En la época primitiva la información contable solo era para uso del
propietario, en la medida en que evoluciona la investigación en teoría
contable se adopta un nuevo enfoque en cuanto a la utilidad
de la información, es decir, para quién?, para
qué? y como puede ser útil en la toma de
decisiones de los usuarios de acuerdo con sus necesidades y
con el entorno económico en el que se
desenvuelve.
A partir del paradigma de
utilidad, ha evolucionado el concepto de
usuarios, cuyo número se ha ampliado y ahora se les presta
mayor interés.
PALABRAS CLAVES: Información; Utilidad;
Decisión; Usuarios; Evolución; Investigación; Paradigma;
Objetivos.
La Gran Depresión
de los años 30, así como la consiguiente reforma y
reordenación organizativa y, especialmente, legal,
acometida en los mercados de
valores
estadounidenses, fueron los factores que ocasionaron que se
pensará en la atención hacia los usuarios de la
información financiera y sus necesidades de
información.
Durante la década de los sesenta surge el
paradigma de utilidad de la información, que orienta el
contenido de los estados
financieros a las necesidades del usuario (externo o
interno), asumiendo que su principal requerimiento es el apoyo
informativo adecuado a la toma de decisiones.
Tua comenta ampliamente las siguientes consecuencias de
la adopción
del paradigma de utilidad:
- La evolución del concepto de usuarios de la
información financiera, que se amplia progresivamente, y
que se incluye, como punto de partida, de las declaraciones
conceptuales de nuestra disciplina. - La discusión de los objetivos de la
información financiera, punto básico de las
aplicaciones contables, que determina la orientación de
sus reglas. - La discusión de los requisitos de la
información financiera, cuya finalidad es la de asegurar
la utilidad de tal información. - El incremento de la información y los nuevos
ámbitos de la regulación contable, de modo que
los documentos
tradicionales – balance y cuenta de resultados –
ven aumentar su dimensión, surgiendo, además,
la memoria
(notas adicionales), como complemento inexcusable de aquellos,
llamado a explicarlos y ampliarlos, a la vez que aparecen
nuevos documentos, antes inusuales en la información
empresarial. - Una nueva consideración sobre el carácter científico de nuestra
disciplina, que se configura como aplicada y, en consecuencia,
normativa, a la vez que se acuña la distinción
entre teoría general y aplicaciones de la
contabilidad. - El auge de la investigación empírica,
que trata de determinar, mediante verificación
positivista con la realidad circundante, cual es la mejor
manera de satisfacer las necesidades de los usuarios de la
información.
Direcciones típicas del pensamiento
contable del paradigma de utilidad:
- Los intentos de reformular los itinerarios
lógico-deductivos para la construcción de aplicaciones contables,
elaborando marcos conceptuales para la regulación
contable.
- Los enfoques presentes en la investigación
empírica:
Tiene como objetivo
estudiar las prácticas contables, más comunes o
habituales, sin formular hipótesis previas,
compilándolas, comparándolas y, por lo general
tratando de inducir desde ellas los principios o
fundamentos básicos en los que se
sustentan.- El Enfoque Inductivo Positivista:
El objetivo de este enfoque es determinar
cuál es la información más relevante en
función de su potencial con respecto de
datos
predictivos, necesarios a los modelos
empleados por el decisor. - Modelos de Decisión. Capacidad
Predictiva:Su objetivo es la evaluación de la incidencia de las
cifras contables en las variables
bursátiles. - Comportamiento Agregado del Mercado:
Tienen por objetivo analizar conjuntamente, en
relación de causa a efecto, los datos contables y la
percepción y el impacto que los mismos
originan en sus usuarios, individualmente
considerados. - Modelos de Decisión. Comportamiento
del Inversor Individual:En realidad es una variante del enfoque conductista
del usuario, pero aplicado a la empresa. - Conducta de la
Empresa:Sus objetivos son el análisis de las relaciones que unen a
los diversos grupos de
usuarios y el papel que en ellas desempeña la
información financiera para comprender su comportamiento, estudiar el impacto de las
cifras contables en las diferentes variables empresariales y
elaborar una teoría positiva que permita el desarrollo
de una normalización contable más
adecuada. - Neopositivismo Inductivo:
Su objetivo es la elaboración de teorías normativas de evaluación
de la información para el análisis
sistemático de alternativas informativas. - Valor Económico de la
Información: - La Teoría Positivista de la
Contabilidad:
Niega la validez de las teorías normativas en
nuestra disciplina, y limita la teoría contable a la
observación empírica de la
realidad circundante.
