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Introducción a la Teoría de los Costos




Enviado por ivnisky



    Los costos y los
    sistemas
    contables. Contabilidad de
    costos. Vinculación y distinción con la
    contabilidad
    patrimonial y gerencial.

    La contabilidad
    patrimonial tiene dos objetivos
    fundamentales: informar acerca de la situación del ente
    (Balance) y evaluar los cambios que se producen en el capital como
    resultado de las actividades (Estado de
    Resultados). Los informes
    relativos al costo afectan a
    ambos, ya que el costo de los
    productos no
    vendidos se refleja en el primero y el de los vendidos en el
    segundo. Por tanto el sistema de
    contabilidad de
    costos no es independiente de las cuentas
    patrimoniales.

    El sistema de
    contabilidad de costos se ocupa
    directamente del control de los
    inventarios,
    activos de planta
    y fondos gastados en actividades funcionales.

    La contabilidad de costos se ocupa de la
    clasificación, acumulación, control y
    asignación de costos. Los costos pueden acumularse por
    cuentas,
    trabajos, procesos,
    productos u
    otros segmentos del negocio.

    Los costos sirve, en general, para tres
    propósitos:

    1. Proporcionar informes
      relativos a costos para medir la utilidad y
      evaluar el inventario
      (estado de
      resultados y balance
      general).
    2. Ofrecer información para el control
      administrativo de las operaciones y
      actividades de la empresa
      (informes de control).
    3. Proporcionar información a la administración para fundamentar la
      planeación y la toma de
      decisiones (análisis y estudios
      especiales).

    El sistema formal de la contabilidad de costos
    generalmente ofrece información de costos e informes para
    la realización de los dos primeros objetivos. Sin
    embargo, para los fines de planeación
    y toma de
    decisiones de la
    administración, esta información generalmente
    debe reclasificarse, reorganizarse y complementarse con otros
    informes económicos y comerciales pertinentes tomados de
    fuentes ajenas
    al sistema normal de contabilidad de costos.

    Una función
    importante de la contabilidad de costos es la de asignar costos a
    los productos fabricados y comparar estos costos con el ingreso
    resultante de su venta.

    La contabilidad de costos sirve para contribuir al
    control de las operaciones y
    facilita la toma de decisiones.

    Las características de la contabilidad de son
    las siguientes:

    • Es analítica, puesto que se planea sobre
      segmentos de una empresa, y no
      sobre su total.
    • Predice el futuro, a la vez que registra los hechos
      ocurridos.
    • Los movimientos de las cuentas principales son en
      unidades.
    • Sólo registra operaciones
      internas.
    • Refleja la unión de una serie de elementos:
      materia
      prima, mano de obra directa y cargas fabriles.
    • Determina el costo de los materiales
      usados por los distintos sectores, el costo de la
      mercadería vendida y el de las existencias.
    • Sus períodos son mensuales y no anuales como
      los de la contabilidad general.
    • Su idea implícita es la minimización de
      los costos.

    La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad
    general que sintetiza y registra los costos de los centros
    fabriles, de servicios y
    comerciales de una empresa, con
    el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los
    resultados de cada uno de ellos, a través de la
    obtención de costos unitarios y totales en progresivos
    grados de análisis y correlación.

    Al igual que la contabilidad general se basa en la
    partida doble. Es una parte de la contabilidad general que exige
    ser analizada con mayor detalle que el resto.

    Si bien puede prescindirse de la base contable para
    establecer costos, no es recomendable por las deficiencias,
    errores y omisiones que pueden originarse.

    Un sistema de costos integrado en la contabilidad
    general permite operar con la perfecta seguridad que
    ofrece el balanceo de las cuentas.

    La cadena de
    valor que toma la contabilidad de costos es la
    siguiente:

    ¾
    ®

    Estrategia/
    administración

    Proveedor

    ¾
    ®

    Investigación y
    Desarrollo

    Diseño del
    prod./serv.

    Producción

    Marketing o Ventas

    Distribución

    Servicio al cliente

    ¾
    ®

    Cliente

    ­

    ­

    ­

    ­

    ­

    ­

    Contabilidad de Costos


    Concepto general de
    costos. Objetivos de la determinación de
    costos

    El costo es un recurso que se sacrifica o al que se
    renuncia para alcanzar un objetivo
    específico.

    El costo de producción es el valor del
    conjunto de bienes y
    esfuerzos en que se ha incurrido o se va a incurrir, que deben
    consumir los centros fabriles para obtener un producto
    terminado, en condiciones de ser entregado al sector
    comercial.

    Entre los objetivos y funciones de la
    determinación de costos, encontramos los
    siguientes:

    • Servir de base para fijar precios de
      venta y para
      establecer políticas de comercialización.
    • Facilitar la toma de decisiones.
    • Permitir la valuación de inventarios.
    • Controlar la eficiencia de
      las operaciones.
    • Contribuir a planeamiento,
      control y gestión de la
      empresa.

    Los costos pueden ser clasificados de diversas
    formas:

    1. Según los períodos de
      contabilidad:
    • costos corrientes: aquellos en que se
      incurre durante el ciclo de producción al cual se asignan (ej.:
      fuerza
      motriz, jornales).
    • costos previstos: incorporan los cargos a
      los costos con anticipación al momento en que
      efectivamente se realiza el pago (ej.: cargas sociales
      periódicas).
    • costos diferidos: erogaciones que se
      efectúan en forma diferida 9ej.: seguros,
      alquileres, depreciaciones, etc.).
    1. Según la función que desempeñan:
      indican como se desglosan por función las cuentas
      Producción en Proceso y
      Departamentos de Servicios,
      de manera que posibiliten la obtención de costos
      unitarios precisos:
    • costos industriales
    • costos comerciales
    • costos financieros
    1. Según la forma de imputación a las
      unidades de producto:
    • costos directos: aquellos cuya incidencia
      monetaria en un producto o en una orden de trabajo puede
      establecerse con precisión (materia
      prima, jornales, etc.)
    • costos indirectos: aquellos que no pueden
      asignarse con precisión; por lo tanto se necesita una
      base de prorrateo (seguros,
      lubricantes).
    1. Según el tipo de variabilidad:
    • costos variables: el total cambio en
      relación a los cambios en un factor de
      costos.
    • costos fijos: No cambian a pesar de los
      cambios en un factor de costo.
    • costos semifijos

    Factor de costo: Base de distribución para la asignación de
    costos, según sea el objeto de costos.

    Costo unitario o promedio: Surge de dividir el
    costo total por un número de unidades.

    El cuadro siguiente sintetiza la clasificación de
    costos desarrollada antes:

    Períodos de
    contabilidad

    Función que
    desempeñan

    Naturaleza

    Forma de imputación a
    las unidades de producto

    Tipo de
    variabilidad

    1 Costos corrientes

    Fuerza motriz

    Jornales

    Sueldos

    Etc.

    2 Costos previstos

    Cargas sociales periódicas

    3 Costos diferidos

    Seguros

    Alquileres

    Costos de iniciación

    Depreciación

    1 Industriales

    A -Centros
    productores

    Centro de Costos A

    Centro de Costos B

    Centro de Costos C

    B – Centros de servicios

    • Directos

    Mantenimiento

    Usina

    Caldera

    • Indirectos

    Almacenes de materiales

    Laboratorio

    Administración

    Comerciales

    3 Financieros

    1 Materiales

    Materia prima A

    Materia Prima B

    Materia Prima C

    2 Jornales

    3 Cargas fabriles

    Fuerza motriz

    Lubricantes

    Regalías

    Depreciación

    Seguros

    Sueldos

    Cargas sociales.

    1 Directos

    Materia prima

    Jornales

    Regalías

    2 Indirectos

    Fuerza motriz

    Lubricantes

    Depreciación

    Seguros

    1 variables

    Fijos

    Semifijos

    Terminología

    • Productos en Proceso: Es la producción
      incompleta; los materiales
      que estén sólo parcialmente convertidos en
      productos terminados que puede haber en cualquier
      momento.
    • Costos: representan una porción del
      precio de
      adquisición de artículos, propiedades o
      servicios, que ha sido diferida o que todavía no se ha
      aplicado a la realización de ingresos.
    • Gastos: son costos que se han aplicado contra
      el ingreso de un período determinado.
    • Pérdidas: reducciones en la
      participación de la empresa por las
      que no se ha recibido ningún valor
      compensatorio, sin incluir los retiros de capital.

    Elementos del
    costo

    Los tres elementos del costo de fabricación
    son:

    1. Materias primas: Todos aquellos elementos
      físicos que es imprescindible consumir durante el
      proceso de
      elaboración de un producto, de sus accesorios y de su
      envase. Esto con la condición de que el consumo del
      insumo debe guardar relación proporcional con la
      cantidad de unidades producidas..
    2. Mano de obra directa: Valor del trabajo
      realizado por los operarios que contribuyen al proceso
      productivo.

      La suma de las materias primas y la mano de obra
      directa constituyen el costo primo.

      La combinación de la mano de obra directa y
      la carga fabril constituye el costo de
      conversión
      , llamado así porque es el costo
      de convertir las materias primas en productos
      terminados.

      Los rubros integrantes del precio de
      venta son los siguientes:

      M. P.

      +

      M. O. D.

      +

      C. F.

      +

      Gs, Comerc.

      +

      Gs.
      Financieros

      +

      Ganancia

      Costo Primo

      Costo de
      conversión

      Costo de
      producción

      Costo de Venta

      Costo Total

      Precio de Venta

      Ciclo de la
      contabilidad de costos

      El flujo de los costos de
      producción siguen el movimiento
      físico de las materias primas a medida que se reciben,
      almacenan, gastan y se convierten en artículos
      terminados. El flujo de los costos de producción da
      lugar a estados de resultados, de costos de ventas y
      de costo de artículos fabricados.

      Sistemas de
      costos

      Un sistema de costos es un conjunto de procedimientos y técnicas para calcular el costo de las
      distintas actividades.

