Auditoria

1. Auditoria
2. Auditoria
   social
3. Auditoria de
   recursos humanos

CAPITULO I

"AUDITORIA"

1.1 ¿Qué es Auditar?

Auditar es el proceso de
acumular y evaluar evidencia, realizado por una persona
independiente y competente acerca de la información cuantitativa de una entidad
económica específica, con el propósito de
determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente
entre la información cuantificable y los criterios
establecidos.

Un concepto
más comprensible sería el considerar a la auditoría como un examen sistemático
de los estados
financieros, contables, administrativos, operativos y de
cualquier otra naturaleza,
para determinar el cumplimiento de principios
económico-financieros, la adherencia a los principios de
contabilidad generalmente aceptados, el proceso
administrativo y las políticas
de dirección, normas y otros
requerimientos establecidos por la
organización.

Debe aclararse que la Auditoría no es una
subdivisión o continuación del campo de la Contabilidad,
Por el contrario, la Auditoría es la encargada de la
revisión de los estados financieros, de verificar la
vigencia del proceso administrativo y del cumplimiento del
ordenamiento jurídico y de las políticas de
dirección y procedimientos
específicos que relacionados entre sí, forman la
base para obtener suficiente evidencia acerca del objeto de la
revisión, cuyo propósito es poder expresar
una opinión profesional sobre todo ello.

1.2 Concepto general de auditoria

Inicialmente, la auditoria se limito a
las verificaciones de los registros
contables, dedicándose a observar si los mismos eran
exactos.

Por lo tanto esta era la forma primaria:
Confrontar lo escrito con las pruebas de lo acontecido y las respectivas
referencias de los registros.

Con el tiempo, el campo de acción
de la auditoria ha continuado extendiéndose; no obstante
son muchos los que todavía la juzgan como portadora
exclusiva de aquel objeto remoto, o sea, observar la veracidad y
exactitud de los registros.

En forma sencilla y clara, escribe
Holmes:

"… la auditoria es el examen de las
demostraciones y registros administrativos. El auditor observa la
exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones,
registros y documentos."

Por otra parte tenemos la
conceptuación sintética de un profesor de
la universidad de Harvard el
cual expresa lo siguiente:

"… el examen de todas las
anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud,
así como la veracidad de los estados o situaciones que
dichas anotaciones
producen."

Tomando en cuenta los criterios
anteriores podemos decir que la auditoria es la actividad por la
cual se verifica la corrección contable de las cifras de
los estados financieros; Es la
revisión misma de los registros y fuentes de
contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que
muestran los estados financieros emanados de
ellos.

1.3
Antecedentes

La auditoria es una de las aplicaciones
de los principios
científicos de la contabilidad, basada en la
verificación de los registros patrimoniales de las
haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su
único objetivo.

Su importancia es reconocida desde
los tiempos más remotos, teniéndose conocimientos
de su existencia ya en las lejanas épocas de la
civilización sumeria.

Acreditase, todavía, que el
termino auditor evidenciando el titulo del que practica esta
técnica, apareció a finales del siglo XVIII,
en Inglaterra durante el
reinado de Eduardo I.

En diversos países de Europa, durante
la edad media,
muchas eran las asociaciones profesionales, que se encargaban de
ejecuta funciones de
auditorias,
destacándose entre ellas los consejos Londinenses
(Inglaterra),
en 1.310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia),
1.581.

La revolución
industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo
XVIII, imprimió nuevas direcciones a las técnicas
contables, especialmente a la auditoria, pasando a atender las
necesidades creadas por la aparición de las grandes
empresas (
donde la naturaleza es el servicio es
prácticamente obligatorio).

Se preanuncio en 1.845 o sea, poco después de
penetrar la contabilidad de los dominios científicos y ya
el "Railway Companies Consolidation Act" obligada la
verificación anual de los balances que debían hacer
los auditores.

También en los Estados Unidos de
Norteamérica, una importante asociación cuida las
normas de auditoria, la cual publicó diversos reglamentos,
de los cuales el primero que conocemos data de octubre de 1.939,
en tanto otros consolidaron las diversas normas en diciembre de
1.939, marzo de 1.941, junio de 1942 y diciembre de
1.943.

El futuro de nuestro país se prevé para la
profesión contable en el sector auditoria es realmente muy
grande, razón por la cual deben crearse, en nuestro
circulo de enseñanza cátedra para el estudio de
la materia,
incentivando el aprendizaje y
asimismo organizarse cursos similares a los que en otros
países se realizan.

1.4 Fundamentos de Auditoría.

Desde los inicios de la Contaduría Publica en
nuestro país, los miembros de la profesión
sintieron la necesidad de agruparse no solo para unificar su
práctica
profesional y auto imponerse una serie de normas de carácter ético y técnico,
sino también para proteger los intereses de sus servicios y
del público en general.

Objetivos fundamentales del IMCP:

Propugnar por la unificación de criterios y
lograr la implantación y aceptación de normas,
principios y procedimientos básicos de ética y
actuación profesional por parte de sus
asociados.

Para cumplir con este objetivo el IMCP cuenta con un
Comité Ejecutivo Nacional, el cual incluye una
Vicepresidencia de legislación para coordinar y vigilar
el trabajo de
comisiones emisoras de disposiciones fundamentales en materia
de:

² Estatutos.
² Ética Profesional.
² Principios de Contabilidad.
² Normas y Procedimientos de Auditoría.

Comisión de Normas y Procedimientos de
Auditoría. (CONPA).

Una de las comisiones más antiguas y
trascendentes del Instituto es la Comisión de Normas y
Procedimientos de Auditoría, denominada así desde
1971, con el propósito fundamental de determinar los
procedimientos de auditoría recomendable para el examen de
los Estados financieros que sean sometidos a la opinión
del contador público.

Dicho propósito fue ampliado a 4 objetivos
principales que son:

1. Determinar las normas de auditoría a
que deberá sujetarse el contador público
independiente que emita dictámenes para terceros con el
fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y
suficiencia de la información.

2. Determinar los procedimientos de
auditoría para el examen de los estados financieros que
sean sometidos a dictamen de contador público.

3. Determinar procedimientos a seguir en
cualquier trabajo de
auditoría, en sentido amplio que lleva a cabo el contador
público cuando actúa en forma
independiente.

4. Hacer las recomendaciones de índole
práctica que resultan necesarias como complementos de los
pronunciamientos técnicos de carácter general
emitidos por la propia comisión, teniendo en cuenta las
situaciones particulares que con mayor frecuencia se presentan a
los auditores en la práctica de su
profesión.

Integración de la Comisión de Normas y
Procedimientos de Auditoría (CONPA)
Los integrantes de esta comisión serán propuestos a
la membresía por el Comité Ejecutivo Nacional del
Instituto, con la indicación de quienes ocuparán
los puestos de Presidente y Secretario, conforme a un procedimiento
establecido en el reglamento correspondiente.

Una vez satisfecho este requisito, se procederá a
hacer la designación oficial de sus miembros, quienes
desempeñarán sus cargos durante un período
de 2 años.
Para ser miembro de la Comisión se deberá reunir
ciertos requisitos de calidad, como
son:

Gozar de prestigio profesional en el desempeño de sus actividades.
Tener cuando menos 6 años de desempeño
profesional.

Ser el responsable del área técnica o
tener una posición destacada en la entidad en que se
desarrolle.

