Tesis: Auditoría integral: una respuesta efectiva de lucha contra el fraude y la corrupción en los gobiernos regionales (página 2)

PARTE I:

PLANTEAMIENTO METODOLÓGICO Y
TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN

CAPÍTULO
I:

PLANTEAMIENTO
METODOLÓGICO

1. Durante el año 2005, han sido motivo de
   denuncias varias autoridades, funcionarios y trabajadores
   de gobiernos regionales, por cuestiones de nepotismo, uso
   inadecuado de recursos
   financieros y materiales, falsificación de documentos, faltantes de inventarios, adulteración de
   documentos y otros aspectos. Estos hechos por lo general no
   han sido evidenciados por la auditoria financiera ni de
   gestión; por tanto se hace necesario
   aplicar otro tipo de auditoría que pueda identificar estos
   hechos de corrupción, para que los gobiernos
   regionales se conviertan en las entidades que la comunidad
   necesita.

   En tal sentido en este trabajo de investigación proponemos a la
   auditoría integral como la respuesta efectiva de
   lucha contra el fraude y
   la corrupción que se presenta en los
   gobiernos regionales, recientemente instaurados en nuestro
   país.

   El proceso,
   procedimientos, técnicas y prácticas de la
   auditoría integral facilitarán el desarrollo de una gestión
   óptima de los gobiernos regionales.

2. DESCRIPCIÓN DEL TRABAJO DE
   INVESTIGACIÓN
3. DELIMITACIONES DE LA
   INVESTIGACIÓN

1. Esta investigación ha comprendido a los
   Gobiernos Regionales instaurados en nuestro país( 26);
   especialmente los Gobiernos Regionales de Lima ? Provincias,
   Lima ? Metropolitana y Callo, por la trascendencia que tienen
   para el desarrollo de esta importante zona de nuestro
   país.

2. DELIMITACIÓN ESPACIAL

   Esta investigación comprende el pasado,
   presente y futuro de los Gobiernos Regionales: Del pasado y
   del presente se obtiene la normatividad y la forma como se
   vienen gestionando y controlando estas entidades.
   Básicamente el trabajo
   estará orientado al futuro, por cuanto la
   auditoría integral es una actividad profesional que
   todavía no se ha aplicado regularmente en nuestro
   país, mucho menos en este tipo de entidades que son
   relativamente nuevas, pero que tienen gran trascendencia en
   la vida del país.

3. DELIMITACIÓN TEMPORAL

   Como parte de la investigación se ha
   establecido relaciones con las autoridades, funcionarios y
   trabajadores de los gobiernos regionales, quienes conocen y
   viven las experiencias legales, decisiones y ejecución
   de las actividades encomendadas a este nivel de
   gestión del Estado;
   por tanto ellos nos han dicho en que medida conocen la
   auditoría integral y la forma como podría
   incidir en la lucha contra el fraude y la corrupción
   que ya vienen adoleciendo varios gobiernos regionales;
   además se consideró la participación de
   especialistas de las Sociedades
   de Auditoría de Lima Metropolitana y personal
   docente de Auditoría de las Universidades
   Públicas y Privadas quienes con su experiencia y
   conocimientos sobre auditoría nos dieron sus aportes
   para relacionar adecuadamente a la auditoría integral
   y la lucha contra el fraude y la corrupción en los
   gobiernos regionales. Existen docentes
   universitarios, que por más de cuarenta años de
   sus vidas se han dedicado a la realización de auditorías en el sector privado y
   gubernamental, por tanto estas personas constituyen una
   extraordinaria fuente para nuestro trabajo.

4. DELIMITACIÓN SOCIAL

   Los principales conceptos que son desarrollados
   están dados por las variables
   que utilizará el trabajo de
   investigación:

   1. AUDITORÍA INTEGRAL: Variable
      Independiente
   2. GOBIERNOS REGIONALES: Variable
      interviniente
   3. LUCHA CONTRA EL FRAUDE Y LA
      CORRUPCIÓN: Variable Dependiente
5. DELIMITACIÓN CONCEPTUAL

Otra fuente conceptual, lo constituyen los
indicadores de las variables antes mencionadas y los
términos que se utilizan en el manejo de dichos
indicadores.