      1. Según el tratamiento de los costos
        fijos:
    3. carga fabril: Son todos los costos en que
      necesita incurrir un centro para el logro de sus fines; costos
      que, salvo casos de excepción, son de asignación
      indirecta, por lo tanto precisa de bases de distribución.
    • Costeo por absorción: Todos los
      costos de fabricación se incluyen en el costo del
      producto, así como se excluyen todos los costos que no
      son de fabricación. La característica básica de este
      sistema es la distinción que se hace entre el producto
      y los costos del período, es decir los costos que son
      de fabricación y los que no lo son.
    • Costeo variable: Los costos de
      fabricación se asignan a los productos fabricados. La
      principal distinción bajo este sistema es la que
      existe entre los costos fijos y los variables.. Los costos variables son los
      únicos en que se incurre de manera directa en la
      fabricación de un producto. Los costos fijos
      representan la capacidad para producir o vender, e
      independientemente del hecho de que se fabriquen o no los
      productos y se lleven al período, no se
      inventarían. Los costos de fabricación fijos
      totales permanecen constantes a cualquier volumen de
      producción. Los costos variables totales aumentan en
      proporción directa con los cambios que ocurren en la
      producción.

    La cantidad y presentación de las utilidades
    varía bajo los dos métodos.
    Si se utiliza el método
    de costeo variable, los costos variables deben deducirse de las
    ventas,
    puesto que los mismos son costos en los que normalmente no se
    incurriría si no se produjeran los
    artículos.

    1. Según la forma de concentración de
      los costos:
    • Costeo por órdenes: Se emplea cuando
      se fabrica de acuerdo a pedidos especiales de los clientes.
    • Costeo por procesos: Se utiliza cuando la
      producción es repetitiva y diversificada, aunque los
      artículos son bastante uniformes entre
      sí.
    1. Según el método de costeo:
    • Costeo histórico o resultante:
      Primero se consume y luego se determinan el costo en virtud
      de los insumos reales. Puede utilizarse tanto en costos por
      órdenes como en costos por procesos.
    • Costeo predeterminado: Los costos se
      calculan de acuerdo con consumos estimados. Dentro de estos
      costos predeterminados podemos identificar 2 sistemas:
      • Costeo estimado o presupuesto: sólo se aplica
        cuando se trabaja por órdenes. Son costos que se
        fijan de acuerdo con experiencias anteriores. Su
        objetivo básico es la
        fijación de precios de venta.
      • Costeo estándar: Se aplica en caso de
        trabajos por procesos. Los costos estándares
        pueden tener base científica (si se pretende
        medir la eficiencia operativa) o empírica
        (si su objetivo es la fijación de precios de
        venta). En ambos casos las variaciones se consideran
        ineficiencias y se saldan por ganancias y
        pérdidas.

    Materia Prima o
    Materiales

    Concepto.
    Definición y tratamiento de materiales principales y
    auxiliares.

    Los materiales que realmente forman parte del producto
    terminado se conocen con el nombre de materias primas o
    materiales principales. Los que no se convierten
    físicamente en parte del producto o tienen importancia
    secundaria se llaman materiales o materiales
    auxiliares.

    Para mantener una inversión en existencias debidamente
    equilibrada, se requiere una labor de planeación y
    control. Un inventario
    excesivo ocasiona mayores costos incluyendo pérdidas
    debidas a deterioros, espacio de almacenamiento
    adicional y el costo de oportunidad del capital. La escasez de
    existencias produce interrupciones en la producción,
    excesivos costos de preparación de máquinas y
    elevadas costos de procesamiento de facturas y
    pedidos.

    La materia prima
    es el único elemento del costo de fabricación
    nítidamente variable.

    Valuación y
    contabilización de
    materia prima
    y materiales

    Existen diferentes factores que inciden en la
    elección del método de valuación más
    adecuado:

    • tipos de productos elaborados
    • sistema de costos empleado
    • política de reposición
    • meses de existencias normalmente
      disponibles
    • formas de almacenaje
    • necesidad de controlar el rendimiento de ciertos
      materiales.
    • grado de inflación o deflación que
      sufra la economía
    • situación de la empresa en el
      mercado
    • obligación de que la valuación de
      inventarios sea fiel reflejo de la realidad, evitando sobre o
      subvaluaciones.
    • etc.

    Algunos de los métodos
    que se emplean más frecuentemente para la valuación
    de materiales son:

    • Costo específico: . consiste en
      valorizar cada partida a su precio real de ingreso. Exige
      poder
      distinguir físicamente los ingresos de un
      mismo producto, a un precio u otro.
    • P.E.P.S.
    • U.E.P.S.
    • P.P.P.: Es el menos sensible a las variaciones
      de precios. Si éstos están en alza, la
      valuación se efectúa a guarismos inferiores a los
      de plaza. Con precios en baja, es a la inversa.

    El patrón del flujo de costos no coincide
    necesariamente con el patrón real del flujo de materiales;
    por ejemplo si se usa el método PEPS, esto significa que
    los costos más antiguos son los que se usan primero para
    propósitos de contabilidad, independientemente del
    verdadero flujo de materiales.

    Los métodos para la valuación de
    inventarios son de interés
    para la gerencia
    porque ellos determinan la cantidad que debe invertir la empresa
    en los inventarios y, además, porque influyen en el monto
    de la utilidad que
    declara la empresa.

    Bajo el método PEPS, el aumento en el costo de
    los materiales debido a un aumento en el precio de
    adquisición se refleja como una aumento en el inventario
    final. Bajo el método UEPS se refleja como un aumento en
    el costo de artículos fabricados y vendidos y, por lo
    tanto, como una disminución en el margen de
    utilidades.

    Un método adicional para asignar una cantidad
    monetaria a los inventarios es el de costo o mercado en menor.
    Al inventario, sea de materiales, trabajos en proceso o productos
    terminados, se le asigna la cifra menor de costo o mercado. El
    mercado puede ser menor que el costo cuando los niveles de
    precios están disminuyendo (depresión)
    o cuando los inventarios están cayendo en la
    obsolescencia.

    Desperdicio o merma: Es la pérdida de
    materia prima luego de un proceso. No tiene ningún valor
    contable o económico (ej.: evaporación en los
    procesos químicos). Están considerados dentro del
    costo normal.

    Desecho: Son los que se producen respecto del
    proceso de transformación; a diferencia del desperdicio
    tiene un valor de recupero (ej.: viruta de acero en la
    industria
    metalúrgica) pero la materia prima no es recuperada para
    la industria de
    que se trata.

    Materia prima recuperada: Es la que una industria
    recupera para sí misma, pudiendo utilizarla en la
    fabricación de nuevos productos.

    Producción defectuosa: Es la que en
    algún departamento, por alguna razón, está
    mal concebida. Debe ser sometida a un reproceso, lo que implica
    un costo adicional, y que no debe ser cargado ni al costo
    original ni al precio de venta; sino que debe imputárselo
    al departamento que lo generó. Si tiene mucha importancia
    se imputa como una pérdida o gasto del
    período.

    Estructura de la
    organización dedicada al proceso
    adquisitivo

    1. Departamento de Compras:
    • Exigencias respecto a la compra de elementos
      productivos
      :
      • Que haya un departamento donde se centralicen
        las adquisiciones
      • que los materiales se adquieran en virtud de
        especificaciones
      • que se requiera de los proveedores el cumplimiento de una serie
        de requisitos necesarios para la correcta
        contabilización y liquidación del pago
        (entrega de la factura junto con la mercadería,
        adaptación de las entregas a los días y
        horas de recibo).
      • Que se envíe copia de las
        órdenes de compra emitidas a los centros que
        controlarán la recepción y a los que
        efectuarán las registraciones contables y la
        liquidación de los pagos.
      • Que el sector Compras se organice administrativamente
        de manera tal de poder suministrar información
        relacionada con sus funciones tanto al departamento de
        costos, como a otras secciones de la empresa (precios
        de mercado, órdenes de compra pendientes,
        etc.)
    • Tratamiento de los costos del
      departamento
      :
      • Cancelarlos contra ganancias y
        pérdidas
      • Distribuirlos entre los sectores beneficiados
        por las gestiones de Compras.
      • Incorporarlos en los costos de la
        mercadería vendida
    1. Departamento de Recepción:
    • Responsabilidades:
      • Recibir sólo la mercadería
        autorizada por la orden de compra, una de cuyas copias
        queda en su poder.
      • Controlar que la cantidad entregada no supera
        la solicitada.
      • Conformar las entregas e iniciar los trabajos
        administrativos correspondientes.
      • Tomar las medidas pertinentes para el que
        departamento Control
        de Calidad apruebe el ingreso a la mayor
        brevedad.
      • Enviar la mercadería al destino
        indicado en la orden de compra.
      • Informar sobre los bienes recibidos a : Compras, Control de
        Calidad y Contaduría.
      • Emitir el correspondiente comprobante de
        recepción (con: fecha de ingreso, cantidad,
        importe, aprobación de calidad, etc.)
    1. Almacenes de Materiales:
    • Funciones:
      • Controlar y ubicar las partidas recibidas,
        que se usarán posteriormente en el nuevo ciclo
        productivo.
      • Guardar y cuidar los bienes a su
        cargo.
      • Efectuar entregas, sujetas a la
        autorización pertinente.

    Acciones

    Documentos

    Funciones
    involucradas

    Compra

    Orden de compra

    (define las condiciones de la compra)

    Proveedor – Finanzas – Planeamiento Producción –
    Almacén de Materias Primas –
    Compras – Contaduría.

    Recepción

    Aviso de recepción;

    control de cantidad y verificación contra
    orden de compra original

    Compras – Almacén – Planeamiento
    Producción – Contaduría –
    Finanzas

    Inspección de calidad

    Informe de calidad

    Compras – Almacén –
    Planeamiento Producción – Contaduría
    – Finanzas

    Almacenaje

    Inventario permanente

    Almacenes – Planeamiento –
    Producción

    Utilización

    Requerimiento de materiales

    Producción – Almacenes – Control de costos
    – Planeamiento.

