Análisis de la relación Costo ? Volumen ? Utilidad en la en la Empresa Gráfica de Cienfuegos (página 2)

Capítulo1: Generalidades
Teóricas.

1. )Diferencias entre costo y
   gasto.

Estas dos categorías son manejadas por diferentes
autores con puntos de vistas incongruentes.

Costo: Es el consumo de
recursos
(materias primas, mano de obra, etc.) para realizar actividades
relacionadas directamente con la producción del bien o la prestación
del servicio. El
beneficio obtenido por el sacrificio de estos recursos se
obtendrá una vez se venda el producto
final. Ejemplo: los materiales
utilizados para la fabricación del producto, el salario de los
obreros.

Gasto: Es el consumo de recursos
requerido para realizar actividades que apoyen la
producción del bien o la prestación del servicio.
El sacrificio de estos recursos deberá cargarse al
estado de
resultados del periodo en el cual fueron consumidos, por lo
tanto, no se relacionan con la venta de los
productos.
Ejemplo. El salario del personal
administrativo.

1.2)Costos Fijos y
Variables.

Los mismos costos son clasificables en variables o fijos
en función
de su relación con el nivel de actividad en la
empresa.

El costo fijo es aquel que no guarda relación,
por lo general, una relación directa con el volumen de
actividad, y no varía, por tanto, ante cambios en los
niveles de la misma que se puedan originar dentro de un rango
relevante. Son aquellos que no varían al nivel de
producción, manteniéndose invariables, como son los
gastos de
depreciación, seguros,
intereses por préstamos, etc., sin embargo sí
varían de acuerdo a su relación al nivel de
producción cuando se aplican a las órdenes de
trabajo por
producciones, por producto, cuando ésta es mayor o menor
éste importe disminuye o aumenta inversamente al nivel de
producción o sea que cuando más producción,
el índice de costo por orden es inferior y mayor cuando la
producción es baja, aunque no varían en cuanto al
total de gastos por ser fijos y necesarios para mantener la
capacidad productiva independiente al volumen de ésta ya
sea en unidades físicas o de valor.

El costo variable, también denominado
proporcional, es aquél cuyo importe depende del volumen de
actividad. Es un costo para el que existe una correlación
directa entre su importe y el volumen de actividad al que se
refiere.

Si bien es cierto que al nivel de orden de trabajo, se
mantiene un costo fijo a igual cantidad de producción, si
es variable en cuanto a la cantidad de productos que elaboran,
porque entre mayor sea la producción, mayor es el consumo
o costos.

Los costos variables pueden variar de forma directamente
proporcional con la actividad; o bien variar de forma progresiva
(si crecen mas que proporcionalmente que la actividad) o bien de
forma degresiva (si crecen menos que proporcionalmente que la
actividad). El costo semivariable es aquél que esta
formado por dos componentes, fijo y variable, dentro de un rango
relevante de la actividad, aun cuando ésta pueda
experimentar variaciones. Ahora bien, cuando la actividad
sobrepasa el nivel comprendido en el rango relevante, tales
costos suelen experimentar variaciones significativas. En la
práctica es difícil determinar y separar los dos
componentes.

Los costos semifijos son los que, aun teniendo el
carácter de fijos, crecen a saltos de
medida que se van alcanzando determinados niveles de actividad.
En general los costos directos son variables y los costos
indirectos son fijos, aunque hay excepciones.

Desde el punto de vista de los costos unitarios existen
diferencias entre costos fijos y

costos variables:

– El costo fijo por unidad se reduce a medida que se
incrementa la actividad,

al repartir los costos fijos entre un mayor
número de unidades.

– El costo variable por unidad es constante, aunque
aumente la actividad (en

el supuesto que no se produzcan variaciones en el rango
analizado).

1.3) Relación
Costo-Volumen-Utilidad

La planeación
de la utilidad requiere
que la gerencia tome
decisiones operacionales que involucren la introducción de nuevos productos, el
volumen de producción, la fijación de precios a los
productos y la selección
de procesos
alternativos de producción. Para aumentar la probabilidad de
tomar mejor decisión, la gerencia debe entender la
relación entre los costos, los ingresos y las
utilidades. El análisis de Costo- Volumen- Utilidad tiene
en cuenta esta interrelación y están en capacidad
de dar pautas útiles a la gerencia para la toma de
decisiones.

El análisis Costo- Volumen- Utilidad (C-V-U)
proporciona una visión financiera general del proceso de
planeación para la toma de decisiones. El C-V-U
está constituido sobre la simplificación de los
supuestos con respecto al comportamiento
de los costos.

Factores costos – factores ingresos. Se define al factor
de costos como un cambio al
factor que ocasionará una modificación en el costo
total de un objeto de costos relacionado. Un factor de ingresos
es cualquier circunstancia que afecta a los ingresos. Existen
muchos factores de ingresos como son los cambios en el precio de
venta, la calidad de
producto y las exhibiciones de mercadotecnia
afectan los ingresos totales.

