Hechos bíblicos que evidencian la existencia de prácticas contables en la antigüedad (página 2)
La Contabilidad es una actividad tan antigua como
la misma humanidad. Según Nissen, Damerow y otros
(citados por Hernández), arqueólogos e
historiadores de la antigua Mesopotamia, los intentos del hombre por
llevar cuentas y
registros
para dejar constancia de los hechos económicos que
envolvían su vida productiva, se dieron incluso mucho
antes de conocer la escritura;
y ésta surgió para satisfacer la necesidad de
los antiguos habitantes de Mesopotamia de registrar y dejar
constancia de sus transacciones comerciales (hacia el 3.300
a.C.); pues, los primeros documentos
escritos que se conocen, constituidos por millares de
tablillas de arcilla con inscripciones en caracteres
protocuneiformes, elaboradas hace más de 5.000
años, contienen tan sólo números y
cuentas, sin textos ni palabras.Desde esos primeros tiempos, el objeto y alcance de
la contabilidad ha venido evolucionando, aunque sólo a
partir de los siglos XIV y XV es que se conservan testimonios
escritos relativamente importantes en materia
contable. Pues, lo que comenzó como una necesidad
propia del hombre productivo, se fue convirtiendo en una
herramienta de control
para los grandes imperios, lo cual, trajo como resultado la
aparición de normas (como
el método de la partida doble), que de
alguna manera fueron posicionando a la contabilidad como una
técnica.A pesar de que se han realizado algunos esfuerzos
para explicar los orígenes de la Contabilidad,
aún existe la necesidad de reforzar dichas investigaciones a través de un estudio
multifacético que permita identificar la
aparición de prácticas contables a partir de
hechos que tienen que ver con otras disciplinas como la
Física, la Teología y la
Matemática; ya que, a la luz de la
consideración de la Contabilidad como una ciencia se
requiere "entre otras cosas" de la construcción de la historia del
pensamiento contable, y para ello, es
necesario remontarse en los orígenes de la humanidad
para identificar hechos que de alguna manera dieron origen a
la ejecución de actividades
contables.Esta investigación, pretende tomar en
consideración la vida del hombre desde tiempos de la
creación (en el libro del
Génesis de la Biblia), para explicar el origen de
prácticas contables partiendo de hechos
bíblicos, no sólo porque la Biblia es
considerada como una de las colecciones literarias más
preciadas de la humanidad por contener las "Sagradas
Escrituras" (de hecho la palabra Biblia en griego significa
"libros"),
sino también, porque se parte de la hipótesis de que el hombre
comenzó a desarrollar prácticas contables
influenciado de alguna manera por sus creencias y costumbres
religiosas. Por otra parte la injerencia de la administración pública ha venido
aumentando cada día más en las actividades
básicas de la sociedad,
trayendo como consecuencia la obligatoriedad de llevar
registros contables a ser utilizados al momento de rendir
cuentas.Con base en lo anterior, se plantean las siguientes
interrogantes: ¿Existen hechos bíblicos que de
alguna manera reflejen el desarrollo
de actividades contables desde períodos remotos?,
¿Qué relación existió en la
antigüedad entre las prácticas contables y las
creencias y costumbres religiosas?, ¿Cuales de esos
hechos han transcendido hasta nuestros días? y
¿En qué sentido pueden ser considerados esos
hechos para la construcción de la historia del
pensamiento contable?.- EL PROBLEMA DE
INVESTIGACIÓN2.1 OBJETIVO
GENERAL: Analizar desde un punto de vista
histórico el origen de la Contabilidad partiendo de
hecho bíblicos.2.2 OBJETIVOS
ESPECÍFICOS:Identificar hechos históricos mencionados en
las "Sagradas Escrituras" que dieron origen a la
práctica contable.Identificar aspectos económicos, sociales,
religiosos, culturales, geográficos y epocales sobre
los cuales se desarrollaron los hechos bíblicos
estudiados.Analizar el origen de la Contabilidad partiendo de
la relación existente entre las creencias y costumbres
religiosas y el origen de las prácticas
contables. - OBJETIVOS DE LA
INVESTIGACIÓNLa construcción de la historia del
pensamiento contable debe realizarse desde una perspectiva
multifactorial, holística, integradora. Este hecho,
implica "entre otras cosas" la consideración de las
creencias y costumbres religiosas, ya que ellas forman parte
del hombre y su evolución a lo largo del tiempo.