    Reabastecimiento

    Pedido de Compra

    Compras – Planeamiento de la
    producción

    Aspectos esenciales a
    considerar en el tratamiento de materiales.
    Gestión
    de stocks

    Los tipos de inventarios son los siguientes:

    • Permanente: Los sistemas de
      valuación más conocidos son P.E.P.S, U.E.P.S. y
      P.P.P.
    • Físico: implica el recuento minucioso
      de todas las existencias de mercaderías, entre ellas las
      de materiales, al cierre de cada ejercicio
      económico.

    Mano de obra

    Concepto
    introductorio

    La mano de obra de producción se utiliza para
    convertir las materias primas en productos terminados. La mano de
    obra es un servicio que
    no puede almacenarse y no se convierte, en forma demostrable, en
    parte del producto terminado.

    Con los años y el avance de la tecnología la mano de
    obra ha ido perdiendo peso dentro del costo de
    producción.

    Clasificación de la
    mano de obra

    1. De acuerdo a la función principal de la
      organización
      : Se distinguen tres categorías
      generales: producción, ventas y administración general. Los costos de
      la mano de obra de producción se asignan a los
      productos producidos, mientras que la mano de obra no
      relacionada con la fabricación se trata como un gasto
      del período..
    2. De acuerdo con la actividad departamental:
      Separando los costos de mano de obra por departamento se
      mejor el control sobre estos costos.
    3. De acuerdo al tipo de trabajo: Dentro de un
      departamento, la mano de obra puede clasificarse de acuerdo
      con la naturaleza
      del trabajo que se realiza. Estas clasificaciones sirven
      generalmente para establecer las diferencias
      salariales.
    4. De acuerdo con la relación directa o
      indirecta con los productos elaborados
      : la mano de obra
      de producción que está comprometida
      directamente con la fabricación de los productos, se
      conoce como mano de obra directa. La mano de obra de
      fábrica que no está directamente comprometida
      con la producción se llama mano de obra indirecta. La
      mano de obra directa se carga directamente a trabajos en
      proceso, mientras que la mano de obra indirecta se convierte
      en parte de la carga fabril o costos indirectos de
      fabricación.

    Formas de
    remuneración

    La mano de obra puede remunerarse sobre la base de la
    unidad de tiempo trabajado
    (hora, día, semana, mes, año), según las
    unidades de producción o de acuerdo a una
    combinación de ambos factores.

    • Trabajo a jornal: Se paga el tiempo que el
      trabajador permanece en la planta, independientemente del
      volumen de
      producción logrado. La unidad de tiempo es la hora o el
      día. Sus ventajas radican en que es un método
      barato, su cálculo
      es sencillo y proporciona al operario la seguridad de
      una salario
      conocido y calculable. Sus desventajas se encuentran en que no
      proporciona verdaderos estímulos para el desarrollo
      de un esfuerzo mayor.
    • Trabajo por pieza o incentivado: En este
      sistema el operario percibe una retribución diaria
      acorde con la cantidad de unidades producidas. Requiere
      determinar cuál es la producción que puede
      realizar un trabajador en un tiempo dado y definir un
      método de operación establecido, premiando toda
      superación del nivel normal. Sus ventajas son que
      garantiza la operario una ganancia horaria mínima y que
      es un sistema ideal cuando se realizan trabajos estandarizados.
      La desventaja se encuentra en que representa un inconveniente
      cuando los productos exigen el uso de maquinarias delicadas que
      requieran atención especial; además, si el
      material es valioso, el desperdicio ocasionado por la mayor
      rapidez en la operación puede anular los beneficios que
      este sistema brinda al empresario.

    El trabajo por pieza puede ser con:

    • Producción libre: el obrero permanece
      en la fábrica todo su turno, acreditándosele la
      labor realizada en ese lapso.
    • Producción limitada: se le adjudica
      al operario una producción determinada; una vez
      cumplida puede retirarse; el incentivo radica en la
      posibilidad de trabajar menos tiempo.

    Sistemas de
    incentivos

    • Remuneración a destajo: el empleado
      recibe una tasa garantizada por hora para producir un
      número estándar de unidades o piezas de
      producción. Si produce en exceso del número
      estándar de piezas, gana una cantidad adicional por
      pieza, calculada según la tasa del salario por
      hora dividido entre el número estándar de piezas
      por hora.
    • Taylor: es un plan de pago a
      destajo que utiliza una tasa por pieza para los índice
      de producción más bajos, y otra para los
      índices de producción más elevada por
      hora.
    • Gantt: le concede una bonificación al
      empleado, calculada como porcentaje del pago por hora que
      está garantizado, cuando su rendimiento por hora alcanza
      una cierta norma.
    • Halsey: el empleado tiene un salario
      mínimo por hora garantizado y se le paga una cantidad
      adicional como recompensa por el tiempo de producción
      efectiva ahorrado al compararse su tiempo estándar de
      producción.
    • Emerson: ofrece una escala de
      bonificaciones, calculada como porcentaje del salario
      mínimo garantizado, que se gradúa a fin de que
      esté en concordancia con una escala da
      factores de eficiencia. El factor de eficiencia se calcula como
      el tiempo real promedio que se emplea para producir una unidad
      dividida entre el tiempo estándar.
    • Bedeaux: La producción se mide en
      punto, que es la medida que corresponde a un minuto de trabajo.
      El empleado gana, además del salario mínimo por
      hora garantizado, una bonificación por cada punto ganado
      en exceso de la producción estándar.

    Cargas Sociales.
    Concepto.
    Generalidades. Legislación vigente

    Las prestaciones
    sociales son una parte del costo de la mano de obra directa e
    indirecta, de los salarios de los
    vendedores y salarios del
    personal de
    administración.

    Las cargas sociales pueden ser:

    • directas: se generan en relación
      proporcional con los costos de mano de obra directa, por eso
      pueden aplicarse fielmente al artículo (aportes
      jubilatorios, obra social, asignaciones
      familiares).
    • indirectas: actúan independientemente
      del grupo
      anterior, por lo cual deben hacerse estimaciones
      (indemnizaciones por despido, vacaciones anuales, feriados
      pagos, licencias por enfermedad, fallecimiento,
      etc.)

    Liquidación de
    remuneraciones y
    cargas sociales. Contabilización

    La información necesaria para contabilizar los
    costos vinculados con el pago del personal operario
    surge de los recibos de haberes correspondientes.

    Si, por el tipo de tareas, un operario trabaja en varios
    centros, el costo debe asignarse en proporción al esfuerzo
    que haya dedicado a cada centro.

    Muchas compañías acumulan los pagos por
    vacaciones, feriados y bonificaciones durante todo el año
    sobre la base de estimaciones. Si no se hace esto, el
    período durante el cual ocurren estos pagos extras o menor
    producción, recibe una carga indebida, lo cual produce
    datos
    comparativos no satisfactorios.

    La acumulación se basa en estimaciones. Durante
    el año, a medida que se incurre en costos directos e
    indirectos de fabricación, el pago por vacaciones se va
    acumulando y se carga a Productos en Proceso o a Carga Fabril,
    según corresponda.

    Aspectos esenciales a
    considerar en el tratamiento de la mano de obra. Tratamiento del
    tiempo de preparación, tiempo ocioso y horas
    extras

    1. Tiempo de preparación: Los costos de
      preparación son aquellos que, insumiendo una
      considerable cantidad de tiempo y dinero,
      son necesarios para iniciar la producción. La
      preparación ocurre cuando se está abriendo o
      reabriendo una planta o proceso o cuando se introduce un
      nuevo producto en el mercado. Los costos de
      preparación incluyen gastos por
      el diseño y preparación de las
      máquinas y herramientas, capacitación de los trabajadores y
      pérdidas anormales iniciales que resultan de la falta
      de experiencia. Existen tres métodos distintos para
      manejar los costos de preparación:
    • Inclusión de la mano de obra directa; es
      decir que se trata a los costos de preparación como un
      costos de la mano de obra directa.
    • Inclusión en cargas fabriles.
    • Considerarlos como un cargo a Órdenes en
      proceso y trabajo; es decir que se cargan los costos de
      preparación directamente a trabajos en proceso y
      órdenes, pero como un costo separado e identificable
      más bien que como parte de la mano de obra
      directa.
    1. Tiempo ocioso: Puede deberse a varias
      razones: falta temporal de trabajo, embotellamientos o
      averías de las máquinas, etc. Frecuentemente
      este costo adicional se incluye en el costo de la mano de
      obra directa y no se contabiliza por separado. Se puede
      lograr un mejor control de costos cargando el tiempo ocioso a
      cargas fabriles y a una cuenta o cuentas especiales. Al final
      del mes la cantidad de tiempo ocioso aparece en el programa de
      las cargas fabriles y llega a conocimiento de la gerencia.
      Un método alternativo es tratar dichos costos como
      gastos del
      período más que como un costo de los productos
      fabricados.

    Carga Fabril

    Concepto.
    Terminología

    Las cargas fabriles son todos los costos de
    producción, excepto los de materia prima y mano de obra
    directa.

    La materia prima y la mano de obra directa dan origen a
    desembolsos, los cuales forman parte de las cargas fabriles. La
    primera supone costos de manipuleo, inspección,
    conservación, seguros. La segunda obliga a habilitar
    servicios sociales, oficinas de personal, oficinas de estudios de
    tiempos, etc.

    Clasificación de
    los costos indirectos de
    fabricación

    Los costos indirectos de fabricación puede
    subdividirse según el objeto de gasto en tres
    categorías:

    • materiales indirectos
    • mano de obra indirecta
    • costos indirectos generales de
      fabricación.

    Además de los materiales indirectos y la mano de
    obra indirecta, las cargas fabriles incluyen el costo de la
    adquisición y mantenimiento
    de las instalaciones para la producción y varios otros
    costos de fábrica. Incluídos dentro de esta
    categoría tenemos la depreciación de la planta y la amortización de las instalaciones, la
    renta, calefacción, luz, fuerza motriz,
    impuestos
    inmobiliarios, seguros, teléfonos, viajes,
    etc.

    Todos los costos indirectos de fabricación son
    directos con respecto a la fábrica o planta.