Para prever los ingresos y costos totales se
incluirá un análisis acerca de la manera en que
afectan las combinaciones de factores de ingresos y de costos.
Por ahora suponemos que las unidades de producción son el
único factor de costos e ingresos.

Las relaciones directas C-V-U son importantes
porque:

• Tales relaciones han servido de ayuda en la toma de
  decisiones.
• Las relaciones directas ayudan a comprender las
  relaciones más complejas.

El término CVU analiza el comportamiento de los
costos totales, ingresos totales e ingresos de operación,
como cambios que ocurren al nivel de productos, precio de venta,
costos variables o costos fijos. En este análisis se
utiliza un solo factor de ingresos y un solo factor de
costos.

La letra ¨V¨ por volumen se refiere a factores
relacionados con la producción como son: unidades
fabricadas o unidades vendidas; por lo que en el modelo, los
cambios al nivel de ingresos y costos surgirán por
variaciones únicamente en el nivel de
producción.

Terminología.-

Entradas de operación sinónima de ventas.

• Costos de operación: están
  constituidos por los costos variables de operación y los
  costos fijos de operación. También se refiere a
  los gastos de operación.

Costos de operación = Costos Variables de
Operación – Costos de Operación
Fijos.

• Ingreso de operación: son las entradas
  para el período contable menos todos los costos de
  operación, incluyendo los costos de los bienes
  vendidos.

Ingresos o pérdidas de operación =
entradas de operación – costos de
operación

• Ingreso neto: Es el ingreso de
  operación más las entradas provenientes de
  no-operación (generados por intereses) menos los costos
  no operativos (costo de intereses) menos el impuesto sobre
  ingresos.

1.4) Supuestos de la relación
C-V-U.

El análisis se basa en los siguientes
supuestos:

2. Los costos totales pueden dividirse en un componente
   fijo y uno variable respecto de un factor relacionado con la
   producción.
3. El comportamiento de los ingresos totales y de los
   costos totales es lineal en relación con las unidades de
   producción.
4. No existe incertidumbre respecto de los datos de
   costos, ingresos y cantidades de producción
   utilizada.
5. El análisis cubre un solo producto o supone
   que una mezcla de ventas de productos permanece constante,
   independiente del cambio del volumen total de
   ventas.
6. Todos los ingresos y costos pueden agregarse y
   compararse sin considerar el valor del dinero en el
   tiempo.

1.5) Implantación de costos y su
relación con la tríada Costo-Volumen
-Utilidad.

El análisis C-V-U es un instrumento útil
para la planeación de costos. Puede proporcionar datos
sobre los ingresos que diferentes estructuras de
costos significan para un negocio.

En cuanto al efecto del horizonte de tiempo los costos
no siempre se clasifican como fijos y variables, porque mientras
más corto sea el horizonte de tiempo planeado, será
mayor el porcentaje de costos totales que se considere como
fijos.

Para determinar si los costos son realmente fijos
depende en grado de la longitud de horizonte del tiempo en
cuestión.

Incertidumbre y análisis de sensibilidad.
El análisis de sensibilidad es una técnica que
examina como cambiará un resultado si no se alcanzan los
datos previstos o si cambia algún supuesto subyacente. Una
herramienta del análisis de sensibilidad es el margen de
seguridad, que es
el exceso de ingresos presupuestados sobre los ingresos del
punto de
equilibrio. La incertidumbre es la posibilidad de que una
cantidad sea diferente de una cantidad esperada. La construcción de un modelo para la toma de
decisiones consta de cinco pasos:

i. identificar el criterio de selección de quien
toma decisiones.

ii. identificar la serie de acciones
consideradas

iii. identificar la serie de eventos que
pueden ocurrir

iv. asignar probabilidades para la ocurrencia de cada
evento

v. identifique la serie de resultados posibles que
dependen de acciones y eventos específicos.

Aunque el concepto del
margen de seguridad constituye una medida útil para la
gerencia en la comprensión del riesgo asociado a
una lineal de producto o a un servicio, existen técnicas
que con gran acierto nos permiten evaluar el riesgo.

Mezcla de ventas. La mezcla de ventas es la
combinación relativa de los volúmenes de productos
o servicios que
constituyen las ventas totales. Si cambia la mezcla, los efectos
en el ingreso de operación dependerán de la forma
en que haya cambiado la proporción original de productos
de bajo o alto margen de contribución.

Margen de Contribución = Ingresos – costos que
varían respecto de un factor relacionado con el
producto.

Margen bruto = Ingresos – costos de bienes
vendidos

En el sector de manufactura,
las dos áreas de diferencia son los costos fijos de
fabricación y los costos variables que no son de
fabricación. Ambos, el margen de contribución y el
margen bruto pueden expresarse como totales, cantidades por
unidad o como porcentajes.

Los costos fijos de fabricación no se deducen de
las ventas cuando se calcula el margen de contribución,
pero si cuando se calcula el margen bruto.

Los costos variables de fabricación se deducen de
las ventas cuando se calculan los márgenes de
contribución, pero no se deducen cuando se calcula el
margen bruto.

