Sistema de costos basados en actividades en la fabricación de tableros eléctricos industriales
Caso práctico:
Tablefalca
Trabajo Especial de Grado para optar
al titulo de Especialista en contaduría.
Mención: COSTOS
La competencia
interempresarial es uno de los aspectos más relevantes en
el mundo de los negocios. La
continua búsqueda de la calidad y la
excelencia han sido factores determinantes para que las empresas se
mantengan en una constante búsqueda de fórmulas que
satisfagan sus objetivos,
así como mantenerse en un sitial privilegiado con respecto
a aquellas empresas que no estén a la vanguardia.
A pesar del bombardeo tecnológico que en este
momento soportan muchas empresas no se ajustan al avance
tecnológico que ha invadido al mundo entero. Las empresas
deben estar en constante búsqueda y aplicación de
nuevas técnicas
para lograr satisfacer en forma sustancial y sistemática
los procesos
operacionales y financieros de dichas empresas. Esta
búsqueda debe sustentarse con el análisis de las necesidades y de esta forma
identificar y diseñar las estrategias que
van a satisfacer esas exigencias y de esta manera alcanzar los
objetivos planteados por la
organización basándose en la misión de
la
empresa.
La empresa Tableros
Eléctricos Falcón, C.A (TABLEFALCA), en la
búsqueda del mejoramiento continuo del proceso de
ensamblaje en las áreas Administrativas y de Operaciones, se
visualizó el diseño
de un sistema de costos
basados en actividades en la fabricación de tableros
eléctricos industriales lo que va a permitir la
identificación de las actividades y los recursos,
así como sus impulsadores, para posteriormente asignar los
recursos; con el fin de obtener una data confiable que muestre
los costos de fabricación de los tableros, los cuales son
necesarios a la hora de estimar presupuestos,
calcular el costo unitario y
fijar los precios de
ventas.
Para llevar a cabo dicho objetivo, el
presente trabajo se
estructuró de la siguiente manera:
SECCION PRELIMINAR: Comprende el acta de
aprobación, dedicatoria, agradecimiento, resumen,
índice y la introducción.
CAPITULO I. El problema. Planteamiento del
problema, establecimiento de los objetivos tanto general como
específicos, el alcance y limitaciones de la misma y por
último la justificación de la investigación.
CAPITULO II. Marco
Teórico. En este capítulo se realiza una
revisión de las teorías
existentes relacionadas con el problema en estudio, con la
finalidad de determinar las investigaciones
que se han efectuado en el área, los antecedentes de la
empresa donde se realizará la investigación, las
bases teóricas y el sistema de variable.
CAPITULO III. Marco METODOLOGICO. Aquí se
contemplan la naturaleza y
diseño de la investigación, universo y
muestra, las
técnicas de recolección
de datos, el análisis de datos y el marco
administrativo que contiene; los recursos necesarios, la
viabilidad y el cronograma de actividades.
CAPITULO IV. DIAGNOSTICO DE LA SITUACIÓN
ACTUAL. En este capítulo se expone el diagnóstico de la situación actual
del cálculo de
los costos y análisis del proceso de ensamblaje a
través de los instrumentos de recolección de datos
utilizados.
CAPITULO V. SISTEMA DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES
PARA TABLEFALCA. Incluye los siguientes aspectos:
Identificación de actividades, determinación del
costo del material directo y la mano de obra directa,
identificación de las partidas de costos indirectos,
identificación de los impulsadores de recursos y
actividades, asignación de los recursos a las actividades
a través de los impulsadores, determinación de los
costos de fabricación de los tableros a través de
las actividades, cálculo del costo unitario del producto.
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES. Por último
se establece las conclusiones y recomendaciones arrojadas del
análisis de los resultados obtenidos en este trabajo de
grado.
Finalmente se presenta la Bibliografía utilizada y
los anexos.
CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
El entorno económico de hoy en día ha
requerido una reestructuración de la contabilidad de
costos. Las presiones competitivas a nivel nacional e
internacional han modificado la naturaleza de la economía y han
causado que muchas empresas cambien la manera de operar sus
negocios en forma radical, tales alteraciones están
creando un nuevo ambiente para
la contabilidad
de costos en muchas empresas. A medida que el entorno cambia,
quizás el sistema de contabilidad tradicional no
suministra información útil. Para muchas
empresas, es necesario contar con un sistema de costos precisos y
definido, de allí que estén surgiendo sistemas de
costos más avanzados.
La contabilidad tradicional de costos asigna de manera
arbitraria los costos indirectos de fabricación, los
costos de defectos de calidad, de una máquina que se
descompone, ni de los repuestos que se necesitan; es decir en
algunas plantas estos
costos no son controlados llegan a ser tan altos como aquellos
que la contabilidad tradicional registra. En contraste, un nuevo
método de
costeo desarrollado llamado costeo basado en actividades que
asigna los costos a través de las actividades y los
relaciona con la agregación de valor, que
tampoco considera la contabilidad tradicional.
Un sistema de contabilidad de costos es el principal
medio de información en una empresa
manufacturera, es la red formal de comunicación que suministra un informe
útil para ayudar a los ejecutivos a tomar decisiones y
así lograr los objetivos establecidos en la organización.
Los sistemas de contabilidad de costos reúne y
clasifica los costos y los asigna a los objetos del costo. El
objetivo de un sistema de contabilidad de costos es medir el
costo de producir, desarrollar, vender y distribuir productos o
servicios
particulares, entre otros.
La empresa Tableros Eléctricos Falcón, C.A
(TABLEFALCA), está dedicada al diseño,
fabricación, montaje y mantenimiento
de tableros eléctricos industriales así como la
venta de equipos
eléctricos; utiliza para el cálculo de los precios
de venta el costo del material directo empleado en el ensamblaje
de los tableros como base, agregando un porcentaje de ganancias
con el cual se asume que se cubren los costos, el factor
utilizado dependerá del cliente o del
negocio tratado en cada ocasión. En el precio final
de venta no se toma en cuenta las horas hombres empleadas, costos
de desperdicio, los gastos indirectos
de fabricación a pesar de las especificaciones de los
tableros, por ende es necesario establecer una metodología para el cálculo de
costos de fabricación, para luego con la
información de costo establecer un criterio uniforme para
la fijación de los precios de ventas unitario, lo que
permitirá en primer lugar medir la efectividad y eficacia de las
actividades involucradas en el proceso de ensamblaje, eliminando
las actividades que no agrega valor, en segundo lugar
permitirá un mayor control de los
costos, y finalmente con la fijación de los precios
obtener una utilidad o
ganancia acorde con las necesidades de la empresa.
De acuerdo a la situación planteada, mediante la
presente investigación se propone diseñar un
sistema de costos basado en actividades en la fabricación
de tableros eléctricos, en el cual se introduzcan bases
diferentes a las empleadas en los sistemas tradicionales, que
permitan la obtención de costos más exactos de los
productos.
OBJETIVOS DE LA
INVESTIGACION
Objetivos general:
Diseñar un sistema costos basados en actividades
en la fabricación de tableros eléctricos
industriales. Caso práctico: Tableros Eléctricos
Falcón, C.A (TABLEFALCA).
Objetivos específicos:
- Diagnosticar la situación actual del sistema
de costos existentes en la empresa con relación al
cálculo de los costos de fabricación. - Describir el proceso de ensamblaje para la
fabricación de tableros. - Identificar las actividades involucradas en proceso
ensamblaje, que servirá de base para el cálculo
de los costos por el método costeo basado en
actividades. - Determinar el costo del material directo y mano de
obra directa. - Identificar las partidas de costos indirectos que
serán asignados a las actividades - Identificar los impulsadores de recursos e
impulsadores de actividades. - Asignar los recursos a las actividades a
través de impulsadores. - Determinar los costos de fabricación de los
tableros a través de las actividades. - Calcular el costo unitario del producto.
ALCANCES Y LIMITACIONES
Con la siguiente investigación se propone
diseñar un sistema de costos basado en actividades en la
fabricación de los tableros eléctricos en la
empresa TABLEFALCA, con la finalidad de disponer de datos
precisos y confiables que permitan el cálculo de los
costos de fabricación.
El campo de estudio involucra toda las actividades
relacionadas con la fase operativa de fabricación de los
tableros eléctricos con sus especificaciones establecidas
por el cliente, las cuales están formadas por quince (15)
actividades aproximadamente; donde se pretende a partir de este
diseño proporcionar información que pueda ser
utilizada para analizar las actividades que agregan valor y
generan más costos, lo cual permitirá efectuar un
seguimiento y control de los costos en que se incurren en la
fabricación.
No todas las actividades involucradas en el proceso
productivo están debidamente documentadas, ya que la
empresa carece de manuales
administrativos (funciones y
procedimientos), lo que limita su análisis;
por tal motivo algunas de ellas requerirán de las
definiciones operacionales y procedimientos de trabajo. En estos
casos se deberá trabajar conjuntamente con las personas
involucradas en la fabricación de los tableros
eléctricos.