    La clasificación de los costos según del
    departamento que tiene el control principal sobre su incurrencia
    es útil para el control
    administrativo de las operaciones. La clasificación
    según el objeto del gasto puede ser útil para
    analizar el costo de producción de un producto en sus
    distintos elementos.

    La clasificación en costos fijos y variables es
    útil en la preparación de presupuestos
    para las operaciones futuras. Los costos clasificados como
    directos o indirectos con respecto al producto o al departamento
    son útiles para determinar la rentabilidad
    de las líneas de producto o la contribución de un
    departamento a las utilidades de la empresa.

    Para propósitos de costeo de los productos, todos
    los costos incurridos en la fábrica se asignan
    eventualmente a los departamentos de producción a
    través de los cuales circula el producto. La
    acumulación y clasificación de los costos por
    departamentos se llama distribución o asignación de
    costos. Los costos que pueden atribuirse directamente al
    departamento se asignan directamente. Los costos indirectos de
    fabricación y los costos de los departamentos de servicios
    se asignan sobre alguna base a los departamentos productivos y se
    asignan también a producción a medida que
    ésta pasa por los departamentos.

    Predeterminación de
    una cuota de distribución de los costos indirectos de
    fabricación

    Al seleccionar la base es necesario que la misma tenga
    relación con el tipo de servicio
    proporcionado. Las bases de distribución que se pueden
    utilizar son las siguientes:

    • área ocupada:
    • dotación:
    • volumen ocupado en
      depósitos
      :
    • cantidad de pedidos de materia
      prima
      :
    • consumo de fuerza motriz:
    • kilaje transportado:
    • taxi de tiempo: es el tiempo ocupado por cada
      empleado de los departamentos de servicios destinado a atender
      las tareas vinculadas con las áreas fabriles, de
      servicios y comerciales.

    Los módulos de aplicación disponibles son
    los que siguen:

    • unidades producidas: Las cargas fabriles
      unitarias se obtienen dividiendo el importe mensual por la
      cantidad de unidades procesadas. Se aplica cuando se produce
      sólo un artículo, sin variantes de ningún
      tipo (tamaño, color, calidad,
      etc.) o donde si bien se fabrican varios productos,
      éstos requieren igual tiempo de
      procesamiento.
    • costos de materia prima: Vincula el costo
      mensual de las cargas fabriles de un centro con el valor de la
      materia prima consumida en ese lapso.:

    El porcentaje resultante se aplica a los costos
    unitarios de materia prima de cada producto.

    • horas hombre: Relaciona el monto de las cargas
      fabriles mensuales con las horas necesarias de mano de obra
      directa para cumplimentar la producción realizada en ese
      lapso. Este valor se aplica a los costos unitarios en
      función de las horas de trabajo directo que requiere
      cada artículo.
    • horas máquina: La alícuota surge
      vinculando las cargas fabriles mensuales con la cantidad de
      horas que deben funcionar las máquinas para realizar la
      producción del período. Esa alícuota se
      aplica a las unidades de producto en función del tiempo
      de elaboración de cada artículo. Se la considera
      la base más precisa.
    • jornales directos: La tasa de
      asignación surge de la relación entre el monto de
      las cargas fabriles mensuales y de los jornales directos
      mensuales, que se obtienen multiplicando las unidades
      producidas por sus respectivos costos de mano de obra directa.
      La cuota de aplicación se aplica a los jornales directos
      unitarios.

    Cuando se emplea una medida monetaria de la actividad de
    producción (v.g.: jornal directo) la tasa se expresa como
    un porcentaje del costo en pesos de la mano de obra
    directa.

    Cuando se emplea una medida no monetaria de la actividad
    de la producción (v.g.: horas-hombre) la
    tasa se expresa en pesos por hora ($/h).

    Al asociar los costos indirectos de fabricación
    con varios productos se hace un intento para elegir una base que
    sea común a todos los productos y que sea indicativa del
    rendimiento productivo o del beneficio del producto (generalmente
    es la de horas máquina).

    La tasa de aplicación se obtiene de la siguiente
    manera:

    Siempre la tasa de aplicación o
    distribución debe ser aplicada sobre los costos
    presupuestados del departamento de servicios; en ningún
    caso se justifica que el departamento de servicios distribuya sus
    costos reales, es decir no tiene porqué transferir sus
    ineficiencias a los demás departamentos.

    Proceso de
    acumulación, distribución primaria y
    secundaria

    1. Los costos indirectos de fabricación se
      distribuyen sobre alguna base a los departamentos
      productivos y de servicios (distribución
      primaria)

      Después de la segunda asignación,
      todos los costos indirectos de fabricación
      habrán sido asignados a las cuentas de costos
      indirectos de los departamentos de
      fabricación.

      Sobre y
      sub-aplicación de gastos. Análisis de
      variaciones. Contabilización

      La sobre y sub-aplicación es la evaluación de la relación
      entre costos indirectos de fabricación aplicados y
      reales. Los costos aplicados son los presupuestados
      ajustados al nivel real de producción. Es decir que
      las variaciones reflejan las diferencias existentes entre
      los costos reales y las estimaciones presupuestarias de lo
      que debería haberse gastado.

      La variación de capacidad se da sólo
      en la carga fabril fija.

      Variación de volumen o capacidad: se
      debe a una sobre o subutilización de las
      instalaciones de la planta en comparación con el
      nivel presupuestado de operaciones. Está
      representada por la diferencia entre los costos indirectos
      de fabricación fijos presupuestados y los costos
      indirectos de fabricación fijos asignados a la
      producción.

      Variación de cantidad: Refleja el
      costo de emplear materias primas excesivas para obtener una
      cantidad determinada de producción.

      Variación en precio: Es el costos de
      emplear materiales demasiado costosos para una cantidad
      determinada de producción.

      Variación de eficiencia: Es el costo
      del tiempo excesivo empleado para cumplir una determinada
      cantidad de producción.

      Variación de tarifa: El costo debido
      al empleo
      de categorías de mano de obra demasiado costosas
      para realizar una determinada cantidad de
      actividad.

      Costos de
      Distribución

      Concepto

      Son todos aquellos costos que no son de
      producción; es decir que no pueden ser asignados al
      producto en forma específica, por lo que se
      distribuyen en función del objeto de
      costos.

      Su existencia es tan real como la de los costos de
      producción y los paga, en último
      término, el consumidor; una distribución costosa
      encarece el producto.

      La distribución principia desde el momento
      que los artículos son entregados al almacén
      de productos terminados y termina en el momento en que se
      recibe el pago por el artículo vendido.

      Por tanto la distribución comprende todas
      las actividades necesaria para convertir en dinero
      el efecto manufacturado y abarca los gastos de venta, los
      gastos de administración y los gastos financieros
      conectados a esta actividad distribuidora.

      El proceso de distribución considera,
      generalmente, los siguientes cuatro puntos
      básicos:

    2. Los costos indirectos de los departamentos de
      servicios se asignan a los departamentos productivos
      (distribución secundaria)
    3. La creación de la demanda,
      lo que implica despertar el interés hacia el producto, utilizando
      todos los medios,
      entre los cuales se destaca la propaganda.
    4. Obtención de la orden, lo cual significa
      convertir la demanda en
      una venta real por medio de la orden del cliente o
      el contrato
      respectivo.. Comprende los pagos por los servicios del
      departamento de ventas.
    5. Manejo y entrega del producto, que abarca toda
      actividad relacionada con el almacenamiento, empaque,
      embarque, transporte
      y entrega del producto.
    6. Control de la venta, que incluye la investigación y apertura del crédito, la rutina contable para su
      registro, la
      preparación de los estados de cuenta, el servicio de
      cobranza y todas las demás funciones inherentes hasta
      conseguir que esa venta se traduzca en dinero recibido por la
      empresa.

    Acumulación.
    Clasificación de los costos de
    distribución

    La acumulación implica la previa
    clasificación de los gastos. La clasificación
    deberá ser funcional, es decir, en relación con la
    función cuyo costo se desea obtener. Dentro de
    ésta, aparecerán en primer término los
    costos directos y en segundo los indirectos.

    Los costos de distribución se clasifican
    funcionalmente de la siguiente manera:

    • Gastos directos de ventas: sueldos de los
      vendedores, gastos de la oficina de
      ventas, etc.
    • Propaganda y gastos de promoción de ventas: publicidad,
      investigación de mercado.
    • Gastos de transporte o
      reparto
    • Almacenaje: gastos totales en depósitos
      y almacenes
      así como el manejo de los productos.
    • Gastos de concesión de créditos y de cobranza: costos de
      investigación de los sujetos de crédito y de la cobranza, y
      pérdidas por cuentas incobrables..
    • Gastos financieros: descuentos por pronto pago
      e intereses pagados por el capital pedido en
      préstamo
    • Gastos de administración: su contenido
      representa un costo indirecto.

    Análisis de los
    costos de distribución según distintos
    parámetros

    El análisis de estos costos sirve para investigar
    particularmente:

    • los productos
    • los clientes
    • los métodos de venta que más convienen
      desde el punto de sus rendimientos respectivos.

    Los análisis por productos y por territorios son
    los que tiene mayor aplicación.

    • Análisis por productos: Su finalidad es
      determinar cuáles productos dejan utilidades y
      cuáles no.. Cuando existe una gran variedad,
      éstos pueden agruparse por líneas, y dentro de
      ellas, puede proseguirse el análisis de su productividad.

    El análisis puede tener como base la unidad
    producida o bien el volumen de unidades vendidas en un
    período determinado.

    Cuando el análisis se refiere al volumen de
    unidades vendidas, la productividad
    se determina en forma global, comprobada con los datos
    contables. Es decir que el resultado se determinaría de
    la siguiente forma:

    Ventas netas

    Menos: Costo de lo
    vendido

    Utilidad Bruta

    Menos; Costo de
    distribución

    Utilidad

    Para ello se necesita el análisis de las ventas
    y de sus costos por productos.

    El problema radica en encontrar las bases para
    prorratear a cada uno de los productos los gastos que, aunque
    clasificados funcionalmente, su naturaleza es
    conjunta lo cual hace casi impracticable el tratar de
    separarlos en el momento en que se causan. Un camino consiste
    en estudiar cada renglón de gastos y encontrar la base
    funcional para su prorrateo. Otro camino puede ser utilizar una
    base diferente para cada partida.