1. PROBLEMAS DE LA
   INVESTIGACIÓN

0. DESCRIPCIÓN DE LA REALIDAD
   PROBLEMÁTICA

El poder judicial de
nuestro país desde siempre ha procesado, viene procesando
y de seguro
procesará a personal que en condición de directivo,
funcionario o trabajador del Estado, ha realizado fraudes y/o
actos de corrupción.

El Congreso de la República, dispone de una
Comisión de Fiscalización, la misma que ha tratado,
trata y de seguro seguirá tratando casos de fraude y
corrupción en el sector
público.

La Contraloría General de la República
como parte de su función
constitucional, ha determinado, viene determinado y seguro
seguirá encontrando casos de fraude y
corrupción.

Los órganos de control
interno de las entidades del estado desde siempre han venido
realizando acciones de
control para
confirmar fraudes y/o actos de corrupción.

Los medios de
comunicación: canales de televisión, radios, revistas,
periódicos permanentemente incrementan sus ventas gracias
a la publicación de denuncias de fraude y
corrupción cometidas por directivos, funcionarios y
trabajadores del Estado; de este modo se divulgan complejas
malversaciones, grandes fraudes institucionales y delitos de
función que el ciudadano común y corriente no puede
sino asombrarse ante el evidente ingenio y "eficiencia" con
que actúan estas personas.

Todo este panorama, nos lleva a indicar que el fraude y
la corrupción se han convertido en "instituciones"
intangibles y amorfas que de alguna manera involucra a
directivos, funcionarios y trabajadores del Estado, a las mismas
instituciones y al Estado en general.

Ante esta situación se ha llegado a indicar que
la corrupción es un mal incurable, que siempre se
encuentra de moda en nuestro
país y especialmente en el sector
gubernamental.

Los analistas coinciden en señalar que el fraude
y la corrupción parecen ser actos ilegales
institucionalizados en el quehacer institucional, tanto en el
gobierno general,
gobierno regional como gobierno local.

La auditoría
interna, la auditoría financiera, la auditoría
de gestión y los exámenes especiales que se aplican
en el sector gubernamental de nuestro país, no vienen
aportando "la vitamina" que necesitan los gobiernos regionales
para adoptar una política severa a la
par justa y decidida para no tolerar el comportamiento
fraudulento y de corrupción de los directivos,
funcionarios y trabajadores de los niveles de gobierno de nuestro
país. Asimismo este tipo de auditorías no presentan
propuestas para el diseño
e implementación de una serie de procedimientos,
técnicas y prácticas, algunas de tipo general y
otras específicas que limiten el fraude y la
corrupción.

Por otra parte, se ha observado que los equipos de
auditoría, de los tipos antes mencionados, han venido
adoptando una tibia actitud frente
a los actos ilegales de los directivos, funcionarios y
trabajadores de los niveles de gobierno, probablemente para no
comprometerse y mantener una relación armónica con
sus clientes
gubernamentales, aunque esta sea ficticia. Una real
preocupación en las auditorías que no son integrales, es
la ausencia de documentación técnica que precise y
determine el rol y la actitud con el que debe actuar el auditor
independiente en los casos en que se identifique determinados
actos de corrupción con sus clientes.

Las auditorías diferentes a la integral, no
tienen mecanismos para que el auditor independiente en el
ejercicio profesional pueda determinar errores, fraudes, actos
ilegales, malversación y en general otros actos que
podrían vincularse directamente con la
corrupción.