Ser socio de la firma a la que pertenezca en el
desempeño de la Contaduría Pública
Independiente.

Haber actuado como expositor o conferenciante en cursos
o seminarios o haber sido profesor en Instituciones
de Enseñanza en donde se imparta la carrera de
Contaduría.

1.5 Clasificación de la Auditoría y sus
diferencias

Clasificación de la
Auditoría.
Ø Auditoría Fiscal.
Ø Auditoría
Interna.
1. Auditoría
Administrativa.
2. Auditoría Operacional.
3. Auditoría Financiera.

1.1.5 Auditoria Externa  y sus
objetivos

Aplicando el concepto general, se puede decir que la
auditoría Externa es el examen crítico,
sistemático y detallado de un sistema de
información de una unidad económica, realizado
por un Contador Público sin vínculos laborales con
la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto
de emitir una opinión independiente sobre la forma como
opera el sistema, el
control interno
del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento.

El dictamen u opinión independiente tiene
trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la
información generada por el sistema ya que se produce bajo
la figura de la Fe Pública, que obliga a los mismos a
tener plena credibilidad en la información
examinada.

La Auditoría Externa examina y evalúa
cualquiera de los sistemas de
información de una organización y emite una opinión
independiente sobre los mismos, pero las empresas generalmente
requieren de la evaluación
de su sistema de información financiero en forma
independiente para otorgarle validez ante los usuarios del
producto de
este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el
término Auditoría Externa a Auditoría de
Estados Financieros, lo cual como se observa no es totalmente
equivalente, pues puede existir Auditoría Externa del
Sistema de Información Tributario, Auditoría
Externa del Sistema de Información Administrativo,
Auditoría Externa del Sistema de Información
Automático etc.

La Auditoría Externa o
Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad,
integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda
aquella información producida por los sistemas de la
organización.

Una Auditoría Externa se lleva a
cabo cuando se tiene la intención de publicar el producto
del sistema de información examinado con el fin de
acompañar al mismo una opinión independiente que le
dé autenticidad y permita a los usuarios de dicha
información tomar decisiones confiando en las
declaraciones del Auditor.

  Una auditoría debe hacerla
una persona o firma independiente de capacidad profesional
reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una
opinión imparcial y profesionalmente experta a cerca de
los resultados de auditoría, basándose en el hecho
de que su opinión ha de acompañar el informe
presentado al término del examen y concediendo que pueda
expresarse una opinión basada en la veracidad de los
documentos y de los estados financieros y en que no se imponga
restricciones al auditor en su trabajo de investigación.

Bajo cualquier circunstancia, un
Contador profesional acertado se distingue por una
combinación de un conocimiento completo de los principios y
procedimientos contables, juicio certero, estudios profesionales
adecuados y una receptividad mental imparcial y
razonable.

1.2.5 Auditoría
Interna

La auditoría Interna es el examen crítico,
sistemático y detallado de un sistema de
información de una unidad económica, realizado por
un profesional con vínculos laborales con la misma,
utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir
informes y
formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos
informes son de circulación interna y no tienen
trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura
de la Fe Publica.

Las auditorías internas son hechas por personal de
la empresa. Un
auditor interno tiene a su cargo la evaluación permanente
del control de las transacciones y operaciones y se
preocupa en sugerir el mejoramiento de los métodos y
procedimientos de control
interno que redunden en una operación más
eficiente y eficaz. Cuando la auditoría está
dirigida por Contadores Públicos profesionales
independientes, la opinión de un experto desinteresado e
imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una
garantía de protección para los intereses de los
accionistas, los acreedores y el Público.

La imparcialidad e independencia
absolutas no son posibles en el caso del auditor interno, puesto
que no puede divorciarse completamente de la influencia de la
alta administración, y aunque mantenga una
actitud
independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada ante los
ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el Auditor no
solamente debe ser independiente, sino parecerlo para así
obtener la confianza del Público.

La auditoría interna es
un servicio que reporta al más alto nivel de la
dirección de la organización y tiene
características de función
asesora de control, por tanto no puede ni debe tener autoridad de
línea sobre ningún funcionario de la empresa, a
excepción de los que forman parte de la planta de la
oficina de
auditoría interna, ni debe en modo alguno involucrarse o
comprometerse con las operaciones de los sistemas de la empresa,
pues su función es evaluar y opinar sobre los mismos, para
que la alta dirección toma las medidas necesarias para su
mejor funcionamiento.

La auditoría interna solo
interviene en las operaciones y decisiones propias de su
oficina, pero nunca en las
operaciones y decisiones de la organización a la cual
presta sus servicios, pues como se dijo es una función
asesora.

La auditoría interna abarca los tipos
de:

1. Auditoría Administrativa.
2. Auditoría Operacional.
3. Auditoría Financiera.

1. Auditoría administrativa: es la que se
encarga de verificar, evaluar y promover el cumplimiento y apego
al correcto funcionamiento de las fases o elementos del proceso
administrativo y lo que incide en ellos es su objetivo
también el evaluar la calidad de la
administración en su conjunto.

2. Auditoría operacional: es la que se
encarga de promover la eficiencia en las
operaciones, además de evaluar la calidad de las
operaciones.

3. Auditoría financiera: es el examen
total o parcial de la información financiera y la
correspondiente operacional y administrativa, así como los
medios
utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa
información.

1.3.4 Ø Auditoría Fiscal.
Ø Auditorías por programas.

Son aquellas que emanan de un programa normal o
especial, diseñado por autoridades específicas. Los
programas
normales se conforman por lo regular sobre BASE ANUAL y en
él se establecen las metas a alcanzar por ese
período con base en los recursos
humanos, materiales y
económicos con que se disponga para el efecto,
establecidos con base en los recursos
presupuestales asignados de manera regular para tales
propósitos.

Ejemplo: 

Las auditorías realizadas por la SHCP.
(Fiscalización)

Las auditorías del SAT. 

Las del Gobierno
Estatal o Federal (aplicación de recursos)

Auditorías derivadas de
estudios económicos.

El gran avance en el campo de la Informática y la aplicación de la
estadística, las autoridades fiscalizadoras
se están interesando cada vez más por desarrollar
programas de medición de factores económicos o
estadísticos que permiten detectar, con el uso de modelos
matemáticos manejados a través del uso de computadoras,
casos de evasión de pagos de impuestos o
tributaciones, al no darse, con base en los modelos referidos,
los supuestos que deberían alcanzarse derivados del
conocimiento
de determinados factores económicos. 

Ejemplo:
Cuando la autoridad tiene estimados
los márgenes brutos mínimos de utilidad que se
pueden esperar de una actividad comercial o industrial y las
declaraciones de los contribuyentes reportan márgenes
inferiores a los esperados.
En el caso del comercio de
zapatería donde la autoridad espera que el margen de
utilidad bruta deba ser menor del 40% y en la declaración
anual de ISR del contribuyente este giro comercial.

Encuentra que su margen de utilidad bruta es del 15%, es
de esperar, que se están omitiendo ingresos o se
están aumentando los costos, salvo que
hubieran sucedido planes especiales de venta,
perfectamente demostrables donde el comerciante abatió con
promociones especiales su margen bruto de utilidad.
Pero estas promociones no pueden durar todo el año porque
simplemente el negocio dejaría de serlo.