    Como ya se ha dicho, los gastos se acumulan en base a
    su función. El costo unitario funcional se obtiene
    dividiendo el importe de los gastos entre las unidades
    funcionales. El procedimiento
    más simplificado consiste en determinar el costo de
    distribución de cada peso de venta o de cada peso de
    costo de venta.

    • Análisis por territorios de los costos de
      distribución
      : Se utiliza cuando se desea saber el
      grado de productividad de cada uno de los territorios. Es decir
      que tanto las ventas como el costo de lo vendido deben
      separarse por territorio para acumular a cada territorio los
      costos de distribución que le correspondan.

    Para prorratear los gastos a los territorios, cuando
    dichos gastos no puedan aplicarse directamente a cada uno de
    ellos, se utilizan diversas bases, tales como:

    • sueldos y gastos de los agentes a base del tiempo
      empleado en cada territorio;
    • la propaganda
      a base de la extensión territorial;
    • los transportes a base de kilómetro
      recorrido;
    • etc.

    El procedimiento
    simplificado consiste en prorratear los costos de
    distribución en función de cada peso de venta en
    cada territorio.

    Otros análisis pueden obtenerse para fines de
    control y dirección, tales como el estudio de los
    sujetos de la distribución: mayoristas, detallistas,
    clientes
    directos. Para ello se requiere la acumulación previa de
    datos estadísticos basados en la documentación y registros
    contables. El problema central del prorrateo de los gastos
    funcionales correspondientes al aspecto particular que se
    estudie, queda solucionado buscando la base o bases funcionales
    más adecuadas para realizarlo.

    Control de los costos de
    distribución

    La forma de controlar los gastos consiste en hacer un
    presupuesto de
    ellos antes de erogarlos, porque una vez que se ha incurrido en
    ellos ya no puede haber oportuno control sobre los
    mismos.

    La tendencia es vigilar los gastos reales en la medida
    en que se van erogando, comparándolos con los presupuestos
    respectivos, que se calculan para la distribución de un
    volumen expresado en unidades o en valores, en un
    tiempo dado.

    El presupuesto está vinculado al volumen de la
    venta, expresada ésta, bien en unidades físicas o
    en sus valores
    monetarios. El coeficiente de costo de distribución por
    peso vendido es el que tiene mayor aplicación.

    El estudio presupuestal de los gastos lleva a los
    estándares de los costos de distribución. Estos
    estándares distributivos, son consecuencia de investigaciones
    para determinar medidas de eficiencia que se comprarán con
    los costos reales para localizar las desviaciones del
    estándar e investigar sus causas. Desde el punto de vista
    contable éste constituye el método más
    completo de control.

    Los estándares pueden calcularse:

    • para cada peso vendido
    • para cada peso de utilidad bruta
    • para cada unidad vendida
    • para cada unidad funcional.

    En cuanto a la contabilidad de los gastos de
    distribución, lo más habitual es aplicar al mes el
    total de gastos incurridos en el mismo. Tiene la desventaja de
    que parte de esos gastos se hacen en beneficios de futuros meses
    debiendo ser absorbidos en períodos subsecuentes. Por otra
    parte, estos gastos deben aplicarse en proporción a las
    ventas efectuadas. El uso de los estándares allana estas
    dificultades.

    Sistemas de Costos según la forma de
    concentración de los mismos

    Sistema de
    costos por órdenes
    específicas

    Características del
    sistema. Ensamble. Lotes. Línea de montaje. Clases.
    Combinaciones

    • Se usa cuando la producción consiste en
      trabajos a pedido; también se utiliza cuando el tiempo
      requerido para fabricar una unidad de producto es relativamente
      largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del
      costo de producción.
    • Puede adoptarse cuando se puede identificar
      claramente cada trabajo a lo largo de todo el proceso desde que
      se emite la orden de fabricación hasta que concluye la
      producción.
    • La demanda suele anticipar a la oferta.
    • Enfatiza la acumulación de costos reales por
      órdenes específicas.
    • La fabricación está planeada para
      proveer a los clientes de un determinado número de
      unidades, o a un precio de venta acordado.
    • Se conoce el destinatario de los bienes o servicios
      antes de comenzar la producción.
    • La unidad de costeo es la orden.
    • Cada trabajo representa distintas especificaciones de
      fabricación. (período de tiempo para la
      fabricación, recorrido de la producción,
      máquinas a utilizarse, etc.)
    • El costo del trabajo es una base para hacer una
      comparación con el precio de venta y sirve como
      referencia para las futuras cotizaciones de precios en trabajos
      similares.
    • La producción no tiene un ritmo constante; por
      lo cual requiere una planeación que comienza con la
      recepción de un pedido, que suele ser la base para la
      preparación y emisión de la orden de
      fabricación.
    • Permite conocer con facilidad el resultado
      económico de cada trabajo.
    • Se puede saber el costo de cada trabajo en cualquier
      momento. Por lo tanto se simplifica la tarea de establecer el
      valor de las existencias en proceso.
    • La determinación de los costos, aunque
      trabajosa, es sencilla de entender.

    Costos por clases o lotes: Son costos por
    órdenes que se fabrican en lotes claramente definidos.
    Luego se obtiene el costo unitario, dividiendo el total por la
    cantidad de unidades producidas.

    Ensamble y línea de montaje.
    Combinaciones
    : Hay empresas que
    fabrican piezas que son guardadas en un almacén de
    artículos semielaborados y compran otras para montar o
    ensamblar. En estos casos suelen emitirse órdenes de
    montaje, donde se indican los elementos que se van a ensamblar.
    El valor acumulado de esas órdenes se llama "costo de
    montaje" o "ensamble" y son una modalidad de los costos por
    órdenes. En algunas oportunidades comprenden sólo
    el costo de conversión, ya que los costos de materiales se
    incluyeron cuando se fabricaron las piezas (¿a mitad de
    camino entre órdenes y procesos?).

    Aprobación de los
    elementos

    La misma se manifiesta en la orden de producción,
    que es una autorización escrita para que los centros
    fabriles procedan a realizar un trabajo determinado. Dicha orden
    tiene que indicar:

    • qué se hará
    • quién lo hará
    • cuándo se hará.

    Valuación de los
    productos en proceso y productos
    terminados

    Cuando un proyecto se
    prolonga más allá del cierre del ejercicio de una
    empresa es necesario determinar ingresos periódicos de
    alguna manera, aun cuando el proyecto no se
    haya terminado todavía.

    Un método para hacer esto es estimar el
    porcentaje de terminación del proyecto en términos
    de los costos en que se ha incurrido hasta la fecha con
    relación a los costos totales estimados por todo el
    proyecto. Los ingresos pueden luego acumularse por la cantidad
    del porcentaje de terminación multiplicado por el precio
    total del contrato.
    Frecuentemente se hacen pagos parciales al contratista a medida
    que va cumpliendo el contrato. Estos pagos se reconocen como
    ingresos contra los cuales se cargan los costos incurridos hasta
    ese momento.

    Sistema de
    Costos por Procesos

    Características del
    sistema. Secuencial, paralelo, selectivo

    • Se utiliza cuando el trabajo
      es repetitivo y especializado.
    • Los bienes son fabricados para su almacenamiento, en
      provisión de una demanda que previamente se
      intentó promover.
    • Enfatiza la acumulación de costos durante un
      período y por los centros a través de los cuales
      circulan los productos, para luego asignarse a éstos
      mediante prorrateos; o los costos unitarios se establecen en
      virtud de consumos normalizados.
    • La unidad de costeo es el
      artículo.
    • Puede utilizarse para uno o más
      productos.
    • Los costos que se relacionan directamente con los
      productos, también se relacionan directamente con los
      procesos.

    Además de la naturaleza del diseño
    del producto y del proceso, la organización y distribución de la
    planta también determina la relación de los
    procesos entre sí, como por ejemplo, si se van a arreglar
    como procesos secuenciales o paralelos:

    • Procesos paralelos: operan independientemente
      unos de otros. La producción de uno de estos procesos
      paralelos no se convierte en la materia prima ni en insumo para
      el otro..
    • Procesos secuenciales: es el que existe cuando
      un proceso recibe la producción de otro
      proceso.

    Valuación de la
    producción en proceso, productos terminados y de las
    mermas

    Los costos se asignan a la producción terminada o
    transferida y al inventario de trabajos en procesos cuando los
    materiales se agregan en la etapa de comienzo de procesamiento y
    bajo la suposición de que los costos de conversión
    se agregan en forma constante y uniforme a través del
    procesamiento.

    Al asignar los costos de conversión a los
    productos terminados y en proceso se hace en función del
    concepto de
    unidades equivalentes de producción.

    Desperdicio o merma: Es la pérdida de
    materia prima luego de un proceso. No tiene ningún valor
    contable o económico (ej.: evaporación en los
    procesos químicos). Están considerados dentro del
    costo normal.

    Hay dos formas de tratar el factor
    desperdicio:

    Los costos de producción incurridos durante el
    período pueden asignarse al material desperdiciado y
    acreditarse fuera de la cuenta de proceso directamente como
    pérdida o cargarse a costos indirectos de
    fabricación. Este método es conveniente cuando la
    merma producida es anormal; es decir que estas pérdidas
    no son un costo normal que debería asignarse a los
    productos.

    1. Sistema de costos
      conjuntos

      Concepto y
      características del sistema

      La producción conjunta es la que se da
      cuando existen en un mismo proceso productivo más de
      un producto, que deviene de la misma materia prima. Se
      trata de una unidad hasta un determinado proceso (punto de
      separación), a partir del cual surge más de
      un producto. Esto conlleva la obligación de valuar
      cada uno de ellos.

      Mano de obra
      directa

      Cargas fabriles

      Producto X

      Materia/s
      prima/s

      Proceso conjunto

      Producto Y

      Subproducto/s

      Desperdicio/s

      El proceso conjunto incluye los tres elementos del
      costo. Además los costos de producción
      conjunta pueden ser históricos o
      estándares.