1.3.2. PROBLEMA PRINCIPAL

¿ Qué aspectos deben considerarse
en el proceso de la auditoria
integral, para que esta herramienta profesional se
convierta en la respuesta efectiva contra el fraude y la
corrupción en los Gobiernos Regionales y además
sea facilitadora de la gestión institucional
¿

3. PROBLEMAS SECUNDARIOS

1. ¿ Cómo debe estructurarse el proceso y
   los procedimientos de la auditoria integral, para que
   contribuya en la lucha contra el fraude y la corrupción
   en los gobiernos regionales y facilite la Optimización
   de la gestión corporativa ¿
2. ¿ Qué actividades de control recomienda
   la auditoria integral para luchar contra el fraude y la
   corrupción, con lo cual los gobiernos regionales
   podrían alcanzar eficiencia, eficacia y
   economía
   en los recursos que gestionan, así como tener la
   confianza de la comunidad ¿

3. 1.4.1. JUSTIFICACIÓN

   El fraude y la corrupción son actos
   ilegales casi institucionalizados en el quehacer de los
   niveles gubernamentales. Para enfrentarse a tales actos la
   alta dirección, en nuestro caso de los
   gobiernos regionales, deben hacer uso de una extraordinaria
   herramienta de gestión y control institucional, como
   es la auditoría integral. La auditoría
   integral, de seguro además de evidenciar los
   procesos
   y procedimientos institucionales, va a aportar las
   recomendaciones que requieren los gobiernos regionales para
   adoptar una política severa, justa y decidida para
   no tolerar comportamientos fraudulentos y de
   corrupción en estas instituciones por parte de
   directivos, funcionarios y trabajadores, en estas
   instituciones que recién se han creado en nuestro
   país.

   La auditoría integral, facilitará a
   los gobiernos regionales, los mecanismos para superar la
   lentitud y complejidad de los procesos
   administrativos y especialmente para superar la
   confusión reinante en los procesos, la
   desorganización, la apatía del personal
   encargado y las medidas administrativas contraproducentes
   que hacen el proceso lento y tortuoso en lugar de
   más eficiente y ágil.

   La auditoría integral, facilitará la
   asesoría para la implantación de
   prácticas modernas y eficientes de dirección
   financiera gubernamental, mejores controles internos y a
   mejorar el papel de los órganos de control
   interno.

   Las auditorías tradicionales, han
   demostrado ser débiles e incapaces de detectar
   profesionalmente y tratar el fraude y la corrupción
   gubernamental; por tanto la auditoría integral
   aparece como la alternativa para fortalecer, modernizar y
   mejorar el trabajo de los auditores, de forma que
   contribuyan a luchar contra estos flagelos que quiebran
   la moral
   de los trabajadores honestos y especialmente de la
   comunidad que aporta al Estado.

   La auditoría integral pasará a
   desarrollar un papel importante y decisivo para identificar
   y divulgar aquellas prácticas de fraudes, sobornos y
   en general actos de corrupción que podría
   identificar como parte de la aplicación de sus
   procedimientos, técnicas y prácticas
   especializadas.

   Es indudable, que el mejor aporte que el equipo de
   auditoría integral entregará al gobierno
   regional será el fortalecimiento del sistema
   de control interno que existe y que debe ser lo
   suficientemente fuerte para poder
   identificar en forma automática o como parte del
   sistema de contabilidad aquellos errores,
   irregularidades, actos ilegales y en general fraudes y
   todos aquellos actos que podrán calificarse como de
   corrupción.

   La corrupción es un término muy
   utilizado. También es cierto que muy poco se ha
   hecho por combatirla con energía y decisión,
   sobre todo por parte de los auditores; por tanto a
   través de la auditoría integral es la gran
   oportunidad histórica para que la profesión
   tenga una participación más activa y que de
   una vez por todas se deje esa tibia y complaciente
   actuación que algunas veces se ha tenido en el
   ejercicio de otras auditorías, ante actos de
   corrupción que ha identificado la labor
   profesional.

   1.4.2. IMPORTANCIA

   La relevancia de este trabajo de
   investigación reside en la conversión de la
   actitud pasiva a una actitud activa, protagonista, de la
   lucha contra el fraude y la corrupción, por parte de
   los auditores y directivos de los gobiernos regionales. En
   un ambiente
   donde sabemos que hay corrupción, pero nadie se
   atreve a informarlo o denunciarlo, este tipo de actitudes resulta relevante.