1.4.5 LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA

La auditoria administrativa interna,
independientemente de ser ella misma parte integrante del
sistema total de control superior, es
la principal herramienta para la revisión y
evaluación de los resultados logrados.

Cumple con una doble misión: primero, como parte integrante del
control superior; es decir, un medio para obtener y mantener el
control; el segundo es; el medio principal para la
medición y evaluación de
resultados.

Por tanto la dirección
superior, propietarios, accionistas, auditores financieros y
otros interesados deben confiar en ésta para la
prevención de inconvenientes, y para garantizar la
adecuada marcha del sistema.

ADSCRIPCION DE LA UNIDAD DE
AUDITORIA ADMINISTRATIVA

La auditoria administrativa, como
función interna, puede verse desde el punto de vista de la
organización como:

2. una extensión de la
   auditoria interna financiera
3. función independiente
   de la administración
   financiera
4. forma departamental con la auditoria
   interna
5. órgano asesor del consejo de
   administración

FUNCIONES A DESARROLLAR POR UNA UNIDAD DE AUDITORIA
ADMINISTRATIVA

Las funciones de a auditoria
administrativa deben quedar enmarcadas dentro de la
organización de una
empresa en una unidad que, por su situación
jerárquica le permita la consecución de sus
fines.

El nivel donde deberá quedar la
unidad departamental de auditoria administrativa reunirá
las características:

• Jerarquía suficiente
  para poder inmiscuirse en
  cualquier unidad administrativa de la
  empresa
• Que el tipo de funciones de
  dicha unidad sea relacionado con la dirección, control y
  coordinación
• Que tenga suficiente
  autoridad sobre los demás
  departamentos

FUNCIONES A DESARROLLAR:

2. investigación constante de planes y
   objetivos
3. estudio de las políticas y sus
   prácticas
4. revisión constante de la estructura
   orgánica
5. estudio constante de las operaciones de la
   empresa
6. analizar la
   eficiencia de la utilización de

   recursos humanos y
   materiales

7. revisión del
   equilibrio de las cargas
   de trabajo
8. revisión constante de los
   métodos de control

1.5.5 Auditoría Operacional.
La
Auditoría Operacional es una actividad que conlleva como
propósito fundamental el préstamo de un mejor
servicio a la administración proporcionándole
comentarios y recomendaciones que tiendan a mejorar la eficiencia
de las operaciones de una entidad.

Aún cuando la costumbre ha asignado el nombre de
Auditoría Operacional, en el ejercicio de su
práctica el auditor operacional no únicamente debe
revisar la operación en sí habrá de
extenderse a la función de esa
operación. 

Ejemplo:

Si se revisa la operación de facturación,
esta se inicia, en el departamento de embarques y concluye al
enviarse la factura para
su cobro, en este momento el auditor debe cerciorarse que
efectivamente es recibida y automáticamente ya
alcanzó la operación de crédito
y cobranzas.

La Auditoría Operacional debe ser una
función operacional dada, en el ejemplo se
denominará Auditoría operacional a la
función de Facturación.

La Auditoría Operacional es un gran reto a la
capacidad profesional del Contador Público como Auditor
Operacional.

Para una buena ejecución de esta técnica
requiere de:

Ø Introducirse en otras disciplinas como son:
Análisis de
sistemas, Ingeniería
Industrial (para revisar costos y producción), Mercadotecnia
(para revisar ventas),
Relaciones Industriales, etc.

Con la conclusión anterior puede surgir la duda
de cómo un individuo,
como el auditor operacional, que no tiene ningún entrenamiento
específico sobre cierta área, puede ser
útil. La respuesta a esta duda descansa en los aspectos de
control, es decir, que se requiere de una definición clara
de los objetivos, así como contar con elementos para
comparar lo que se está realizando contra esos objetivos
con el propósito de determinar desviaciones y analizar y
evaluar éstas para así poder tomar medidas
correctivas acordes a las circunstancias.

METODOLOGÍA.

No existe aun una metodología que aplique un auditor
operativo en la realización de su labor; el auditor
operativo utilizara su criterio de acuerdo a su experiencia como
auditor.

Básicamente se aplican cuatro
características de la auditoria
operativa:

FAMILIARIZACIÓN.

Los auditores deben conocer cuales son los objetivos de
la actividad, como van a lograrse y como van a determinar los
resultados.

VERIFICACIÓN.

Requiere que los auditores examinen en detalle una
muestra
selecta de transacciones, seleccionada preferiblemente por
muestreo
estadístico; el tamaño de esta dependerá de
su propio criterio basado en el grado de confianza que sea
necesario para que represente razonablemente la población
de la cual se seleccionó. Al realizar la
verificación los auditores usualmente están
interesados en tres temas: Calidad, Periodo correcto y costo.

EVALUACIONES Y RECOMENDACIÓN.

El auditor debe reservarse para la conclusión del
examen, los auditores proporcionan un mejor servicio a la
Gerencia y
mantienen mejores relaciones con la dirección
departamental cuando comentan los hechos que han encontrado.
Cualquier informe formal que le muestre a la Gerencia que todas
las diferencias se corrigieron antes de que se emitiese,
encontrará una aceptación amistosa tanto por parte
de la dirección General como de la Operativa.

Las recomendaciones deben hacerse solamente cuando el
auditor está totalmente seguro; como
resultado de su examen.

INFORMAR DE LOS RESULTADOS A LA
DIRECCIÓN.

La auditoria operativa por su propia naturaleza
está orientada hacia el futuro la justificación
de su existir, se basa en las recomendaciones y planteamientos
que hace para un futuro más saludable para la empresa, a
través del logro de una mayor eficiencia, eficacia y
economía
empresarial.

Alguno de los beneficios a derivarse de la auditoria
operativa incluye la oportunidad de:

Reducir los Costos

Incrementar los ingresos

Crear una política para llenar
un vacío que a causa de la ausencia de política
afecta adversamente al organismo

Modificar una política que no satisface las
necesidades del organismo

Volver a definir los objetivos de unidades cuando hayan
dejado de integrarse o ser compatible con las metas de largo
plazo del organismo.

1.6.5 Auditoría Financiera.

Quien cuenta con información confiable, veraz,
oportuna, completa, adquiere un poder. Poder para hacer, para
cambiar cosas y situaciones, para tomar mejores y bien soportadas
decisiones.

Un navegante no puede decidir rumbos para llegar a un
destino si no cuenta con instrumentos que le informen cual es la
situación o lugar donde se encuentra y los elementos de
que disponen para alcanzar su propósito.

Un administrador no
alcanzará los objetivos, metas y misión de
su organización si no tiene a su alcance los elementos
informativos básicos e indispensables que le ayuden y
soporten sus decisiones.

De aquí surge la vital importancia de la
Auditoría Financiera como elemento de la
administración que ayuda y coadyuva en la obtención
y proporcionamiento de información contable y financiera y
su complementaria operacional y administrativa, base para conocer
la marcha y evolución de la organización como
punto de referencia para guiar su destino.

Objetivos de la Auditoría de los Estados
Financieros.

Para que la información financiera goce de
aceptación de terceras personas, es necesario que un
Contador Público Independiente le imprima el sello de
confiabilidad a los estados financieros a través de su
opinión escrita en un documento llamado
Dictamen.

Dictamen:
Documento en el cual el Contador Público Independiente
emite su opinión sobre las cifras presentadas en los
Estados Financieros de una entidad en el sentido si son o no
razonables.