Esta investigación, aportará sin duda aspectos
importantes que deben ser considerados dentro de la historia
de la contabilidad y que tal vez no han sido considerados con
el grado de significación que merecen. Se pretende
entonces demostrar que las creencias y costumbres religiosas
también forman parte de los hechos que originaron la
práctica contable, tomando como fuente fundamental "La
Biblia", lo cual, constituye una perspectiva que quizá
ha sido despreciada por los investigadores, por cuanto, en la
revisión de la literatura no
se identificaron antecedentes de la investigación que
relacionen de alguna manera la historia de la contabilidad
con hechos bíblicos. - ALCANCE DE LA
INVESTIGACIÓNEn toda investigación científica, se
hace necesario, que los hechos estudiados, las relaciones que
se establecen entre éstos, los resultados obtenidos,
las evidencias
significativas encontradas en relación con el problema
investigado y los conocimientos que sean posible sumar,
reúnan las condiciones de fiabilidad, objetividad y
validez interna. A tal efecto, se requiere delimitar los
procedimientos de orden metodológico, a
través de los cuales se intenta dar respuestas a las
interrogantes objeto de investigación.El tipo de investigación que se
incorporará dentro del estudio es de carácter documental-analítico,
porque partirá de hechos establecidos en relatos
bíblicos para explicar y analizar su influencia en el
origen de la contabilidad. En atención a esta modalidad de
investigación, se desarrollarán tres grandes
fases de estudio.En la primera, se procederá a identificar
hechos históricos bíblicos que dieron origen al
desarrollo de prácticas contable y los aspectos
económicos, sociales, religiosos, culturales,
geográficos y epocales sobre los cuales se
desarrollaron dichos hechos. La segunda, se produce como
consecuencia de la anterior, ya que, busca analizar los
hechos anteriores para explicar cómo las creencias y
costumbres religiosas que de alguna manera versan sobre los
hechos estudiados dieron origen a prácticas contables
y hasta fomentaron en parte su evolución. La tercera,
está constituida sobre la base de las conclusiones y
recomendaciones.La fuente de información fundamental es la Biblia,
la cual, se encuentra dividida en dos partes fundamentales:
Antiguo y Nuevo Testamento. Para entender la formación
de esta colección de libros que llamamos Biblia, hay
que tener en cuenta que en los escritos del Antiguo
Testamento (AT), se pone por escrito la experiencia
religiosa del pueblo de Israel
antes de Jesucristo. Allí se refleja la fe en el
único Dios, creador del universo,
quien se reveló de manera especial en la historia de
su pueblo: lo fue guiando con sus alianzas, su ley y sus
promesas, lo fue convirtiendo en un pueblo unificado por la
fe en el verdadero Dios, lo sostuvo en los momentos de
abatimiento y desgracia, purificó su fe y
presentó continuamente sus exigencias de santidad, de
justicia y
de fraternidad. Allí, aparecen consignadas la historia
de Israel vista a la luz de su fe, las enseñanzas de
los profetas y los sabios, las oraciones individuales y
comunitarias y las reflexiones de los poetas
inspirados.El Nuevo Testamento (NT), es la
consignación escrita de la fe de la iglesia
apostólica en Jesucristo, nacido en tiempo de Herodes,
quien pasó haciendo el bien pero murió en la
cruz por orden de Poncio Pilato, gobernador de Judea. Estos
escritos reflejan igualmente la fe, las esperanzas, las
luchas y el crecimiento de aquellas comunidades que fueron
naciendo de esa experiencia de Jesús muerto y
resucitado y del espíritu enviado a los creyentes de
toda lengua,
raza y nación.El método a partir del cual se estudia
la Biblia en esta investigación, es el método
de la exégesis, que proviene del término
griego "exeomai" que significa "sacar fuera", el cual, a lo
largo de la historia, se ha utilizado en un sentido de
"interpretación", por ello a su vez se
ha ido haciendo sinónimo de hermenéutica, del griego "ermenoien"
que significa "explicar, traducir, declarar".El texto
bíblico utilizado, es una traducción directa de los textos
originales: hebreo, arameo y griego; realizada por las
Sociedades
Bíblicas Unidas (SBU) que sirven en más de
doscientos (200) países y fue denominado "La Biblia
de Estudio Dios Habla Hoy" (3ra. Edición). El hecho de que sea una
edición de estudio, quiere decir, que además de
la traducción, ofrece al lector una serie de ayudas
que hacen más fácil la comprensión del
texto bíblico y permiten estudiar más
profundamente los libros y temas de la Biblia.Las citas de los hechos bíblicos se
harán de la siguiente manera: primero se escribe la
abreviatura del libro (ejemplo: Gn que significa
Génesis); luego se coloca el número del
capítulo, seguido de un punto; después de este,
el número o los números que indican los
versículos. Cuando se citan varios versículos,
una coma los separa. Cuando se hace referencia a todo un
pasaje, un guión separa el número del
versículo con que comienza la cita, del número
del versículo con que termina. Por ejemplo: Mt 1.1
significa Mateo capítulo 1, versículo 1. Mt
1.1, 17 significa Mateo capítulo 1, versículos
1 y 17. Mt 1.1-17 quiere decir Mateo capítulo 1, del
versículo 1 hasta el 17. Cuando hay varias citas
seguidas, de capítulos o libros distintos; van
separadas por un punto y coma, por ejemplo: Jn 3.16;
6.40.Para la construcción del marco
teórico, se utiliza básicamente el Antiguo
Testamento, que es el nombre dado por los cristianos a las
escrituras sagradas del pueblo de Israel; ya que el Antiguo
Testamento ocupa un lugar destacado entre las literaturas
antiguas y es sin duda, el conjunto literario más
importante entre las producciones del antiguo Medio Oriente,
desde donde se presume el origen del mundo y por ende de las
primeras prácticas contables. - ASPECTOS
METODOLÓGICOS DE LA INVESTIGACIÓNEn un principio la vida fue nómada. Las
frutas, las raíces, los tallos, las hojas, etc.,
son productos naturales para cubrir sus
necesidades; principalmente, las alimenticias. El
hombre tuvo que movilizarse de un lugar a otro, en
procura de los frutos naturales que crecían
espontáneamente y que él tenía que
aprovechar para su alimentación. Se trata de una
acción individual y lógica, que busca el suministro de
alimentos y recursos suficientes para sobrevivir,
donde no se puede suponer la existencia de un trabajo coordinado, sino que cada quien se
valía por sus propios medios. Será después,
aún dentro de un nomadismo, y de la
práctica de esta posibilidad primitiva de alegarse
recursos para subsistir, cuando el hombre comienza a
producir sus primeras armas
y sus primeros útiles y cuando estos comienzan a
ser empleados, cuando agrega a su dieta la carne (roja o
blanca) que caza y pesca
con sus rudimentarios utensilios (Betancourt,
1978).Posteriormente cuando el hombre inició el
cultivo de la
tierra, surgió la ganadería y el sedentarismo se hizo
norma fundamental de la existencia organizada; naciendo
el concepto de lo tuyo y de lo mío; de
mi propiedad y la ajena; de la
familia, del clan y de la tribu; aparece en el seno
de la sociedad el concepto del cambio, practicado inicialmente a
través del trueque, característico de las
sociedades primitivas, donde la noción del
dinero
o de la moneda no existe y las operaciones respectivas se producen en
forma elemental, renunciando a lo que sobre o abunda para
adquirir a lo que escasea y hace falta.Con base en lo anterior, puede decirse que en
sus orígenes el hombre actúo a
través de un proceso simplista, según el cual,
alguien se desprende de parte de sus bienes
en beneficio de otro, quien a su vez lo retribuye con
cierta cantidad de bienes diferentes; siendo una
época donde la producción y el cultivo, se
convierten en posibilidad de intercambio y se comienza a
producir ya no sólo para llenar las necesidades
del productor y de su núcleo social, sino con la
intención de crear remanentes que pueden ser
cambiados o canjeados por otros que se necesitan y no se
producen.Es el momento histórico en el cual como
resultado de la división del trabajo, el hombre
primitivo comenzó a tener cierta abundancia de
bienes, los cuales, lógicamente, compartía
con los individuos con los que constituían su
núcleo social inmediato, y los que al no ser
consumidos totalmente, van dejando un remanente; y es
asimismo el momento en que se aumenta el nivel cultural
del individuo y por ello van surgiendo cada
vez nuevas necesidades, cuya satisfacción no
siempre se logra a pesar del los esfuerzos de los
interesados y de su grupo
social, ya que era muy poca la incipiente
producción de su incipiente agricultura y la caza y la pesca eran
insuficientes y la rapiña causaba aún
más escasez.Es innegable que en una época más
o menos temprana de este proceso, el trueque debió
evolucionar en dos direcciones diferentes. Una,
caracterizada por a sustitución del cambio de
mercancías y otros bienes por la moneda, lo que
trajo como consecuencia a lo que hoy conocemos como
Contrato de Compra-Venta.