Tomando en cuenta que las actividades involucradas en el
proceso de ensamblaje serán documentadas en su
mayoría por el personal
relacionado al proceso, la información que se recopile
deberá ser validada a través de otros mecanismos
como por ejemplo la observación directa, en consecuencia la
recolección de información requerirá de
mayor tiempo, por lo
que se considera este aspecto una limitación.
JUSTIFICACION DEL ESTUDIO
Desde el punto de vista financiero existen dos formas de
aumentar la rentabilidad,
la primera es incrementando los precios de venta de los
productos, donde las empresas no puede fijar de manera arbitraria
estos precios, ya que obedece al comportamiento
de la oferta y la
demanda en el
mercado, a causa
de esto la opción representa una variable sobre la cual no
se tiene dominio; pero
existe una segunda opción que es más viable, y que
se basa en la reducción y control de los costos
operativos.
La empresa se encuentra actualmente en mejoramiento
continuo impulsada por la competitividad
del mercado, con el sistema de costos basado en actividades en la
fabricación de tableros eléctricos,
permitirá un fácil acceso a la información
estandarizada y actualizada sobre la gestión
de la empresa, automatizando la recolección y manejo de
datos a fin de permitir que el personal concentren su tiempo en
actividades de valor agregado; optimizando el recurso humano,
tecnológico y financiero para lograr maximizar su
utilidad, proporcionando información oportuna y necesaria
para realizar un estricto conocimiento y
control sobre los costos en que incurren, para asegurar de
esta forma una productividad
razonable y lograr una mayor rentabilidad.
Tablefalca tiene como actividad principal ensamblar
tableros eléctricos industriales de diversas funciones y
especificaciones, es decir tableros de distribución, control, transferencia y
automatización, entre otros. En el desarrollo de
esta investigación se escogerá un caso
específico, el cual servirá de guía para al
aplicación del sistema de costos basado en actividades en
la empresa, ya que contiene el proceso completo con todas sus
actividades desde el pedido del cliente hasta el montaje del
tablero, este será el más idóneo para el
desarrollo, ya que este método permite asignar los
recursos a las actividades.
Se espera además que la propuesta del sistema se
convierta, en primer lugar en una herramienta útil para la
empresa, al ser capaz de reportar información veraz y
precisa a efectos de costear los productos que se manufacturan.
En segundo lugar, proporcionará a la gerencia
información oportuna relacionada con los hechos que
influyan en la ejecución y eficiencia de una
actividad. En tercer lugar servirá de base para la
fijación de precios de venta. Además
facilitará la aplicación de herramientas
para el mejoramiento continúo de las actividades, buscando
eliminar aquellas que no agregan valor.
CAPITULO II
ANTECEDENTES DE LA EMPRESA
Tableros Eléctricos Falcón, C.A.
(Tablefalca), es una compañía anónima
domiciliada en la ciudad de Punto Fijo, Estado
Falcón, fue constituida el 10 de junio de 1991.
La empresa denominada Tableros Eléctricos
Falcón, C.A, usando como siglas TABLEFALCA, tiene
como actividad principal el diseño, fabricación,
montaje y mantenimientos de equipos eléctricos y
electrónicos, especialmente tableros, paneles,
ductería de baja y media tensión y además de
la compra y venta de materiales
eléctricos que tengan relación con el objeto
principal, el cual desarrolla y fabrica desde el más
simple tablero de distribución y control hasta el
más complejo sistema de automatización y centros de
potencia. La
empresa dispone de un almacén de
productos y equipos que garantiza a los clientes la
disponibilidad de las marcas más
reconocidas y de excelente calidad.
TABLEFALCA, es filial de la sociedad
mercantil Materiales Industriales ABA, S.A. (MI ABA, SA.)
domiciliada en Coro, puede comercializar sus productos y
servicios, tanto a través de MI ABA, S.A., como de forma
independiente. Igualmente Tablefalca, puede comercializar todas
las líneas de productos que MI ABA, S.A.
representa.
Actualmente la empresa trabaja conjuntamente con MI ABA,
S.A., para atender las necesidades de la zona de acuerdo a
requerimiento de los clientes, en estos momentos se desarrolla un
proyecto
comunitario con la Base Naval J.C Falcón, en pro de las
necesidades de la comunidad por
medio del Gobierno, el cual
está representado por la Fundación Proyecto
País, cumpliendo los lineamientos del Plan Bolívar
2000.
Ella desarrolla sus actividades, estableciendo sus
objetivos operativos, como guías de las acciones a
seguir:
- Consolida el mejoramiento continuo en todas las
actividades. - Mejora la actitud
hacia la seguridad - Mejora la productividad y competitividad
- Conceptualización clara y desarrollo eficiente
en cada proyecto.
Tablefalca es una empresa internacional que debe su
éxito a
su red de actividades de fabricación y mercadeo a nivel
local. Por medio de esto tiene una amplia cartera de clientes,
satisfaciendo sus necesidades y aportando soluciones
específicas, igualmente se encuentra comprometidos a
permanecer a la vanguardia en las innovaciones de productos a la
vez que proporcionan sus servicios de apoyo continuo para el
equipo instalado de los clientes.
ESTRUCTURA ORGANIZATIVA
La empresa Tablefalca, está estructurada
organizacionalmente por un presidente y vicepresidente quienes
tienen a su cargo tres gerencias quienes les reportan
directamente; Estos son:
- Gerencia administrativa: Esta es una gerencia de
apoyo a la cual le reportan tres departamentos:
- Departamento de contabilidad: La función
principal del departamento consiste en la
contabilización de las transacciones diarias que realiza
la empresa, manejo de caja chica, pago de nómina, declaración de los
impuestos,
conciliaciones bancarias, así como la
presentación de los estados
financieros básicos. - Departamento de cobranzas y pagos: se encarga del
pago a los proveedores,
de las ordenes de compras,
control de las compras de materiales, facturación,
cobranzas a los clientes. - Departamento de almacén: Registra la entrada y
salida del material del depósito, solicitud de material
del taller, codificación del material y
revisión de las existencias del material.
- Gerencia de ventas: Esta gerencia está
comprometida a proporcionar a los clientes la tecnología líder
de la industria y
productos innovadores, su principal función es promover
y distribuir los tableros a los clientes. Por su
tipología de clientes; esta gerencia está
dividida en tres departamentos como son:
- Ventas mostrador: son aquellas que se realizan en el
local. - Ventas sector construcción: Abarca las construcciones
residenciales, comercial, establecimientos industriales,
etc… - Ventas sector petrolero: Esta constituido por el
Centro Refinador Paraguaná con sus dos refinerías
Amuay y Cardón, adicionalmente sus filiales Bariven,
Cied, PDV Marina.
- Gerencia de operaciones: Esta gerencia es la
encargada de ejecutar las actividades principales de la
empresa, la misma esta dividida en tres
departamentos:
- Departamento de fabricación: el cual tiene a
su cargo todo el proceso de ensamblaje; es decir ensamblar las
piezas o componentes eléctricos; para la
fabricación de los tableros de acuerdo a las
especificaciones exigidas por los clientes. - Departamento de servicios y mantenimientos: Su
función principal es proporcionar apoyo técnico y
el servicio que
requieran los clientes en los productos instalados. - Departamento de proyectos: Este
es un departamento clave para la empresa, en el cual
interactúa la parte operativa y gerencial para atender
clientes potenciales, brindándole un trato especial en
función de las necesidades del usuario,
prestándole asesoria en la escogencia de los productos
que mejor se adapten a sus necesidades.
Las mismas están representadas de la siguiente
forma: (Figura Nº 1.Estructura
organizativa)
ANTECEDENTES DE OTRAS INVESTIGACIONES
Miriam García. (1999). Diseño de un
sistema de costos basado en actividades (ABC) para la coordinación de Postgrado Núcleo
Luz Punto
Fijo.
Esta investigación estableció estrategias
que avala una metodología capaz de permitir a esta
coordinación conocer su estructura de costos de una manera
más razonable o lógica,
ya que generalmente las partidas asignadas no sean suficientes
para cubrir los gastos reales. Por esto el objetivo de esta
investigación se centro en el diseño de un sistema
de costos que permite obtener metodologías y estrategias
que sirvan de herramientas para la planificación.
Hernández Blanca. (1998). Propuesta para la
aplicación de diseño de
sistemas de costos por proceso para una empresa Manufacturera
(caso: D.F. Electrónica, C.A):
Esta investigación tuvo como propósito la
aplicación de un sistema de costos de proceso
continúo, el cual estableció procedimientos que
pueden emplearse para medir la efectividad de la mano de obra, el
uso racional de los materiales, control en los gastos indirectos
de fabricación con la conjugación de estos factores
se podrán evitar desperdicios de los recursos
humanos y materiales, gerenciar mejor el tiempo, lo que
optimizará el proceso de producción a través de herramientas
útiles.