La información financiera de una entidad
económica se presenta a través de Estados
Financieros que se integran básicamente
por: 

1. Estado de
Situación Financiera o Balance
General.

2. Estado de
Resultados.

3. Estado de Variaciones en el Capital
Contable.

4. Estado de Cambios en la Situación
Financiera.

Estado de Situación Financiera o Balance
General:

Documento que presenta la situación financiera de
una empresa a
una fecha determinada, incluyendo los recursos de la misma,
representados como bienes y las
cuentas de dichos
recursos, representadas por obligaciones o
aportaciones de los propietarios o dueños, es un estado
financiero estático por estar elaborado a una fecha
específica.

Estado de Resultados:

Documento que presenta el resultado obtenido de las
operaciones efectuadas por una empresa en un período
determinado, incluyendo los ingresos generados, los costos y
gastos efectuados
para la obtención de los mismos, presentados por
diferencia entre estos la utilidad o pérdida del
ejercicio. Es un estado financiero dinámico por referir a
un período.

Estado de Variaciones en el Capital Contable.

Son movimientos a una fecha determinada del patrimonio de
la entidad identificado como el Estado de
Variaciones en el Capital Contable.
Estado de Cambios en la Situación Financiera.

Documento que presenta el origen de los recursos de la
empresa y la aplicación de los mismos durante un
período determinado, clasificándolos por la fuente
y el destino. Es un estado financiero dinámico por
referirse a un período.

Características de la Información
Financiera.

• Utilidad: es la cualidad de adecuarse al
  propósito del usuario, es decir, que la
  información financiera esté encauzada en
  función a los requerimientos, planes, objetivos del
  usuario.
• Esta en función de: o Su contenido
  informativo: que sea claro, específico y
  conciso.
• Su oportunidad, que se tenga en momento oportuno para
  tomar decisiones.
• Confiabilidad: Característica por la que el
  usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones
  basándose en ella. Esta fundamentada en que el proceso
  de cuantificación tenga las características
  de:
• Objetividad; que las cifras que se reflejen en la
  información financiera sean reales.
• Verificabilidad: que la información financiera
  tenga la capacidad de ser verificada, para tomar en cuenta si
  las cifras obtenidas concuerdan con las situaciones
  reales.
• Provisionalidad: Significa que el usuario general de
  la información financiera, utiliza este medio
  para:

La toma de
decisiones pudiendo provisionar y preveer el futuro del
ente económico que se trate, tomando en cuenta que la
información financiera es un medio y no un
fin.

5. Auditorías Consecuencias de otras
   Auditorías (compulsas).

Uno de los procedimientos de auditoría más
usuales en la Auditoría Fiscal es el conocido con el
nombre de compulsa. Compulsa, se puede entender el aplicar con
más profundidad la técnica de la
confirmación. 

Compulsa: Comparar copias de documentos contra su
original, es aplicar las técnicas de confirmación,
declaración y certificación por una autoridad
legalmente facultada para ello.

Para comprender este concepto veamos el siguiente
ejemplo:

La Empresa A le compra mercancía a la empresa B
por 15 millones de pesos amparada con 27 facturas; vende 12
millones de pesos en servicios a la empresa C en 19 facturas
ambos volúmenes de transacciones efectuados durante el
año 2000.
El auditor fiscal que está interviniendo a la empresa A
solicita COMPULSA por correo a la empresa B le informe cuanto le
vendió a la empresa A y a la empresa C le solicita
compulsa también por correo, le informe a cuanto
ascendió el importe de los servicios que le
proporcionó la empresa A en ambos casos también por
el ejercicio de 1995.
La empresa B informa que efectivamente le vendió a la
empresa A lo reportado por ésta.

La empresa Con da respuesta al auditor. Ante tal
circunstancia, el auditor fiscal decide apersonarse en el
domicilio de la empresa C para solicitar compulsar la
información aludida y se encuentran que en los registros
contables de esta empresa efectivamente aparece el registro del pago
de las 19 facturas por servicios prestados a la empresa A, solo
que en vez de 12 millones tiene registrado un costo de 22
millones de pesos, al comparar el original de estas facturas con
la copia fiscal de las mismas en poder de la empresa A, el
auditor encuentra que 2 de estas fueron alteradas por la empresa
C para incrementar sus costos precisamente en 10 millones de
pesos.

Ante esta clara evidencia de evasión tanto del
IVA por
acreditarse un impuesto superior
al que tiene derecho, como al ISR por aumentar el monto de sus
deducciones autorizadas ordena auditar a la empresa C.

Clasificación de la Auditoría
Interna.

Objetivo.

El objetivo de la Auditoría Interna consiste en
apoyar a los miembros de la organización en el
desempeño de sus actividades para ello la Auditoría
Interna les proporciona análisis, evaluaciones, recomendaciones,
asesoría e información concerniente con las
actividades revisadas.

Es objetivo de la Auditoría Interna la promoción de un efectivo control aún
costo razonable.
Alcance.
El alcance de la Auditoría Interna
considera el examen y evaluación de la adecuación y
eficiencia del sistema de control interno de la
organización y la calidad de ejecución en el
desempeño de las responsabilidades asignadas.

El alcance de la Auditoría Interna:

a) Revisión de la veracidad e integridad
de la información financiera, operativa y los medios
utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa
información.
b) Revisar los sistemas establecidos para asegurar el
cumplimiento de políticas, planes, procedimientos y
ordenamientos legales que pueden tener un impacto significativo
en las operaciones y en los reportes y determinar si la
organización cumple con tales sistemas.

c) Revisar las medidas para salvaguardar activos y si son
adecuadas verificar la existencia de tales activos.

d) Evaluar el aspecto económico y la
eficiencia con que los recursos están siendo
utilizados.
e) Revisar aquellas operaciones o programas que tiendan a
asegurar que los resultados sean acordes con los objetivos y
metas establecidas y si esas operaciones y metas, programas
están siendo llevados a cabo según lo
planeado.

1.8.5 Diferencias entre auditoria interna y
externa:

Existen diferencias substanciales entre la
Auditoría Interna y la Auditoría Externa, algunas
de las cuales se pueden detallar así:

• En la Auditoría Interna existe un
  vínculo laboral entre
  el auditor y la empresa, mientras que en la Auditoría
  Externa la relación es de tipo civil.
• En la Auditoría Interna el diagnóstico del auditor, esta destinado
  para la empresa; en el caso de la Auditoría Externa este
  dictamen se destina generalmente para terceras personas o sea
  ajena a la empresa.
• La Auditoría Interna está inhabilitada
  para dar Fe Pública, debido a su vinculación
  contractual laboral, mientras la Auditoría Externa tiene
  la facultad legal de dar Fe Pública.

1.6 Tipos de
auditoria

Auditoria Financiera:

Es un proceso cuyo resultado final es la emisión
de un informe, en el que el auditor da a conocer su
opinión sobre la situación financiera de la
empresa, este proceso solo es posible llevarlo a cabo a
través de un elemento llamado evidencia de auditoria, ya
que el auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la
empresa.

Auditoria de cumplimiento:

Es la comprobación o examen de operaciones
financieras, administrativas, económicas y de otra
índole de una entidad para establecer que se han realizado
conforme a las normas legales, reglamentarias, estatuarias y de
procedimientos que le son aplicables.