Y a otra, la del crédito, que permitía la
realización de operaciones de cambio aplazando la
obligación de una de las partes para ser cumplida
en fecha posterior a la de la conclusión del
convenio. Se habla de la moneda, como una
mercancía intermedia, porque fue el instrumento
que vino a solucionar el problema originado como
consecuencia de que no siempre se encontraba a la
persona dispuesta a recibir el bien que se
estaba cediendo o intercambiando y además, que
dicho bien se considerara del mismo valor
del que se estaba recibiendo; y como consecuencia de la
aparición del signo monetario, surgió la
noción de contrato de compra venta.Por otra parte, el territorio donde se
desarrollan los principales acontecimientos de la
historia del pueblo de Israel, de la vida de Jesús
y de la primera comunidad cristiana, corresponde, en
grandes rasgos, al actual estado
de Israel, en la costa oriental del Mar
Mediterráneo. Según la SBU, el nombre
más antiguo aplicado a este territorio en los
documentos bíblicos es el de "tierra
de Canaán" (Gn 11.4). Más tarde se
conoció como "tierra de Israel" (1 S 13.10; Ez
11.17; Mt 2.20). Los griegos y los romanos usaron el
nombre de "Palestina", derivado del nombre "filisteo",
pueblo que habitaba antiguamente la región de la
costa. En tiempos romanos también se usó el
nombre de "Judea", para referirse por lo menos a una
parte de ese territorio.Durante la mayor parte del período
monárquico (931-587 a.C.), el país estuvo
políticamente dividido en dos regiones: el reino
de Judá en el sur, con Jerusalén como su
capital, y el reino de Israel o del norte,
con Samaria como capital. Con la conquista de este
último reino por Asiria (721 a.C.), se
acentuó la diferencia entre las dos
regiones.En tiempos del NT, este territorio aparece
compuesto por cuatro grandes regiones: Judea, al sur;
Perea, al oriente del río Jordán; Samaria,
al norte de Judea; y Galilea, aún más al
norte.Desde el punto de vista histórico y
cultural, la formación del pueblo de Israel fue
lenta y gradual. Ocurrió en medio de las antiguas
civilizaciones que se desarrollaron al oriente del
Mediterráneo, desde Egipto
hasta la región comprendida entre los ríos
Tigres y Éufrates. Su existencia se remonta hasta
antes del siglo X a.C., pero originalmente estaba
constituido por varias tribus que no llegaron a
unificarse sino hasta que David (un personaje
bíblico) estableció u estado
monárquico con Jerusalén como
capital.- MEDIO AMBIENTE EN EL QUE SE DESARROLLAN LOS
HECHOS ESTUDIADOS.Desde periodos de la creación, se
gestó la actividad que con el tiempo
vendría a ser el punto de partida para el
desarrollo de otras actividades, a partir de las cuales,
aparecen posteriormente algunas disciplinas; es el caso
de la Matemática, la
Administración, el Derecho, la Economía, la Contabilidad, la
Sociología, la Estadística y la Ingeniería Industrial.En el primer libro del Pentateuco, el libro del
Génesis, donde se habla de los orígenes del
mundo y de la historia humana, queda claro que desde sus
inicios, el hombre tubo que trabajar para justificar su
existencia en la tierra. Así, cuando Dios
creó el hombre (Adán), lo hizo con los
fines de que cultivara y cuidara el Jardín de
Edén (Gn 2.15). Posteriormente, cuando (de acuerdo
con los relatos bíblicos), Eva hace desobedecer a
Adán la orden del Señor según la
cual no podía comer del fruto del bien y el mal
(Gn 2.16-18), aparece la concepción de "trabajo",
por tanto, mal podría estudiarse los
orígenes de la contabilidad y otras disciplinas,
sin considerar este aspecto fundamental. A
continuación se cita textualmente:"Al hombre le dijo: Como le hiciste caso a
tú mujer
y comiste del fruto del árbol del que teje que no
comieras, ahora la tierra va a estar bajo
maldición por tú culpa; con duro
trabajo la harás producir tu alimento
durante toda tu vida. La tierra te dará espinos y
cardos, y tendrás que comer plantas silvestres. Te ganarás el
pan con el sudor de tu frente, hasta que vuelvas a la
misma tierra de la cual fuiste formado, pues tierra eres
y en tierra te convertirás" (Gn
3.17-19)…Por eso Dios el Señor sacó
al hombre del jardín de Edén, y lo puso a
trabajar la tierra de la cual había sido formado
(Gn 3.23)".Con base en lo anterior, queda claro que incluso
desde el punto de vista religioso "el
trabajo" puede considerarse como la actividad
fundamental en la vida del hombre; pues, es a partir de
ella que comienza a producir para satisfacer sus
necesidades de subsistencia y además, la introduce
en la formación de sus descendientes, lo cual, se
traduce en la aparición de la
diversificación de las actividades productivas y
división del trabajo; así por ejemplo, un
relato bíblico acerca de los hijos de Adán
muestra que uno de ellos se dedicó
a criar ovejas y otro a cultivar la tierra:
"…Abel se dedicó a criar ovejas y
Caín se dedicó a cultivar la tierra"
(Gn 4.2).Desde el punto de vista religioso, en la misma
medida en que el hombre fue formando a sus descendientes
con la ideología de que debía
trabajar para justificar su existencia en la tierra,
existía la creencia de que una parte de lo
producido debía ser ofrendado al Dios
todopoderoso. En principio, esta ofrenda era lo mejor de
lo que producía, después sólo se
ofrendaba una parte (cuya cantidad fue variando con e
tiempo). Este hecho, debería considerarse como el