Fernández Gladys. (1998). Estudios de costos
del proceso de pesca de
atún en el grupo
Carirubana empleado en el método del costeo basado en
ABC.
Se establece que con la implementación del
sistema ABC, ayudará a profundizar en las mediciones de
los costos asociados a las diferentes actividades involucradas,
obteniendo beneficios en la reducción de los costos a
través del control de los recursos que se consumen en cada
actividad, además mejorará la eficiencia operativa
a través del seguimiento de las actividades.
Canelo Josué. (1998). Asignación de
costos indirectos de fabricación empleado en el
método de costeo ABC (caso: Unidad de procesos DCAY de la
Refinería de Amuay del CRP.
La investigación tuvo como objetivo
general proponer la aplicación del método de costeo
basado en actividades, para asignar los costos indirectos de
fabricación, lo que permitirá completar la
estructura de costos, conduciendo a costos más precisos y
por lo tanto a decisiones estrategias más
acertadas.
Adicionalmente, focalizará la atención en las actividades como
generadoras de costos, lo que podría permitir visualizar
actividades improductivas que no agregan valor y además
detectar claras oportunidades de mejora en cuanto a la
optimización de los costos.
Las conclusiones analizadas anteriormente indican la
factibilidad
de la aplicación del método de costeo basado en
actividades y de los beneficios que aporte a la empresa objeto de
estudio. Este método de costeo, constituye un cambio radical
en la forma de calcular los costos, en comparación a los
sistemas tradicionales de costos proporcionando
información de costos más precisos, lo cual
influirá en la toma de
decisiones y estrategias de operación de la
empresa.
BASES TEORICAS
La revisión bibliográfica se
orientó a analizar los conceptos más generales que
se aplican en la contabilidad de costos, hasta los más
específicos sistemas de costos, especialmente los nuevos
sistemas o nuevas tendencias en cuanto a costos, para así
lograr mejor entendimiento y afianzar los objetivos de la
investigación.
Costos
Los costos son considerados de vital importancia dentro
de toda empresa, ya que representan un factor primordial que debe
tomarse en cuenta en la toma de decisiones de la rentabilidad de
los negocios, así como la planificación de los
gastos, para ello es necesario que estos se encuentren
clasificados de la mejor forma posible y que a la vez sigan los
Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados dentro de la estructura
de costos de la empresa, con ello se puede analizar los
resultados de los costos reales, para así poder detectar
áreas susceptibles a la reducción de los
costos.
Según Faga y Mejias (1996) los costos son el
sacrificio, el esfuerzo económico que debe realizarse para
alcanzar un objetivo.
Los objetivos a los que se refiere son aquellos
operativos tales como adquirir materiales, fabricar un producto,
venderlo, prestar un servicio, obtener fondos para financiarlo,
administrar la empresa, capacitar al personal, ser eficientes,
eficaces y efectivos, etc..
Es decir, que el concepto clave en
la definición del costo es la existencia de un insumo
(consumo) de
determinados elementos valorables económicamente,
realizado para lograr un objetivo también
económico.
Uso de los datos de costos: La
compilación, presentación y análisis de los
datos de costos sirven para los siguientes usos o fines
esenciales.
- Planificar la ganancia por medio de presupuesto.
- Controlar los costos vía la contabilidad por
áreas de responsabilidad. - Medir la ganancia anual ó periódica,
incluyendo el costo del inventario. - Asistir en los establecimientos de precios de venta y
de una política de
precio. - Suministrar datos relevantes de costos para procesos
analíticos y para la toma de decisiones.
Elementos de costos: Proporciona un detalle de la
naturaleza de los costos relacionados con una actividad.
Según Horngren (1996) se clasifican de la siguiente
manera:
Incluyen los costos de adquisición de todos
los materiales que se identifican físicamente como
parte de los bienes
fabricados y que se pueden asignar a los bienes fabricados en
una manera factible en términos económicos. En
el caso de la fabricación de los tableros los
materiales directos serian: la caja metálica, los
contactores, los supervisores, las borneras, los relés
térmicos, etc…Los materiales pueden clasificarse como materiales
directos o indirectossegún el uso que se les dé y de la
conveniencia económica de su
asignación.Costos de desperdicios:
Dentro de los materiales se considera el desperdicio
como material no reutilizable en el caso de Tablefalca, el
desperdicio se define de la siguiente manera:Según Giménez (1995), los costos de
desperdicios se define como materiales arruinados en el
proceso de producción, antes de conformarse el
producto final. El desperdicio supone siempre algún
grado de ineficiencia en la producción, aún
cuando esa ineficiencia, por su nivel, sea considerada
aceptable e incluso imposible de eliminar.- Materiales: Son recursos físicos
utilizados en la producción, los cuales se
transformarán o ayudarán a la
transformación de otros, en un producto
diferente.Incluyen los salarios
de toda la mano de obra que se pueden asignar especifica y
exclusivamente a los bienes fabricados en una manera factible
en términos económicos. En Tablefalca la mano
de obra directa que interviene en la fabricación es
los electricistas con clasificación de: primera,
segunda y el ayudante. - Mano de obra: Es el esfuerzo físico o
mental empleado en la producción. Los costos de mano de
obra pueden dividirse en mano de obra directa e indirecta,
según la actividad que desarrollen los
trabajadores. - Carga Fabril: Reciben también el nombre
de costos indirectos de fabricación, costos generales de
fabricación o gastos de fábrica, entre otros, y
agrupa todos aquellos costos necesarios para la
producción que difieren de los materiales directos y de
la mano de obra directa, es decir que abarca todos aquellos
costos de
producción que no se asocian directamente con el
producto.
Estos costos se dividen en materiales indirectos, mano
de obra indirecta y los demás costos indirectos de
fabricación:
- Materiales indirectos: Teipe, tirrap, marca cable,
bases para fijar, tornillos, espiral amarra cable. - Mano de obra indirecta: Personal supervisor,
mensajero, secretaria, vendedoras y administrador. - Otros costos indirectos: depreciación de equipos, artículos
de oficina,
electricista, gastos de vehículos, etc.
SISTEMAS DE COSTOS
Los sistemas de costos son un mecanismo formal para
reunir, organizar y comunicar información sobre las
actividades de una organización. Un buen sistema ayuda a
que una organización alcance sus metas y
objetivos.
El objetivo de un sistema de contabilidad de costos es
medir el costo de desarrollar, producir, adquirir, vender y
distribuir productos o servicios particulares.
Sistemas de acumulación de
costos:
Un sistema de costos constituye la base de
acumulación de los costos de producción. Es decir,
significa el medio o método utilizado para acumular los
costos que se van adherir a los productos.
Polimeni (1994) establece que la acumulación y
clasificación de datos rutinarios del costo del producto
son tareas muy importantes que además demandan
mucho tiempo, es decir la acumulación de costos es una
recolección organizadas de datos de costos mediante un
conjunto de procedimientos o sistemas.
Los costos pueden acumularse bien sea mediante ordenes
específicas (en el sistema de costo por órdenes) o
por departamentos o procesos productivos.
Sistemas de costeo por procesos: Es un sistema de
acumulación de costos de producción por
departamentos o por procesos, por ejemplo: las industrias
químicas, las refinerías de petróleo, los fabricantes de
pequeños aparatos electrodomésticos.
Como los productos son fabricados sobre una base
continua, la producción de la fábrica, por lo
general, es para existencias de almacenes, no
para clientes específicos. En gran parte las cantidades
que deben producirse serán determinadas por la venta o la
demanda estimada de los productos.
Sistemas de costeo por órdenes
específicas o de trabajo: Es la acumulación de
los costos de producción en forma independiente para cada
lote de producción, por lo que se debe elaborar una hoja
de costos para cada orden específica.
Esa hoja de costos que identifica cada trabajo y acumula
sus costos de fabricación se llama hoja de costos de la
orden de producción, el departamento encargado de
calcular los costos crea una hoja similar por cada orden de
producción, estas hojas tendrán la misma estructura
por elementos de costos y deberá tener la capacidad de
identificar la cantidad de materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos consumidos por cada orden de
producción; ya que son necesarios para asociar los insumos
de fabricación de cada trabajo.
Según Polimeni (1994), este sistema es el
más adecuado cuando se manufactura un
solo producto o grupos de
productos según las especificaciones dadas por un cliente,
es decir, cada trabajo es "hecho a la medida" según el
precio de venta acordado.
Hansen (1996) establece que la principal
característica del costeo por orden especifica es que el
costo de un trabajo es diferente al de otro y se debe seguir por
separado. Dadas las características del proceso de
ensamblaje de Tablefalca, el cual presta servicios de acuerdo a
especificaciones de los clientes, el sistema de costeo es por
órdenes específicas por cada tablero.
COSTEO BASADO EN
ACTIVIDADES
Aspectos generales:
El costo basado en actividades consiste en determinar
los costos de los insumos necesarios para ejecutar las
actividades requeridas para el logro de un objetivo, la
fabricación de un bien ó la prestación de un
servicio.