Esta auditoria se practica mediante la revisión
de documentos que soportan legal, técnica, financiera y
contablemente las operaciones para determinar si los
procedimientos utilizados y las medidas de control interno
están de acuerdo con las normas que le son aplicables y si
dichos procedimientos están operando de manera efectiva y
son adecuados para el logro de los objetivos de la
entidad.

Auditoria de
Gestión y resultados:

Tiene por objeto el examen de la gestión
de una empresa con el propósito de evaluar la eficacia de
sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos
humanos, financieros y técnicos utilizados, la
organización y coordinación de dichos recursos y los
controles establecidos sobre dicha gestión.

Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestión
empresarial, donde se puede conocer las variables y
los distintos tipos de control que se deben producir en la
empresa y que estén en condiciones de reconocer y valorar
su importancia como elemento que repercute en la competitividad
de la misma. Se tiene en cuenta la descripción y análisis del control
estratégico, el control de eficacia, cumplimiento
de

objetivos empresariales, el control operativo o control
de ejecución y un análisis del control como factor
clave de competitividad.

Auditoria Administrativa:

Es el revisar y evaluar si los
métodos, sistemas y procedimientos que se siguen en todas
las fases del proceso administrativo aseguran el cumplimiento con
políticas, planes, programas, leyes y
reglamentaciones que puedan tener un impacto significativo en
operación de los reportes y asegurar que la
organización los este cumpliendo y respetando.

Es el examen metódico y ordenado de los objetivos
de una empresa de su estructura orgánica y de la
utilización del elemento humano a fin de informar los
hechos investigados.

Su importancia radica en el hecho de que proporciona a
los directivos de una organización un panorama sobre la
forma como esta siendo administrada por los diferentes niveles
jerárquicos y operativos, señalando aciertos y
desviaciones de aquellas áreas cuyos problemas
administrativos detectados exigen una mayor o pronta atención.

Auditoria Operativa:

Es el examen posterior, profesional, objetivo y
sistemático de la totalidad o parte de las operaciones o
actividades de una entidad, proyecto,
programa, inversión o contrato en
particular, sus unidades integrantes u operacionales
específicas.

Su propósito es determinar los grados de
efectividad, economía y eficiencia alcanzados por la
organización y formular recomendaciones para mejorar las
operaciones evaluadas. Relacionada básicamente con los
objetivos de eficacia, eficiencia y economía.

Auditoria de
gestión ambiental:

La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental
que generan las actividades humanas ha hecho que dentro de muchos
sectores industriales se produzca un incremento de la
sensibilización respecto al medio
ambiente. Debido a esto, las simples actuaciones para
asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a sistemas de
gestión medioambiental que permiten estructurar e integrar
todos los aspectos medioambientales, coordinando los esfuerzos
que realiza la empresa para llegar a objetivos
previstos.

Es necesario analizar y conocer en todo momento todos
los factores de contaminación que generan las actividades
de la empresa, y por este motivo será necesario que dentro
del equipo humano se disponga de personas cualificadas para
evaluar el posible impacto que se derive de los vectores
ambientales. Establecer una forma sistemática de realizar
esta evaluación es una herramienta básica para que
las conclusiones de las mismas aporten mejoras al sistema de
gestión establecido.

La aplicación permanente del concepto mejora
continua es un referente que en el campo medioambiental tiene una
incidencia práctica constante, y por este motivo la
revisión de todos los aspectos relacionados con la
minimización del impacto ambiental tiene que ser una
acción realizadas sin interrupción.

Auditoria
informática de sistemas:

Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como
técnica de sistemas en todas sus facetas. Hoy, la
importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones. Líneas y redes de las instalaciones
informáticas, se auditen por separado, aunque formen parte
del entorno general de sistemas.

Su finalidad es el examen y análisis de los
procedimientos
administrativos y de los sistemas de
control interno de la compañía auditada. Al
finalizar el trabajo realizado, los auditores exponen en su
informe aquellos puntos débiles que hayan podido detectar,
así como las recomendaciones sobre los cambios
convenientes a introducir, en su opinión, en la
organización de la compañía.

Normalmente, las empresas funcionan con políticas
generales, pero hay procedimientos y métodos, que son
términos más operativos. Los procedimientos son
también sistemas; si están bien hechos, la empresa
funcionará mejor. La auditoría de
sistemas analiza todos los procedimientos y métodos de
la empresa con la intención de mejorar su
eficacia.

Sistemas Operativos.

Engloba los Subsistemas de Teleprocesos, Entrada/Salida,
etc. Debe verificarse en primer lugar que los Sistemas
están actualizados con las últimas versiones del
fabricante, indagando las causas de las omisiones si las hubiera.
El análisis de las versiones de los Sistemas
Operativos permite descubrir la posible incompatibilidad
entre otros productos de
Software
Básicos adquiridos por la instalación y
determinadas versiones de aquellas. Deben revisarse los
parámetros variables de las librerías más
importantes de los Sistemas, por si difieren de los valores
habituales aconsejados por el constructor.

Software Básico

Es fundamental para el auditor conocer los productos de
software básico que han sido facturados aparte de la
propia computadora.
Esto, por razones económicas y por razones de
comprobación de que la computadora
podría funcionar sin el producto adquirido por el cliente. En
cuanto al software desarrollado por el personal
informático de la empresa, el auditor debe verificar que
este no agreda ni condiciona al Sistema Igualmente, debe
considerar el esfuerzo en términos de costes, por si
hubiera alternativas más económicas.

Auditoria a los planes de
desarrollo empresarial

La acción de planear las actividades permite al
individuo fijarse metas, delinear los cursos de las acciones a
seguir, establecer las reglas de juego, para
que el lugar de estar a la defensiva, reaccionando a las
circunstancias y eventualidades, haga que las circunstancias y
eventualidades se ajusten a su voluntad mediante el
establecimiento de un buen plan que le
permita prever todos los posibles factores y elementos que
pudieran incidir en las acciones, fijarse objetivos que deseen
alcanzar, establecer las políticas que deban normar las
operaciones y reglamentándolas en sistemas, métodos
y procedimiento, que allanen el camino para el buen logro de esos
objetivos, colocándolo a la ofensiva, atacando en vez de
esperar a ser atacado; es decir, actuando, en vez de estar
reaccionando. Anticiparse a los hechos es evitar sorpresas, que
en la mayoría de los casos son desagradables.

La auditoría, al igual que cualquier otra
actividad, requiere de una buena planeación, que le permita desarrollarse
eficientemente y oportunamente.

1.7 Normas De Auditoria
generalmente aceptadas

Definición de las Normas.

Las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS)
son los principios fundamentales de auditoria a los que deben
enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso
de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la
calidad del trabajo profesional del auditor.

Las NAGAS tienen su origen en los boletines (Statement
on Auditing Estándar-SAS) emitidos por el comité de
Auditoria de Instituto Americano de Contadores públicos de
los estados Unidos de Norteamérica en el año
1948.

Estas normas por su carácter general se aplican a
todo el proceso del examen y se relacionan básicamente con
la conducta
funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos
y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.