   También la importancia, se da en la medida
   que permite que los profesionales de post grado, tengamos
   la oportunidad de expresar nuestra opinión sobre la
   necesidad de terminar con la corrupción, utilizando
   en este caso una herramienta como es la auditoría
   integral.

4. JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA DE LA
   INVESTIGACIÓN
5. OBJETIVOS DE LA
   INVESTIGACIÓN

OBJETIVO GENERAL:

Formular los criterios bajo los cuales debe
desarrollarse la auditoria integral en los gobiernos
regionales; de tal modo que sea la herramienta efectiva contra
el fraude y la corrupción y contribuya a recobrar la
confianza de parte del resto del sector publico y especialmente
de la comunidad.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

2. Recomendar el proceso, procedimientos, criterios y
   políticas que debe aplicar la auditoria
   integral, para que sea una herramienta efectiva contra el
   fraude y la corrupción en los gobiernos regionales y
   además contribuya a la Optimización de su
   gestión corporativa.
3. Recomendar las actividades de control mas efectivas
   para prevenir el fraude y la corrupción en los gobiernos
   regionales, lo que facilitaría el uso racional de los
   recursos y alcanzar los objetivos
   establecidos en las normas y
   exigidos por la comunidad.

3. HIPÓTESIS DE
   LA INVESTIGACIÓN

HIPÓTESIS PRINCIPAL

La auditoria integral para que sea la respuesta
efectiva que necesitan los gobiernos regionales en la lucha
contra el fraude y la corrupción, debe considerar,
además de su proceso normal, actividades que le den
valor
agregado a esta actividad profesional, como asesoría
especializada en el marco de los nuevos paradigmas
de control y seguimiento de las observaciones
realizadas.

HIPÓTESIS SECUNDARIAS

1. La auditoria integral para que contribuya en la lucha
   contra el fraude y la corrupción en los gobiernos
   regionales, debe ejecutarse sobre la base de los
   procedimientos, criterios y políticas que tengan en
   cuenta la actividad multisectorial de estos gobiernos y el
   grado de respondabilidad que tienen frente al poder
   ejecutivo y legislativo.
2. Las actividades de control consisten en las
   políticas y los procedimientos que tienden a asegurar
   que se cumplan las directrices establecidas; se lleven a cabo
   en cualquier sector regional y en todas las funciones.
   Comprenden una serie de actividades como aprobaciones,
   autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, análisis de operaciones,
   salvaguarda de activos,
   segregación de funciones y otras. Con estas actividades
   es factible alcanzar eficiencia, eficacia y
   economía.

VARIABLES E INDICADORES DE LA
INVESTIGACIÓN:

1. 10. AUDITORIA INTEGRAL

   INDICADORES:

   X.1. PROCESO, PROCEDIMIENTOS, CRITERIOS Y
   POLITICAS

   X.2. EFICIENCIA, EFICACIA Y ECONOMIA

2. VARIABLE
   INDEPENDIENTE:

   Y. LUCHA CONTRA EL FRAUDE Y LA
   CORRUPCION

   INDICADORES:

   Y.1. FRAUDE Y CORRUPCION

   Y.2. ACTIVIDADES DE CONTROL

3. VARIABLE DEPENDIENTE:
4. VARIABLE INTERVINIENTE:

Z. GOBIERNOS REGIONALES

INDICADORES:

Z.1. GESTION CORPORATIVA

Z.2. CONTROL EFECTIVO

RESUMEN:

GOBIERNOS REGIONALES + AUDITORIA
INTEGRAL =

LUCHA EFECTIVA CONTRA EL FRAUDE Y LA
CORRUPCION

3. METODOLOGÍA DE LA
   INVESTIGACIÓN

TIPO Y NIVEL DE
INVESTIGACIÓN:

MÉTODOS DE LA
INVESTIGACIÓN

DISEÑO DE LA
INVESTIGACIÓN DESARROLLADA.