punto de partida de las prácticas contables,
porque, la creencia del hombre a la que hizo
acotación se hizo costumbre en el tiempo, y como
consecuencia de ello, el hombre comenzó a contar
de alguna manera y a llevar un control de lo que
producía, para saber la cantidad que debía
ofrendar, pues, intrínsecamente tenía
presente que debía entregar cuentas de los que
producía (aunque no fuere el tipo de cuentas del
que se habla en la actualidad para efectos de la
Contabilidad).Esta actividad tubo que reforzarse con el mismo
proceso de evolución de la vida y trabajo del
hombre, es decir: con su reproducción; con su desplazamiento
de un lugar a otro y la fundación de nuevos
territorios; la aparición de las tribus y
transformación de su forma de organización en sociedad; la
transculturación; los cambios en
sus sistemas y formas de vida; con la
diversificación y división del trabajo; la
aparición del trueque, de la moneda y de la figura
del contrato de compra-venta; los tributos, entre otros. - EL TRABAJO COMO FACTOR DE ORIGEN DE LAS
PRÁCTICAS CONTABLES.La complejidad de las actividades productivas
del hombre dio motivo a la aparición de la
división del trabajo, partiendo de la
domesticación y cría de ganado, porque la
agricultura, fue una actividad tribal posterior a la
pastoril y cazadora, que tuvo su origen en el hecho de
que los pastores nómadas encontraran buenos pastos
permanentes. De este hecho, fue gestándose poco a
poco el concepto de propiedad. Según Gertz (1976),
este hecho económico lo podemos localizar al
principio de la era Neolítica, o sea, hacia los
diez mil años antes de Jesucristo.Tal como se señaló anteriormente,
en la misma medida en que el sedentarismo se hizo norma
fundamental de la existencia organizada, apareció
el concepto de lo tuyo y lo mío, es decir, de mi
propiedad y la ajena. He aquí, dos conceptos
fundamentales para efectos de la contabilidad, porque
sobre la base de éstos, se fundamentan los
estados
financieros básicos. Balance general,
porque es una representación de los bienes,
derechos y obligaciones de una persona natural o
jurídica en un momento determinado; es decir, de
lo mío y de lo ajeno. Estado de resultados,
porque es la representación de los ingresos, costos
y gastos
que se han generado o realizado en un período
determinado, luego de la utilización de bienes
propios o ajenos. Estado de movimiento de la cuentas del
patrimonio, porque se elabora sobre la base de los
movimientos de los bienes sobre los cuales se posee la
propiedad. Finalmente, el estado de flujo de
efectivo, porque es la representación del
efectivo generado en un período determinado luego
de la utilización de los bienes propios o ajenos,
de la compra-venta de bienes o el aumento del nivel de
endeudamiento.Cuando el hombre comenzó a tener conciencia de lo que poseía y la
división del trabajo se acentuaba cada vez
más, tuvo que administrar de alguna manera los
recursos con los que contaba para el desarrollo de sus
actividades productivas; por tanto, tuvo "por lo menos"
que organizar, dirigir y controlar, y esas actividades,
no podía haberlas realizado sin contar
(independientemente de la forma arcaica o precaria en que
pudiera haberla hecho).En tal sentido, el arte
de contar se fue haciendo cada vez más útil
en la vida del hombre: contaba sus esclavos; contaba el
número de armas y utensilios de caza y pesca que
poseía; contaba el número de ovejas, de
cabritos y ganado de su rebaño; contaba a sus
hijos y los miembros de la tribu; contaba los bienes que
poseía y los que producía, etc.; y el
control, no se hizo esperar.Desde el punto de vista teológico, Dios
quiso que el hombre además de reproducirse se
expandiera por todo el mundo y fundara nuevos
territorios, siendo siempre una guía y renovando
promesas de generación en generación (es el
caso de la promesa que Dios le hizo a Abraham, Isaac y
renovó con Jacob, según la cual, un
día disfrutarías de la tierra
prometida).Muchas citas bíblicas podrían
citarse para soportar la idea de que se puede hablar de
prácticas contables desde la creación.
Así por ejemplo, cuando Dios le ordenó a
Noé que fabricara el arca, le dio incluso hasta
las medidas como debía hacerla, por otra parte, el
hecho de que Noé haya tenido de clasificar de
entre los animales y juntarlos por parejas es una
muestra que para esa época el hombre contaba,
clasificaba y seleccionaba, las cuales, son parte de las
actividades de las que se vale la contabilidad; en tal
sentido, pudiera decirse que dichas actividades no
aparecieron con las primeras ciudades o civilizaciones,
sino que, son prácticas tan antiguas como la misma
humanidad, sólo que con el tiempo indudablemente
se fueron perfeccionando a través de la
aparición de técnicas y herramientas, por cuanto, en la medida en
que el hombre iba evolucionando, surgía la
necesidad de mejorar las técnicas para contar,
clasificar y seleccionar, con el fin de no perder el
control y propiedad de lo que poseía y
además, porque en algún momento el hombre
sintió que su memoria era insuficiente para acumular
tanta información. A continuación se
mencionan algunos relatos de la Biblia que argumentan las
ideas anteriores:"…Construye un arca de madera
resinosa, haz cuartos en ella y tapa con brea todas las
rendijas del arca por dentro y por fuera, para que no le
entre agua.
