Los Principios de
Contabilidad de Aceptación General, son un cuerpo de
doctrinas y normas asociado
con la contabilidad, que sirven de explicación de las
actividades corrientes o actuales y así como guía
en la selección
de convencionalismos o procedimientos
aplicados por los profesionales de la contaduría
pública en el ejercicio de sus actividades.
En tal sentido se considera relevante establecer un
breve análisis de cada uno de los postulados que
regulan la presentación y manejo de la
contabilidad.
Son considerados como guías que dictan las pautas
para el registro,
tratamiento y presentación de transacciones financieras o
económicas. Para sustentar la aplicabilidad de los
principios
contables, se establecen supuestos básicos, que son de
aceptación general y de aplicación inicial para
cualquier estado
financiero que sea presentado de acuerdo con principios de
contabilidad generalalmente aceptados.
Una de las razones principales por las cuales surgen los
PCGA, esta referida al entendimiento básico que debe tener
un usuario sobre las cifras que presenta una empresa para
ser comparadas con otras.
Con el fin de cumplir con esta comparabilidad y que la
misma sea completamente valida los estados
financieros deben seguir ciertas reglas.
Por ejemplo: imaginemos por un momento que los estados
financieros fuesen elaborados de acuerdo a reglas particulares
que establezcan los contadores de cada empresa,
¿seria posible la comparabilidad de los
mismos?;
Naturalmente que no ya que existe una alta probabilidad de
que se establezcan criterios diferentes entre los contadores de
cada empresa. Este es uno de los principales motivos por los
cuales es relevante la existencia de los PCGA, ya que su
propósito fundamental es establecer normas y reglar de
presentación de estados financieros de manera
uniforme.
Tales principios se encuentran establecidos en la
Declaración de Principios de Contabilidad Nº 0
(DPC-0), creados por la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela
(FCCPV).
Estos principios han sido elaborados tomando en cuenta
los postulados o principios básicos para que la información financiera de la contabilidad
logre el objetivo de
ser útil al momento de tomar decisiones, se dividen en
tres categorías distintas:
- Supuestos derivados del ambiente
económico: entidad, énfasis en el aspecto
económico, cuantificación y unidad de
medida. - Principios que establecen la base para cuantificar
las operaciones de
la entidad y los eventos
económicos que la afectan: valor histórico
original, dualidad económica, negocio en marcha o
continuidad, realización contable, periodo contable y
conservatismo. - Principios generales que debe reunir la
información: objetividad, importancia relativa,
comparabilidad, y revelación suficiente.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
son los siguientes:
Ejemplo: Es claramente notable que en los
dos balances que se muestran (figura 1), uno de la
empresa Los Andes C.A. otro de Fernando Brombin uno de
los accionistas de la empresa. Es notable además que
el patrimonio de Los Andes C.A. muestra
la participación de Fernando Brombin como accionista
de la empresa.Esta participación se presenta en el rubro
de capital
social dentro del patrimonio como una obligación con
los accionistas. Para el accionista Fernando Brombin las
acciones
que posee la empresa Los Andes C.A., representan un activo
que posee sobre la empresa. De esta manera vemos como se
cumple el principio de entidad al ver separado los dos
patrimonios.- Entidad: Este supuesto define que todo
estado financiero debe hacer referencia a una entidad en la
cual los propietarios o accionistas se consideran como
terceros, por tal motivo se deben separar el patrimonio
personal del
propietario o del dueño, del patrimonio de la
entidad. - Énfasis en el Aspecto Económico:
La contabilidad es una ciencia
cuantitativa y por esta razón, el énfasis
debe estar dirigido principalmente a la evaluación de las cifras y no a la
forma en la cual se realizan las transacciones. El aspecto
