Análisis de la relación costo ? volumen ? utilidad

3. Diseño del
   procedimiento para la implementación de las
   técnicas de planeación en la relación
   costo – volumen- utilidad
4. Implementación de las
   técnicas de planeación
5. Conclusiones

INTRODUCCIÓN

El propósito fundamental de la Contabilidad
es proporcionar información financiera referente a una
entidad económica. Así la Contabilidad se relaciona
con la medición, el registro y el
reporte de información financiera a varios grupos de
usuarios. La gerencia
requiere información financiera para planear y controlar
las actividades de su negocio y también requieren tal
información las personas ajenas a la empresa que
proveen fondos o que tienen otros intereses. En la medida que
crecen las necesidades de estos usuarios, evolucionan los
conceptos de la Contabilidad con el objetivo de
satisfacer las necesidades de una sociedad
cambiante.

El campo de la contabilidad es muy amplio y puede
dividirse en:

Contabilidad Financiera y Contabilidad de Costo.

La Contabilidad Financiera se interesa
principalmente en los Estados
Financieros para uso externo por parte de los inversionistas,
acreedores, analistas financieros, agencias gubernamentales y
otros grupos interesados.

La Contabilidad de Costo se relaciona
fundamentalmente con la acumulación y el análisis de la información de
costos para uso
interno por parte de los gerentes en la planeación, el control y la
toma de
decisiones. Además identifica define, mide, reporta y
analiza los diversos elementos de los Costos Directos e
Indirectos asociado con la producción y comercialización de bienes y
servicios.

La Contabilidad de Costo mide el desempeño, la calidad de los
productos y la
productividad.

El objetivo esencial de la misma es comunicar
información financiera y no financiera a la
administración a efecto de que esta pueda ejercer la
planeación el control y la evaluación
de los productos.

El análisis del costo es sumamente importante ya
que el mismo mide el sacrificio económico en el que se
haya incurrido para alcanzar las metas de una organización.

En el caso de un producto el
costo representa la medición monetaria de los recursos que se
hayan usado, como los materiales,
mano de obra, y los costos indirectos.

En el caso de un servicio el
costo representa el sacrificio monetario que se haya hecho para
proporcionar el servicio.

En el caso de un comercio el
costo representa el sacrificio monetario que se haya hecho para
proporcionar dicho comercio.

Por la importancia que tienen los costos para la toma de
decisiones gerenciales fue que nos vimos motivados a la
realización de esta investigación.

Es de suma importancia que todas las empresas, sean
tanto grandes, medianas o pequeñas integren como negocio
que son, un programa de
administración eficaz que mejore sus
rendimientos productivos y haga eficiente sus operaciones de
trabajo.

Una de las herramientas
administrativa de mayor importancia, fácil de aplicar y
que nos provee de información importante es El punto de
Equilibrio, Punto muerto o Umbral de Rentabilidad. Esta
se aplica en la mayoría de las empresas y es útil
para cuantificar el volumen mínimo a lograr (ventas y
producción), para alcanzar un punto de rentabilidad
(utilidad) deseada.

El problema: No aplicación de las técnicas
de planeación que posibiliten proyectar las operaciones
futuras de la empresa.

La hipótesis: Hacer llegar a la dirección de la empresa una
proyección financiera que permita rentabilidad
económica.

Por tal razón el presente trabajo tiene como
objetivo emplear las técnicas de planeación que
conforman el análisis de la relación Costo-
Volumen- Utilidad para proyectar las operaciones
futuras.

CAPÍTULO 1:
DISEÑO DEL PROCEDIMIENTO
PARA LA IMPLEMENTACIÓN DE LAS TÉCNICAS DE
PLANEACIÓN EN LA RELACION COSTO – VOLUMEN-
UTILIDAD.

1.1) CARACTERIZACIÓN DE LA EMPRESA
COMERCIALIZADORA DE LA CONSTRUCCIÓN DE CIENFUEGOS.
(ECCC).

La Empresa Comercializadora de la Construcción de
Cienfuegos (ECCC) se creó a partir de las unidades
empresariales de base denominadas Base de Almacenes
perteneciente a la Empresa de Transporte y
Comercialización de Cienfuegos y la Unidad Básica
Comercializadora Cartoqui perteneciente a la Empresa de Talleres
de Cienfuegos Equitall y con los demás Activos Fijos,
Circulante Diferidos, a Largo Plazo y otros que le asigna el
Ministerio de la Construcción (MICONS) para la integración de su
patrimonio.

Teniendo en cuenta la resolución # 412 del 28 de
Julio del 2003 del Ministro de Economía y Planificación autoriza la creación
de la ECCC subordinado al MICONS.