El sistema de costos basado en actividades asigna los
costos de las actividades a los productos a través de la
identificación de sus generadores en todas las actividades
funcionales involucradas con los productos, resultando
generalmente en un costo de producto más exacto.
Además la información reunida a través del
análisis de actividades, proporciona el punto de partida
para la
administración de la organización. (ver figura
Nº 2)
Para ver el
gráfico seleccione la opción "Descargar" del
menú superior
Beneficios del sistema de costos basados en
actividades
Un sistema de costos basado en actividades adecuadamente
diseñado proveerá los siguientes
beneficios:
- Mejor entendimiento de la estructura de costos del
producto y de sus generadores. - Analizar los costos asignados a las actividades que
realmente los generan. - Conocimiento de la contribución de los gastos
indirectos y de la rentabilidad de productos específicos
al costo y mayor precisión en la asignación de
costos a los productos. - Información mejorada para la toma de
decisiones sobre la rentabilidad de sus productos. - Información operacional confiable para la
administración. - Información estratégica para la
administración de la línea de
productos y alineación de la gerencia de costos a la
visión y misión corporativa.
Características:
Un eficiente sistema de costeo basado en actividades se
caracteriza por:
- Identificar las actividades de la
organización - Determinar el costo, el tiempo y la calidad de la
actividad. - Establecer la salida de la actividad a los objetos de
costos. - Señalar los factores claves de
éxito. - Evaluar la eficacia y eficiencia de las actividades,
a la luz del conocimiento de sus costos asociados y del
conocimiento de los factores claves de
éxito.
Identificación de las actividades: Las
actividades se pueden definir como conjunto de tareas elementales
realizadas por uno o varios individuos, que utiliza una
experiencia homogénea en cuanto a costo y eficiencia, que
produce una salida a un cliente interno o externo partiendo de un
conjunto de entradas.
El costeo por actividades se enfoca en las actividades
mismas, de manera que la identificación de éstas
debe ser el primer paso al diseñar dicho sistema. Las
actividades implican que se toma una acción
o se emprende un trabajo.
Clasificación de las actividades: Los
atributos de actividades se utilizan para conjugar las
actividades relacionadas en grupos que forman la base de grupos
de costos homogéneos. El agrupamiento reduce el
número de las tasas de costos indirectos necesarias,
simplifica el objetivo de costo de productos y disminuye la
complejidad general del modelo de
costeo basado en actividades.
Reúnen las calificaciones necesarias para
integrarse a un grupo dado cuando tienen tres atributos
comunes:
- Procesos: un proceso se define como una serie de
actividades ligadas a fin de alcanzar un propósito
especifico. - Nivel de actividad: se desarrollan al mismo nivel
general de actividades. - Bases: pueden utilizar la misma base de costos a fin
de distribuirlo a unos objetos de costos.
Nivel de actividad: Los niveles de actividades
según Hansen (1996) se clasifican en:
- Las actividades de nivel de unidad: tienen lugar cada
vez que se produce una unidad. Los costos varía con el
Nº de unidades producidas. - Las actividades de nivel de lote: se presentan cada
vez que se produce un lote de productos. El costo varía
según el Nº de lotes. - Las actividades de nivel de producto: se realizan
según sea necesario a fin de apoyar los diversos
productos de la empresa. Consumen insumos para el desarrollo de
productos o para permitir que los productos se fabriquen y se
vendan. Estas actividades y sus costos tienden a incrementar a
medida que aumenta la diversidad del producto. - Las actividades de nivel de instalación o
servicio: apoyan los procesos de manufactura general de una
fábrica. Ayudan a la organización en algún
nivel, pero no proporcionan un beneficio identificable con
algún producto específico. - Las actividades de nivel de investigación: son
aquellas actividades relacionadas con la investigación y
desarrollo que forman parte de la visión a largo plazo
de la empresa. - Las actividades de nivel de clientes: son aquellas
actividades de apoyo continuo al cliente, es decir satisfacer
las necesidades del cliente en forma eficiente.
Identificación de recursos: Los recursos
se definen como la cantidad mínima de insumos medido en
unidad monetaria requerido para realizar una actividad o producir
un producto o servicio.
Los recursos necesarios para la ejecución de cada
una de las actividades que conforman los gastos indirectos son
los siguientes:
Electricidad, teléfono, Artículos de oficina,
Depreciación de equipos, Mantenimiento de equipos, Gastos
de Vehículos, Mano de obra indirecta, Alquiler de oficina,
etc…
Impulsadores de costos: Representan las medidas
de frecuencia e intensidad de la demanda de un elemento por parte
de otro y permiten asignar los costos de los recursos hacia las
actividades y de ahí a los objetos de costos.
Dicha asignación permite conocer los costos de
las actividades y de los objetos de costo de la empresa y la
contribución de los recursos a cada uno de dichos
elementos.
Los impulsadores de costos miden el consumo de recursos
por parte de las actividades, además se dividen en
Impulsadores de actividades y recursos.
Identificación de los impulsadores de
actividades: Los impulsadores de actividades son la unidad
que permite medir la contribución de las actividades para
cada uno de los productos/ servicios obtenidos.
Identificación de los impulsadores de
recursos: Es la unidad que permite medir el consumo de
recurso por parte de las actividades con base en el impulsador
seleccionado para cada uno.
Definición y operacionalización de las
variables:
Esta investigación tiene como finalidad
diseñar un sistema de costos basado en actividades en la
fabricación de tableros eléctricos industriales.
Caso práctico: Tableros Eléctricos Falcón,
C.A (TABLEFALCA).
En el estudio se identifican las siguientes
variables:
- Variable general: El costo de fabricación de
los tableros eléctricos, el cual será base
fundamental ( objetivo) de la investigación. - Variables específicas:
- Actividades del proceso productivo: breve
descripción del proceso
productivo. - Costos de los materiales: costo de los materiales
utilizados directamente en las operaciones, clasificados en
materiales directos e indirectos. - Costos de la mano de obra: Labor directa e
indirecta correspondiente a las tareas realizadas durante
el proceso productivo, incluyendo sueldo y salario
y demás remuneraciones que perciba el
trabajador. - Costos indirectos de fabricación: Abarca
todos los costos que no se han mencionado anteriormente,
como los gastos administrativos, costos de ventas
etc… - Productos: Cálculo del costo total de
fabricación de los tableros.
- Actividades del proceso productivo: breve
Las variables se pueden resumir en la siguiente figura
Nº 3 :
CAPITULO III
Diseño de la
investigación:
El diseño de investigación es un
método específico, una serie de actividades
sucesivas y organizadas que deben adaptarse a las
particularidades de cada investigación y que nos indican
las pruebas a
efectuar y las técnicas a utilizar para recolectar y
analizar los datos. Es una estrategia
general que el investigador determina una vez que ya se ha
alcanzado una claridad teórica suficiente y que oriente
las etapas que habrán de acometerse posteriormente.
(Sampieri,1998).
La investigación presentada tiene como finalidad
diseñar un sistema de costos basado en actividades en la
fabricación de tableros eléctricos, de acuerdo al
control sobre las variables del estudio es del tipo
descriptivo no experimental, ya que no se construye
ninguna situación, sino que se observa situaciones
existentes, en cuanto a la falta de control y
planificación de los costos.
En la investigación no experimental las
actividades ya han ocurrido y no pueden ser cambiadas por el
curso de la investigación, pero si puede mejorar al
aplicar las conclusiones y recomendaciones que se derivan del
estudio.
Modalidad de investigación según el
nivel de análisis:
La investigación que se plantea es
descriptiva, ya que se analizará las
diferentes actividades involucradas en el proceso de ensamblar
los tableros eléctricos, para identificar posteriormente
los costos incurridos en las mismas, esto con la finalidad de
elaborar el sistema de costos basado en actividades.
Modalidad de investigación según el
diseño:
La modalidad de la investigación según el
diseño es no experimental con base
documental, ya que los datos se extraen de
información suministrada de los libros
contables, manuales de procedimientos y los informes
técnicos de la fabricación de tableros.
Universo:
El universo va a estar representado por todas las
empresas que fabrican tableros eléctricos.
Población y muestra:
El campo de estudio abarca la empresa Tableros
Eléctricos Falcón, C.A (TABLEFALCA) como un todo,
es decir el universo que
se va a estudiar o analizar los procesos de costos de ensamblar
los tableros y la muestra sería el análisis del
proceso de ensamblar y los costos asociados a ellos, lo que
significa que la población y la muestra son
iguales.
Unidades de análisis:
La unidad de análisis para esta
investigación sería el proceso de
ensamblar para determinar las actividades asociadas a el
y los costos involucrados.
Unidades de observación:
Las unidades de observación o información
están constituidas por lo siguientes:
- Costos de fabricación de tableros
eléctricos por medio de observación indirecta en
la modalidad documental. - Observación directa del proceso
productivo. - Las entrevistas
al personal técnico y administrativo involucrados en los
procesos objetos de costos.