económico debe estar por encima de cualquier
circunstancia o situación, por lo cual la
contabilidad mide necesariamente los valores
financieros que son generados por las transacciones de
carácter económico.Ejemplo: El registro de cualquier
transacción hace referencia a este principio
(ventas,
compras,
pagos de gastos,
etc). - Cuantificación: Este principio ratifica
las definiciones de la contabilidad como una ciencia que
expresa en términos de dinero
hechos económicos que afectan una entidad. Sin la
determinación de las cifras todas las decisiones
gerenciales carecerían de un soporte
mínimo.Ejemplo: Todas las operaciones registradas,
todos los estados financieros que se establezcan deben
estar expresados en una unidad de medida especifica, que en
el caso venezolano es el Bolívar (Bs.) la unidad de medida por
excelencia. - Unidad de Medida: Todas las transacciones
son cuantificadas en términos de dinero para poder ser
registradas en los libros y
por ser el bien por excelencia patrón común de
medida al cual pueden ser convertidos los Activos,
Pasivos, y el Patrimonio de una entidad. - Valor Histórico Original: La
definición de costo
histórico establece que la cuantía que debe
ser tomada a los efectos de asignar un valor
monetario a las transacciones que se contabilizan en los
libros deben ser registradas a su valor de origen, es
decir, a su valor histórico.Este postulado, es inherente a toda
transacción que implique el intercambio de valores
entre dos partes. Sirve principalmente para distinguir las
partes que intercambian valores y lo que debe registrar
cada una.Ejemplo: Supongamos que Industrias El Páramo C.A. realiza una
venta de
mercancía a Los Andes C.A. por
1.000.000,ºº Bs. a crédito; si analizamos esta
operación, en función al principio de dualidad
económica aplicando la ecuación fundamental
tendremos que: - Dualidad Económica: Es conocido
también como partida doble, este supuesto establece
que los hechos económicos llevados a cabo por una
entidad deben ser expresados por medio de sistemas
de contabilidad que den a conocer los dos aspecto que
envuelve a toda operación económica.Este postulado de continuidad puede verse afectado
por condiciones internas o externas. Las condiciones
internas, son las relacionadas con la
administración del negocio, y las externas, con
las condiciones económicas, las cuales pueden
determinar que una empresa no sea rentable hasta el punto
de verse en la obligación de cerrar.Ejemplo: Cuando se emiten estados
financieros, se asume que una entidad continuara con sus
operaciones por un periodo razonable de tiempo a menos que
se exprese lo contrario, ya que si se diera tal
situación, las cifras carecerían de sentido
desde el punto de vista económico. - Negocio en Marcha o Continuidad: Este
supuesto establece que a menos que se exprese lo contrario,
se asume que una empresa que emita estados financieros se
encuentra en la capacidad de continuar con sus operaciones
por un periodo racional de tiempo en
el cual los estados financieros deben presentar las cifras
que reflejen los registros
contables. - Realización Contable: Este postulado
establece que una transacción económica debe
ser registrada en los libros solo cuando se haya
perfeccionado la operación que la origina. Este
postulado básico es uno de los más importantes,
sobre todo cuando determina el momento en el cual debe
registrarse una operación.
Ejemplo: Supongamos que los Andes C.A.
recibió un pedido el 29/12/03 por 2.500.000 Bs. en
mercancía para un cliente ubicado
en el interior del país, pero que al 31/12/03 no
había sido entregado por cuanto este se encontraba en los
almacenes de
la empresa.
La pregunta en este caso seria la siguiente:
¿Debe los Andes C.A. registrar esta operación como
una venta al 31/12/2003?.
La respuesta a esta interrogante es negativa, ya que la
transacción no ha sido perfeccionada, cumpliéndose
el perfeccionamiento cuando se haya entregado la mercancía
al cliente y este la acepte conforme.
Ejemplo de algunas otras operaciones.