Haz el arca de estas medidas: ciento treinta y cinco
metros de largo, veintidós metros y medio de
ancho, y trece metros y medio de ancho. Hazla de tres
pisos, con una ventana como a medio metro del techo, y
con una puerta en uno de los lados…(Gn
6.14-16)"."…Toma siete machos y siete hembras de
todo animal puro, pero solo un macho y una hembra de los
impuros. Toma también siete parejas de cada
clase
de aves,
para que se conserve su especie en el mundo…(Gn
7.2-3)"."…Luego Noé construyo un altar
en honor del Señor, tomó animales y aves
puros, uno de cada clase, y los ofreció en
holocausto al Señor…(Gn
8.20)".Ya para la época de los patriarcas
(aprox. 2.000 años a.C.), época en que se
presume ya existía Abraham, el cual es el primer
patriarca mencionado en las sagradas escrituras), se
evidencia (a través de relatos bíblicos),
que la cuenta y el control de esclavos, de tierras, de la
producción y hasta de las tribus, era una
práctica común extendida entre las
consideradas "primeras poblaciones del mundo", al igual
que la construcción de altares en honor al
Señor. Se hablaba incluso de escasez de alimentos
("…por aquel entonces hubo una gran escasez de
alimentos en toda aquella región, y Abram se fue a
vivir a Egipto durante algún tiempo, pues no
había nada que comer en el lugar donde
vivía.."-Gn 17.10). Ya existía la figura de
los denominados faraones, que eran los considerados reyes
de las tribus, controlando las tierras, los cultivos, el
rebaño, los esclavos y lo producido en su tribu,
por lo tanto, ya existía la figura de quien tiene
el poder
y concentra gran cantidad de riquezas para
sí.Ya se hablaba de oro y
plata, de transacciones utilizando como mercancía
intermedia dichos metales, de disputas entre tribus y
conquistas de nuevos territorios (algunas de las cuales,
marcaron un hito importante en el arte de contar y
controlar), cobro de tributos por parte de los reyes,
salario, heredero, tablas de la ley (o
mandamientos de la ley de Dios, uno de los cuales
establece la obligación de "no robar", lo cual,
deja claro que Dios en su infinita sabiduría
también consideró el respeto a la propiedad ajena). Ya para
esta época, las ofrendas al Señor, no eran lo mejor
de las cosechas sino sólo una parte de lo
producido; aparece la figura del diezmo, los sacerdotes
(que llegaron a convertirse en grandes administradores y
contadores), la construcción de templos (que
suponen la aplicación de técnicas y
herramientas especiales de prácticas contables),
la porción sacerdotal y además, las
tradiciones y costumbres religiosas se hacen cada vez
más arraigadas (por ejemplo las fiestas de las
primeras cosechas, las fiestas de las trompetas, el
día del perdón y las fiestas de las
enramadas de las que se habla en el capítulo 23
del libro del Levítico de la Biblia). Se habla
incluso de política agraria (Gn 47.13-26) y
plagas.Con Moisés aparecen un conjunto de
leyes
que vienen a regular de manera significativa las
sociedades primitivas, marcando un hito importante para
diversas disciplinas (sobre todo para la Contabilidad, la
Administración y el Derecho).
Aparecieron las leyes acerca de los esclavos, leyes
contra las acciones violentes, leyes en caso de
accidentes, leyes para reparar daño, leyes morales y religiosas,
leyes para hacer justicia, descanso obligatorio,
repartición de tierras, leyes contra testigos
falsos, ley sobre el divorcio, entre otras.Otro personaje bíblico que dejó un
importante legado a la humanidad fue el rey David
(c. 1010-970 a.C.), no sólo porque de su estirpe
descendió Jesucristo, sino también porque:
fue fundador de la dinastía de Judá;
ganó fama por sus aptitudes musicales y por su
valentía, que alcanzó visos legendarios
después de derrotar al gigante filisteo Goliat; su
prestigio creció a tal punto que fue llamado por
Saúl, primer rey de Israel, el cual lo tomó
bajo su servicio; luego de que Saúl, lo
expulsó de la corte, David pasó el
siguiente periodo de su vida en el exilio, liderando un
grupo armado que cobraba tributo a los terratenientes
de Judá; fue gobernador de Siquelag y
posteriormente regresó a su tierra natal tras
la
muerte de Saúl, Jonatán y otros dos de
los cuatro hijos del rey en una batalla contra los
filisteos y fue coronado rey de Judá en
Hebrón, gobernó allí durante siete
años hasta ser también ungido rey de
Israel; consolidó la independencia de Israel y amplió en
gran medida sus dominios; construyó su palacio e
instaló, bajo un tabernáculo, el Arca de la
Alianza, con lo que Jerusalén pasó a ser el
centro religioso y político de los territorios
unidos bajo su persona; fue el padre del sabio
más respetado y destacado de la historia
"Salomón" (hijo que tuvo después de
cometer adulterio con Betsabé, esposa del
militar Urías, de cuya muerte
fue indirectamente responsable), a quien también
se le reconoce como un gran administrador y que fue heredero del trono
(razón por la cual, los últimos años
de la vida de David estuvieron marcados por disputas
familiares); e instauró la figura del censo en
las poblaciones de Israel y Judá (2 Samuel
24.1-17), lo cual, representó una de las
prácticas contables más transcendentes de
la humanidad, pues, se ha repetido hasta nuestros
días.La figura de David, ensalzada en torno
a las virtudes del valor guerrero, la capacidad de
liderazgo y la devoción religiosa,
se convirtió en un símbolo del coraje y de
las aspiraciones de su pueblo, cuyos profetas le
consideraron el modelo
del Mesías prometido. Tanto en el Antiguo como en
el Nuevo Testamento (Lc. 1,32), se hace referencia al
Mesías como Hijo de David. La tradición le
atribuye la autoría de 73 poemas
de Salmos.La importancia de la propiedad se reconoce en
los propios textos constitucionales, que suelen consagrar
como fundamental el derecho a la propiedad privada
(también la de los medios de producción) lo
cual no impide que, en ocasiones, se subordine la riqueza
del país (en sus distintas formas y sea cual fuere
su titularidad) al interés general. Por otra parte,
los propios textos constitucionales introducen el
concepto de función social como paliativo o
criterio moralizador y rector del uso y disfrute de la
propiedad. El objeto de la propiedad son las cosas
materiales susceptibles de posesión
y, en determinados supuestos, ciertos bienes
inmateriales. El propietario de un terreno, en una
afirmación de antaño, lo es "hasta las