El objeto social de la entidad es la
siguiente:

• Comercializar de forma mayorista y en ambas monedas
  diferentes materiales, piezas, accesorios, útiles y
  herramientas y productos para la construcción,
  así como agregados, baterías, neumáticos,
  cámaras, equipos complementarios e insumos de la
  mecanización de acuerdo con la nomenclatura
  aprobada por el Ministro de Comercio Interior.
• Comercializar de forma mayorista y en ambas monedas
  equipos de fríos para cámaras
  isotérmicas.
• Comercializar de forma mayorista y en ambas monedas
  medios y
  equipos de protección del trabajo.
• Brindar servicios de transportación a las
  mercancías que comercializan en ambas
  monedas.
• Prestar servicios sobre normas de
  almacenamiento con definición de
  equipamientos tecnológicos, medios de almacenamientos
  equipos y dispositivos de manipulación en ambas
  monedas.
• Prestar servicios de alquiler de almacenes
  temporalmente disponible en Moneda Nacional MN cobrando los
  gastos
  incurridos en Moneda Libremente Convertible (MLC) al
  costo.
• Brindar servicios de copiado de llaves en ambas
  monedas.

La ECCC se encuentra ubicada en Carretera Palmira Km. 4
½.

Como dijimos anteriormente la ECCC esta integrada por
dos Unidades Básicas:

• Base de Almacenes ubicada en Carretera Palmira Km 4
  ½.
• Unidad Básica Comercializadora Cartoqui
  situada en Ave 64 Esquina 63 Cartoqui que es donde esta
  centrado el estudio de esta investigación.

El objetivo fundamental de esta Unidad Básica es
la comercialización de Equipos, Pieza, Agregados, Insumos
y Materiales de la construcción.

La Unidad cuenta con una plantilla aprobada por 47
trabajadores dicha plantilla se encuentra ocupada en un
85%.

El consejo de dirección esta compuesto por cinco
miembros que tienen distribuidas sus funciones para
lograr sus objetivos
propuestos de la siguiente forma:

Jefe de Unidad Básica

Jefe Económico

Jefe de Venta

Técnico de Recursos Humanos

Especialista en Venta

Ver anexo

Todos los trabajadores poseen un nivel educacional y la
preparación adecuada para las plazas que ocupa.

Esta unidad cuenta con un amplio grupo de
proveedores
los que mantienen seriedad en el suministro de
productos.

Los Principales Proveedores en ambas monedas
son:

• ECIMETAL
• TANSIMPORT
• B-K IMPORT
• TRADE
• MATCO S.A
• EMPRESA COMERCIALIZADORA NACIONAL MICONS)
• EMPRESA REPARADORA GRANMA HOLGUIN)
• TRACTOIMPORT

La Unidad Básica Comercializadora realiza el
análisis del costo mediante un modelo
análisis económicos pero no se comparan los
resultados por partidas de costos y gatos del año anterior
con el año en curso Presupuesto y
Real. Las desviaciones por elementos son analizadas en el consejo
de dirección con el objetivo de tomar decisiones al
respecto.

Para el registro y control de la Contabilidad emplean un
sistema
automatizado denominado COSTO.

Este sistema se divide en diferentes Sub sistemas:

• Contabilidad
• Activos Fijos
• Inventarios
• Nominas
• Cobros y Pagos
• Estados Financieros

Los centros de costos analizados en este trabajo son los
que se dedican a la comercialización de Equipos, Piezas,
Agregados, Insumos, Garantía y Post Venta, Materiales
y herramientas de la construcción.

Los centros de costos que intervienen en la
comercialización son:

Tienda # 1 Equipos, Piezas, Agregados e
Insumos

Tienda # 2 Garantía y Post Venta

Tienda # 3 Materiales y Herramientas.

1.2) RELACION COSTO – VOLUMEN –
UTILIDAD

La planeación de la utilidad requiere que la
gerencia tome decisiones operacionales que involucren la introducción de nuevos productos, el
volumen de producción, la fijación de precios a los
productos y la selección
de procesos
alternativos de producción. Para aumentar la probabilidad de
tomar mejor decisión, la gerencia debe entender la
relación entre los costos, los ingresos y las
utilidades. El análisis de Costo- Volumen- Utilidad tiene
en cuenta esta interrelación y están en capacidad
de dar pautas útiles a la gerencia para la toma de
decisiones.

El análisis Costo- Volumen- Utilidad (CVU)
proporciona una visión financiera general del proceso de
planeación para la toma de decisiones. El CVU está
constituido sobre la simplificación de los supuestos con
respecto al comportamiento
de los costos.