      Productos conexos o coproductos: Si la
      diferenciación se basa en las ventas relativas, son
      aquellos en que los ingresos por ventas de cada uno de los
      productos son casi iguales en cantidad, o al menos
      importantes en relación con los ingresos
      totales.

      Subproductos: Si la diferencia se basa en
      el nivel de ventas son los que generan un ingreso
      sensiblemente menor al de su producto conexo. Es pues el
      producto incidental obtenido durante el proceso del
      producto principal por el cual se ha logrado un valor
      relativo de venta en el mercado.

      Otro criterio que se aplica para hacer la
      distinción incluye los objetivos declarados del
      negocio, el patrón de utilidades deseado, la
      necesidad de un mayor grado de procesamiento antes de las
      ventas, y la seguridad de los mercados. Por ejemplo, un producto
      relativamente importante, con un mercado inseguro,
      podría clasificarse como un subproducto más
      que como producto conexo.

      Costeo de los
      productos múltiples, conexo o
      coproductos

      El objeto de la contabilidad de costos de los
      productos conexos es el de asignar una parte de los costos
      conexos totales a cada coproducto, de modo que puedan
      calcularse los costos unitarios de producto y prepararse el
      balance
      general.

      El problema radica en la asignación de los
      costos. En la práctica se emplean diversos
      métodos, entre los cuales los más comunes
      son:

    2. Todos los costos de producción incurridos
      durante el período pueden asignarse sólo a
      las unidades buenas producidas. Bajo este método, el
      incurrimiento de desperdicios aumenta el costo unitario y
      total de la producción. Es el método
      considerado apropiado cuando el desperdicio es inevitable o
      normal.

      El uso de este método presupone la
      existencia de una relación entre el precio y el
      costo, lo cual no implica que los costos del producto sean
      la base para fijar los precios. Por el contrario, los
      precios de los productos conexos tienden a basarse en la
      competencia, en los suministros en
      existencia, en las condiciones del mercado y en otras
      consideraciones.

    3. Valor de venta relativa de la
      producción
      : Multiplicando el número de
      unidades fabricadas por el precio de venta, se halla el valor
      de venta de la producción. La porción de los
      costos conexos totales asignada a cada producto es igual a la
      proporción entre el valor de venta de la
      producción de cada producto y el valor de venta de
      toda la producción.]
    4. Medición física de la producción:
      Los costos conexos se asignan a los productos conexos sobre
      la base de las unidades físicas de
      producción. Este método generalmente no puede
      emplearse cuando la producción consta de distintos
      tipos de unidades (líquidos y sólidos), a
      menos que se les pueda igualar. El uso de unidades de
      producción para asignar los costos conexos se
      justifica muy pocas veces.

      La premisa subyacente es que, puesto que los
      costos conexos no pueden realmente identificarse con
      productos específicos, los costos unitarios promedio
      son tan satisfactorios como cualquier otra base para la
      medición de los ingresos, siempre que
      se usen en forma consistente.

    5. Medición del costo unitario promedio:
      No se hace ningún esfuerzo por calcular los costos
      separados para cada uno de los productos conexos. En su
      lugar, se calcula un costo promedio para todos los
      productos, que se usa para propósitos del costeo del
      inventario.

      Existe otro criterio para la valuación, que
      es el que se aplica cuando alguno de los productos precisa
      un proceso adicional. Cuando el producto múltiple se
      vende después del punto de separación su
      costo unitario sólo incluye, obviamente, la
      porción del valor que se le ha asignado. Si se
      procesa luego de ese punto, contiene esa parte y
      también los costos de los insumos agregados en el
      proceso adicional.

      Debido a esto puede suceder que no haya un precio
      de mercado en el punto de separación. Entonces hay
      que establecerlo partiendo del precio de venta del
      artículo, menos los costos de los procesos
      posteriores al punto de separación, los gastos de
      comercialización y la eventual
      porción proporcional de la utilidad correspondiente
      a los procesos posteriores. Se deduce así, en
      teoría, el valor de mercado de cada
      uno de los productos múltiples.

      Costeo de los
      subproductos

      Se supone que por lo menos uno de los productos
      que constituyen la producción de la empresa tiene
      importancia secundaria con relación a los ingresos
      derivados de las ventas relativas o de cualquier otro
      criterio que se aplique. Si los ingresos derivados del
      producto secundario son casi insignificantes, el producto
      se llama material de desecho o sobrante. Otros
      artículos tangibles que surgen del proceso de
      producción pero que no tienen ningún valor
      son los llamados desperdicios.

      El método de contabilidad de los
      subproductos supone que el producto secundario tiene
      algún valor en el mercado. Por lo tanto, el
      método tiene aplicación cuando el valor
      comercial del producto secundario es bastante importante,
      pero no tan importante como el valor de venta del producto
      o productos principales; y también cuando el valor
      de venta del producto secundario es relativamente
      menor.

      El valor estimado en el mercado o de venta del
      producto secundario se deduce del costo de
      producción total incurrido para la producción
      de todos los artículos, principales y secundarios.
      Esta cantidad residual se asigna luego al producto o
      productos principales, empleando el método de los
      costos conexos si existen coproductos. El producto
      secundario se asienta en el inventario a su valor comercial
      estimado.

      Las alternativas para la valuación de los
      subproductos son las siguientes:

    6. Método del rendimiento
      estándar:
      Los costos de las materias primas y
      procesos se asignan a los productos conexos sobre la base de
      rendimientos estándar.
    7. El subproducto no afecta el costo de
      producción del artículo del cual deriva y, por
      ende, de la línea de productos por la que se
      comercializa, puesto que su resultado se registra en una
      línea especial.
    8. El subproducto no afecta el costo de
      producción del artículo del cual deriva, pero
      el monto de su facturación se agrega al de entregas de
      la línea por la que se comercializa el artículo
      principal, y sus gastos de comercialización se
      añaden también a los del artículo
      principal.
    9. El subproducto no afecta el costo de
      producción del artículo del cual deriva, pero
      el resultado neto de su entrega se deduce del consto de
      entregas de la línea por la cual se comercializa el
      artículo principal.
    10. El precio de mercado neto del subproducto se deduce
      del costo de producción del artículo principal,
      creando una subcuenta especial en el centro
      productor.
    11. El precio de mercado neto del subproducto se deduce
      de la subcuenta Materia Prima del artículo
      principal.

      Sistemas de costos según el
      tratamiento de los costos fijos

      Costeo variable

      Definición de
      conceptos básicos. Separación en costos fijos
      y variables

      Bajo este sistema se afirma que los costos fijos
      de producción se relacionan con la capacidad
      instalada y ésta, a su vez, está en
      función dentro de un período determinado,
      pero jamás con el volumen de
      producción.

      El hecho de contar con una determinada capacidad
      instalada genera costos fijos que, independientemente del
      volumen que se produzca, permanecen constantes en un
      período determinado; por lo tanto, lo costos fijos
      de producción no están condicionados por el
      volumen de ésta, ya que no son modificables por el
      nivel en el cual se opera; de ahí que para costear
      bajo este método se incluyan únicamente los
      costos variables; los costos fijos de producción
      deben llevarse al período, lo que trae aparejado que
      no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las
      unidades producidas.

      Para valuar los inventarios, sólo contempla
      los costos variables.

      Este sistema de costeo se concentra principalmente
      en el margen de contribución, que es el exceso de
      ventas sobre los costos variables. Cuando se expresa como
      un porcentaje de las ventas, el margen de
      contribución se conoce como índice de
      contribución o índice marginal.

      Bajo este sistema, la utilidad está
      correlacionada con las ventas y no es afectado por el nivel
      de producción.

      Discusión y
      aspectos doctrinarios

      Los críticos a este sistema sostienen que
      los costos fijos, como los variables, se registran para
      fabricar productos y por lo tanto deben aplicarse a tales
      productos.

      La exclusión de los costos fijos de
      fabricación de los inventarios afecta al balance
      general así como al estado de
      resultados. Los oponentes al sistema de costeo variable
      afirman que esto produciría un balance general
      todavía más conservador y menos realista que
      el que se prepara en la actualidad.

      Aunque los costos directos son importantes en las
      decisiones para fijar precios a corto plazo, los oponentes
      del sistema señalan que este método crea una
      tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los
      costos fijos mediante el precio del producto, ya que la
      continuidad a largo plazo depende de la reposición
      de los activos.

      También se le ha criticado a este sistema
      su extrema simplificación: los costos variables casi
      nunca son totalmente variables, así como rara vez
      los costos fijos son totalmente fijos.

      Ventajas y
      limitaciones en su aplicación

    12. El subproducto es sometido a un proceso adicional
      antes de su comercialización.
    13. Ventajas:
    • Tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos
      del período.
    • Es particularmente útil en las decisiones
      para fijar precios a corto plazo
    • Facilita la planeación, mediante el uso del
      modelo
      costo-volumen-utilidad (ver punto de
      equilibrio)
    • Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de
      los diferentes volúmenes de
      producción.
    • Elimina el problema de elegir bases para prorratear
      los costos fijos, ya que su distribución es
      subjetiva.
    • Facilita la rápida evaluación de los inventarios, al
      considerar sólo los costos variables, los cuales son
      medibles.
    • Suministra un mejor presupuesto de efectivo, debido
      a que normalmente los costos variables implican
      desembolsos.
    • Muestra claramente cuando un artículo deja
      de ser remunerativo.
    • En una empresa donde aún no funciona
      ningún sistema de costos, este método es
      más fácilmente implantable que el
      integral.
    • Su economicidad no ofrece dudas.
    1. Limitaciones:
    • Dificultad para establecer una perfecta
      división entre costos variables y fijos
    • Linealidad en el comportamiento de los costos
    • El precio de venta, los costos fijos dentro de una
      escala relevante y el costo variable por unidad permanecen
      constantes.
    • Permite conocer el precio inferior, pero no el
      precio a conseguir, el precio de venta verdadero.
    • El valor de los inventarios de existencias en
      proceso y terminadas no es representativo del patrimonio
      real de un negocio. Esta subvaluación puede acarrear
      inconvenientes en la obtención de
      créditos.
    • En épocas de control de precios, las
      empresas
      necesitan conocer el costo unitario integral.
    • Entorpece el cálculo de los costos de ociosidad y de
      iniciación, cuando estos hechos afectan sólo a
      una parte de una empresa, puesto que se desconocen los costos
      fijos totales de cada centro.