estrellas y hasta los infiernos"; en la actualidad se
entiende que la extensión objetiva del dominio está limitada por el punto
al que alcance la posibilidad de utilización y el
interés razonable y merecedor de tutela
del propietario.Considerando todos los elementos
señalados, y conforme la doctrina vigente, los
rasgos que caracterizan la propiedad la presentan como
unitaria y unívoca, lo que no impide contemplarla
como contrapuesta a la posibilidad de adjudicarle usos y
contenidos plurales y distintos. Asimismo, es importante
subrayar el carácter perpetuo de la propiedad, en
contraste con derechos
reales transitorios, como el uso, la
habitación o el usufructo. Esta concepción
resalta que la propiedad del bien depende de la
existencia del mismo: la propiedad dura tanto como dura
la cosa.Tan importante es el concepto de propiedad
dentro de la contabilidad que la utilidad de los estados financieros en la
toma de decisiones giran en función de ella. Pues,
si un analista de crédito está estudiando
la posibilidad de conceder financiamiento a una
empresa, uno de los indicadores que toma en cuanta para su
estudio es el nivel de activos que tiene el inversionista para
garantizar el nivel de endeudamiento solicitado y, sin
menoscabar la importancia del estudio de otros
indicadores financieros a la hora de estudiar la
posibilidad de concesión de crédito, la
segunda razón de Studio es el nivel de productividad de los activos que el
solicitante posee, pues, son ellos éstos los que
han de generarle la rentabilidad necesaria como para generar
el flujo efectivo suficiente como para además de
cubrir costos y gastos (tanto fijos como variables), pueda cubrir los intereses de
la deuda y además honrar sus obligaciones de
amortizaciones de capital y sus deudas con los proveedores y además.El concepto de propiedad continúa incluso
en evolución, pues, en un primer momento
sólo se hablaba de propiedad de armas, esclavos,
herramientas y tierras, luego de territorios enteros,
etc.; en general, normalmente se le relacionaba con
bienes mensurables. Pero hoy día, dicho concepto
ha evolucionado de tal manera que ya no solo se habla de
propiedad de bienes mensurables, sino también de
bienes intangibles imposibles de medir, es el caso "por
ejemplo" del nivel intelectual del recurso humano de una
organización, hecho que ha generado un nivel de
discusión tal que sobre su base se está
planteando incluso un cambio de paradigmas en la
ciencia contable. - LA APARICIÓN DE LA FIGURA DE LA PROPIEDAD
Y SU EFECTO SOBRE LAS PRÁCTICAS
CONTABLES.La palabra "Ofrenda" proviene del latín
"offerenda", que significa cosas que se han de
ofrecer.Desde el punto de vista teológico, la
palabra ofrenda viene desde períodos de la
creación, incluso la primera vez que se menciona
en la Biblia es en el capítulo 4 del libro del
génesis: "…Pasó el tiempo y
Caín llevo al Señor una ofrenda del
producto de su cosecha. También
Abel llevó al Señor las primeras y mejores
crías de sus ovejas…". Analizando esa parte
del relato, se puede decir que ofrenda es un ofrecimiento
que se hace al Señor en agradecimiento por lo
bienes o favores recibidos. Luego, la concepción
de ofrenda fue variando con el tiempo, pues, con la
aparición de los primeros altares y sacerdotes, se
fue perdiendo la costumbre de hacerlas a través de
rituales sencillos y muy personales, y comenzaron a
hacerse en comunidad, incluso, fueron apareciendo nuevas
costumbre y exigencias de bienes y cantidades a
ofrendar.Una de las costumbres que aparecieren fue la
denominada "Sacrificios", que ciertamente eran como una
ofrenda dada al Señor (en latín,
sacrificium, en su acepción primitiva 'algo
convertido en sagrado'), es decir, un ritual donde se
hacía una ofrenda consagrada a un Dios o a otro
ser espiritual con el fin de establecer, perpetuar o
restaurar un lazo sagrado entre lo humano y lo divino.
Los sacrificios puedían consistir en seres humanos
o animales (ofrendas de sangre) o frutas, flores y vino (ofrendas
sin sangre). El sacrificio jugaba un papel primordial en
muchas religiones antiguas. Los primitivos
griegos sacrificaban animales (cabras, ovejas, caballos,
perros
y ganado vacuno), y a veces consumían parte de las
dádivas en un banquete para sellar la
comunión con los dioses; desde ese punto de vista,
podría considerarse el sacrificio como una forma
de comunicación no verbal entre los
seres humanos y sus dioses.Ahora, ¿qué tiene que ver el
término ofrenda con la Contabilidad?. Más
que con la concepción de Contabilidad que se tiene
hoy día, el término "ofrenda" tiene que ver
es con los orígenes de las prácticas
contables, que finalmente, llevaron a la Contabilidad a
ser considerada como una disciplina difundida en millones de
universidades a nivel mundial.Las ofrendas, son la primera forma de tributo
que conoció el hombre. Y el hecho de que su
aparición provenga de ideologías y
costumbres, no debe ser un factor que impida
considerarlas en la construcción de la historia
del pensamiento contable; porque, el nivel de
interrelación e idolatría del hombre con lo
divino (que suponía la existencia de un ser
supremo que bendecía a los hombres con buenas
cosechas y aumentos de posesiones y riquezas), fue tan
grande, que en épocas de la antigüedad se
hizo ley apartar de lo producido una cierta cantidad en
agradecimiento al Señor.Tal como se señaló anteriormente,
al principio las ofrendas al Señor giraban en
torno a lo mejor de lo producido o las primeras cosecha o
crías. Pero con el tiempo, sólo se
ofrecía una parte. Es el caso de la promesa que
Jacob le hizo a Dios en su huía hacia
Harán, donde le prometió darle la
décima parte de lo que él le diera (Ver Gn
28.22); éste es quizá el origen del diezmo
como costumbre religiosa que posteriormente se
convirtió en ley, una ley, que entre otras cosas,
exigía la aplicación de prácticas
contables para el momento en que se debían
entregar cuantas a quienes gobernaban las tribus, estados
o imperios, aunque no necesariamente siempre eran las
décima parte. Así por ejemplo, en
épocas de los faraones, José (hijo de
Jacob), fue mandado a llamar para interpretar un
sueño del faraón y luego de escucharlo,
opinó sobre su significado y recomendó lo
que debía hacer:"Los dos sueños que tuvo Su Majestad,
son uno solo. Dios le ha anunciado a Usted lo que
él va a hacer. Las siete vacas hermosas son siete