Factores costos – factores ingresos. Se define al factor
de costos como un cambio al
factor que ocasionará una modificación en el costo
total de un objeto de costos relacionado. Un factor de ingresos
es cualquier circunstancia que afecta a los ingresos. Existen
muchos factores de ingresos como son los cambios en el precio de
venta, la calidad de producto y las exhibiciones de mercadotecnia
afectan los ingresos totales.

Para prever los ingresos y costos totales se
incluirá un análisis acerca de la manera en que
afectan las combinaciones de factores de ingresos y de costos.
Por ahora suponemos que las unidades de producción son el
único factor de costos e ingresos.

Las relaciones directas CVU son importantes
porque:

• Tales relaciones han servido de ayuda en la toma de
  decisiones.
• Las relaciones directas ayudan a comprender las
  relaciones más complejas.

El término CVU analiza el comportamiento de los
costos totales, ingresos totales e ingresos de operación,
como cambios que ocurren a nivel de productos, precio de venta,
costos variables o
costos fijos. En este análisis se utiliza un solo factor
de ingresos y un solo factor de costos.

La letra ¨V¨ por volumen se refiere a factores
relacionados con la producción como son: unidades
fabricadas o unidades vendidas; por lo que en el modelo, los
cambios a nivel de ingresos y costos surgirán por
variaciones únicamente en el nivel de
producción.

Terminología.-

Entradas de operación sinónimo de
ventas.

• Costos de operación: están
  constituidos por los costos variables de operación y los
  costos fijos de operación. También se refiere a
  los gastos de operación.

Costos de operación = Costos Variables de
Operación – Costos de Operación
Fijos.

• Ingreso de operación: son las entradas
  para el período contable menos todos los costos de
  operación, incluyendo el costos de los bienes
  vendidos.

Ingresos o pérdidas de operación =
entradas de operación – costos de
operación

• Ingreso neto: Es el ingreso de
  operación más las entradas provenientes de
  no-operación (generados por intereses) menos los costos
  no operativos (costo de intereses) menos el impuesto sobre
  ingresos.

Supuestos en CVU.- El análisis se basa en
los siguientes supuestos:

2. Los costos totales pueden dividirse en un componente
   fijo y uno variable respecto de un factor relacionado con la
   producción.
3. El comportamiento de los ingresos totales y de los
   costos totales es lineal en relación con las unidades de
   producción.
4. No existe incertidumbre respecto de los datos de
   costos, ingresos y cantidades de producción
   utilizada.
5. El análisis cubre un solo producto o supone
   que una mezcla de ventas de productos permanece constante,
   independiente del cambio del volumen total de
   ventas.
6. Todos los ingresos y costos pueden agregarse y
   compararse sin considerar el valor del
   dinero en el
   tiempo.

Planeación de costos y CVU. El
análisis CVU es un instrumento útil para la
planeación de costos. Puede proporcionar datos sobre los
ingresos que diferentes estructuras de
costos significan para un negocio.

Efecto del horizonte de tiempo. Los costos
no siempre se clasifican como fijos y variables, porque mientras
más corto sea el horizonte de tiempo planeado, será
mayor el porcentaje de costos totales que se considere como
fijos.

Para determinar si los costos son realmente fijos
depende en grado de la longitud de horizonte del tiempo en
cuestión.

Incertidumbre y análisis de
sensibilidad. El análisis de sensibilidad es una
técnica que examina como cambiará un resultado si
no se alcanzan los datos previstos o si cambia algún
supuesto subyacente. Una herramienta del análisis de
sensibilidad es el margen de seguridad, que es
el exceso de ingresos presupuestados sobre los ingresos del punto
de equilibrio. La
incertidumbre es la posibilidad de que una cantidad sea diferente
de una cantidad esperada. La construcción de un modelo
para la toma de decisiones consta de cinco pasos:

i. identificar el criterio de selección de quien
toma decisiones.

ii. identificar la serie de acciones
consideradas

iii. identificar la serie de eventos que
pueden ocurrir

iv. asignar probabilidades para la ocurrencia de cada
evento

v. identifique la serie de resultados posibles que
dependen de acciones y eventos específicos.

Aunque el concepto del
margen de seguridad constituye una medida útil para la
gerencia en la comprensión del riesgo asociado a
una lineal de producto o a un servicio, existen técnicas
que con gran acierto nos permiten evaluar el riesgo.