    Los costos como
    herramienta de control de la
    dirección

    • El costeo variable ayuda a los empresarios a
      comprender que son las ventas las que generan las utilidades, y
      no el proceso industrial.
    • Los estados de resultados por líneas de
      productos son más fáciles de entender por los
      gerentes; al no estar oscurecidos por las sobre y
      subabsorciones, concentran la atención del lector sobre
      los aspectos controlables del negocio.
    • Familiariza a los empresarios con el punto de
      equilibrio,
      y los acerca a esta herramienta.
    • El costeo variable muestra
      claramente cuando un artículo deja de ser
      remunerativo.
    • Es útil a la hora de tomar cualquier
      decisión conducente al incremento de las
      utilidades.

    Costeo
    integral por absorción

    Definición de
    conceptos básicos

    Este sistema trata de incluir dentro del costo del
    producto todos los costos de la función productiva,
    independientemente de su comportamiento
    fijo o variable. El argumento en que se basa dicha
    inclusión es que, para llevar a cabo la producción,
    se requiere de ambos.

    El uso de este sistema implica aplicar la totalidad de
    las cargas fabriles mensuales a la producción realizada en
    ese lapso. Ello da lugar a la paradoja de tener costos elevados
    en períodos de bajo volumen y costos reducidos en meses de
    alta producción.

    Para valuar los inventarios, considera tanto los costos
    variables como los fijos.

    Bajo este sistema, la utilidad es afectada por la
    producción, así como por las ventas.

    Ventajas y limitaciones de
    su aplicación

    1. Ventajas:
    • Permite medir la incidencia de cambios bruscos en
      los costos fijos,
    • Permite conocer y precisar la incidencia de los
      gastos de estructura
      en los costos unitarios.
    1. Limitaciones:
    • No ofrece demasiado control sobre los costos del
      período.
    • Al darle mayor importancia a las utilidades
      contables a largo plazo que a las utilidades en efectivo, no
      es especialmente útil para la fijación de
      precios a largo plazo, caso en el cuál son más
      adecuados los datos de las utilidades en
      efectivo.
    • En industrias
      con productos múltiples impide formular una
      inteligente estrategia
      de precios, al no poder discernir los datos del problema con
      suficiente exactitud.

    Relación de ambos
    sistemas de costeo (Variable vs. Absorción) para brindar
    información con fines diferentes

    Bajo el método de costeo absorbente las
    utilidades pueden ser cambiadas de un período a otro con
    aumentos o disminuciones de inventarios. Esta diferencia,
    según el método de costeo utilizado, puede dar
    lugar a diversas situaciones, a saber:

    SITUACIÓN

    VARIABLE

    ABSORCIÓN

    Volumen de ventas > volumen de
    producción

    La utilidad es mayor

    La producción y los inventarios de
    productos terminados disminuyen

    Volumen de ventas < volumen de
    producción

    La producción y los inventarios de
    artículos terminados aumentan

    La utilidad es mayor

    Volumen de ventas = volumen de
    producción

    Iguales utilidades

    La diferencia sustancial residen en cómo
    considerar a los costos fijos de producción: si costos de
    productos o del período, lo que origina diferentes
    valuaciones en los inventarios y, por lo tanto, en la
    utilidad.

    Punto de equilibrio

    Concepto, utilidad,
    limitaciones

    El diagrama de
    punto de
    equilibrio o diagrama de
    beneficios es una artificio gráfico donde se representan
    las cifras de entregas y las de los costos variables y fijos, que
    destaca las utilidades ante distintas alternativas de volumen. En
    definitiva revela la utilidad estimada que se obtendrá con
    distintos volúmenes de ventas, así como las ventas
    mínimas para no sufrir pérdidas.

    Es una herramienta útil para efectuar vaticinios
    de ganancias a corto plazo en función del volumen de
    ventas, ya que permite presupuestar fácilmente los gastos
    correspondientes a cualquier nivel a que opere el
    negocio.

    Todo nivel ubicado a la derecha del punto de equilibrio
    provee utilidades, mientras que los que se hallan a la izquierda
    no alcanzan a recuperar los costos totales. Cuanto más a
    la izquierda se encuentra el punto de equilibrio, más
    favorable es la situación. (si está más a
    la izquierda, también está más
    arriba
    )

    Este diagrama puede prepararse para un artículo
    en particular, para una línea de bienes, para una zona o
    agencia de ventas, para un canal de distribución o para
    una compañía.

    Volumen de ventas normal: es el que provee a la
    empresa las utilidades que necesita para hacer frente a las
    vicisitudes de la vida económica.

    Volumen de ventas en el punto de equilibrio:
    indica cuál es la cantidad mínima que debe
    comercializarse para no entrar en la zona de
    pérdidas.

    Margen de seguridad: Es el porcentaje en que
    pueden descender los ingresos antes de que se empiece a operar
    con pérdidas.

    Una compañía debe operar a un nivel
    superior al punto de equilibrio para poder reponer su equipo,
    distribuir sus dividendos y tomar providencias para su
    expansión.

    Las limitaciones del diagrama de beneficio son las que
    siguen:

    • Supone que los costos fijos se mantienen invariables,
      aunque se produzcan cambios bruscos en el nivel de
      actividad.
    • Supone que la mano de obra directa unitaria permanece
      estática
      ante cualquier contingencia de volumen,
    • Supone que el grado de eficiencia con que se opera es
      constante.
    • Supone que la capacidad productiva se aprovecha
      siempre en el mismo grado.
    • Supone que las especificaciones técnicas y los
      estudios de tiempos no se actualizan.
    • Supone que las funciones son lineales y que cada uno
      de los factores es independiente de los otros (los precios, en
      condiciones de competencia
      imperfecta, tienden a reducirse a medida que se incrementa el
      volumen). Al asumir linealidad de las relaciones el nivel de
      producción más rentable se encontraría en
      el límite máximo de capacidad fabril.
    • Es poco útil para analizar una
      compañía en conjunto, si eso se hace en virtud de
      cifras globales. Puede caerse en errores si el volumen de
      producción no está sincronizado con el de ventas.
      Las acumulaciones de existencias tergiversan los
      resultados.
    • Para usarlo como herramienta en la toma de decisiones
      tiene que estar permanentemente actualizado.

    Planeamiento de
    resultados

    El modelo
    costo-volumen-utilidad ayuda a la administración para
    determinar las acciones que
    se deben tomar con la finalidad de lograr cierto objetivo, que en
    el caso de las empresas con fines de lucro, es llamado utilidad o
    resultado.

    Las utilidades deberían ser suficientes para
    remunerar al capital invertido en la empresa. La forma de
    calcular el volumen de ventas necesario para alcanzar un
    determinado resultado es simple:

    Análisis
    marginal

    Técnica basada en la contribución
    marginal; se basa en la contribución que da cada
    artículo a la utilidad final de la empresa. Estudia la
    interrelación que existe entre 3 factores fundamentales,
    que determinan los beneficios:

    • precio de venta
    • costo fabril, comercial y financiero.
    • volumen de producción

    Costo predeterminado

    Costos
    estimados

    Introducción.
    Presupuesto de materiales, mano de obra y carga
    fabril

    El costo estimado es la cantidad que, según la
    empresa, costará realmente un producto o la
    operación de un proceso durante cierto
    período.

    Son costos predeterminados; representan costos reales,
    futuros, que se espera coincidan lo más estrechamente
    posible con los resultantes.

    Frecuentemente se basa en algún promedio de
    costos de producción real de períodos anteriores
    ajustados para reflejar los cambios de condiciones
    económicas, eficiencia, etc. que se anticipan para el
    futuro. También puede basarse en las estimaciones de
    especialistas.

    Por lo general incluyen una cantidad que refleja los
    desperdicios y deficiencias que se anticipan y que aumentan los
    costos unitarios y totales.

    Los costos estimados se utilizan en los casos en que se
    opera con órdenes especiales y que se caracterizan por
    realizar tareas de tal importancia que el cumplimiento de cada
    una de ellas exige un tiempo considerable.

    Los presupuestos para cada elemento del costo se
    realizan de la siguiente manera:

    1. Materia prima: El presupuesto se hace a los
      precios de mercado del día o los precios que, se
      supone, regirán en el momento en que se efectúe
      el
      trabajo.
    2. Mano de obra directa: El presupuesto surge
      de multiplicar los tiempos asignados a cada operación
      por los salarios respectivos.
    3. Carga fabril: El presupuesto debe calcularse
      en virtud de las cifras históricas actualizadas y en
      función de un determinado volumen de trabajos, tasados
      mediante el módulo "jornales directos".

    Contabilización.
    Sistema de cuentas. Valuación del inventario de productos
    en proceso. Cálculo y disposición de las
    variaciones

    Todos los movimientos se calculan y contabilizan a
    costos históricos actualizados (consumos valorizados a
    costos corrientes) ya que este sistema de costos sólo se
    emplea en forma extracontable, como pauta de
    comparación.

    Un saldo deudor de la cuenta Productos en Proceso
    representa el valor de las órdenes en proceso al
    término de cada período, calculado también a
    costos histórico actualizado.

    Costos
    estándar

    Introducción.
    Terminología. Clasificación de los
    estándares. Requisitos de
    implantación

    Es el costo que "debería ser" en condiciones
    normales. Son costos predeterminados que sirven de base para
    medir la actuación real. Este sistema consiste en
    establecer los costos unitarios de los artículos
    procesados en cada centro, previamente a la fabricación,
    basándolos en métodos más eficientes de
    elaboración y relacionándolos con un volumen dado
    de producción

    Son lo contrario de los costos reales. Estos
    últimos son costos históricos que se han incurrido
    en un período anterior. Los costos estándar se
    determinan con anticipación a la
    producción.