Planeación de costos y CVU. El
análisis CVU es un instrumento útil para la
planeación de costos. Puede proporcionar datos sobre los
ingresos que diferentes estructuras de costos significan para un
negocio.

Efecto del horizonte de tiempo. Los costos
no siempre se clasifican como fijos y variables, porque mientras
más corto sea el horizonte de tiempo planeado, será
mayor el porcentaje de costos totales que se considere como
fijos.

Para determinar si los costos son realmente fijos
depende en grado de la longitud de horizonte del tiempo en
cuestión.

Incertidumbre y análisis de
sensibilidad. El análisis de sensibilidad es
una técnica que examina como cambiará un resultado
si no se alcanzan los datos previstos o si cambia algún
supuesto subyacente. Una herramienta del análisis de
sensibilidad es el margen de seguridad, que es el exceso de
ingresos presupuestados sobre los ingresos del punto de equilibrio. La
incertidumbre es la posibilidad de que una cantidad sea diferente
de una cantidad esperada. La construcción de un modelo
para la toma de decisiones consta de cinco pasos:

i. identificar el criterio de selección de quien
toma decisiones.

ii. identificar la serie de acciones
consideradas

iii. identificar la serie de eventos que pueden
ocurrir

iv. asignar probabilidades para la ocurrencia de cada
evento

v. identifique la serie de resultados posibles que
dependen de acciones y eventos específicos.

Aunque el concepto del margen de seguridad constituye
una medida útil para la gerencia en la comprensión
del riesgo asociado a una lineal de producto o a un servicio,
existen técnicas que con gran acierto nos permiten evaluar
el riesgo.

Mezcla de ventas. La mezcla de ventas es
la combinación relativa de los volúmenes de
productos o servicios que constituyen las ventas totales. Si
cambia la mezcla, los efectos en el ingreso de operación
dependerán de la forma en que haya cambiado la
proporción original de productos de bajo o alto margen de
contribución.

Margen de Contribución = Ingresos – costos
que varían respecto de un factor relacionado con el
producto.

Margen bruto = Ingresos – costos de
bienes vendidos

En el sector comercial, la diferencia entre el margen
bruto y margen de contribución, está en que el
margen de contribución se calcula después de la
deducción de todos los costos variables,
mientras el margen bruto se calcula deduciendo el costo de los
bienes vendidos de los ingresos.

En el sector de manufactura, las dos áreas de
diferencia son los costos fijos de fabricación y los
costos variables que no son de fabricación. Ambos, el
margen de contribución y el margen bruto pueden expresarse
como totales, cantidades por unidad o como
porcentajes.

Los costos fijos de fabricación no se deducen de
las ventas cuando se calcula el margen de contribución,
pero si cuando se calcula el margen bruto.

Los costos variables no de fabricación se deducen
de las ventas cuando se calculan los márgenes de
contribución, pero no se deducen cuando se calcula el
margen bruto.

El porcentaje de margen contribución es el margen
de contribución total dividido entre los ingresos. El
porcentaje de costo variable es el total de costos variables
dividido entre los ingresos.

1.6) RELACIÓN RECÍPROCA DE PRECIOS
COSTOS Y VOLUMEN

Bajo el sistema
convencional de costos por absorción, los costos fijos son
combinados con los costos variables o directos y llevados a
costos unitarios para un volumen de producción dado. Por
causa del carácter de los costos fijos no existe una
utilidad neta sobre cada unidad producida y vendida.

La ecuación fundamental para determinar la
utilidad neta es:

P = N(S-D) – F

P = utilidad mensual

N = Suma de todas las unidades vendidas

S = precio unitario de venta promedio.

D = costo variable o directo por unidad

F = gastos fijos o periódicos por mes

La relación precio- costo- volumen es la base del
planteamiento de utilidades y control de costo
en el sistema de costo directo estándar. La
determinación de estas relaciones con el uso de la
técnica llamada utilidad / volumen (U/V) es simple y
directa, porque predice las futuras utilidades en las condiciones
existentes y a planearlas mediante mejores operaciones. El
gráfico de punto de equilibrio U/V señala las
cifras operativas y proporciona una clara perspectiva de la
estructura de
las ganancias de la empresa. Por su
simplicidad también se utiliza como medio de
autodiagnóstico (pronosticar males de los negocios) y
control de la empresa.

1.7) Análisis por áreas de responsabilidad.

El análisis del costo se basa fundamentalmente en
la evaluación
del comportamiento de los gastos y sus desviaciones; teniendo en
cuenta el lugar donde se producen y el concepto de cada gasto, a
fin de que la investigación de las causas que las motivan
permita su conocimiento y
la toma de medidas que erradiquen o al menos minoren las que
provoquen  efectos negativos en los resultados.

El análisis debe enfocarse fundamentalmente hacia
el área de responsabilidad y básicamente hacia
aquéllas que deciden el proceso productivo, poniendo
énfasis en la evaluación de la eficiencia
alcanzada.