En este trabajo de investigación, en primer lugar
se han identificado los problemas, en base a los cuales se
han propuesto las soluciones
correspondientes a través de las hipótesis,
asimismo se han propuesto los objetivos de la
investigación; estableciendo una relación directa
entre estos tres elementos metodológicos.

Luego de haber desarrollado el trabajo, se ha
contrastado los objetivos específicos, lo que ha permitido
consolidar el objetivo
general de la investigación. Los objetivos
específicos contrastados, han sido la base para emitir las
conclusiones parciales de la investigación.

Las conclusiones parciales, constituyen el resultado de
la investigación y constituyen la base para emitir la
conclusión general del trabajo.

Finalmente, se ha establecido una interrelación
entre el objetivo general y la conclusión general para
llegar a contrastar la hipótesis general de la
investigación, sobre la base del planteamiento
metodológico y teórico.

POBLACIÓN Y MUESTRA DE LA
INVESTIGACIÓN

COMPOSICIÓN DE LA MUESTRA DE LA
INVESTIGACIÓN

Fuente: Elaboración propia.

TÉCNICAS DE RECOPILACIÓN
DE DATOS:

INSTRUMENTOS DE RECOPILACIÓN DE
DATOS:

Los instrumentos que se han utilizado en la
investigación, están relacionados con las
técnicas antes mencionadas, del siguiente modo:

TÉCNICAS E INSTRUMENTOS
UTILIZADOS EN LA INVESTIGACIÓN

TÉCNICAS DE ANÁLISIS Y
PROCESAMIENTO DE DATOS

CAPÍTULO
II:

PLANTEAMIENTO TEÓRICO DE LA
INVESTIGACIÓN

1. "Fraude y Corrupción
   enemigos de Desarrollo", es el
   título de una Revista
   Institucional editada por el Colegio de Contadores
   Públicos de Lima, el objetivo de esta
   publicación es presentar resúmenes de
   aquellos libros,
   artículos, conferencias, trabajos presentados a
   eventos
   internacionales, y en general información
   actualizada sobre este delicado tema del fraude y la
   corrupción; para divulgar aquellas experiencias o
   los resultados de investigaciones sobre el tema que estamos
   seguros
   permitirá un análisis y reflexión con
   el firme propósito de contribuir a desterrar
   definitivamente este problema social que indudablemente
   limita el desarrollo de nuestro país.

   El libro de
   Robert Klitgaard, "Controlando la
   Corrupción", citado en
   la Revista "Fraude y Corrupción Enemigos del
   Desarrollo" del Colegio de Contadores Públicos de
   Lima, está diseñado para ayudar, a analizar
   prácticas corruptas y a resolver que hacer con ellas
   en el aspecto legal, social, contable, financiero y de
   auditoría.

   El Embajador estadounidense Mark L.
   Edelman, en su Discurso
   de Apertura del XVIII Seminario
   Interamericano e Ibérico de Presupuesto
   Público de fecha del 20.05.1991; citado en la
   Revista "Fraude y Corrupción Enemigos del
   Desarrollo" del Colegio de
   Contadores Públicos de Lima, dijo: "si la paz, la
   democracia y la recuperación
   económica van a continuar y florecer en este
   hemisferio, el fundamento para el progreso tiene que ser
   gobiernos que administran eficientemente, efectivamente y
   "responsablemente" sus recursos financieros, de acuerdo con
   la ley. La
   integridad es la llave para llevar a cabo dicho
   proceso".

   Juan R. Herrera, citado en la Revista
   "Fraude y Corrupción Enemigos del
   Desarrollo" del Colegio de
   Contadores Públicos de Lima, en su exposición en la Conferencia
   Internacional Sobre Problemas de Fraude y Corrupción en
   el Gobierno, de diciembre 1989, se refirió a la
   participación de las organizaciones profesionales en la ayuda
   para fortalecer la moralidad en la esfera
   gubernamental. Se hace énfasis a la labor de la
   auditoría integral como una de las mejores
   formas de contribuir a luchar contra el fraude y la
   corrupción que impera en los gobiernos nacionales,
   regionales y locales de los países.

