruebas de
los registros, procedimientos y explicaciones dadas por el
cliente con el propósito de determinar el grado de
confianza que se puede tener en ellos. Iniciar los trabajos de
auditoria de resultados de operación y otras a fin de
reducir la carga de trabajo en la etapa final. - DESARROLLO: En esta etapa se efectuaran pruebas que
permitan corroborar la calidad del control interno existente en
la entidad; pruebas que serviran de base para determinar el
alcance del examen a practicar y la oportunidad en la
aplicación de los procedimientos de auditoria. Se
definira el plan de
muestreo a
seguir. Es practica comun que durante la etapa intermedia de un
trabajo de revisión de información financiera,
ademas de los señalado en el parrafo precedente, se
inicie en si la auditoria partiendo del examen de las
transacciones efectuadas durante los primeros meses de
operación. - EXCEPCION: No olvidar que un examen intermedio de
información financiera se da cuando el contador publico
es contratado con oportunidad; es decir, durante el ejercicio
que sera examinado, como en el ejemplo apuntado al inicio de
este capitulo. En aquellos casos en que el contador publico es
contratado despues de haber concluido el ejercicio fiscal a
examinar, y por ende su labor inicia durante el ejercicio
siguiente, ya no se dara la oportunidad de un examen
intermedio. Se estara ante el caso de una auditoria de estados
financieros a practicar en dos etapas: preliminar y
final.
ETAPA FINAL.
- OBJETIVO: Concluir con el trabajo
de auditoria en su conjunto.En virtud de que durante la etapa intermedia ya se
revisaron algunos meses de transacciones (ingresos,
costos y gastos), procede en la etapa final el examen de los
meses que quedaron pendientes de revisión.En esta etapa, y por lo que se refiere a las
transacciones del ejercicio en su conjunto,
independientemente del examen realizado sobre todas las
partidas que integran todo ese universo,
procede efectuar pruebas globales de dichas transacciones
para cerra el circulo de la revisión de este
aspecto.Se llevaran a cabo pruebas de corte para cerciorarse
que las transacciones han sido registradas en el periodo a
que corresponden. Debido a que las transacciones mas criticas
son las registradas durante los ultimos dias cercanos a la
fecha del balance
general, las pruebas de corte deben ser dirigidas a tales
transacciones. - DESARROLLO:
- CIERRE DE AUDITORIA.
Discusión de ajustes y
reclasificaciones.
Durante el desarrollo de la auditoria el contador
publico ha determinado la necesidad de que la entidad auditada da
efecto a ajustes y reclasificaciones en su contabilidad a efecto
de que sus estados financieros reflejen una razonable
situación financiera y resultados de operación.
Toca al auditor en este momento presentar a la
consideración de la administración la propuesta de
sus ajustes y reclasificaciones, discutirlos y, una vez
aceptados, registrarlos.
- CONCEPTO.
Las técnicas de auditoria a tratar en el
presente estan orientadas fundamentalmente hacia la auditoria
de estados financieros; sin embargo, es de observan que son
de aplicación general a cualquier tipo de
auditoria.Técnicas de auditoria, son los metodos
practicos de investigación y prueba que el contador
publico utiliza para lograr la información y
comprobación necesaria para poder emitir su
opinión profesional.Su objetivo consiste en proporcionar elementos
técnicos que pueden utilizar el auditor para obtener
la información necesaria que fundamente su
opinión profesional sobre la entidad sujeta a su
examen.- OBJETIVO.
- CLASIFICACION.
Las técnicas de auditoria son las
siguientes:
Estudio general: Apreciación sobre la fisonomia o
características generales de la empresa, de sus estados
financieros y de las partes importantes, significativas o
extraordinarias.
Esta apreciación se hace aplicando el juicio
profesional del contador publico que, basado en su
preparación y experiencia, podra obtener de los datos o
informaciones originales de la empresa que se va a examinar,
situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir
atención especial. Esta técnica
sirve de orientación para la aplicación de otras
técnicas por lo que, generalmente debera aplicarse antes
de cualquier cosa.
- CONCEPTO.
Las referencias basicas acerca de los procedimientos
de auditoria contemplados en este apartado, al igual que las
técnicas de auditoria, se refieren a la auditoria de
estados financieros, y su uso es aplicable o adaptable a
cualquier tipo de auditoria.Procedimientos de auditoria son el conjunto de
técnicas de investigación aplicables a una
partida o un grupo de
hechos y circunstancias relativas a los estados financieros
sujetos a examen mediante los cuales el contador publico
obtiene las bases para fundamentar su
opinión.Debido a que generalmente el auditor no puede
obtener el conicimiento que necesita para fundar su
opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada
partida o conjunto de hechos mediante varias técnicas
de aplicación simultanea o sucesiva. Por lo que, en la
practica, la combinación de dos o mas técnicas
de auditoria da origen a los denominados Procedimientos de
auditoria.Su objetivo es la conjugación de elementos
técnicos cuya aplicación servira de guia u
orientación sistematica y ordenanda para que el
auditor pueda allegarse de elementos informativos que, al ser
examinados, le proporcionaran bases para rendir su informe o
emitir su opinión.- OBJETIVO.