años, lo mismo que las siete espigas hermosas. Es
el mismo sueño. Las sietes vacas flacas y feas que
salieron detrás de las otras, también son
siete años; lo mismo que las siete espigas secas y
quemadas por el viento del este. Esto serán siete
años de escasez. Es tal como se lo he dicho: Dios
le ha anunciado a Su Majestad lo que él va a
hacer. Van a venir siete años de mucha abundancia
en todo Egipto, y después vendrían siete
años de gran escasez. Nadie se acordará de
la abundancia que hubo en Egipto, porque la escasez
arruinará al país. Será tan grande
la escasez, que no quedarán señales que antes hubo. Su Majestad
tuvo el sueño dos veces, porque Dios está
decidido a hacer esto, y lo a hacer muy
pronto.Por lo tanto, sería bueno que Su
Majestad buscara un hombre inteligente y sabio, para que
se haga cargo del país. Haga Su Majestad lo
siguiente: Nombre Su Majestad gobernadores que vayan por
todo el país y recojan la quinta parte de todas
las cosechas de Egipto, durante los siete años
de abundancia. Que junten todo el trigo de los buenos
años que vienen; que lo pongan en un lugar bajo el
control de Su Majestad, y que lo guarden en las ciudades
para alimentar a la gente. Así el trigo
quedará guardado para el país, para que la
gente no muera de hambre durante los siete años de
escasez que habrá en Egipto" (Gn
41.25-36).Luego de escuchar la interpretación que
José le había dado al sueño del
Faraón y las recomendaciones posteriores,
José "por ser considerado un hombre con
espíritu de Dios" fue nombrado gobernador de
Egipto, y se le designó la función de
administrar la quinta parte exigida a los productores de
la época. Cuenta la Biblia, que fue tanto el trigo
que José recogió que llegó el
momento en que dejó de medirlo porque no se
podía seguir llevando la cuenta.Llegada la época de la escasez, y
habiendo transcurrido una parte de ella, José
estableció una política agraria,
según la cual, los egipcios que ya no
tenían dinero para comprar trigo debían dar
como parte de pago sus animales y tierras, por lo que el
faraón se hacía cada vez más rico "y
por ende" las prácticas contables se fueron
apoyando cada vez más en la creación de
técnicas y herramientas que facilitaran el trabajo
contable y garantizaran un mayor control de lo que se
poseía (de allí que varias teorías de la ciencia contable
tengan su origen en la administración de los grandes
imperios).Este hecho es muestra de que de alguna manera
los tributos y otros hitos fundamentales de las
sociedades antiguas, siempre estuvieron vinculados con
los hombres religiosos de la época, por lo que la
historia de la Iglesia y los relatos bíblicos son
parte de los antecedentes de diversas disciplinas
(Economía, Administración,
Matemática, Contaduría, Derecho, Ingeniería Civil e Industrial,
entre otras). Tanto ha transcendido el concepto de
tributos en el tiempo que se consideran elemento
fundamental de las economías a nivel mundial y, en
lo que a los pequeños comerciantes venezolanos
respecta, se puede decir que los intentos por cumplir con
las normas tributarias es lo que hace que lleven
registros contables (más que por análisis financieros).Moisés, nacido en la época en que
el pueblo de Israel era esclavo de Egipto, es otro
personaje bíblico importante en el estudio de la
historia de la humanidad y por ende de algunas
disciplinas, por cuanto, con él aparece todo un
contracto teórico que regularía la vida en
sociedad y por ende, las acciones que en ella se
suscitaban. Estableció por orden de Dios, la
denominada "ley de los esclavos", que entre otras
cosas exigía que si se compraba un esclavo hebreo,
éste trabajaría durante seis
años, y al séptimo quedaría
libre sin tener que pagar nada por su libertad y que si había legado
sólo se iría sólo; bien
podría decirse que los esclavos formaban parte de
las propiedades con las que se contaba por un
período determinado, es decir, dado que eran
tratados como mercancía
podría decirse que los seis años eran como
lo que hoy denominamos "vida útil". Por otra
parte, la construcción de santuarios en
épocas de Moisés (Gn 25) y la
aparición del sacerdocio (una vez que su hermana
Aarón), refuerza la figura de la ofrenda, lo cual,
más tarde fue el punto de partida para la
construcción de templos y acumulación de
patrimonio apareciendo los grandes
poderíos religiosos que "entre otras cosas",
tuvieron que valerse de prácticas contables para
la administración de los bienes que
recibían como parte de las ofrendas y de la
porción sacerdotal. De hecho, los grandes imperios
hicieron uso de los religiosos para el diseño de prácticas
contables en la administración de sus bienes e
incluso llegaron a ser poder económico.A continuación se mencionan textualmente
las instrucciones acerca del diezmo (anual y trienal) que
aparecen en el libro de los deuterocanónicos de
las sagradas escrituras, específicamente en su
capítulo 14, versículos 22-29:"Cada año, sin falta,
deberán ustedes apartar la décima parte del
grano que cosechen. De esa décima parte de trigo,
de vino y de aceite, y de las primeras crías de
sus vacas y ovejas, comerán ustedes delante del
Señor su Dios, en el lugar que él escoja
como residencia de su nombre, para que aprendan a
reverenciar siempre al Señor. Y si el Señor
los bendice, pero ustedes tienen que hacer un largo viaje
para llevar esa décima parte por vivir muy lejos
del lugar que el Señor ha escogido para poner
allí su nombre, entonces venderán ustedes
esa décima parte y el
dinero de la venta lo llevarán al lugar que el
Señor haya escogido. Con ese dinero
comprarán allí lo que crean más
conveniente: bueyes, ovejas, vino o cualquier bebida
fermentada; en fin, lo que ustedes quieran, y lo
comerán allí, delante del Señor su
Dios, y harán fiesta junto con su familia.No desamparen nunca a los levitas que vivan
en su población, ya que a ellos no les ha
tocado tener su propia tierra como a
ustedes.Cada tres años deberán
ustedes apartar la décima parte de su cosecha del
año, y almacenarla en su ciudad, para que cuando
vengan los levitas, …, o los extranjeros que viven
entre ustedes, o los huérfanos y viudas, puedan
comer hasta quedar satisfechos. Así el
Señor su Dios los bendecirá en todo lo que
hagan". - LAS OFRENDAS COMO COSTUMBRES RELIGIOSAS QUE
INSTAURARON EN LAS SOCIEDADES ANTIGUAS LA IDEA DEL
"DIEZMO". - EL PERDÓN DE LAS
DEUDAS.