Técnicas de recolección de
datos:
Las técnicas e instrumentos para la
recolección y elaboración de la propuesta,
constituyen un punto clave para el alcance de los objetivos
planteados en toda investigación.
Las estrategias generales para la recolección de
datos están dadas de la siguiente forma:
- Observación directa:
- Simple: Es primordial para esta
investigación la observación del proceso de
ensamblaje, ya que esto va a determinar las actividades y los
recursos involucrados en el proceso de ensamblaje de tableros
como objeto de costos. - Entrevista: La
entrevista es un instrumento que permite a raíz de
su aplicación, conocer situaciones relacionadas con el
tema a investigar, aplicándolos a las personas
relacionadas directamente con los procesos.
La entrevista
se elaborará en su modalidad estructurada,
es decir se formularán preguntas previas antes de
realizar las entrevistas, acorde a los objetivos
planteados.
- Observación indirecta:
- Observación documental: Se efectuará
una revisión documental partiendo de los manuales de
procedimientos, utilizados para la elaboración y
funcionamiento de la estructura de costos, libros de
contabilidad y libros auxiliares (compras y ventas);
además de informe técnicos de la
elaboración de tableros eléctricos.
Análisis de los datos:
Posteriormente a la recolección de los datos por
medio de los instrumentos y técnicas anteriormente
descritos, esta información se procesará y se
representará a cada uno de los involucrados en la toma de
decisiones del proceso de ensamblaje y las actividades
involucradas, el cual permitirá ilustrar y jerarquizar un
análisis de los costos incurridos.
Para el análisis se utilizará como
herramienta hojas de
cálculo (Excel) que
facilitarán el manejo de la data y poder llevarla en forma
esquematizada, se realizará un esquema de las actividades
involucradas en el proceso, estableciendo un orden lógico,
posteriormente se determinarán los recursos y sus
impulsadores, para finalmente calcular los costos de los tableros
eléctricos.
CAPITULO IV
DIAGNOSTICO DE LA SITUACIÓN
ACTUAL
La empresa Tableros Eléctricos Falcón, C.A
(TABLEFALCA), es una empresa dedicada principalmente a la
fabricación de tableros eléctricos de uso
industrial para todo tipo de empresa, y como actividad secundaria
la venta de componentes o material eléctrico al
público en general, desarrollando y aplicando alta
tecnología en la fabricación enmarcada dentro del
mejoramiento continuo.
La competencia y las innovaciones tecnológicas
han conducido a Tablefalca a desarrollar ideas en la
utilización de la información financiera, la cual
le suministra datos oportunos y precisos para la toma de
decisiones estratégicas y realizar mejoras
operativas.
En la actualidad la empresa utiliza el costo del
material directo como base para determinar el precio de venta de
los productos, agregando un porcentaje de ganancias con el cual
se asume que cubren los costos de fabricación, el factor
utilizado dependerá del grado de subjetividad del
cliente.
El costo del material directo es determinado por medio
de una tabla de costos u hoja de precios unitarios por cada
tablero. Dicha tabla contiene cinco renglones como son:
materiales, herramientas y equipos, mano de obra, otros costos y
los gastos administrativos, de los cuales solamente utiliza el
renglón de los materiales. Con este cálculo no se
toma en cuenta otros costos incurridos en el proceso de
fabricación de tableros como son la mano de obra empleada,
los costos de desperdicio, los costos indirectos de
fabricación, arrojando como resultado un precio de venta
poco confiable en el cual no se puede determinar una utilidad o
pérdida. (ver anexo Nº 1)
De acuerdo a observaciones e informaciones recopiladas,
las actividades involucradas en el proceso de ensamblaje no
están debidamente documentadas, ya que carece de manuales
administrativos (funciones y procedimientos), para el control y
acumulación de los elementos del costo por departamento o
centro productivo y de servicio.
Por otra parte, la empresa no cuenta con una
identificación detallada de las fases del proceso, para la
implantación del sistema las actividades constituyen parte
fundamental en la empresa, donde se combinan entre sí para
realizar un objetivo común, por ejemplo fabricar un
producto, es decir, las actividades destinadas a la
consecución de un objetivo global.
Descripción del proceso de ensamblaje de los
tableros eléctricos:
A continuación se describe el proceso de
ensamblaje de tableros eléctricos (objetos de costos)
conformado por piezas eléctricas específicas para
el diseño del tablero, desde que el cliente hace el pedido
hasta la entrega del mismo:
- Pedido del cliente: Comienza cuando un cliente
se dirige a la oficina o envía por fax las
especificaciones del tablero de acuerdo al requerimiento
especificado para la elaboración de la cotización
realizada por el departamento de ventas. (Ver anexo Nº
2). - Revisión de especificaciones recibidas:
Al recibir la cotización, el cliente procede a revisar
las especificaciones técnicas para luego aclarar las
dudas que resulten de dicho trabajo, de ser necesario el
personal técnico se traslada al sitio para una
inspección previa, una vez realizadas todas las
aclaratorias, se procede a la elaboración de la oferta
técnico comercial. - Elaboración y análisis de la
oferta: Esta fase comprende la parte comercial y la parte
técnica donde se analizan lo requerido para ensamblar
los tableros, y posteriormente se le asignan los precios
según los materiales involucrados, posteriormente el
departamento de venta prepara la oferta (cotización)
para entregarla al cliente, éste revisa el precio para
comparar con los precios del mercado (mejor oferente) y
verifica si cumple con los requerimientos técnicos, de
estar de acuerdo el cliente procede a emitir la orden de
compra, posteriormente se da la orden al departamento de
operaciones para el ensamblaje del tablero
eléctrico.- Elaboración y aprobación de
planos para la fabricación: El departamento de
operaciones es el encargado de realizar el diseño de
los planos para la fabricación, según el
bosquejo presentado en la oferta. Los planos realizados
serán entregados al cliente y estos deben ser
devueltos lo antes posible para dar inicio al trabajo o en
su defecto realizar las modificaciones de acuerdo a los
requerimientos del cliente, para proceder a la
fabricación. (ver anexo Nº 3). - Selección del material a utilizar en la
fabricación: Una vez elaborada la lista del
material a utilizar, se verifica si el material se
encuentra en stock o almacén y se realiza una nota
de entrega de material. De faltar algún material el
departamento de administración procede a realizar la
respectiva orden de compra al proveedor favorecido, bien
sea por condiciones comerciales o por requerimientos en
cuanto a marca, modelo o especificaciones técnicas.
(ver anexo Nº 4). - Preparación: Se lleva al taller
todo el material, los equipos y los planos necesarios para
comenzar el ensamblaje del tablero. - Caladrar o perforar: Como siguiente paso
se procede a extraer la tapa del del fondo de la caja
metálica del tablero para realizar las
perforaciones. - Ensamblar: De acuerdo al plano aprobado,
se debe ensamblar los materiales a la tapa del fondo como
lo son: las canaletas, los contactores, rieles
metálicos, las borneras, los porta fusibles, los
selectores, etc. - Cableado de equipos y accesorios: Una vez
instalados todos los equipos, se comienza con la fase de
cableado, es necesario cablear todas las piezas fijadas de
acuerdo al plano realizado previamente, se debe verificar
que el plano sea el definitivo, es decir el aprobado para
la fabricación. - Prueba: Después de terminado el
tablero, se procede a realizar la prueba del mismo, para
cerciorarse de que todo esté funcionando
correctamente. La prueba se divide en tres etapas: en el
taller por parte de la empresa, la misma debe verificar
todas las conexiones con corriente eléctrica para
aplicar el principio de funcionamiento de las
especificaciones. Como segunda etapa la prueba en la
empresa con el cliente, y por último al resultar
positivas las pruebas se procede a dar salida del producto
al sitio de instalación.
- Elaboración y aprobación de
- Fabricación: Dentro de esta fase se
desarrolla varias actividades:- Logística y transporte al sitio.
- Elaboración de los permisos de
trabajo - Montaje de los equipos en el lugar
requerido. - Trabajos mecánicos y civiles
finales. - Ejecución de cableado y conexión en
sitio requerido. - Programación de los equipos
electrónicos que posean los tableros. - Revisión de ejecución de acuerdo a
planos aprobados. - Prueba en presencia del cliente.
- Puesta en marcha del equipo: Una vez
finalizadas las pruebas en la oficina, se debe coordinar con el
cliente los últimos detalles. Esta fase se divide en las
siguientes actividades: - Entrega: Finalmente se proceden a la
liberación de trabajo donde se procederá a
informar al cliente que ha concluido el trabajo,
después de realizadas las pruebas (preferiblemente en
presencia del cliente) y con resultados satisfactorios, se
avisa al departamento de ventas para que notifique al cliente
la finalización del trabajo. (ver anexo Nº
5) - Facturación: La nota de entrega es
llevada al departamento de administración, el cual debe
elaborar la factura de
acuerdo a las condiciones previamente establecidas,
según oferta del cliente. (ver anexo Nº
6)
Es recalcar que el proceso de ensamblaje se inicia y
finaliza con un solo proyecto, dado por la envergadura y la
movilización de la mano de obra.