 En el análisis por área de
responsabilidad, el enfoque debe estar orientado a determinar las
causas de las desviaciones entre el presupuesto de
gastos y su ejecución real del período que
corresponda, teniendo en cuenta que en
el conocimiento de las causales de
desviaciones negativas radica la posibilidad de su
eliminación.

 El análisis debe dirigirse hacia los gastos
controlables a fin de concentrar el esfuerzo básico en los
gastos cuya variación depende del área analizada,
estableciéndose como resultado las medidas necesarias para
alcanzar la eficiencia prevista.

 Al efectuarse el análisis se deben resaltar
las desviaciones más representativas, por ejemplo: en el
caso de materiales utilizados en exceso de la norma, identificar
aquellos que más inciden en la

desviación y las causas del exceso de consumo,
así como a cuál producto o agrupación de
éstos corresponden; en el salario se debe evaluar el
comportamiento de la correlación salario medio/productividad y
en general, cualquier variación que indique exceso de mano
de obra o una insuficiente respuesta productiva

Capítulo2: Diseño
de un procedimiento de
Planeación Financiera y de Evaluación
del desempeño por Áreas de Responsabilidad para
la Empresa Gráfica de Cienfuegos.

2.1) Caracterización de la Empresa
Gráfica de Cienfuegos.

La empresa Gráfica de Cienfuegos, pertenece a la
Unión Integración Poligráfica del
Ministerio de la Industria
Ligera, fue creada el 1 de Julio de 1992. En el año 1996
se ratifico su condición mediante la Resolución No.
6 dictada por el Ministerio de Economía y Planificación.

Su código
oficial es el No. 10701179. El objeto empresarial de la Entidad
es como sigue:

• Garantizar la tirada del Periódico de la provincia y efectuar su
  comercialización mayorista en moneda
  nacional.
• Producir y comercializar de forma mayorista y en
  ambas monedas impresos comerciales, libros,
  libretas escolares y de espiral, folletos, etiquetas y
  pegatinas.
• Confeccionar y Comercializar de forma mayorista
  cuños en ambas monedas.
• Brindar servicios de impresión serigrafía a entidades en ambas
  monedas.
• Prestar servicios de impresión de tesis,
  trabajos de diplomado, trabajos de encuadernación y
  tarjetas
  varias, así como de fotocopias de documentos a
  personas naturales cubanas en ambas monedas y a extranjeras en
  moneda libremente convertible.
• Prestar servicios de mantenimiento, reparación de equipos
  tecnológicos, poligráficos y electrónicos
  al sistema del Ministerio de la Industria Ligera y a terceros
  en ambas monedas. A estos últimos cuando existen
  capacidades eventuales disponibles y sin realizar nuevas
  inversiones
  con este propósito.
• Ofrecer servicio de mantenimiento auto motor al
  sistema de entidades del Ministerio de la Industria Ligera en
  ambas monedas.
• Producir, recuperar y comercializar de forma
  mayorista y en ambas monedas piezas de repuesto de la actividad
  poligráfica al sistema de entidades del Ministerio de la
  Industria Ligera y a terceros en ambas monedas.
• Brindar servicio de carpintería,
  plomería y albañilería al sistema de
  entidades del Ministerio de la Industria Ligera y a terceros en
  ambas monedas.
• Ofrecer servicios de alquiler de almacenes al
  sistema del Ministerio de la Industria Ligera y a terceros en
  moneda nacional y cobrando los gastos en divisa al costo. A
  estos últimos cuando existan capacidades eventualmente
  disponibles sin realizar nuevas inversiones con este
  propósito.
• Brindar servicio de ampliación de
  fotografías de diferentes tamaños y formatos de
  la poligrafía al sistema de entidades del Ministerio de
  la Industria Ligera y a terceros en ambas monedas.
• Prestar servicios de transportación de cargas
  al sistema del Ministerio de la Industria Ligera en ambas
  monedas. A terceros en moneda nacional en coordinación con los centros de cargas
  provinciales cumpliendo con las regulaciones vigentes al
  respecto.
• Ofrecer servicio de parqueo de vehículos en
  moneda nacional.
• Comercializar de forma mayorista desechos del proceso
  productivo de la industria poligráfica a la Empresa de
  Recuperación de Materias Primas de
  Cienfuegos.
• Brindar servicios de alimentación a los
  trabajadores en moneda nacional.
• Prestar servicios de afilados de cuchillas a
  entidades en ambas monedas.

Funciones de la empresa

Cumplir y hacer cumplir la legislación
vigente.

1. Dirigir y orientar las acciones de las diferentes
   áreas y Unidades Empresariales de Base para el
   cumplimiento eficiente de las misiones asignadas.
2. Garantizar una estrecha colaboración con el
   Sindicato,
   la UJC y el PCC, así como con la Unión
   Integración Poligráfica, y con otros
   órganos y organismos del Estado con los que tenga
   relaciones.
3. Establecer una adecuada comunicación entre la Dirección General, las demás
   subdivisiones estructurales y con los trabajadores en general.
   Crear las condiciones necesarias para la mayor
   participación de los trabajadores en los procesos de
   dirección, descentralizando la
   administración de los recursos y asegurando que se
   eleve la eficiencia en la gestión económica.