   El mismo autor en la III Conferencia Anual
   sobre Nuevos Desarrollos en la Dirección
   Financiera Gubernamental de Abril 1989, decía
   que la corrupción es un concepto
   tan amplio y alcanza tantos y tan distintos estamentos de
   la sociedad, que es casi un contrasentido
   hablar, sobre como la dirección financiera de los
   gobiernos puede controlar la corrupción en
   términos generales. Los gobiernos siempre
   tendrán la responsabilidad de tomar acción para controlar la
   corrupción en la comunidad como un todo.

   Alberto Ramírez Enríquez, en la
   conferencia denominada: "Medidas para evitar la
   corrupción en la
   empresa", dictada en el Tercer Encuentro Interamericano
   de Auditores Externos de Octubre 1991; decía que
   el fraude y la corrupción se han convertido en
   una institución intangible y amorfa que de alguna
   manera involucra personas, instituciones y
   recursos. Los periódicos, la
   televisión y la radio
   divulgan complejas malversaciones, grandes fraudes
   empresariales y delitos comerciales que el ciudadano
   común y corriente no puede sino asombrarse ante el
   evidente ingenio y eficiencia con que actúan estas
   personas.

   El mismo autor en su trabajo
   denominado: "Actitud del
   Auditor Independiente frente a actos de
   corrupción", presentado a la XIX
   Conferencia Interamericana de Contabilidad de Diciembre de
   1991; menciona: "la corrupción es un mal
   incurable, en nuestro medio se encuentra de moda; por tanto
   deben desarrollarse en diferentes niveles programas de
   anticorrupción con el fin de superar esta
   situación en los negocios, en la
   administración de las empresas
   y en el gobierno corporativo de las entidades
   públicas o privadas".

   El Dr. Julio César Brión,
   citado en la Revista "Fraude y Corrupción Enemigos
   del Desarrollo" del Colegio de Contadores Públicos
   de Lima, en su trabajo presentado en el Tercer Encuentro
   Interamericano de Auditores Internos de Octubre 1991;
   dice: "resulta indudable que una
   empresa no es de por si fraudulenta o corrupta. Lo son
   las personas que tiene a su cargo la dirección, la
   ejecución de las normas y procedimientos
   empresariales y, por ende, son ellos los que deben
   asumir toda la responsabilidad por los actos de la
   misma.

   Jorge Alejandro Sánchez
   Henríquez, Contador Público chileno, en
   la XXIII conferencia Interamericana de Contabilidad;
   dijo: " la auditoría
   integral nos proporciona una excelente herramienta para
   posicionarnos mejor frente a nuestros clientes, proveedores, acreedores e incluso nuestra
   competencia y a su vez nos entrega mayores
   posibilidades para proporcionar valor agregado al trabajo
   del auditor
   contemporáneo".

   Armando Miguel Casal y Mario Wainstein, en
   la XXIII Conferencia Interamericana de Contabilidad,
   coincidieron al indicar que la auditoría
   integral es un modelo
   de control completo de la gestión de un ente,
   incluido su entorno.

   Coincidimos con el concepto y objetivos que
   manifiesta Miguel H. Bravo Cervantes, cuando menciona:
   "Auditoría integral es el
   examen y evaluación integral,
   metodológico, objetivo, sistemático,
   analítico e independiente con respecto de la
   actuación de una empresa,
   de sus procesos operativos, así como de la
   aplicación y adecuación de sus recursos y su
   administración,
   efectuado por profesionales, con el propósito
   de emitir un informe,
   para formular recomendaciones contribuyendo a la
   optimización de la economía, eficiencia,
   efectividad y cumplimiento de la gestión empresarial.