Mezcla de ventas. La mezcla de ventas es
la combinación relativa de los volúmenes de
productos o servicios que constituyen las ventas totales. Si
cambia la mezcla, los efectos en el ingreso de operación
dependerán de la forma en que haya cambiado la
proporción original de productos de bajo o alto margen de
contribución.

Margen de Contribución = Ingresos – costos que
varían respecto de un factor relacionado con el
producto.

Margen bruto = Ingresos – costos de bienes
vendidos

En el sector comercial, la diferencia entre el margen
bruto y margen de contribución, está en que el
margen de contribución se calcula después de la
deducción de todos los costos variables,
mientras el margen bruto se calcula deduciendo el costo de los
bienes vendidos de los ingresos.

En el sector de manufactura,
las dos áreas de diferencia son los costos fijos de
fabricación y los costos variables que no son de
fabricación. Ambos, el margen de contribución y el
margen bruto pueden expresarse como totales, cantidades por
unidad o como porcentajes.

Los costos fijos de fabricación no se deducen de
las ventas cuando se calcula el margen de contribución,
pero si cuando se calcula el margen bruto.

Los costos variables no de fabricación se deducen
de las ventas cuando se calculan los márgenes de
contribución, pero no se deducen cuando se calcula el
margen bruto.

El porcentaje de margen contribución es el margen
de contribución total dividido entre los ingresos. El
porcentaje de costo variable es el total de costos variables
dividido entre los ingresos.

1.3) RELACION RECIPROCA DE PRECIOS COSTOS Y
VOLUMEN

Bajo el sistema convencional de costos por
absorción, los costos fijos son combinados con los costos
variables o directos y llevados a costos unitarios para un
volumen de producción dado. Por causa del carácter de los costos fijos no existe una
utilidad neta sobre cada unidad producida y vendida.

La ecuación fundamental para determinar la
utilidad neta es:

P = N(S-D) – F

P = utilidad mensual

N = Suma de todas las unidades vendidas

S = precio unitario de venta promedio.

D = costo variable o directo por unidad

F = gastos fijos o periódicos por mes

La relación precio- costo- volumen es la base del
planteamiento de utilidades y control de costo en el sistema de
costo directo estándar. La determinación de estas
relaciones con el uso de la técnica llamada utilidad /
volumen (U/V) es simple y directa, porque predice las futuras
utilidades en las condiciones existentes y a planearlas mediante
mejores operaciones. El gráfico de punto de equilibrio U/V
señala las cifras operativas y proporciona una clara
perspectiva de la estructura de
las ganancias de la empresa. Por su simplicidad también se
utiliza como medio de autodiagnóstico (pronosticar males
de los negocios) y
control de la empresa.

1.4) PROCEDIMIENTO DE LOS CÁLCULOS REALIZADOS
EN LA ENTIDAD PARA EL ANÁLISIS DE LA
RELACIÓN COSTO VOLUMEN UTILIDAD.

1.4.1) Precio de Venta.

Precio al cual un intermediario está dispuesto
a vender.

El precio de venta por cada producto se calcula de la
siguiente manera:

(Precio de Costo M N + 17% del Precio de Costo M N) +
(Precio de Costo MLC + 25% del Precio de Costo MLC)

El precio que debe pagar el cliente por cada
producto debe ser en MN y en MLC, o sea por ambas monedas. Al
considerarse la tasa de cambio de una MN es igual a una MLC,
entonces para hacer más rápidos las operaciones
unimos los precios.

Ejemplo: Accionador de Embriague

Precio de Costo MN = $ 1. 626484

Precio de Costo MLC = $ 15.45534

Sustituyendo en la fórmula anterior tenemos
que:

Precio de Venta = 1.626484+(1.626484* 17%) +
15.45534+(15.45534*25%)

= $ 1.90298628 (total 1) + $ 19.319175 (total
2)

= $ 21.22216128 = $ 21.22

1.4.2 )Costo Variable unitario.

Es el costo de comprar una unidad.

En este caso el Costo Variable va a ser la suma del
Costo Variable MN y el Costo Variable en MLC, es decir (Costo
Variable MN+ Costo Variable en MLC)

Ejemplo: Accionador de Embriague

Costo en MN Costo en MLC

Costo Variable = ($ 1.626484) + ( $ 15.45534)

= $ 17.081824 = $ 17.08

Para el centro de costo No 2 Garantía y Post
venta no se hizo este procedimiento ya que dicho Centro de Costo
opera solamente en moneda nacional.

Al precio de venta se le aplicó el 13.5% del
costo variable.

1.4.3) EL MARGEN DE CONTRIBUCIÓN POR
UNIDAD (MCU).