    Cuando se usa un sistema de costos estándar,
    tanto los costos estándar como los reales se reflejan en
    las cuentas de costos. La diferencias entre el costo real y el
    estándar se llama variación. Las variaciones
    indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de
    actuación establecido por la gerencia.

    Los costos estándares forman parte de las
    necesidades que tiene el empresario de información para la
    toma de decisiones. Cuanto mejor realizados estén los
    estudios atinentes, más útil será la
    herramienta, y por tanto habrá mayores posibilidades de
    tomar la mejor decisión.

    Máximo teórico de
    producción

    ® Tiempo
    que se para una máquina (debe restarse)

    Máximo normal

    Nivel de producción
    esperado

    ®
    Capacidad ociosa

    Los requisitos para la implantación de costos
    estándar son:

    • Definición de los niveles de
      producción
    • Departamentalización de la empresa, donde cada
      uno de los centros actúa como una empresa
      individual.
    • Definición del plan de cuentas
      analítico que habilite el juego entre
      presupuesto y real.
    • Elección del tipo de sistema a
      utilizar.
    • Determinación minuciosa de las
      especificaciones del producto en cada etapa.
    • Distribución correcta de la carga
      fabril
    • Fijación del volumen de fabricación
      (decisión empresaria).

    Los tipos de estándares son:

    1. Ideales o teóricos: son normas
      rígidas que en la práctica nunca pueden
      alcanzarse. Una de sus ventajas es que pueden usarse durante
      períodos relativamente largos sin tener que cambiarlas
      o adecuarlas. Sin embargo la conducta
      perfecta rara vez se logra, por lo cual las normas
      ideales crean un sentido de frustración.
    2. Promedio de costos anteriores: Tienden a ser
      flexibles; pueden incluir deficiencias que no deben
      incorporarse a las normas. Pueden establecerse con relativa
      facilidad.
    3. Regulares: Se basa en las futuras
      probabilidades de costos bajo condiciones normales. En
      realidad tienden a basarse en promedios pasados que han
      sido ajustados para tomar en cuenta las expectativas
      futuras. Una ventaja es que no requieren ajustes
      frecuentes; pueden ser útiles en la planificación a largo plazo y en la
      toma de decisiones. Son menos aconsejables desde el punto
      de vista de medición de la actuación y la
      toma de decisiones a corto plazo.

      Determinación
      de estándares físicos de cada elemento del
      costo

    4. Alto nivel de rendimiento factible: Incluyen
      un margen para ciertas deficiencias de operación que
      se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar
      las normas de este tipo mediante una actuación
      efectiva.

      Estas normas suponen la existencia de una adecuado
      planeamiento de materiales, así como procedimientos de control y el uso de
      materiales cuyo diseño, calidad y especificaciones
      están estandarizados.

      Los márgenes de deterioro deben incluirse
      en las normas sólo por cantidades que se consideren
      normales o inevitables. Los desperdicios que sobrepasan
      estos márgenes se consideran como una
      variación del uso de los materiales.

    5. Materia prima: Los estándares deben
      incluir todos los materiales que pueden identificarse
      directamente con el producto. Por lo general, las
      cantidades estándar son desarrolladas por
      profesionales y están formadas por los materiales
      más económicos de acuerdo con el
      diseño y calidad del producto. Cuando se requieren
      muchas clases distintas de materiales se confecciona la
      llamada lista estándar de materia prima.

      Generalmente se usan promedios de actuaciones
      pasadas como normas de tiempo.

      Algunas compañías utilizan tirajes
      de prueba como base para establecer normas de tiempo de
      mano de obra. Las normas establecidas sobre esta base no
      suelen ser satisfactorias, ya que es difícil simular
      las condiciones de operación reales sobre una base
      experimental.

    6. Mano de obra directa: Las asignaciones de
      producción estándar pueden basarse en una
      determinación de lo que representa un buen nivel de
      actuación. Frecuentemente se emplean los estudios de
      tiempo y movimientos para determinar las normas de mano de
      obra; o bien se recurre a normas sintéticas.
      Éstas se basan en tablas que contienen la
      asignación de tiempo estándar para varios
      movimientos y otros elementos que intervienen en un
      trabajo. Las normas de tiempo sintéticas requieren
      una descripción del trabajo muy cuidadosa
      y detallada.

      La mayor utilidad de esta tasa de costos
      indirectos de fabricación estándar
      está en el costeo y planificación de
      productos.

      Por lo general, las cargas fabriles variables se
      colocan deliberadamente en relación directa con los
      productos mediante el uso de una tasa al efecto.

      La carga fabril fija consta principalmente del
      costo vencido de las máquinas e instalaciones en que
      incurrirá la empresa independientemente del nivel
      productivo. Por lo tanto el uso de estándares en
      este caso carece de significado para propósitos de
      control de las operaciones.

      Determinación
      de estándares monetarios de cada elemento del costo.
      Efecto de la inflación

    7. Carga Fabril: Se determinan y se usan casi
      en la misma forma que las normas para las materias
      primas.
    8. Materia prima: el tipo de estándares
      depende de la política de la gerencia; puede
      basarse en precios promedio recientes y pasados, en precios
      actuales, o en precios esperados para el período en
      el cual las normas tendrán vigencia. Además,
      como son particularmente útiles para la toma de
      decisiones a corto plazo, muchas empresas prefieren
      atenerse a los futuros cambios de precio, sobre todo en una
      época inflacionaria.

      En general, las variaciones de las tasas
      salariales de mano de obra no son controlables. Sin
      embargo, si la tasa real se basa en un acuerdo por
      contrato, puede producirse una variación de la tasa
      como resultado del uso de mano de obra de mayor o menor
      calidad que lo previsto por la norma.

      Pueden existir varias clases distintas de costos
      unitarios de mano de obra. Las tasas salariales pueden
      basarse en distintas habilidades o experiencia, o en ambos
      factores.

      Cuando las tasas salariales se determinan mediante
      convenios sindicales, es práctico reconocer que la
      tarifa así establecida es, en esencia, la tarifa
      estándar.

    9. Mano de obra directa: Para establecer estos
      estándares es necesario conocer las operaciones que
      se van a realizar, la calidad de la mano de obra que se
      desea y la tasa promedio por hora que se espera pagar. La
      tasa salarial por hora puede basarse en convenios
      sindicales.

      La pérdida debida a capacidad ociosa se
      presenta cuando la actividad de producción no es
      suficiente para absorber todos los costos indirectos de
      fabricación incurridos.

      Determinación
      del nivel de actividad
      estándar

      Capacidad práctica: Representa el
      nivel de producción que, para cualquier
      propósito práctico, es el nivel máximo
      factible. La diferencia entre la capacidad máxima y
      la normal radica en los factores estimados
      inevitables.

      Capacidad normal: Representa el nivel de
      operaciones normal de períodos anteriores. Se basa
      en la capacidad para producir y vender.

      Capacidad presupuestada: Es el nivel de
      actividades para el período siguiente sobre la base
      de las ventas esperadas.

      El nivel normal de producción es el
      resultado de computar 3 factores:

    10. Carga Fabril: Es una norma expresada en $/hh
      o en $/hm, o como un porcentaje de los costos de mano de obra
      directa o costos de producción.
    11. Tiempo de trabajo, que representa el promedio de
      días o turnos que funciona cada centro en un
      mes.
    12. Horas de labor normales diarias.
    13. Volumen horario normal.

    Valorización de las
    existencias en proceso y terminadas.

    Cuando se produce un cambio en los
    estándares es necesario revalorizar los inventarios.
    Generalmente, es conveniente costear los inventarios según
    las normas antiguas y las nuevas, de modo que las ganancias o
    pérdidas descubiertas al efectuar la revisión de
    las normas no desaparezcan en las cuentas de variaciones. La
    diferencia se carga a una cuenta especial.

    Bien se trata de artículos semiterminados o
    terminados, o de materias primas sin procesar, los inventarios de
    cada sector deben valorizarse a costos
    estándares.

    La producción terminada por un centro puede tener
    3 destinos:

    • otra área productora
    • un almacén de artículos
      semiprocesados
    • almacén de productos terminados.

    Estas transferencias deben estar debidamente
    documentadas para asegurar la correcta contabilización de
    los movimientos.

    Mecanismo de
    contabilización

    Existen 3 procedimientos para registrar los consumos en
    la contabilidad de costos estándar:

    1. Los elementos del costo se imputan a los centros
      fabriles a los precios vigentes al fin de cada mes, mientras
      que las existencias en proceso y los productos terminados se
      acreditan a costo estándar. El saldo de las cuentas de
      fábrica, luego de ajustados los costos del proceso
      inicial, representa la variación del mes, que se
      cancela por cuentas de resultados.
    2. Los elementos del costo se debitan a Productos en
      proceso, calculados a precios estándares. Los
      inventarios en proceso y los bienes terminados se
      valúan a costos estándares. Las variaciones
      resultantes se saldan por cuentas de resultados.
    3. La cuenta Productos en Proceso se debita a precios
      resultantes y estándares, acreditando los stocks en
      proceso y los artículos terminados a costos
      resultantes y estándares.

    Papel del sistema de
    costos estándar en el control de la eficiencia de la carga
    fabril en el proceso de presupuestación y en la toma de
    decisiones

    • Las normas o estándares de costo pueden ser un
      instrumento importante para la evaluación de la
      actuación.
    • Las variaciones de las normas conducen a la gerencia
      a implantar programas de
      reducción de costos concentrando la atención en
      las áreas que están fuera de control.
    • Los costos estándar son útiles a la
      gerencia para el desarrollo
      de sus planes. El mismo proceso de establecer las normas
      requiere una planificación cuidadosa en áreas
      como la e de la
      organización, asignación de responsabilidades
      y las políticas relacionadas con la
      evaluación de la actuación.
    • Los costos estándar son útiles en la
      toma de decisiones, sobre todo si se diferencias los costos
      fijos y variables y si los precios de los materiales y las
      tarifas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de
      los costos durante el período siguiente.
    • Los costos estándar pueden dar como resultado
      una reducción en el trabajo de oficina.

     

     

    Autor:

    Marina Ivnisky

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