- CLASIFICACION.
Los procedimientos de auditoria se pueden clasificar en
dos grandes grupos: los de
aplicación general que son recomendables para cualquier
tipo de auditoria y entidad en que se practique; y los de
aplicación especifica que tendran que ser diseñados
ex profeso para cada tipo de auditoria y, a su vez, adaptarlos en
funcion de las características de la entidad sujeta a
intervención.
El control interno por ciclos de
operación.
El estudio y evaluación del control interno se
efectua con el objeto de cumplir con la norma de ejecución
del trabajo que se requiere que "el auditor debe efectuar un
estudio y evaluación adecuados del control interno
existente, que le sirva de base para determinar el grado de
confianza que va depositar en el; asimismo, que le permita
determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a
dar a los procedimientos de auditoria"
Es conveniente señalar, con precision, los
objetivos del control interno, y ejemplificar los ciclos en que
se puedan agrupar las operaciones de una empresa. No es ocioso
repetir y hacer hincapié que los objetivos básicos
del control interno son:
- La protección de los activos de
la empresa. - La obtención de información financiera
veraz, confiable y oportuna. - La promocion de la eficiencia operativa del
negocio. - Que la ejecución de las operaciones se adhiera
a las políticas establecidas por la
administración de la empresa.
OBJETIVOS GENERALES DE CONTROL INTERNO.
El control interno contable comprende el plan de
organización y los procedimientos y registros que se
refieren a la protección de los activos y a la
confiabilidad de los registros financieros. Por lo tanto, el
control interno contable esta diseñado en funcion de los
objetivos, para suministrar seguridad
razonable de que todos los controles internos contables pueden
considerarse como controles administrativos. Por otra parte, el
plan de organización y los procedimientos y registros
establecidos por la gerencia para
documentar o ayudar su proceso de
toma de
decisiones, puede incluir una serie de controles que no
existen en el sistema de contabilidad, al menos
directamente.
La información operativa de tipo
estadístico, registro de
acceso a ciertas instalaciones de la empresa o una buena parte de
los archivos en un
departamento personal, pueden considerarse controles
administrativos.
Precisando, se puede señalar como objetivos
generales del control interno contable, los que acontinuacion se
señalan:
- Objetivos de autorización: Todas las
operaciones deben realizarse de acuerdo con autorizaciones
generales o especificaciones de la
administración. - Objetivos de procesamiento y clasificacion de
transacciones: Todas las operaciones deben registrarse, para
permitir la preparación de estados financieros de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados o de cualquier otro criterio aplicable a dichos
estados y para mantener en archivos apropiados datos relativos
a los activos sujetos a custodia. - Objetivos de salvaguarda física: El acceso a
los activos solo debe permitirse de acuerdo con autorizaciones
de la administración. - Objetivos de verificación y evaluación:
Los datos registrados relativos a activos sujetos a custodia
deben compararse con los activos existentes a intervalos
razonables y tomar las medidas apropiadas con respecto a las
diferencias que existan.
Asimismo, deben existir controles relativos a la
verificación y evaluación periódica de los
saldos que se informan en los estados financieros, ya que este
objetivo complementa en forma importante a los mencionados
anteriormente.
Conociendo los objetivos básicos del control
interno y los objetivos generales del control interno contables
que son aplicables a todos los sistemas, se pueden ya identificar
los ideales utilizables para establecer los objetivos especificos
de control interno por ciclos de transacciones, en la medida en
que se puedan agrupar e identificar los ciclos en que son
susceptibles de agruparse las operaciones de la empresa sujeta a
estudio.
PREPARACIÓN DE LA CARTA DE
SUGERENCIA A CLIENTES SOBRE
DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO.
Cuando se descubren deficiencias importantes en el
control interno, se debe emitir inmediatamente una
notificación dirigida al cliente, lo cual reduce al minimo
la responsabilidad del auditor en el caso de que se
descubriese con posterioridad un desfalco de importancia o un
serio fraude. Si se
dirige al presidente, al gerente
general o al contador, se establece un contacto de importancia y
se ayuda al logro de un mejor entendimiento y mayor
apreciación de los servicios prestados.
Concluido el trabajo final de auditoria, para dejar
constancia del avance obtenido y las ventajas logradas con las
medidas sugeridas e implantadas en relacion con el control
interno, es aconsejable propiciar la
comunicación escrita en la que se analice el resultado
obtenido a traves de tales cambios.
ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO.
Los elementos de control interno pueden agruparse en
cuatro categorías:
- Organización.
- Procedimientos.
- Personal.
- Supervisión.
Oscar Quintero