El margen de contribución por unidad se puede
determinar solamente para una mezcla de producto en particular.
Si la mezcla real de productos vendidos difiere de la mezcla de
productos usada en el análisis, habrá una
divergencia entre la utilidad esperada, basada en el modelo de
costo- volumen- utilidad y la utilidad realizada. Además,
el punto de equilibrio no será el mismo si la mezcla de
productos realmente vendidos difiere de la mezcla de productos
usada en el análisis.

El MCU es igual a todos los ingresos por venta menos
todos los costos que varían respecto a un factor de costo
relacionado con la producción.

Este se calcula como la diferencia entre el Precio de
Venta unitario y el Costo Variable unitario.

Ejemplo: Se desea conocer el MCU para el producto
Accionador de Embriague cuyo Precio de Venta unitario es igual a
$ 21.22 y su Costo Variable unitario es $ 17.08

MCU = Precio de Venta unitario – Costo Variable
unitario

= ($ 21.22 – $ 17.08) = $4.14

1.4.4) MEZCLA ÓPTIMA DE VENTAS DE
PRODUCTOS:

Es la combinación relativa de los
volúmenes de productos o servicios que constituyen las
ventas totales.

Se pueden emplear unidos o indistintamente los
siguientes enfoques:

Enfoque sobre la base de la
organización: se pondera desde abajo con cada uno
de los vendedores, teniendo como ventaja que todos los niveles de
la empresa participan.

Enfoque de la alta dirección: los
ejecutivos de venta, producción, finanzas y
administración deben ponderar las ventas
sobre bases de experiencias y conocimiento
de la empresa y el mercado.

Para llegar a obtener esta mezcla óptima se llega
a un consenso entre el Departamento de Ventas, compras y los
precios de cada producto, pues es necesario obtener estos
porciento sobre bases alcanzables e ir valorando, demanda
histórica, precio y calidad del producto para relacionarlo
con la competencia, sin
dejar de tener en cuenta el criterio argumentado de cada uno de
los responsables de vender el producto.

1.4.5) MARGEN DE CONTRIBUCIÓN PARA LA
MEZCLA ÓPTIMA DEL PRODUCTO (MCMOP)

Se halla mediante la sumatoria de los Márgenes de
Contribución de cada producto multiplicados por el
porciento que le correspondió al obtener la mezcla
óptima.

Ejemplo:

En este caso se seleccionaron cuatro productos con sus
Precio de Venta (PV), Costo Variable unitario (CV), Margen de
Contribución Unitario (MCU) y el porciento de la Mezcla
Óptima respectivamente.

Productos P V C.V MCU % de la Mezcla
Optima.

Accionador de Emb. $21.22 $17.08 $ 4.14
0.00087

Adorno de puerta 4.34 3.51 0.83 0.00147

Agarre de Espejo 0.77 0.62 0.15 0.00147

Barniz Transparente 23.45 19.44 4.01 0.00087

Por lo tanto el MCMOP = 4.14(0.00087)+ 0.83(0.00147)+
0.15(0.00087)

1.4.6) PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES
TOTALES PARA LA MEZCLA ÓPTIMA.

El punto de equilibrio también denominado
Punto Muerto o Umbral de Rentabilidad es la cifra que
permite cubrir los costos de la empresa donde la utilidad se
iguala a cero, o sea donde no obtenemos ni ganancias ni
pérdidas. Existen tres métodos
para determinar el punto de equilibrio:

1. Método de
ecuación. Con la metodología empleada, el estado de
ingresos puede expresarse en forma de ecuación como
sigue:

Ingreso – Costos variables – Costos fijos = Ingreso de
Operación

2. Método de margen de
contribución. El margen de contribución es
igual a los ingresos por ventas menos todos los costos que
varían respecto de un factor de costo relacionado con la
producción, donde:

(Precio de venta – Costos variables unitarios) x
Número. de unidades = costos fijos + ingreso de
operación

Ingreso neto = Ingreso de Operación – Impuesto al
Ingreso

Margen de contribución por unidad x
Número. de unidades = costos fijos + ingreso de
operación

El ingreso de operación es igual a cero,
entonces:

Margen de Contribución por unidad x Número
de unidades en el Punto de Equilibrio = Costos Fijos

Punto de Equilibrio = Costos Fijos Totales

Margen de Contribución para la Mezcla
optima

3. Método gráfico. En el
método gráfico se trazan las líneas de
costos totales e ingresos totales para obtener su punto de
intersección, que es el punto de equilibrio. Es el punto
en donde los costos totales igualan a los ingresos
totales.