2.2) Procedimiento para el Análisis de la
Relación Costo-Volumen-Utilidad.

En esta empresa hay varias áreas de
responsabilidad anteriormente identificadas, pues para
diseñar el procedimiento se selecciona la de Áreas
productivas que responde a:

§ Unidad Empresarial de
Base de Producción.

La Unidad Empresarial de Base de Producción lleva
a cabo tres grupos de
productos: Libros y Folletos, Periódicos E Impresos
Comercial, que pertenecen al Centro de Costo Periódico e
Imprenta. Pues
es entonces donde se producen estos tres grupos de productos que
constituyen la muestra a
estudiar, cuya muestra fue tomada intencionalmente. Además
se debe especificar que se tomaron todos los clientes que se
pronostican tenga la entidad (esta especificación de
clientes se obtuvo dado un estudio de mercado
anteriormente efectuado por la entidad).

Por lo que por esos tres grupos de productos ya
identificados se procede para ejecutar el análisis de la
Relación Costo-Volumen –Utilidad a llevar a cabo los
siguientes pasos:

• Hallar el precio de venta unitario
• Hallar el costo variable unitario
• Hallar el costo fijo total
• Hallar el margen de contribución
  unitario
• Hallar la mezcla optima
• Hallar el margen de contribución para la
  mezcla optima
• Punto de equilibrio en unidades totales para la
  mezcla optima
• Punto de equilibrio en unidades para cada
  producto
• Punto de equilibrio en unidades para la mezcla
  optima
• Punto de equilibrio en valor para cada
  producto
• Punto de equilibrio en valor para la mezcla
  optima
• Hallar ventas esperadas
• Hallar el margen de seguridad.
• Análisis de los Resultados

A continuación se detallan los pasos
identificados.

2.2.1) Precio de Venta unitario

El precio de venta por cada producto se calcula para
cada moneda: Moneda Nacional(MN) y Moneda Libremente
Convertible(CUC) con las que opera la entidad, quedando de la
siguiente manera:

1) Libros y Folleto: Se dividirá en ambas monedas
para su calculo.

MN

• Gasto Totales o Costo de Prod. / # Unidades = Precio
  de Venta Total
• Precio de Venta Total – Precio de Venta (CUC) =
  Precio de Venta (MN)

CUC:

• Gasto Totales o Costo de Prod. / #Unidades = Precio
  de Venta (CUC)

Periódicos:

MN:

• ((Gasto Totales o Costo de
  Producción – Gasto de Material) x 20% del
  Subtotal Gasto)+ Gasto Totales/(# unidades/1000)= Precio de
  Venta Total
• Precio de Venta Total – Precio de Venta (CUC) =
  Precio de Venta (MN)

CUC:

• (Gasto Total – Gasto Material) x 20% del
  Subtotal)+ Gasto Total/ (# Unidades/1000) = Precio de Venta
  (CUC)

Impresos Comerciales:

MN:

• ((Gasto Totales o Costo de Producción –
  Gasto de Material) x 20% del Subtotal Gasto)+ Gasto Totales/(#
  unidades/1000)= Precio de Venta Total
• Precio de Venta Total – Precio de Venta (CUC) =
  Precio de Venta (MN)

CUC:

• ((Gasto Material x 20%)+Gasto Total)/(#
  Unidades/1000) = Precio de Venta (CUC)

Ejemplo: Se analizará un producto del grupo de
Libros:

• Edafología Primera Parte este libro es
  vendido en moneda nacional(MN)

Gasto Totales o Costo de Producción =
$65338.25

# unidades = 4500

Sustituyendo en la fórmula anterior tenemos
que:

Precio de Venta Total = $65338.25/ 4500u

= 14.51961111 = $14.52

Precio de Venta (MN) = $14.52 – $1.68 (Precio de
Venta Total de CUC) = $12.84 (MN)

• Edafología Primera Parte, igualmente se
  comercializa en moneda libremente convertible(CUC).

Gasto Totales o Costo de Producción =
$7540.35

# unidades = 4500

Sustituyendo en la fórmula anterior tenemos
que:

Precio de Venta Total = $7540.35/ 4500u

= 1.67563333 = $1.68

Ejemplo: Periódico:

• Periódico 5 de Septiembre (MN)

Gasto Totales o Costo de Producción =
$1,753.01

Gasto de Material = $1,157.60

# unidades = 30000

Sustituyendo en la fórmula anterior tenemos
que:

Precio de Venta Total = ((1,753.01 – 1,157.60) x
20% del Subtotal Gasto) +

1,753.01+/(30000/1000)

= (595.41 x 20%) + 1,753.01/(30000/1000)

= (595.41+1,753.01)/30

= 1,872.092/30

= $62.403067 = $62.40

*Precio de Venta (MN) = $62.40 – $33.90 (Precio de
Venta Total de CUC) = $28.50 (MN)

• Periódico 5 de Septiembre (CUC)