Operación. | Momento en el cual se |
|
|
Ejemplo: En la siguiente figura se muestran
dos situaciones para el registro de las operaciones, una
primera correcta es la cual los ingresos, costos y gastos
son registrados en el periodo en el cual se realizan
atendiendo al postulado básico explicado
anteriormente y una segunda situación incorrecta, el
cual se tienen que costos y gastos correspondientes al
periodo finalizado el 31/12/2000 son registrados en el
periodo finalizado el 31/12/2001, por otra parte ingresos
correspondientes al periodo terminado el 31/12/2001 son
registrados en el ejercicio finalizado el 31/12/2002,
situaciones estas que violan el supuesto básico del
periodo contable.- Periodo Contable: Este postulado establece
que la contabilidad debe presentar información
referida a ciertos periodos de tiempo, por lo cual los
costos y
gastos deben asociarse con los ingresos que
se generan, sin tomar en cuenta el momento en el cual se
cancela. - Conservatismo o Prudencia: Este postulado
exige que los estados financieros muestren el escenario que
sea mas conservador, interpretándose que el termino
como la posición que refleje la menor utilidad
o el mayor costo y/o gastos. Esta posición se deriva
por un consenso generalizado entre los contadores
públicos que manejan el criterio de que no se pueden
anticipar ganancias utilidades que realmente no se hayan
realizados o registrar costos y/o gastos que pudieran
encontrarse subestimados.La contabilidad es objetiva cuando cuantifica,
describe y registra la realidad del hecho
contable. - Objetividad: En relación a este
principio, puede interpretarse que la objetividad
contable debe reflejar fielmente las operaciones realizadas
para garantizar la información suministrada por los
estados financieros. Por lo tanto, se establece que toda
transacción debe ser registrada al valor de costo y
poseer todos los documentos probatorios que la
respalden.Ejemplo: Probablemente una
subestimación de 10.000.000 Bs. en el activo total
de un pequeño negocio cuyo activo total es de
53.000.000 Bs., sea de importancia relativa, ya que el no
incluir tal cifra daría una idea errónea del
patrimonio del negocio, sin embargo 10.000.000 Bs. de
subestimación para los activos de una entidad
financiera con un total de activos de 25.000.000.000 Bs.,
normalmente no se consideraría de importancia
relativa, ya que ello no afecta sustancialmente el criterio
que pudiera tener un usuario de las cifras de la entidad
financiera. - Importancia Relativa: Este postulado
establece que una cifra en los estados financieros es de
importancia relativa, cuando una variación en la misma
pudiera afectar la decisión de un usuario de los
estados financieros. - Comparabilidad: La decisiones
económicas basadas en la información financiera
requieren en la mayoría de los casos, la posibilidad
de comparar la situación financiera y su resultado en
operación de una entidad en periodos diferentes de su
vida y con otras entidades, por consiguiente, es necesario
que la política contable sean aplicadas
uniformemente. Este postulado hace referencia concretamente a
que la información financiera de las entidades
estén presentados de manera tan uniforme que puedan
ser comparados entre sí. - Revelación Suficiente: Establece que
todo estado financiero debe tener la información
necesaria y presentada en forma comprensible de tal manera
que se pueda conocer claramente la situación
financiera y los resultados de sus operaciones.
Por esta razón la revelación puede darse
a través de las cifras de los estados financieros o en
las notas correspondientes.
El propósito fundamental de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, establecidos por la
Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela, es uniformar los criterios en cuanto a la
presentación y manejo de la información financiera,
además de la aplicación de ciertos criterios
establecidos en estas normas de obligatorio cumplimiento, que
garanticen la posibilidad de que dicha información pueda
ser comprendida por diferentes usuarios, ser comparable entre
períodos diferentes, o con información de otras
entidades, entre otros aspectos.
Cave destacar aun más la importancia de la
aplicación de estos principios, en el sentido de que, su
aplicación esta establecida en diferentes leyes, como por
ejemplo las de carácter tributario.
CATACORA, Fernando. Contabilidad. "La base para
las decisiones gerenciales". Editorial Mc Graw Hill.
1998.
ALVAREZ, R. y Otros. Contabilidad I. Fondo
Editorial URBE. 2003. Segunda Edición.
Troconis Brombin, Marieber Carolina
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DE EDUCACIÓN SUPERIOR
INSTITUTO UNIVERSITARIO DE LA FRONTERA
CONTADURÍA PÚBLICA
Mérida, 22 de octubre de 2004