- Los intentos formalizadores de la disciplina
contable:
- El Programa
Formalizado: Cañibano (1975, pp. 14 y ss.), tuvo su
definitiva aparición a mediados del siglo XX, con la
finalidad de "reducir las proposiciones de la contabilidad a
cálculos lógicos o matemáticos para, en
virtud de las reglas inferenciales, llegar a unos resultados
capaces de ser interpretados semánticamente, y cuyo
contraste con la realidad iría elevando, día a
día, su potencialidad explicativa y
predictiva". - Características de la Formalización de
Richard Mattessich: Concurren dos preocupaciones fundamentales:
La elaboración de un marco axiomático o,
propiamente, semiaxiomático, para la contabilidad,
concebido como una metateoría o teoría general de
la contabilidad, que proporciona unas bases comunes para los
sistemas
contables de cualquier clase; y la
formulación de supuestos o asunciones que, desvinculadas
de finalidades particulares, concurren en aquellos sistemas
contables y que, en consecuencia, constituyen las
hipótesis
básicas sobre las que sustentan una teoría
general contable. - La Formalización Semiaxiomática: Al
primer objetivo responde un trabajo
inicial (Mattessich, 1957), que pretende llevar a un
denominador común todos los sistemas contables
existentes e imaginables. - La Formalización Semántica: El segundo propósito se
consigue en Mattessich (1964, 1970, 1973), con un conjunto de
asunciones, hipótesis básicas o premisas,
enunciadas semánticamente, de las cuales un conjunto de
ellas tiene la finalidad de orientar el sistema
contable. - El Análisis Circulatorio: Moisés
García. Su autor y sus seguidores la aplican a la
circulación económica, pero son conscientes de
que podría también resultar útil para el
análisis de cualquier otro fenómeno
circulatorio.
Según Jack Alberto Araujo E.: El Decreto 2649 de
1993 introdujo cambios importantes en la contabilidad en nuestro
país, tal es el caso de que el Estado no
legisló para sus propios fines, sino también para
el usuario individual.
Estamos ante un inicio de apertura contable en Colombia, lo cual
se traduce en tomar el rumbo de una contabilidad social con
variantes como la contabilidad del recurso humano, el balance
social y la contabilidad ambiental.
En síntesis
el Paradigma de la utilidad de la información tiene como
objetivo producir información útil para la toma de
decisiones, dirigido a satisfacer necesidades específicas
de ciertos usuarios – al usuario individual -, su punto de
partida o fuente de información es la realidad misma, como
metodología de trabajo, no se basa en los
principios de
contabilidad generalmente aceptados, sino en la
investigación empírica y elabora estados contables
de propósito general.
La información contable es una herramienta de
gran ayuda a los usuarios para la toma de decisiones, por este
motivo es que a través de la investigación en
teoría contable, se busca lograr un marco normativo que
permita la satisfacción de las necesidades
específicas requeridas, acordes con el entorno
económico y con la aplicabilidad de las mismas.
Al implementarse el paradigma de la utilidad en la
información se le dio un enfoque más amplio a la
contabilidad, permitiendo que se generen más informes,
diferentes estados financieros y documentos anexos que soporten
dichos datos, a la vez que se presenta un crecimiento de los
usuarios por la diversidad de información que se puede
generar a través de la contabilidad.
Tua Pereda, Jorge. Evolución y
Situación Actual del Pensamiento Contable. En:
Revista
Internacional Legis de Contabilidad & Auditoria,
Número 20, Octubre-Diciembre de 2004, pp.
68-102.
Tua Pereda, Jorge. Lecturas de Teoría e
Investigación Contable. Medellín: Ediciones
Gráficas Ltda., 1995.
Tua Pereda, Jorge. Algunas Implicaciones del
Paradigma de Utilidad en la Disciplina Contable. En: Revista
Contaduría Universidad de
Antioquia, Número 16, Marzo de 1990, pp. 17-39.
Araújo E., Jack Alberto. Un Nuevo Paradigma
Contable para Colombia: La Utilidad de la Información
–o el Decreto 2649 de 1993-. En: Revista
Contaduría Universidad de Antioquia, Número 24-25,
Marzo-Septiembre de 1994, pp. 127-137.
Diego Alexander Trujillo Acevedo
Lorena Aguirre Zambrano
Maria Teresa Ramírez
Gálvez
Estudiantes de la Universidad del
Quindío