Gasto Totales o Costo de Producción =
$1,001.20

Gasto de Material = $922.70

# unidades = 30000

Sustituyendo en la fórmula anterior tenemos
que:

Precio de Venta Total = ((1,001.20 – 922.70) x 20%
del Subtotal Gasto) +

1,001.20 +/(30000/1000)

= (78.50 x 20%) + 1,753.01/(30000/1000)

= (15.70+1,001.20)/30

= 1,016.90/30

= $33.8967 = $33.90 (CUC)

Ejemplo: Impresos Comerciales:

• Modelo: Solicitud de Materiales (MN)

Gasto Totales o Costo de Producción =
$232.00

Gasto de Material = $37.01

# unidades = 3000

Sustituyendo en la fórmula anterior tenemos
que:

Precio de Venta Total = ((16.94 x 10% del Subtotal
Gasto) +

232.00 +/(3000/1000)

= (194.99 x 10%) + 232.00 /(3000/1000)

= (19.50+232.00)/3

= 251.50/30

= $83.833 = $83.83

*Precio de Venta (MN) = $83.83 – $9.80 (Precio de
Venta Total de CUC) = $74.05

• Modelo: Solicitud de Materiales (CUC)

Gasto Totales o Costo de Producción =
$26.00

Gasto de Material = $16.94

# unidades = 3000

Sustituyendo en la fórmula anterior tenemos
que:

Precio de Venta = ((16.94 x 20%) + 26.00) /
(3000/1000)

= (3.39+26.00)/3

= 29.39/3

= $9.7967 = $9.80 (CUC)

El precio que debe pagar el cliente por cada
producto debe ser en MN y en CUC. Cuando está calculando
la moneda CUC para los Libro e Impresos comercial no tiene que
restar los Gastos Materiales. Hay productos que no llevan Margen
de Utilidad porque son producción contratada u encargos de
Estado como es el libro de planes emergente para
evaluación salud publicó. Los
productos que son multiplicar por el Margen de
Contribución pueden ser entre 10% y 20% para la moneda
Total. Para la moneda CUC el Margen de Contribución
siempre multiplicar por el 20%.

2.2.2) Costo Variable Unitario.

Es el costo de producir una unidad que unitariamente se
mantiene constante y su valor total varia directamente
proporcional al nivel de actividad dentro del rango
relevante.

Se determinan por cada tipo de producto la materia prima
variable, la mano de obra y los costos indirectos de
producción que sean clasificados como variables,
obteniendo de esa manera el total de costo variable que se deben,
o sea, se predetermina incurrir en la elaboración de una
unidad de producto terminado.

En este caso el Costo Variable va a ser la suma del
Costo Variable MN y el Costo Variable en CUC, es decir (Costo
Variable MN + Costo Variable en CUC)

Ejemplo: Modelo: Orden de
Producción:

Costo en MN Costo en CUC

Costo Variable Total = ($ 68.71) + ( $ 23.12)

= $ 91.83

2.2.3) El Margen de Contribución por unidad
(MCU).

El margen de contribución por unidad se puede
determinar solamente para una mezcla de producto en particular.
Si la mezcla real de productos vendidos difiere de la mezcla de
productos usada en el análisis, habrá una
divergencia entre la utilidad esperada, basada en el modelo de
costo- volumen- utilidad y la utilidad realizada. Además,
el punto de equilibrio no será el mismo si la mezcla de
productos realmente vendidos difiere de la mezcla de productos
usada en el análisis. Por lo que se propone para proceder
en la investigación trabajar con información realizable.

El MCU se debe calcular teniendo en cuenta a todos los
ingresos por venta menos todos los costos que varían
respecto a un factor de costo relacionado con la
producción.

Este se calcula como la diferencia entre el Precio de
Venta unitario y el Costo Variable unitario.

Ejemplo: Se desea conocer el MCU para el
producto Edafología Primera Parte del que Precio de Venta
unitario son iguales a $ 12.83 MN y $1.68 CUC y su Costo Variable
unitario son $ 0.56 MN y 1.19 CUC

MCU = Precio de Venta unitario – Costo Variable
unitario

= ($ 12.83 – $ 0.56) = $12.28 (MN)

= ($ 1.68 – $ 1.19) = $0.49 (CUC)

MCU Total = MCU( MN)+ MCU(CUC)

= $ 11.09 +$ 0.49

= $ 11.58

2.2.4) Mezcla Óptima de Ventas de
Productos.

Es la combinación relativa de los
volúmenes de productos o servicios que constituyen las
ventas totales.

Para la determinación de la mezcla óptima
se pueden emplearon el Enfoque sobre la base de la
organización y Enfoque de la alta dirección
unidos.

La ponderación de las ventas la realizan los
ejecutivos de venta, producción, finanzas y
administración sobre bases de experiencias
y conocimiento de la empresa y el mercado.

Para llegar a obtener esta mezcla óptima se debe
proceder a unir los dos enfoques descritos anteriormente y se
llega a un consenso entre el Departamento de Ventas, Compras y bajo un
análisis detallado delos precios de cada producto. Pues es
necesario obtener estos porcientos sobre bases alcanzables e ir
valorando, demanda
histórica, precio y calidad del producto para relacionarlo
con la competencia, sin
dejar de tener en cuenta el criterio argumentado de cada uno de
los responsables de vender el producto.