A continuación en la figura Nº 4, se observa
gráficamente el diagrama del
proceso de ensamblaje de la empresa TABLEFALCA:
Para ver el
gráfico seleccione la opción "Descargar" del
menú superior
CAPITULO V
SISTEMA DE COSTOS BASADO EN
ACTIVIDADES
Este capítulo trata sobre la propuesta del
diseño, que es el objetivo fundamental de esta
investigación; esta propuesta contiene los siguientes
pasos:
Como lo establece Brimson (1998), la
importancia de los sistemas de costos basado en actividades
en la gestión de costos es dividir la empresa en
actividades, las mismas describen lo que una empresa hace, la
forma en que el tiempo se consume y los procesos, su
principal función es convertir los recursos
(materiales, mano de obra y tecnología) en productos.
Estos sistemas identifican las actividades que se ejecutan en
una empresa y determinando sus costos.Esta investigación se fundamentó en la
observación directa para determinar las actividades
del proceso productivo descritas en el capítulo
anterior, de las cuáles se han seleccionado las
siguientes:TABLA Nº 1
ACTIVIDADES DEL PROCESO
PRODUCTIVODEPARTAMENTOS
ACTIVIDADES
Ventas
1. Pedido del cliente
Ventas
2. Revisión de especificaciones
recibidasVentas
3. Elaboración y análisis de la
ofertaOperaciones
4.Fabricación
4.1.Elaboración y aprobación
de planos4.2. Selección del material a
utilizar4.3. Preparación
4.4. Caladrar o perforar
4.5. Ensamblar
4.6. Cableado de equipos y
accesorios4.7. Prueba
Operaciones
5. Puesta en marcha
5.1.Logística y transporte en
sitio5.2. Elaboración de los permisos de
trabajo5.3.Montaje de los equipos en el lugar
requerido5.4. Trabajos mecánicos y civiles
finales5.5. Ejecución de cableado y
conexión en sitio req.5.6. Programación de los
equipos5.7. Revisión de ejecución de
acuerdo a planos5.8. Prueba en presencia del
clienteAdministración
6. Entrega
Administración
7. Facturación
Fuente: Elaboración
propia- La Identificación de actividades
La empresa Tableros Eléctricos
Falcón, C.A (Tablefalca), esta dedicada a la
fabricación de tableros eléctricos. Cada uno de
estos tableros tiene diferentes características de
acuerdo a su tamaño, potencia y uso dadas por los
clientes.Como base para esta investigación se
tomó como caso práctico un tablero
diseñado para la empresa Hidrofalcón, destinado
a controlar dos tanques de suministro de agua.Los costos de los materiales se obtuvieron de la
hoja de requisición de material que emite el taller al
almacén, el cual contiene la cantidad a utilizar, los
costos unitarios y totales de las piezas
utilizadas.En la tabla Nº 2 se calcularon los costos de
los materiales directos involucrados en el proceso de
fabricación del tablero, que serán asignados a
la actividad de preparación del material, ya que la
misma contiene todo el material necesario para comenzar a
ensamblar el producto, adicionalmente existen costos de
cables que se asignaron directamente a la actividad de
cableado de equipos y accesorios.TABLA Nº 2
Materiales directos del proceso
productivoFuente: Elaboración propia
En el proceso de ensamblaje de los tableros, es
necesario tomar en cuenta el desperdicio de material
utilizado en el ensamblaje, la empresa estimo un 10% del
cable empleado en el proceso, este desperdicio esta
considerado dentro del costos total del cable, ya que el
mismo no puede ser reutilizado en otro proceso.Mano de obra
En un sistema de costo basado en actividades,
los costos de la mano de obra se deben imputar al proceso
productivo y no a los productos, este enfoque se basa en que
los empleados realizan actividades y los productos consumen
actividades, es decir el costo de la mano de obra es un
componente del costo de la actividad.Estos costos de mano de obra se asignaron a las
actividades usando la información del sistema de
contabilidad y los registros de
nómina.Los costos de mano de obra se asignaron al tablero
de acuerdo con la cantidad de horas hombres empleadas en cada
actividad del proceso, como se observa en la tabla Nº 3,
en la misma se puede observar el tiempo total en la
fabricación de tableros eléctricos expresados
en días:TABLA N º 3
Actividades y carga laboral en el
proceso productivoPara ver el gráfico
seleccione la opción "Descargar" del menú
superiorFuente: Elaboración
propiaEl tiempo total para fabricación de tableros:
35 Días.Para ver el gráfico
seleccione la opción ¨Descargar trabajo¨ del
menú superiorEn la tabla Nº 4 se determinó el costo
por día de la mano de obra directa, se tomo como base
los salarios mensuales de los empleados (electricista y
ayudante), dividido entre él numero de días
laborables en el mes, arrojando como resultado el costo por
día de cada empleado.En la tabla Nº 5 se determinó los
beneficios laborales establecidos en la Ley del
Trabajo en función de días, estos beneficios
son antigüedad, utilidad y preaviso, obteniendo un
beneficio laboral por días.Posteriormente en la tabla Nº 6, se
determinó el costo diario de la mano de obra empleada
en el proceso de ensamblaje de la sumatoria del salario por
día y los costos beneficio laboral. Este costo fue
asignado a las actividades por medio de la tabla Nº 3
que especifica el tiempo empleado en cada actividad del
proceso productivo. Estos cálculos corresponden al
1º Bimestre del año 2000. - Determinación del costo de los materiales
directos y mano de obra directaEn un sistema de costos por actividades, los
recursos se consumen en la ejecución de las
actividades, estos recursos son elementos que se utilizan en
la elaboración de un producto o servicio.En la tabla Nº 7 se identifican los recursos
que intervienen en la realización de las actividades
involucradas en el proceso productivo con el código contable de cada partida y los
costos correspondientes al 1º bimestre del año
2000, los mismos se obtuvieron del sistema de contabilidad
que utiliza la empresaPara ver el gráfico
seleccione la opción ¨Descargar trabajo¨ del
menú superiorFuente: Elaboración
propia - Identificar las partidas de costos indirectos que
serán asignados a las actividades: - Identificación de los impulsadores de
recursos e impulsadores de actividades:
Como se definió en el marco teórico, los
impulsadores de costos son medida de frecuencia e intensidad de
la demanda de otro y sirven de base para asignar los costos a las
actividades.
El análisis de los inductores de costos
identifica las actividades que influyen en el costo y el
rendimiento de las actividades posteriores, es decir una empresa
puede controlar los costos de una forma más efectiva,
identificando los inductores de costos de un proceso o una
actividad.
Para ver el gráfico seleccione la
opción "Descargar" del menú superior
En el caso la empresa Tablefalca los impulsadores de
recursos, se han considerado de la siguiente forma como se
observa en la tabla Nº 8:
Fuente: Elaboración propia
Una vez clasificados los recursos utilizados en el
proceso de ensamblaje, se procede a describir cada uno de los
recursos y sus impulsadores, los cuales se encuentran asociados a
cada una de las actividades relacionadas a dicho
proceso.
- Gastos de Vehículos: Estos gastos
representan el mantenimiento de los vehículos de la
empresa que servirán de transporte del producto final,
por lo que su impulsador está dado en kilometraje
recorridos(KM). - Artículos de oficina: Incluye los
costos relacionados al consumo de papelería y otros
artículos utilizados en las oficinas administrativas,
este recurso es medido por el porcentaje de material consumido
(% de consumo). - Gastos de fletes: se encuentra asociado con
los costos de transporte de los materiales o piezas a utilizar
en el proceso de ensamblaje. Para este recurso el impulsador
seria el Nº de fletes involucrado en cada
proceso. - Artículos de limpieza: Está dado
por los costos de los materiales de limpieza utilizado para el
aseo de la oficina, taller y almacén, el impulsador se
expreso en metros cuadrados (Mts2). - Gastos de combustible: Este gasto es necesario
para el funcionamiento de los vehículos que transporta
el producto al sitio de instalación, por lo que su
impulsador mide los kilometrajes (KM). - Gastos de comida: son aquellos gastos de
comida que incurra los trabajadores cuando se traslada al sitio
de montaje e instalación y pruebas del tablero
eléctrico, es decir todos los gastos que puedan incurrir
por este concepto fuera de las oficinas. - Mano de obra indirecta: Comprende los costos
del personal que labora en las oficinas ajenos al proceso de
ensamblaje, como son los vendedores, secretaria y
administrador, por lo que su impulsador se encuentra definido
por el Nº de las horas hombres. - Servicio telefónico: representa el pago
de las llamadas telefónicas realizadas a los clientes y
los proveedores respectivos, será distribuidos de
acuerdo a los números de llamadas. - Servicio eléctrico: Este recurso abarca
el costo de energía
eléctrica empleado en el proceso productivo y el
consumido en las oficinas, el mismo se distribuyo de acuerdo al
número de puntos eléctricos localizados en las
áreas donde se desarrollan las actividades; por ejemplo:
el punto eléctrico del taladro, la caladora, el teste,
etc. - Honorarios profesionales: este recurso
comprende el costo del ingeniero que inspecciona la
elaboración del producto y diseño de los planos y
calculado sobre la base de Nº horas hombres. - Servicios contratados: Estos costos se da
ocasionalmente, cuando en algún momento del proceso
ensamblaje se requiere la ayuda de terceros por un trabajo
especial, será medido por las horas hombres. - Servicios telecomunicaciones: corresponde al gasto de
servicio de radios portátiles utilizados en el
área de trabajo, donde se puede comunicar con la
oficina, por un costo menor al servicio telefónico.