Se empleó el método del Margen de
Contribución para obtener el Punto de Equilibrio en
unidades para la mezcla óptima realizando los siguientes
pasos:

• Utilizamos el Margen de Contribución para la
  mezcla óptima ya hallado en el epígrafe
  2.6.5
• Se asocian los Costo Fijos totales asociados a cada
  Centro de Costo.
• Se calcula el Punto de Equilibrio para la mezcla
  óptima dividiendo los Costos Fijos totales y el margen
  de contribución para la mezcla
  óptima.

1.4.7) PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES PARA CADA
PRODUCTO

Se calculó multiplicando el Punto de Equilibrio
en unidades totales para la Mezcla Óptima por el porciento
de la Mezcla Óptima de cada producto.

Ejemplo:

Punto de Equilibrio en unidades totales es igual a
1075

% de la Mezcla óptima del Accionador de Embriague
es igual a 0.0087

Por lo tanto el cálculo es
el siguiente:

Punto de Equilibrio en unidades para cada prod. =
(1075 * 0.0087) = 9

1.4.8) PUNTO DE EQUILIBRIO EN VALOR PARA LA MEZCLA
ÓPTIMA

Se calcula multiplicando el Punto de Equilibrio en
unidades para cada producto y el precio de venta correspondiente
a cada producto.

Por ejemplo:

Para el producto Accionador de Embriague su Punto de
Equilibrio en unidades es 9 y su precio de venta es de $ 21.22
entonces obtenemos el siguiente resultado:

Punto de Equilibrio en valor = $ 190.98

1.4.9) PUNTO DE EQUILIBRIO EN VALOR EN MONEDA
NACIONAL (MN) Y EN MONEDA LIBREMENTE CONVERTIBLE
(MLC)

Esto fue aplicado solamente a los Centros de Costos
(Tienda #1y Tienda #3) por vender en ambas monedas.

Para poder hacer el
cálculo del mismo se tuvo que hallar el porciento que
representa la MN y el porciento de la MLC del Precio de Venta de
cada producto y después multiplicar esos porcientos por el
Punto de Equilibrio en valor para la Mezcla
Óptima.

Ejemplo:

Se conoce que el Precio de Venta en MN para el producto
Accionador de Embriague es $1.626484, el Precio en MLC $
15.45534, Punto de Equilibrio en unidades para cada producto es
9

Precio de Venta = Precio MN (1.626484 +1.626484x
10%)+ Precio MLC(15.45534+15.45534x 17%) = $
21.22216128.

Ahora procedemos a calcular el porciento que representa
el Costo de la MN y el Costo de la MLC del precio de
venta.

Costo M.N Precio Venta

1.90298628 / 21.22216128 = 0.089669768 (porciento que
representa la MN)

19.319175 / 21.22216128 = 0.910330232 (porciento que
representa la MLC)

Punto de Equilibrio en valor para la Mezcla Optima =
(Precio de Venta x Punto de Equilibrio en unidades para cada
producto) = $190.9994515.

Como el Punto de Equilibrio en valor para la Mezcla
Óptima es de $190.9994515 entonces multiplicamos este
resultado por los porcientos calculados anteriormente.

Entonces Punto de Equilibrio en MN = $190.9994515 x
0.089669768 = $17.12687652. Ver anexo (B1.1).

Punto de Equilibrio en MLC = $ 190.9994515 x 0.910330232
= $173.872575 Ver anexo (B1.1).

1.4.10) VENTAS ESPERADAS.

Estas son las ventas que se esperan realizar mensuales.
Se tiene en cuenta el comportamiento histórico de las
ventas valorando la competencia y el posicionamiento
de la empresa en el mercado.

1.4.11) MARGEN DE SEGURIDAD
(MS).

Es el porciento máximo que pueden disminuir las
ventas y aún generar utilidades, se calcula mediante la
siguiente ecuación:

MS = Ventas Esperadas –Ventas en el Punto de
Equilibrio

Ventas Esperadas

Ejemplo: Se desea conocer el MS para el
producto Batería 12 v 200 A conociendo que las Ventas
Esperadas es igual a 9 unidades partiendo del calculo realizado
en el Punto de Equilibrio obtenemos que:

MS = 22 – 9 / 22 = 0.55 o 55%

CAPITULO 2:
IMPLEMENTACIÓN DE LAS TÉCNICAS DE
PLANEACIÓN.

2.1 CÁLCULO DEL MARGEN DE
CONTRIBUCIÓN UNITARIO (MCU)

En este epígrafe mostramos los resultados
obtenidos al calcular el MCU para el Centro de Costo No 1 Equipo,
piezas, Agregados e Insumos. Aquí solamente tomamos una
muestra de 10
productos.