Los porcientos para obtener la mezcla óptima se
deben realizar partiendo de la información que brinda el
comportamiento de las ventas en los años 2003, 2004 y
2005.

El valor real de las ventas por grupos de productos se
suma y se divide el valor de cada uno de los años por este
valor total para ponderar, el porcentaje que representa cada
resultado anual del total del trienio. Para una mejor
comprensión se formula a continuación.

• Ventas totales (año 2003) = Ventas Grupo de
  Producto Impresos Comerciales + Ventas Grupo de Producto
  Periódicos + Ventas Grupo de Producto Libros y Folletos
  = Así mismo se procede para obtener las ventas totales
  para los restantes años.

Luego se pondera por grupos de productos según la
ponderación anterior, quedando de la siguiente manera el
análisis a realizar:

• Total de Ponderación = Ponderación de
  las ventas por grupo de producto año 2003+
  Ponderación de las ventas por grupo de producto
  año 2004 + Ponderación de las ventas

por grupo de producto año 2005 = Dando como
resultado la mezcla óptima, o sea , la
combinación relativa de los volúmenes de
productos .

2.2.5) Margen de Contribución para la
Mezcla Óptima del Producto (MCMOP)

El margen de Contribución para la mezcla
óptima del producto se halla mediante la sumatoria de los
Márgenes de Contribución de cada producto
multiplicados por el porciento que le correspondió al
obtener la mezcla óptima según el paso
anterior.

Ejemplo:

En este caso se seleccionaron cuatro productos con sus
Precio de Venta (PV), Costo Variable unitario (CV), Margen de
Contribución Unitario (MCU) y el porciento de la Mezcla
Óptima respectivamente.

Por lo tanto el MCMOP (MN) = 21.17 (0.7985174)+
28.46(0.034430533)+ 68.03 (0.167051933)

MCMOP (CUC) = 0.49 (0.7985174)+ 3.14 (0.034430533)+ 4.15
(0.167051933)

2.2.6) Punto de Equilibrio en Unidades
Totales para la Mezcla Óptima.

El punto de equilibrio también denominado
Punto Muerto o Umbral de Rentabilidad es la cifra que
permite cubrir los costos de la empresa donde la utilidad se
iguala a cero, o sea donde no obtenemos ni ganancias ni
pérdidas. Existen tres métodos
para determinar el punto de equilibrio:

Se recurre al Método de
Margen de Contribución, aquí el
margen de contribución es igual a los ingresos por ventas
menos todos los costos que varían respecto de un factor de
costo relacionado con la producción, donde:

(Precio de venta – Costos variables unitarios) x
Número. de unidades = costos fijos + ingreso de
operación

Ingreso neto = Ingreso de Operación – Impuesto al
Ingreso

Margen de contribución por unidad x
Número. de unidades = costos fijos + ingreso de
operación

El ingreso de operación es igual a cero,
entonces:

Margen de Contribución por unidad x Número
de unidades en el Punto de Equilibrio = Costos Fijos

Donde quedaría entonces que

• Se utiliza el Margen de Contribución para la
  mezcla óptima ya hallado en el anterior paso
• Se asocian los Costo Fijos totales asociados a cada
  Centro de Costo.
• Se calcula el Punto de Equilibrio para la mezcla
  óptima dividiendo los Costos Fijos totales y el margen
  de contribución para la mezcla
  óptima.

2.2.7) Punto de Equilibrio en unidades para
unidades para cada producto

Se calcula multiplicando el Punto de Equilibrio en
unidades totales para la Mezcla Óptima por el porciento de
la Mezcla Óptima de cada producto.

Ejemplo:

Punto de Equilibrio en unidades totales es igual a
1793

% de la Mezcla óptima del Edafología
Primera Parte es igual a 0.7985174

Por lo tanto el cálculo es
el siguiente:

Punto de Equilibrio en unidades para el producto
Edafología Primera Parte

. = (1793* 0.7985174)
=1431

No hay Costo fijo para la Moneda Libremente Convertible
porque se produce los productos con moneda nacional.

2.2.8) Punto de Equilibrio en Valor para la Mezcla
Óptima

Se calcula multiplicando el Punto de Equilibrio en
unidades para cada producto y el precio de venta correspondiente
a cada producto.

Por ejemplo:

Para el producto Edafología Primera Parte su
Punto de Equilibrio en unidades es 1431 su precio de venta
moneda total es de $ 14.52 entonces obtenemos el siguiente
resultado:

Punto de Equilibrio en valor = $ 20778.12

2.2.9) Punto de Equilibrio en Valor en Moneda
Nacional (MN) y en Moneda Libremente Convertible
(CUC)

Esto fue aplicado para el Centros de Costos #1 por
vender en ambas monedas. Para poder hacer el
cálculo para los productos Periódico e Impresos
comercial se debe que dividir el precio por 1000 (ya que en cada
paquete hay 1000 papeles) y para los libros y folletos el precio
de ventas para cada unidad es el mismo precio de venta para cada
producto y después multiplicar esos porcientos por el
Punto de Equilibrio en valor para la Mezcla
Óptima.