   El autor peruano, destaca los siguientes objetivos
   de la auditoría integral: i) Evaluar a la empresa en
   todas sus áreas; ii) Obtener el
   conocimiento de la actuación de la
   gestión empresarial; iii) Evaluar la eficiencia y el
   grado de confiabilidad de la información
   administrativa, legal, contable, financiera,
   económica, labora, etc.; iv) Examinar el logro de
   los objetivos; v) Asistir a la dirección y a la
   gerencia
   para mayor efectividad y productividad de las operaciones; y, vi)
   Realizar recomendaciones que incluyan el respectivo
   seguimiento de las mismas.

   En las universidades públicas y privadas de
   Lima Metropolitana existen muchos trabajos relacionados con
   la auditoría financiera, auditoría interna,
   control interno, auditoría de gestión,
   auditoria ecológica; sin embargo no existen trabajos
   similares al presente:

   Al respecto en la Escuela
   de Post Grado de nuestra Universidad, se ha ubicado la tesis:
   "Las acciones de control para el
   desarrollo de una auditoría integral en una
   Universidad Pública"
   perteneciente a Elcida Herlinda
   Liñán Salinas; en dicho documento se
   resalta la importancia que tienen las acciones de control,
   programas de auditoría, procedimientos de
   auditoría, técnicas y prácticas de
   auditoría para efectos de obtener la evidencia que
   necesita el auditor para emitir su Informe. En este
   documento no se relaciona a la auditoría integral
   como herramienta para luchar contra el fraude y la
   corrupción, que existen en el sector público
   y en el sector privado.

   También se ha podido encontrar en la misma
   entidad y a cargo de la misma autora la
   tesis: "La auditoria integral
   en la optimización de las universidades publicas
   ". En este documento se recalca la
   relevancia que tiene la auditoría integral para el
   logro de la exactitud, eficiencia, efectividad y
   economicidad de los recursos de las universidades
   públicas". No se menciona en ninguna parte, alguna
   referencia a la auditoría integral como herramienta
   para luchar contra el fraude y la corrupción en las
   universidades públicas.

   Tesis: "La auditoria de gestión en la
   empresa moderna", elaborado por Juan Héctor
   Bendezú Iriarte para optar el grado de Maestro en
   Administración. El autor en esta
   tesis desarrolla el proceso de la auditoría de
   gestión, tratando en primer lugar la
   evaluación del sistema de control interno, lo que
   será de suma utilidad
   para este trabajo de investigación

   Tesis: "Control eficaz de la gestión de
   una empresa cooperativa de servicios múltiples", elaborado
   por Domingo Hernández Celis, para optar el Grado de
   Maestro en Auditoria Contable y financiera. En este trabajo
   el autor describe la forma como implementar un sistema de
   control interno eficaz para facilitar la
   optimización de la gestión y prevenir los
   actos de corrupción.

   Tesis: " Control de las Organizaciones No
   Gubernamentales de Desarrollo para la eficacia de la
   Cooperación Técnica Internacional",
   elaborado por Domingo Hernández Celis, para optar el
   Grado de Doctor en Contabilidad. En este trabajo el autor
   efectúa el diagnóstico del control aplicado en
   las Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo y luego
   presenta los instrumentos para superar la
   problemática y facilitar la gestión
   óptima de la cooperación internacional a
   favor de la población de los sectores de menores
   recursos.

2. ANTECEDENTES BIBLIOGRÁFICOS

   Según Vargas (1989), en el primer
   parágrafo del Artículo 259° de la
   Constitución Política del
   Estado del año 1979, se establece: "Las regiones se
   constituyen sobre la base de áreas contiguas
   integradas histórica, económica,
   administrativa y culturalmente. Conforman unidades
   geo-económicas". Asimismo, el Artículo
   260° de la Constitución antes indicada dice:
   "las regiones comprendidas en el Plan
   Nacional de Regionalización se crea por ley a
   iniciativa del Poder Ejecutivo o a pedido de las
   corporaciones departamentales de desarrollo, con el voto
   favorable de los Consejo Provinciales, siempre que ese voto
   represente la mayoría de la población de la
   región proyectada. También, en la
   Décima Disposición General Transitoria de la
   Constitución Política del Estado de 1979, "
   En tanto se organizan las regiones, el Gobierno
   Constitucional restablece a partir de 1981 la vigencia de
   las Corporaciones o Juntas Departamentales de Desarrollo,
   de acuerdo con sus respectivas leyes de
   creación y las rentas a ellas asignadas".