TABLA 3.1

2.2 CALCULO DE LA MEZCLA ÓPTIMA DE VENTAS
DE PRODUCTOS

Para realizar el cálculo de la mezcla
óptima se llegó a un acuerdo entre el departamento
de ventas y el departamento de compras de cada Centro de
Costo.

Por ejemplo para el Centro de Costo No 1 se tomó
una muestra de 259 productos de los cuales 86 productos
representan el 75% debido a que son los de más alta
demanda y el resto de los productos un 25%.

Para hallar la mezcla óptima para cada producto
se hizo lo siguiente:

Para los productos de más alta demanda se
distribuye el 75% es decir (0.75/86=0.00872093).

Para los otros productos se distribuyó el 25% es
decir (0.25/173 = 0.001470588).

En los Centros de Costo No 2 y 3 se hizo el mismo
procedimiento.

A continuación le mostramos los resultados
obtenidos en el Centro de Costo No 1. Se escogió una
muestra de 10 productos, según tabla 3.2

TABLA 3.2

2.3 CÁLCULO DEL MARGEN DE
CONTRIBUCIÓN PARA LA MEZCLA ÓPTIMA DE PRODUCTO
(MCMOP)

Este cálculo se realiza mediante la sumatoria del
MCU multiplicado por la mezcla óptima. Como en este caso
se va a analizar por producto basta con multiplicar el MCU por la
mezcla óptima de cada producto.

A continuación le mostramos los resultados
obtenidos por una muestra de 10 productos del Centro de Costo No
1 Ver TABLA 3.3

TABLA 3.3

Por lo tanto el MCMOP = ( 0.036107592+ 0.001222045+
0.000223412+….N)

2.4 CÁLCULO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO EN
UNIDADES PARA LA MEZCLA ÓPTIMA Y PARA CADA
PRODUCTO.

En este epígrafe seguimos analizando el Centro de
Costo No 1 para seguir una secuencia lógica
ya que para los dos Centros de Costo restantes se aplica el mismo
procedimiento.

Para hacer el cálculo del Punto de Equilibrio en
unidades para la mezcla óptima se tuvo en cuenta los
Costos Fijos Totales (CFT) de dicho Centro de Costo y el Margen
de Contribución para la mezcla óptima de producto
(MCMOP).

Ejemplo: CFT = $ 9216.43

MCMOP = 8.57

Por lo tanto el punto de equilibrio para la mezcla
óptima es de 1075 unidades. Ver anexo.

Para hallar el Punto de Equilibrio para cada producto
solo basta multiplicar Punto de Equilibrio para la mezcla
óptima por la Ponderación de la Mezcla
Óptima correspondiente a cada producto ver tabla
3.4.

TABLA 3.4

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2.5 CÁLCULO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO EN
VALOR PARA CADA PRODUCTO.

Según los resultados que mostramos en la tabla
3.5 el Punto de Equilibrio en valor para cada producto se
calculó multiplicando el Punto de Equilibrio en unidades
para cada producto por su precio de venta
correspondiente.

TABLA 3.5

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2.6 CALCULO DEL MARGEN DE
SEGURIDAD.

Es el porciento máximo que pueden disminuir las
ventas y aún generar beneficios.

Por ejemplo esta muestra es del Centro de Costo No
1.

Nota: Todos los cálculos realizados
anteriormente son del Centro de Costo 1 ya que para los otros
Centros de Costos Empleamos el mismo
procedimiento.

2.7) ANALISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS
RESULTADOS POR CENTRO DE COSTO en la RELACIÓN
COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD.

Según los resultados que arroja la
aplicación de las técnicas de planeación,
punto de equilibrio en unidades y en valor y el margen de
seguridad podemos valorar que:

2.7.1)CENTRO DE COSTO (CC) # 1 (Equipos, piezas,
agregados e insumos)