La auditoria debe ser efectuada por personal que tiene
el entrenamiento técnico y pericia como auditor como se
aprecia de esta norma, no solo basta ser contador Público
para ejercer la función de auditor, sino que además
se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia
como auditor. Es decir además de los conocimientos
técnicos obtenidos en la universidad, se
requiere de la aplicación práctica en el campo de
una buena dirección y supervisión. Este adiestramiento,
capacitación y práctica constante
forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia
acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose
recién en condiciones de ejercer la auditoria como
especialidad. Lo contrario seria negar su propia existencia por
cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios,
esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su
actuación

En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el
auditor debe mantener independencia de criterio. La independencia
puede concebirse como la libertad
profesional que le asiste al auditor para expresar su
opinión libre de presiones (políticas, religiosas,
familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e
intereses de grupo).

Se requiere entonces objetividad imparcial en su
actuación profesional. Si bien es cierto, la independencia
de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe
¨serlo¨, sino también ¨parecerlo¨, es
decir. Cuidar su imagen ante los
usuarios de su informe, que no sólo es el cliente que lo
contrató sino también los demás interesados
(bancos,
trabajadores, estados, pueblo, etc.)

Normas De Auditoria

Definición

Normas de auditoría son los requisitos
mínimos de calidad relativos a la
personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y
la información que rinde como resultado de este
trabajo.

De acuerdo con lo anterior, las normas de la
auditoría se agrupan en:

Normas personales.

Se refiere a las cualidades que el auditor debe tener
para poder asumir, dentro de las exigencias que el
carácter profesional de la auditoria impone, un trabajo de
este tipo. Existen cualidades que el auditor debe tener
preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de
auditoría y cualidades que deben de mantener durante toda
su vida profesional.

1- Entrenamiento y capacidad profesional: El
trabajo de auditoría debe ser desempeñado por
personas que, teniendo titulo profesional legalmente expedido y
reconocido, tenga entrenamiento técnico adecuado y
capacidad profesional como auditores.

2- Independencia: El auditor está obligado
a mantener una independencia mental en todos los asuntos
relativos a su trabajo profesional.

3- Cuidado o esmero profesional: El auditor esta
obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonable en la
realización de su examen y en la preparación de su
dictamen o informe.

El trabajo de auditoría debe ser realizado por
persona o personas que, teniendo formación técnica
adecuada, puedan demostrar experiencia y capacidad profesional
como auditores.

La formación técnica se obtiene,
generalmente, en la universidad, escuelas técnicas e
institutos profesionales.

La Octava Directiva de la UE establece que la
formación profesional de los auditores requiere el poseer
un nivel universitario, seguido por un curso de enseñanza
especializada avanzada y pasar un examen de competencia
profesional. Personas con formación educativa diferente a
la universitaria pueden tener acceso al examen de competencia
profesional siempre que demuestren que tienen 15 años de
experiencia o bien 7 años, pero en este caso
deberán pasar por una experiencia práctica de 3
años con un auditor profesional.

Experiencia profesional: la Octava Directiva exige una
experiencia práctica de tres años, dos de los
cuales al cargo de otro auditor autorizado para practicar la
profesión, habiendo quedado igualmente establecido en
nuestra Ley de Auditoría.
Capacidad profesional: la formación técnica es un
fundamento indispensable de la capacidad profesional; sin
embargo, ésta última requiere una madurez de juicio
que no se logra simplemente con la formación
técnica.

El auditor o auditores están obligados a mantener
una posición de independencia en su trabajo profesional
con objeto de lograr imparcialidad y objetividad en sus
juicios.

Si una auditoría ha de ser efectiva y digna de
confianza debe ser realizada por alguien que tenga la suficiente
independencia con respecto a las personas cuya labor está
examinando, y por tanto puede emitir una opinión
totalmente objetiva.
El auditor deberá evitar cualquier relación con su
cliente que haga dudar a un tercero de su
independencia.

Cualidades principales referentes a esta
norma:

Conducta: La conducta del auditor externo debe
ser tal que no permita que se exponga a presiones que lo obliguen
a aceptar o silenciar hechos que alterarían la
corrección de su informe.

Ecuanimidad: La actitud del auditor externo debe
ser totalmente libre de prejuicios. Debe colocarse en una
posición imparcial respecto al cliente, a sus directivos y
accionistas.

Ÿ Parentesco y
amistad: El
auditor externo debe evaluar si por razones de parentesco o
amistad puede verse afectada su posición de
independencia.

Independencia económica: El auditor externo no
debe tener intereses comunes con su cliente. No puede tener
relación de dependencia ni ser directivo del ente
examinado, ni tampoco ser accionista, deudor, acreedor o garante
del mismo por importes significativos en relación al
patrimonio de la compañía o del suyo propio, que
comprometan su libertad de opinión.

Ÿ En la
realización de su examen y preparación de su
informe el auditor deberá ejercer una adecuada responsabilidad profesional.

Esta norma requiere que el auditor desempeñe su
trabajo con el máximo de atención, diligencia y
cuidado que pueda esperarse de una persona con sentido de la
responsabilidad.

Exige al auditor la obligación de cumplir con las
normas relativas a la realización del trabajo y
preparación del informe y a cumplir con los códigos
de ética
profesional establecidos por la profesión.

Normas de ejecución del trabajo

El trabajo de auditoría debe planificarse y
ejecutarse adecuadamente y en el caso de que existan ayudantes se
les debe supervisar de forma satisfactoria.
El trabajo de auditoría exige una correcta planificación de los métodos y
procedimientos a aplicar así como de los papeles de
trabajo que servirán de fundamento a las conclusiones del
examen.

No es posible, ni sería conveniente, que la
totalidad del trabajo sea realizado personalmente por el auditor.
Existen labores rutinarias que no requieren la capacidad
profesional del auditor y que pueden ser realizadas por
ayudantes; por ejemplo, un arqueo de caja, comprobación de
operaciones matemáticas, etc. Sin embargo, esta
delegación de funciones en los ayudantes no libera al
auditor de la responsabilidad personal que tiene en todo el
trabajo.

El auditorË
deberá estudiar, comprobar y realizar el sistema de
control interno existente en la empresa para conocer dos aspectos
fundamentales:

La confianza que le merece como medio de generar
información fiable.

Determinar el alcance, la naturaleza y el momento de
aplicación de los diferentes procedimientos de
auditoría.

Las condiciones de la empresa, su forma de operar, la
manera de tramitar interiormente los asuntos, las medidas que
tiene para controlar la exactitud de las operaciones y su pase a
los libros y a los
estados financieros son circunstancias particulares de cada
empresa que modifican la naturaleza de las pruebas de
auditoría que se van a realizar y la extensión y
oportunidad con que esas pruebas pueden realizarse.

De ahí que sea absolutamente necesario que el
auditor, para poder realizar un trabajo satisfactorio, deba tomar
en cuenta esas particularidades de la empresa cuyos estados
financieros está examinando.

Por ello es necesario que el auditor estudie y
evalúe el control interno de la empresa cuyos estados
financieros va a examinar. Este estudio tiene por objeto conocer
cómo es dicho control interno no solamente en los planes
de la dirección, sino en la ejecución real de las
operaciones cotidianas.

El trabajo de auditoría requiere obtener,
mediante la aplicación de procedimientos de
auditoría, elementos de juicios válidos y
suficientes, tanto en cantidad como en calidad, que permitan
obtener una opinión objetiva sobre los estados
financieros.