Se conoce que el Precio de Venta para el Modelo:
Edafología Primera Parte es $12.84 MN el Precio en CUC
$9.68, Punto de Equilibrio en unidades para cada producto es
1489

Precio de Venta = $12.84 (MN)

Precio de Venta = $1.68 (CUC)

Estos valores se
pueden sumar ya que la tasa de convención es de 1MN=1
CUC.

Precio de Venta Total para el producto = $ 12.84
+ $ 1.68

= $ 14.52

Ahora se procede a calcular el porciento que representa
el Costo de la MN y el Costo de la CUC del precio de
venta.

Costo M.N Precio Venta

$ 12.84 / 14.52= 0.88429752 (porciento que
representa la MN)

$ 1.68 / 14.52= 0.115702479 (porciento que
representa la CUC)

Punto de Equilibrio en valor para la Mezcla
Óptima = (Precio de Venta x Punto de Equilibrio en
unidades para cada producto) = $301698.3024

Como el Punto de Equilibrio en valor para la Mezcla
Óptima es de $301698.3024 entonces multiplicamos este
resultado por los porcientos calculados anteriormente.

Entonces Punto de Equilibrio en MN = $301698.3024 x
0.88429752 = $18386.87

Punto de Equilibrio en MLC = $301698.3024 x 0.115702479
= $2405.75

2.2.10) Ventas Esperadas.

Estas son las ventas que se esperan realizar mensuales,
se obtienen a partir del presupuesto de venta en unidades
físicas que opera la empresa. Se argumenta por parte de la
misma que se tienen en cuenta el comportamiento histórico
de las ventas valorando la competencia y el posicionamiento
de la empresa en el mercado.

2.2.11) Margen De Seguridad
(MS).

Es el porciento máximo que pueden disminuir las
ventas y aún generar utilidades, se calcula mediante la
siguiente ecuación:

Ejemplo: Se desea conocer el MS para el
producto Edafología Primera Parte A conociendo que las
Ventas Esperadas es igual a 9 unidades partiendo del calculo
realizado en el Punto de Equilibrio obtenemos que:

MS = – 4500 – 1431 / 4500 = 0.681777
=68%

2.2.12) Análisis de los
Resultados.

En este paso, no por ser el último es el menos
importante, se analizan los resultados que se obtuvieron a partir
de las técnicas del Punto de Equilibrio y el Margen de
Seguridad, dando una predicción financiera sobre la
cantidad de unidades que debe producir la empresa para ese
periodo para recuperar el costo invertido. A su vez sienta el
limite a sobrepasar para obtener utilidades y el que no debe
bajar para no obtener perdidas con sus producciones. Este numero
de unidades físicas los traduce a unidades monetarias a
ingresar para lograr lo anteriormente planteado. Por otra parte
analiza el nivel hasta donde las ventas esperadas por producto no
pueden disminuir, ya que provocarían perdidas para el
periodo planeado.

Conclusiones.

Al realizar un análisis de la Relación
entre la tríada COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD en esta
investigación, o sea, aplicando las técnicas de
planeación que conforman este análisis, a los 222
productos, podemos concluir que:

• El procedimiento diseñado responde a los
  intereses de la dirección de la empresa en cuanto a
  proyección financiera y evaluación de resultados
  en las diferentes áreas de responsabilidad.
• Es imprescindible para la obtención de la
  información que arroja el análisis trabajar con
  Microsoft
  EXCEL.
• El Procedimiento es flexible y se puede aplicarse a
  todas las áreas de responsabilidad de la empresa y a
  otras entidades con producciones similares.
• Para generar utilidades en el Grupo de Libros Y
  Folletos la empresa tiene que producir por encima
  de las unidades planificadas mediante el Punto de Equilibrio
  para la Mezcla Óptima por cada tipo de
  producto.
• Lograr no disminuir tanto las ventas del libro
  "Atletismo
  Cubano 1886-2005 Breve Historia y Síntesis
  Biográfica" y los folletos "Control de Vehículos
  Autorizados a Cargar Materiales" y el Modelo P6 U9A puesto que
  su Margen de Seguridad es muy alto.
• Las ventas en todos los periódicos que se
  producen en la empresa, tienen un Margen de
  Seguridad es del muy elevado, lo que perjudica la posible
  rentabilidad.
• Los cálculos efectuados proyectan que las
  producciones que demandara el Cliente: Cultivos Varios de
  Horquita por concepto de Impresos Comerciales tienen un Margen
  de Seguridad muy elevado, esto es alarmante para la empresa, ya
  que pueden disminuir las ventas esperadas en un pequeño
  porcentaje, sino se obtendrían perdidas con este
  cliente.

Autor:

Mislaide Godoy Collado

Profesora Asistente de la Universidad
"Carlos Rafael Rodríguez"