- MARCO
TEÓRICO
Otro de las hechos bíblicos que explica la
existencia de prácticas contables en periodos tan remotos,
es el perdón de las deudas, ya que, este hecho supone que
cada siete años debía hacerse de alguna manera una
reversión en las cuantas por cobrar que se llevaban en los
registros contables, porque, las normas de Moisés eran
consideradas leyes de obligatorio cumplimiento. En el
capítulo 15 del libro de los deuterocanónicos se
menciona:
"Cada siete años perdonarás lo que
otros te deban. Este perdón consistirá en lo
siguiente: Toda persona que haya prestado algo a su
prójimo, le perdonará lo que le haya
prestado…Al extranjero le podrás exigir que te
pague el préstamo que le hiciste, pero a tú
compatriota deberás perdonarle lo que haya recibido de
ti. De esta manera no habrá pobres entre ustedes, pues
el Señor tu Dios te bendecirá en el país
que él te va a dar como herencia,
siempre y cuando le obedezcas y pongas en práctica todos
estos mandamientos…Si hay algún pobre entre tus
compatriotas en alguna de las ciudades del país que el
Señor tu Dios te da, no seas inhumano ni le niegues tu
ayuda a tu compatriota necesitado; al contrario, sé
generoso con él y préstale lo que necesite. No
des lugar en mente a este malvado pensamiento: ‘Ya
está cerca el año séptimo, el año
en que se perdonan las deudas, y entonces pongas mala cara a tu
compatriota que se halla en pobreza, y no
le prestes nada; porque él clamará contra ti al
Señor, y tal acción se te contará como
pecado…"
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
La construcción de la historia del pensamiento
contable debe realizarse desde una perspectiva multifactorial,
holística, integradora. Este hecho, implica "entre otras
cosas" la consideración de las creencias y costumbres
religiosas, ya que ellas forman parte del hombre y su
evolución a lo largo del tiempo.
Las creencias y costumbres religiosas también
forman parte de los hechos que originaron la práctica
contable, tomando como fuente fundamental "La Biblia", lo cual,
constituye una perspectiva que quizá ha sido despreciada
por los investigadores, por cuanto, en la revisión de la
literatura no se identificaron antecedentes de la
investigación que relacionen de alguna manera la historia
de la contabilidad con hechos bíblicos. En tal sentido, se
recomienda que en futuras investigaciones se consideren los
hechos bíblicos como antecedente fundamental para la
construcción de la historia del pensamiento
contable.
Muchas citas bíblicas podrían citarse para
soportar la idea de que se puede hablar de prácticas
contables desde la creación. Así por ejemplo,
cuando Dios le ordenó a Noé que fabricara el arca,
le dio incluso hasta las medidas como debía hacerla, por
otra parte, el hecho de que Noé haya tenido de clasificar
de entre los animales y juntarlos por parejas es una muestra que
para esa época el hombre contaba, clasificaba y
seleccionaba, las cuales, son parte de las actividades de las que
se vale la contabilidad. Pudiera decirse que dichas actividades
no aparecieron con las primeras ciudades o civilizaciones, sino
que, son prácticas tan antiguas como la misma humanidad,
sólo que con el tiempo indudablemente se fueron
perfeccionando a través de la aparición de
técnicas y herramientas, por cuanto, en la medida en que
el hombre iba evolucionando, surgía la necesidad de
mejorar las técnicas para contar, clasificar y
seleccionar, con el fin de no perder el control y propiedad de
lo que poseía y además, porque en algún
momento el hombre sintió que su memoria era insuficiente
para acumular tanta información.
En la medida en que el sedentarismo se hizo norma
fundamental de la existencia organizada, apareció el
concepto de lo tuyo y lo mío, es decir, de mi propiedad y
la ajena. He aquí, dos conceptos fundamentales para
efectos de la contabilidad, porque sobre la base de éstos,
se fundamentan los estados financieros básicos. Tan
importante es el concepto de propiedad dentro de la contabilidad
que la utilidad de los estados financieros en la toma de
decisiones gira en función de ella. El concepto de
propiedad continúa incluso en evolución, pues, en
un primer momento sólo se hablaba de propiedad de armas,
esclavos, herramientas y tierras, luego de territorios enteros,
etc.; en general, normalmente se le relacionaba con bienes
mensurables. Pero hoy día, dicho concepto ha evolucionado
de tal manera que ya no sólo se habla de propiedad de
bienes mensurables, sino también de bienes intangibles
imposibles de medir, es el caso "por ejemplo" del nivel
intelectual del recurso humano de una organización, hecho
que ha generado un nivel de discusión tal que sobre su
base se está planteando incluso un cambio de paradigmas en
la ciencia contable.
Otros aspectos importantes en el estudio de los
orígenes de las prácticas contables son: las
ofrendas, el diezmo y el perdón de las deudas, porque, su
establecimiento como ley trajeron consigo el refuerzo y
obligación de prácticas contables que con el tiempo
encontraron su perfeccionamiento con la aparición de
técnicas y herramientas que en la mayoría de los
casos tenían que ver con los religiosos de la
época, los cuales, fueron considerados grandes
administradores y asesores en materia contable.
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Autor:
Yubeira Rojas Carrero
MÉRIDA, DICIEMBRE 2005
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