Los elementos de juicio para poder opinar deben ser
objetivos y ciertos, deben fundamentarse en la naturaleza de los
hechos examinados, habiéndose llegado al conocimiento de
los mismos con una seguridad
razonable; el juicio definitivo sobre el trabajo de
auditoría consiste en decidir si el mismo ha suministrado
al auditor material suficiente para fundamentar su opinión
profesional.

El material o los elementos de juicio a los que nos
referimos se llaman evidencia comprobatoria, y debe ser
suficiente en cantidad y calidad.

La evidencia es suficiente en cantidad cuando, por los
resultados de una sola prueba, o por la concurrencia de varias,
el auditor puede llegar a adquirir la certeza moral de que
los hechos que se están tratando de probar o los criterios
cuya corrección se está juzgando han quedado
satisfactoriamente comprobados.

Existe un grado de seguridad en el que se pueden afirmar
hechos y cosas con plena confianza de que no se está
haciendo una declaración arriesgada, aun cuando no se
tenga la certeza absoluta de ellas. A este grado de seguridad se
le llama certeza moral. Ésta es la certeza que el auditor
debe lograr para que le sea posible dar su opinión
profesional de una manera objetiva y cumpliendo con los deberes
de su profesión.

La calidad de la evidencia depende de las circunstancias
en que se obtiene.

La evidencia que se obtiene de fuentes externas a la
empresa proporciona una confianza superior a la obtenida dentro
de la empresa.

La evidencia que surge de un sistema de control interno
fiable es mayor que la que resulta de un sistema de control
deficiente.

El conocimiento personal que el auditor obtiene de forma
directa a través de exámenes físicos,
inspecciones, cálculos, etc., es más persuasivo que
la información que se obtiene de forma
indirecta.

En la realización del trabajo, el auditor siempre
debe guiarse por los criterios de importancia relativa y riesgo
probable.

El auditor debe enfocar su examen conforme a la
importancia de las diferentes partidas.
Por otra parte, el auditor debe aplicar sus procedimientos
según el riesgo relativo de error que corre en cada uno de
los grupos sometidos
a examen.

Al tratar las normas personales, se señalo que el
auditor esta obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y
diligencia. Aun cuando es difícil definir lo que en cada
tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados existen
ciertos elementos que por su importancia, deben ser cumplidos.
Estos elementos básicos, fundamentales en la
ejecución de trabajo, que constituyen la
especificación particular, por lo menos al mínimo
indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los
que constituyen las normas denominadas de ejecución del
trabajo.

1- Planeamiento y
supervisión: El trabajo de
auditoría debe ser planeado adecuadamente y, si se usan
ayudantes, estos deben ser supervisados en forma
apropiada.

2- Estudio y evaluación del control
interno: El auditor debe efectuar un estudio y
evaluación adecuados del control interno existente, que le
sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a
depositar en él, asimismo, que le permita determinar la
naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar los
procedimientos de auditoría.

3- Evidencia suficiente y competente: Mediante
sus procedimientos de auditoría, el auditor debe obtener
evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que
requiera para suministrar una base objetiva para su
opinión.

Normas de Información

El resultado final del trabajo de un auditor es su
dictamen o informe. Mediante él pone en conocimiento de
las personas interesadas los resultados de su trabajo y la
opinión que se ha formado a través de su examen. Es
en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los
estados financieros para presentarle fe a las declaraciones que
en ellos aparecen sobre la situación financiera y los
resultados de operación de la empresa. Por último,
es principalmente, a través del informe, como el
público y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor
y, en muchos casos, es la única parte, de dicho trabajo
que queda a su alcance.

1- Aplicación de los principios de
contabilidad generalmente aceptados

2- Consistencia

3- Revelación suficiente

4- Opinión del auditor

8 El auditor

Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos
de auditoria habitualmente con libre ejercicio de una
ocupación técnica.

El auditor socio-laboral puede ser interno o externo a
la empresa y provenir de las más diversas disciplinas:
ingeniería, derecho, sociología, economía,…etc. Pero en
cualquier caso deberá contar con una serie de
características:

– Deberá dominar las técnicas y
metodologías del proceso auditor

– Que sea abierto en sus relaciones personales y que
sepa dialogar

– Que posea diversas actitudes como
la independencia, la objetividad, la creatividad,
el espíritu crítico, la diplomacia, etc.

La auditoría puede ser realizada por un consultor
externo que conozca las experiencias de otras organizaciones y
sea considerado como una autoridad en investigación de recursos humanos.
También las organizaciones pueden recurrir a su propio
personal y constituir comités evaluadores, que puede estar
compuesto por el director del departamento de recursos humanos y
otros actores implicados en la organización: directivos de
línea y trabajadores y otra forma es la combinación
de ambas figuras: consultor externo y comité evaluador,
trabajando en conjunción y de manera coordinada. La
misión del auditor es la de ayudar a los miembros de la
dirección a ejercer eficazmente sus responsabilidades,
proporcionándoles los análisis, las apreciaciones y
las recomendaciones pertinentes sobre las actividades examinadas
que recogerá en un informe.

1.1.8 Funciones generales

Para ordenar e imprimir cohesión a su labor, el
auditor cuenta con un una serie de funciones tendientes a
estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y funcionamiento
general de una organización.

Las funciones tipo del auditor son:

• Estudiar la normatividad, misión, objetivos,
  políticas, estrategias,
  planes y programas de trabajo.
• Desarrollar el programa de trabajo de una
  auditoria.
• Definir los objetivos, alcance y metodología
  para instrumentar una auditoria.
• Captar la información necesaria para evaluar
  la funcionalidad y efectividad de los procesos,
  funciones y sistemas utilizados.
• Recabar y revisar estadísticas sobre volúmenes y
  cargas de trabajo.
• Diagnosticar sobre los métodos de
  operación y los sistemas de
  información.
• Detectar los hallazgos y evidencias e
  incorporarlos a los papeles de trabajo.
• Respetar las normas de actuación dictadas por
  los grupos de filiación, corporativos, sectoriales e
  instancias normativas y, en su caso,
  globalizadoras.
• Proponer los sistemas
  administrativos y/o las modificaciones que permitan elevar
  la efectividad de la organización
• Analizar la estructura y funcionamiento de la
  organización en todos sus ámbitos y
  niveles
• Revisar el flujo de datos y
  formas.
• Considerar las variables ambientales y
  económicas que inciden en el funcionamiento de la
  organización.
• Analizar la distribución del espacio y el empleo de
  equipos de oficina.
• Evaluar los registros contables e información
  financiera.
• Mantener el nivel de actuación a través
  de una interacción y
  revisión    continua de
  avances.
• Proponer los elementos de tecnología de punta requeridos para
  impulsar el cambio
  organizacional.
• Diseñar y preparar los reportes de avance e
  informes de una auditoria.

1.2.8 Conocimientos que debe poseer

Es conveniente que el equipo auditor tenga una
preparación acorde con los requerimientos de una auditoria
administrativa, ya que eso le permitirá interactuar de
manera natural y congruente con los mecanismos de estudio que de
una u otra manera se emplearán durante su desarrollo.

Atendiendo a éstas necesidades es recomendable
apreciar los siguientes niveles de formación:

Académica

Estudios a nivel técnico, licenciatura o
postgrado en administración, informática, comunicación, ciencias
políticas, administración
pública, relaciones industriales, ingeniería
industrial, psicología, pedagogía, ingeniería en sistemas,
contabilidad, derecho, relaciones
internacionales y diseño
gráfico.