• El punto de equilibrio en actividad oscila entre 2,
  8 y 9 unidades indistintamente para cada producto, o sea es
  la cantidad de Unidades a comercializar para igualar sus
  costos a sus ingresos. Es significativo destacar que esto
  demuestra que las estrategias de venta a aplicar pueden ser muy
  similares para superar mencionados niveles de actividad
  mensualmente y obtener ganancias ya que como es lógico
  la empresa tratará de superar la cuantía
  obtenida, siempre y cuando los costos fijos totales, los
  costos variables unitarios y el precio permanezca
  constante.
• El punto de equilibrio económico o en valor
  se obtiene para cada producto, no siendo el mismo, o al menos
  similar para la cartera de producto. Esto se debe a la
  diferencia de precios que existe entre ellos. Al ser una
  entidad que opera con moneda nacional (MN) y moneda
  libremente convertible (MLC) se hace imprescindible obtener
  el valor para ambas monedas para un mismo
  producto.
• El margen de seguridad hallado permite establecer
  que el margen máximo en que las ventas esperadas
  pueden disminuir para seguir generando utilidades oscila de
  un 10% a un 55% como promedio, con excepción
  de:
• • Bombillo 24v / 55 / 50v que debe ser hasta un
    97%, el Espejo lateral izquierdo en un 75%, la Junta de
    block de LADA, la Paleta de ventilador en un 94% y el
    Parabrisas con franja verde en un 67%.

Estos productos mencionados son a los que menos se les
puede disminuir su porciento de venta.

3.7.2) CENTRO DE COSTO # 2 (Garantía y
Post venta):

• El punto de equilibrio en unidades oscila entre 4,
  30, 6 y 5 unidades independientemente para cada producto, o
  sea es la cantidad de actividad a comercializar para igualar
  sus costos a sus ingresos. Es relevante señalar que
  esto demuestra que las estrategias de venta a aplicar pueden
  ser muy similares para superar niveles de actividad
  mensualmente y obtener ganancias, como es evidente la entidad
  tratará de superar la cuantía obtenida y cuando
  los costos totales, los costos variables unitarios y el
  precio permanezcan constantes.
• El punto de equilibrio económico se obtiene
  para cada producto, no siendo el mismo o al menos parecido
  para la cartera de productos. En este caso el punto de
  equilibrio económico es en MN debido a que los
  productos comercializados en este Centro de Costo son
  vendidos en MN solamente.
• El margen de seguridad calculado permite establecer
  el porciento en que pueden disminuir las ventas esperadas y
  aún generar beneficios. En dicho CC fueron analizados
  115 productos, los cuales 52 de ellos tienen un margen de
  seguridad entre un 70 y un 96%, los 63 restantes están
  en un rango de un 15 a un 65% de margen de
  seguridad.

3.7.3) CENTRO DE COSTO # 3 (Materiales y
Herramientas para la construcción):

• El punto de equilibrio en actividad oscila entre 5
  y 70 unidades independientemente para cada producto, o sea es
  la cantidad de actividades a comercializar para que la
  entidad no tenga ganancias ni perdidas. Es importante
  destacar que las estrategias de ventas a aplicar pueden ser
  muy similares para superar los niveles de actividad
  mensualmente y obtener beneficios, que como esta claro la
  entidad tratará de superar el resultado obtenido,
  manteniendo constante los costos fijos totales, costos
  variables unitarios y el precio de venta.
• El punto de equilibrio en valor se obtiene para
  cada producto, no siendo el mismo o al menos parecido para el
  conjunto de productos. Esto se debe a que los productos no
  tienen el mismo precio de venta. En este CC ocurre lo mismo
  que en el CC # 1 ya que operan con ambas monedas.
• Teniendo en cuenta que el margen de seguridad
  obtenido nos permite conocer en cuanto pueden disminuir las
  ventas esperadas y todavía alcanzar beneficios. De los
  118 productos analizados en este CC el 53% de los mismos
  están por encima del 95% de margen de seguridad, el
  25% se encuentra en un rango de un 25 a un 75% de margen de
  seguridad, el otro 22% oscila entre 4 y un 12% de margen de
  seguridad.

CONCLUSIONES:

Según el análisis realizado en esta
investigación al aplicar las técnicas de
planeación que conforman el análisis de la
Relación COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD, a los tres Centros de
Costos podemos concluir que:

• Para generar utilidades el CC # 1 tiene que vender
  por encima de las 1075 unidades totales calculado mediante el
  Punto de Equilibrio para la Mezcla Óptima.
• Para alcanzar utilidades el CC # 2 tiene que vender
  por encima de las 1240 unidades totales calculado mediante el
  Punto de Equilibrio para la Mezcla Óptima.
• Para lograr utilidades el CC # 3 tiene que vender por
  encima de las 2014 unidades totales calculado mediante el Punto
  de Equilibrio para la Mezcla Óptima.
• Tratar de no disminuir tanto las ventas en los
  productos cuyo Margen de Seguridad supere el 95%.

Autor:

DAVID DELGADO BORRELL

Especialista en Contabilidad del MICONS.

MISLAIDE GODOY COLLADO

Profesora Instructora de la Universidad

CARLOS RAFAEL RODRIGUEZ

Especialidad: Contabilidad y Fianzas.