Estos costos se imputa mediante un contrato donde
se establece un monto fijo mensual, el que se puede distribuir
en Nº de equipos/ radios. - Viáticos y pasajes: Representa el pago
de traslado del personal de visitas a los clientes o
realización de trabajo, el cual se calculó sobre
la base del número de viajes. - Adiestramiento: Esta partida contiene los
gastos de cursos de capacitación y actualización del
personal donde se asignará de acuerdo al número
de empleados. - Gastos de aseo urbano: Corresponde al servicio
de aseo correspondiente al local. Este renglón su
impulsador estará expresado en metros
cuadrados. - Gastos legales: Abarca los gastos de
tramitación de permisos de trabajos, solvencias
municipales, S.S.O etc, el mismo será medida por
números de proyectos. - Materiales indirectos: Son gastos imprevistos
en que se incurre en el proceso productivo, por ejemplo:
tornillos, pintura,
lija, etc. Estos costos se distribuirán de acuerdo a las
cantidades consumidas. - Aportes de Seguro
Social Obligatorio y Ley de Política
Habitacional: Son aportes establecidos por la ley de
obligatoriedad que se debe aplicar en toda la empresa en
beneficio de los empleados, este costo se asignara de acuerdo
al numero de empleados. - Gastos de alquileres: estos costos
corresponden a lo pagado por el alquiler del local el cual
comprende las oficinas, almacén y el taller, donde su
impulsador se expresara en metros cuadrados de áreas
ocupadas. - Servicio de agua y vigilancia: Consiste en el
servicio que presta el condominio del edificio correspondiente
a agua y vigilancia, por lo que será distribuido en
metros cuadrados. - Mantenimientos de equipos: comprende todas las
tareas de mantenimiento
preventivo y correctivo, instalaciones de equipos, por lo
que será medido por número de
equipos. - Gastos de depreciación: Este recurso
está dado por el valor o costo proporcionado del uso de
los activos
físicos tales como: taladro, caladora, teste, tableros
de voltaje y todas las herramientas necesarias para la
elaboración de tableros. Este recurso se mide a
través % costos del equipo.
Impulsador de actividades:
A continuación se presentan los impulsadores de
actividades señalando de manera importante que existen
actividades que aun siendo costeadas de manera independiente
tienen un mismo impulsador.
Para ver el
gráfico seleccione la opción "Descargar" del
menú superior
Fuente: Elaboración
propia
Definidas de la siguiente manera:
- Número de pedidos: Es la cantidad de
pedido realizado por los clientes para el ensamblaje de
tableros eléctricos. - Número de revisión: Es el
número de revisiones que realizan el departamento de
proyectos para elaborar la cotización al
cliente. - Número de Horas/ hombres: Es la
cantidad en horas asignadas a las actividades o proceso de
ensamblaje, es de resaltar que este impulsador se repite en las
actividades de ubicación y montaje de los equipos en
sitio y trabajos mecánicos, civiles finales. - Número de planos: Es el conjunto de
planos necesario para el ensamblaje de los tableros, por lo
general son dos planos que se elaboran uno para el cableado y
otro para el diagrama de las piezas. - Número de piezas: Es el total de piezas
utilizadas en el proceso de ensamblaje, este impulsador es
igual a las actividades de preparación y
ensamblaje. - Número de perforaciones: Es la cantidad
de perforaciones o agujeros realizados al tablero. - Metros lineales: Es la medida en metros
lineales de cable utilizados para la instalación de las
piezas y accesorios empleados en el proceso de
ensamblaje. - Número de pruebas: Es el número
de pruebas realizadas para verificar que el tablero funcione
correctamente, este impulsador es semejante al de la actividad
prueba en presencia del cliente a diferencia que esta prueba se
realiza cuando el equipo se encuentra instalado en el sitio
establecido por el cliente. - Número de kilometraje: Es el
número de kilómetros recorridos para transportar
el producto al sitio. Este impulsador al igual que las Horas
hombres coinciden con los impulsadores de recursos. - Número de permisos: Es la cantidad de
permisos tramitado para la instalación de los
equipos. - Número de programaciones: Es el
número de programaciones de los equipos
electrónicos para el funcionamiento del
tablero. - Número de entregas: Es la cantidad de
entrega del producto, las entregas pueden ser total o
parcial. - Número de facturas: es el número
de facturas elaboradas después de haber entregado el
producto.
5. Asignación de los recursos a las
actividades a través de los impulsadores:
Los recursos serán asignados a las
actividades que las consumen para determinar los costos de las
mismas.
Para realizar esta asignación se elaboró
un cuadro esquemático donde se relaciona los recursos a
las actividades que los consumen, esta relación se logro
por medio de la observación directa y entrevistas
informales, como se observa en la tabla Nº 10.
Seguidamente de establecer la relación de los
recursos con las actividades, se realizó la
asignación de los recursos a las actividades como se
muestra en la tabla Nº 11.
A continuación se justifica de manera razonada
cada uno los recursos involucrados en la ejecución de las
actividades, a medida que se va explicando se presentara la
formula del cálculo y se observara su aplicación
efectiva en la tabla Nº 12 a través de un
ejemplo.
- Gastos de mantenimiento de Vehículos:
Este recurso esta representado por los gastos de mantenimiento
de los vehículos, lo que son utilizados en el traslado
de los empleados al sitio de instalación del producto o
entrega del mismo, el cual se mide por kilómetros
recorridos de cada vehículo en la actividad desarrolla
fuera del taller.
Gastos de manto. vehículo = Kilómetros
recorridos por actividades * costo de manto
vehículo.
- Artículos de oficina: Está
relacionado con las actividades desarrolladas en las oficinas
involucradas en el área administrativa y ventas, este
recurso se mide por porcentaje de material
consumido.
Artículo de oficina = % consumo * gastos de
Art. oficina
- Gastos de fletes: Son recursos asociados a las
actividades de selección de material y entrega del
producto, el mismo resulta de solicitar el material a utilizar
en el proceso de ensamblaje y son costeados por la empresa, se
mide a través de Nº de fletes.
Gastos de fletes = Nº de fletes * costos del
flete.
- Artículos de limpieza: se relaciona a
las actividades realizadas dentro de las áreas de las
oficinas, almacén y taller, el cual será dividido
por metros cuadrados.
Art. limpieza = Mts2 de las áreas ocupadas *
gastos Art. limpieza
- Gastos de combustible: Este rubro se mide
igual que los gastos de vehículos y esta relacionado en
la misma proporción de kilometrajes
recorridos.
Gastos de combustible = Kilómetros recorridos
por actividades * costo de combustible.
- Gastos de comida: está relacionado con
las actividades realizadas fuera de las áreas de la
oficina y taller, ya que es un beneficio dado a los trabajados,
se mide por la siguiente formula:
Gastos de comida = % Horas Hombres trabajadas * gastos
de comida.
- Mano de obra indirecta: se relaciona con las
actividades de administración y ventas; se mide por el
Nº de la hora hombre
trabajada, los costos son tomados de la nómina de la
empresa y se representa de la siguiente forma:
Mano de obra indirecta = (Hr. /H / Total Hr. H) *
costo mano de obra indirecta
- Servicio telefónico: este recurso es
consumido en las actividades donde se relacionan con los
clientes y proveedores; puesto que solamente existen
teléfonos en las oficinas. Se calcula dividiendo el
Nº de llamadas entre Nº total de llamadas y luego el
factor se multiplica por el costo del servicio
telefónico.
Ser. Telefónico = (Nº de llamadas /
Nº de llamadas total) * costo del servicio.
- Servicio eléctrico: son recursos
asociados a las actividades donde existen equipos, bien sea de
computación o equipos relacionados al
proceso de ensamblar; por ejemplo: el punto eléctrico
del taladro, la caladora, el teste, etc.
Serv. Eléctrico = (Nº de puntos
eléctricos/ Total puntos eléctricos) * costo del
servicio eléctrico.
- Honorarios profesionales: este recurso se
relaciona con las actividades que realiza el ingeniero sobre el
diseño de los planos y las pruebas de calidad realizada
al producto ante de la entrega, el cual será medido en
horas hombres.