Otras especialidades como actuaría,
matemáticas, ingeniería y arquitectura,
pueden contemplarse siempre y cuando hayan recibido una
capacitación que les permita intervenir en el
estudio.

Complementaria

Instrucción en la materia, obtenida a lo largo de
la vida profesional por medio de diplomados, seminarios, foros y
cursos, entre otros.

Empírica

Conocimiento resultante de la implementación de
auditorías en diferentes instituciones sin contar con un
grado académico.

Adicionalmente, deberá saber operar equipos de
cómputo y de oficina, y dominar él ó los
idiomas que sean parte de la
dinámica de trabajo de la
organización bajo examen. También tendrán
que tener en cuenta y comprender el comportamiento
organizacional cifrado en su cultura.

Una actualización continua de los conocimientos
permitirá al auditor adquirir la madurez de juicio
necesaria para el ejercicio de su función en forma
prudente y justa.

1.3.8 Habilidades y destrezas del
auditor

En forma complementaria a la formación
profesional, teórica y/o práctica, el equipo
auditor demanda de
otro tipo de cualidades que son determinantes en su trabajo,
referidas a recursos personales producto de su desenvolvimiento y
dones intrínsecos a su carácter.

La expresión de estos atributos puede variar de
acuerdo con el modo de ser y el deber ser de cada caso en
particular, sin embargo es conveniente que, quien se dé a
la tarea de cumplir con el papel de auditor, sea poseedor de las
siguientes características:

• Actitud positiva.
• Estabilidad emocional.
• Objetividad.
• Sentido institucional.
• Saber escuchar.
• Creatividad.
• Respeto a las ideas de los demás.
• Mente analítica.
• Conciencia de los valores
  propios y de su entorno.
• Capacidad de negociación.
• Imaginación.
• Claridad de expresión verbal y
  escrita.
• Capacidad de observación.
• Iniciativa.
• Discreción.
• Facilidad para trabajar en grupo.
• Comportamiento ético.

1.4.8 Responsabilidad profesional

El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando
toda su capacidad, inteligencia y
criterio para determinar el alcance, estrategia y
técnicas que habrá de aplicar en una
auditoría, así como evaluar los resultados y
presentar los informes correspondientes.

Para éste efecto, debe de poner especial cuidado
en:

• Preservar la independencia mental
• Realizar su trabajo sobre la base
  de conocimiento y
  capacidad profesional
  adquiridas
• Cumplir con las normas o criterios que se le
  señalen
• Capacitarse en forma continua

También es necesario que se mantenga libre de
impedimentos que resten credibilidad a sus juicios, por que debe
preservar su autonomía e imparcialidad al participar en
una auditoría.

Es conveniente señalar, que los impedimentos a
los que normalmente se puede enfrentar son: personales y
externos.

Los primeros, corresponden a circunstancias que recaen
específicamente en el auditor y que por su naturaleza
pueden afectar su desempeño, destacando las
siguientes:

• Vínculos personales,
  profesionales, financieros u oficiales con la
  organización que se va a auditar
• –Interés económico personal en la
  auditoría
• -Corresponsabilidad en
  condiciones de funcionamiento incorrectas
• -Relación con
  instituciones que interactúan con la
  organización
• -Ventajas previas obtenidas en
  forma ilícita o anti-ética

Los segundos están
relacionados con factores que limitan al auditor a llevar a cabo
su función de manera puntual y objetiva como
son:

• Ingerencia externa en la
  selección o
  aplicación de técnicas o metodología para
  la ejecución de la auditoría.
• Interferencia con los
  órganos internos de control
• Recursos limitados para
  desvirtuar el alcance de la auditoría
• Presión injustificada para propiciar errores
  inducidos

En estos casos, tiene el deber de informar a la
organización para que se tomen las providencias
necesarias.

Finalmente, el equipo auditor no debe
olvidar que la fortaleza de su función está sujeta
a la medida en que afronte su compromiso con respeto y en apego a normas profesionales tales
como:

• Objetividad.- Mantener una
  visión independiente de los hechos, evitando formular
  juicios o caer en omisiones, que alteren de alguna manera los
  resultados que obtenga.
• Responsabilidad.- Observar una
  conducta profesional, cumpliendo
  con sus encargos oportuna y eficientemente.
• Integridad.- Preservar sus
  valores por encima de las
  presiones.
• Confidencialidad.- Conservar en
  secreto la información y no utilizarla en beneficio
  propio o de intereses ajenos.
• Compromiso.- Tener presente
  sus obligaciones para
  consigo mismo y la organización para la que presta sus
  servicios.
• Equilibrio.- No perder la
  dimensión de la realidad y el significado de los
  hechos.
• Honestidad.- Aceptar su condición y tratar de
  dar su mejor esfuerzo con sus propios recursos, evitando
  aceptar compromisos o tratos de cualquier tipo.
• Institucionalidad.- No olvidar que
  su ética profesional
  lo obliga a respetar y obedecer a la organización a la
  que pertenece.
• Criterio.- Emplear su capacidad
  de discernimiento en forma equilibrada.
• Iniciativa.- Asumir una
  actitud y capacidad de respuesta
  ágil y efectiva.
• Imparcialidad.- No involucrarse
  en forma personal en los hechos, conservando su objetividad al
  margen de preferencias personales.
• Creatividad.- Ser propositivo e innovador en el
  desarrollo de su trabajo.

1.5.8 La Ética y el Auditor

La ética profesional es una parte de la
ética, que estudia los deberes y los derechos de los
profesionales. La ética general comprende las normas
mediante las cuales un individuo decide su conducta. Por lo
general la ética, como código
de conducta, influye en las personas y además, en su
ámbito profesional y en las relaciones que establecen con
terceros.

Ética es una palabra derivada del vocablo griego
ethikos, que define aquella parte de la filosofía que
trata de la moral y de
las obligaciones del hombre en un
contexto de entregar las reglas de conducta que deben seguirse
para hacer el bien y evitar el mal; es en esta línea que
podemos inferir que no hay éticas especificas, sino una
sola ética, la del ser humano, la de la persona, y que
solo encuentra especificaciones diversas, atendiendo a las
distintas circunstancias en las que el hombre se
encuentra.

Es evidente que este tema, considerando sus
características y consecuencias en su aplicación,
es inagotable y solo se tratara de abarcar las cuestiones
más relevantes. Las reglas o normas que rigen la conducta humana,
no pueden ser definidas sino en función de la naturaleza
del hombre; las diferentes actitudes humanas, es decir, las
predisposiciones a pensar, sentir y actuar con relación a
algo, se las comprende vinculadas a la estructura del
carácter de la persona, a quien atribuimos una virtud o un
vicio, precisamente estos aspectos están inmersos en las
disciplinas de la ética y la moral.

El objetivo es abordar, en forma breve y para su
reflexión, el tema de la ética del auditor. Puesto
que en cualquier acción disciplinaría contra los
auditores daña su reputación profesional, por lo
tanto, tenemos que tener un gran cuidado al realizar nuestras
actividades como auditores, de modo que se apeguen a los ideales
del código de ética.

Un código de ética sirve para organizar y
entender mejor las reglas de conductas del auditor, es por ello
que en esta oportunidad tomaremos como referencia el
código de ética del colegio de contadores auditores
universitarios de Chile.