Honorarios Prof. = (Nº de Hr. Hombres/ Total Hr./H)
* Honorarios profesionales.
- Servicios contratados: este rubro se relaciona
directamente con las actividades del proceso de ensamblaje y
puesta en marcha, ya que existen trabajos especiales que no
pueden realizar el personal fijo de la empresa, el mismo por
horas hombres.
Serv. contratados = (Nº de Hr. Hombres/ Total
Hr./H) * Serv. contratados
- Servicios telecomunicaciones: esta relacionado
directamente con las actividades del proceso de ensamblaje del
producto, es utilizados por los empleados durante el proceso de
ensamblaje para que la información fluya con mayor
facilidad.
Serv. Telecomunicaciones = (Nº de radios / Total
Nº de radios) * costo del servicio.
- Viáticos y pasajes: esta relacionado
con las actividades de elaboración de planos,
logística y transporte y entrega, que incluyen gastos de
traslado, estadía y comidas, el cual será medido
por Nº de viajes.
Viáticos y pasajes = (Nº de viajes / Total
Nº de viajes) * costos de viáticos y
pasajes.
- Adiestramiento: se relaciona con las
actividades de elaboración y aprobación de
planos, logística y transporte en sitio y entrega, este
costo es eventual ya que no existe un programa de
capacitación en la empresa.
Adiestramiento = (Nº de empleados / Total Nº
de empleados) * costos de adiestramiento.
- Gastos de aseo urbano: se relaciona a las
actividades realizadas dentro de las áreas de las
oficinas, almacén y taller, el cual será dividido
por metros cuadrados.
Gastos de aseo urbano = Mts2 de las áreas
ocupadas * Gastos de aseo urbano
- Gastos legales: Abarca las actividades de
permisos de trabajos y entrega del producto, ya que comprende
tramites realizados para instalar el producto o entregarlo, se
mide por medio de Nº de proyectos, ya que este caso es un
solo proyectos se dividirá en partes de
iguales.
Gastos legales = Nº de proyectos * gastos
legales
- Materiales indirectos: este recurso esta
relacionado a las actividades de puesta en marcha del equipo,
donde se incurre en gastos menores de instalación del
equipo o producto.
Materiales indirectos = % cantidad consumida * costos
de materiales
- Aportes de Seguro Social
Obligatorio y Ley de Política Habitacional: este
recurso se relaciona con las actividades de pedido al cliente,
preparación, logística y transporte y por
último facturación, estas actividades son
desarrolla por personal fijo de la empresa, el cual será
distribuido por Nº de empleados, como se muestra en la
formula:
Aporte S.S.O y LPH = (Nº de empleados / Total
Nº de empleados) * costos de los aportes S.S.O y
L.P.H.
- Gastos de alquileres: se relaciona a las
actividades realizadas dentro de las áreas de las
oficinas, almacén y taller, el cual será dividido
por metros cuadrados de la
Gastos de alquileres = Mts2 de las áreas
ocupadas * Gastos de alquileres
- Servicio de agua /vigilancia: se relaciona a
las actividades realizadas dentro de las áreas de las
oficinas, almacén y taller, el cual será dividido
por metros cuadrados.
Servicio de agua /vigilancia = Mts2 de las
áreas ocupadas * servicio de agua /vigilancia
- Mantenimientos de equipos: Se
determinará por N º de equipos, que se encuentran
en el almacén y el taller relacionada con las
actividades del proceso de ensamblaje.
Mantenimiento de equipos = (Nº de equipos / Total
Nº de equipos) * costos de mantenimiento de
equipos.
- Gastos de depreciación: se relaciona
con las actividades de administración y ventas, ya que
esta partida contiene gastos de depreciación de equipos
de computación. Esta depreciación se
distribuirá de acuerdo al costo de los
equipos.
Gastos de depreciación = % costos equipos *
gastos de depreciación.
6. Determinación de los costos de
fabricación de los tableros a través de las
actividades:
Posteriormente de realizar la relación y la
asignación de los recursos a las actividades por medio de
los impulsadores, se realiza la determinación de los
costos indirectos a través de las actividades, este
calculo es realizado por medio de una hoja de calculo en Excel
con la información recolectada anteriormente, como son los
recursos, actividades e impulsadores obteniéndose el costo
total por actividades como se muestra en la Tabla Nº
12.
Los costos totales de la actividad obtenido en la tabla
Nº 12 es divididos entre los impulsadores de actividades
determinados por observación directa, arrojando como
resultado el costo unitario por actividades, el cual se puede
observar en la Tabla Nº 13:
Para ver el
gráfico seleccione la opción "Descargar" del
menú superior
En la tabla N º 14, se observa un resumen de
la tabla anterior con los porcentaje de representación de
las actividades en relación al costo total por
actividades, en este análisis se apreciara las actividades
más costosas en el proceso de ensamblaje.
- Cálculo del costo total del
proyecto
Para determinar el cálculo del costo total del
proyecto, se totalizó en la tabla Nº 15 el costo
correspondiente a los materiales directos, mano de obra directa y
el costo indirecto para dar como resultado costo total del
proyecto.
A continuación se presenta la tabla Nº 16,
el cual representa un resumen del costos total del proyecto y la
representación de los elementos de costos en
relación al total.
Para ver el gráfico seleccione la
opción "Descargar" del menú superior
Tomando en consideración los objetivos planteados
y en función del análisis de los resultados
obtenidos de la aplicación de las técnicas de
recolección de datos, se concluye lo siguiente:
- En la actualidad la empresa no determina exactamente
sus costos de fabricación de tableros eléctricos,
puesto que no toma en cuenta los costos indirectos, sino que
contempla solamente los costos directos involucrados en el
proceso productivo, lo que arroja una data poco
confiable. - De acuerdo a la descripción del proceso
productivo para la fabricación de tableros
eléctricos, se observó que no todas las
actividades involucradas en el proceso están debidamente
documentadas, ya que carece de manuales administrativos, lo que
ameritó la aplicación de técnicas de
recolección de datos para definir claramente las
actividades que facilitará la asignación de los
costos indirectos. - En la determinación de los costos directos
tanto materiales como mano de obra se detectaron ventajas en
cuanto a los cálculos, ya que los mismos están
estandarizados. - Las partidas de costos indirectos (recursos) pueden
ser tomadas de las partidas contables que corresponde al
sistema de contabilidad
financiera tal como se a explicado en el
diseño. - Por medio del cálculo del costos de las
actividades, se determinaron las actividades más
costosas en el proceso de ensamblaje, como son: Entrega,
facturación, pedido del cliente, revisión de las
especificaciones requeridas, prueba y revisión de
ejecución de acuerdos a los planos, lo que es necesario
un análisis para reducir el costos de estas
actividades. - Una vez que el sistema de costos basados en
actividades ha sido diseñado, finalmente se obtiene el
objetivo que no es más que calcular el costo unitario de
los productos, en este caso el costo unitario es de Bs.
2.611.416 Bs, este costo no es fijo, lo que se mantiene son los
impulsadores o medida de desempeño (%). Las partidas de costos
indirectos estarán influenciada por los efectos de la
inflación y por lo tanto se actualizaran en cada
proyecto. - De los elementos de costos, el más
significativo es los costos indirectos (56%), seguidamente de
los materiales (24%) y mano de obra (20%), lo que es necesario
crear conciencia
de costos, para así reducirlos.
Con fundamentación en los resultados obtenidos y
basándose en las conclusiones que anteceden, se formula
las siguientes recomendaciones:
- Para el sistema de costos basado en actividades es
imprescindible que la empresa cuente con manuales
administrativos establecidos de tal manera que el sistema de
costos no solamente sea aplicado en área de
fabricación sino también a nivel de toda la
organización. - Este sistema será una base para que la empresa
pueda efectuar un mejoramiento continuo, es decir que a partir
de aquí se puede estudiar cuáles actividades
agregan valor, cuáles son las más costosas,
cuáles puedo mejorar o reducir, etc. Esta premisa exige
una gestión de las actividades que oriente y apoye
continuamente la búsqueda de la mejora en todas las
áreas del negocio. - Revisar periódicamente cada una de las
actividades para mejorarlas continuamente y lograr así
una eficiencia y efectividad en el proceso productivo de la
empresa. - Con el nuevo sistema se mejora y reduce los errores
en cuanto a los cálculos de los costos de
fabricación, lo que permitirá tomar una
decisión acertada, ya que la misma considera los costos
incurridos en la fabricación de los tableros
eléctricos. - Se recomienda a la empresa implantar el sistema de
costos basado en actividades, ya que proporcionara beneficios
estratégicos a la empresa como conocer los costos de
proyectos más exactos y analizar la eficiencia de las
actividades de alto costos.
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Lic. Elaine Sierraalta Delgado
DECANATO DE ADMINISTRACION Y
CONTADURIA
COORDINACION DE POSTGRADO
BARQUISIMETO
LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA
PUNTO FIJO – ESTADO FALCON