   Según a Ley No. 24650 ? Ley de bases de la
   Regionalización, se estableció que cada
   región comprende el territorio que señala su
   respectiva Ley Orgánica de Creación. El
   gobierno Regional es un organismo de gobierno
   descentralizado. Es persona
   jurídica de derecho
   público interno; goza de autonomía
   administrativa y económica, dentro de ley; y, ejerce
   sus atribuciones con sujeción al carácter unitario, representativo y
   descentralizado de gobierno. La finalidad del Gobierno
   Regional es lograr el desarrollo integral y armónico
   de la región, con el concurso y la
   participación de la población, y con
   sujeción a la Constitución, la ley y los
   planes nacionales de desarrollo.

   Los gobiernos regionales ejercen competencias sectoriales en materia
   de salud,
   educación, trabajo, bienestar,
   vivienda, agropecuaria, forestal, fauna,
   pesquería, minería e hidrocarburos, recursos
   naturales y medio
   ambiente, industria, artesanía, comercio, energía, transporte, comunicaciones y las demás que se les
   asigne.

   El Capítulo XIV de la Constitución
   Política del Estado de 1993, está referida a
   la descentralización, las regiones y las
   municipalidades. Al respecto se establece que la
   descentralización es un proceso permanente que tiene
   como objetivo el desarrollo integral del país. El
   territorio de la República se divide en regiones,
   departamentos, provincias y distritos, en cuyas
   circunscripciones se ejerce el gobierno unitario de manera
   descentralizada y desconcentrada. Asimismo, se establece
   que las regiones se constituyen por iniciativa y mandato de
   las poblaciones pertenecientes a uno o más
   departamentos colindantes.

   Según Vargas (2004), la Ley No. 27783 Ley
   de Bases de la Descentralización desarrolla el
   Capítulo de la Constitución Política
   sobre Descentralización, que regula la estructura y organización del Estado en forma
   democrática, descentralizada y desconcentrada,
   correspondiente al Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales
   y Gobiernos Locales. Asimismo define las normas que regulan
   la descentralización administrativa,
   económica, productiva, financiera, tributaria y
   fiscal.
   Esta norma establece la finalidad, principios, objetivos y
   criterios generales del nuevo proceso de
   descentralización, regula la conformación de
   las regiones y municipalidades; fija las competencias de
   los tres niveles de gobierno y determina los bienes y
   recursos de los gobiernos regionales y locales; y, regula
   las relaciones de gobierno en sus distintos
   niveles.

   Esta norma referente a la fiscalización
   y control establece que, los gobiernos regionales son
   fiscalizados por el Consejo Regional, también son
   fiscalizados por los ciudadanos de su jurisdicción.
   La norma establece asimismo que los gobiernos regionales
   están sujetos al control y supervisión permanente de la
   Contraloría General de la República en el
   marco del Sistema Nacional de Control. El auditor interno
   de los gobiernos regionales(actualmente Jefe del Organo de
   Control Institucional), para los fines de control
   concurrente y posterior, dependen funcional y
   orgánicamente de la Contraloría General de la
   República. La norma establece que la
   Contraloría General de la República se
   organiza con una estructura descentralizada para cumplir su
   función de control, y establece criterios
   mínimos y comunes para la gestión y control
   de los gobiernos regionales, acorde a la realidad y
   tipologías de cada una de dichas
   instancias.

   Vargas (2005), indica que la Ley No. 27867 ? Ley
   Orgánica de Gobiernos Regionales; establece y norma
   la estructura, organización, competencias y
   funciones de los gobiernos regionales. Define la
   organización democrática, descentralizada
   y desconcentrada del gobierno regional conforme a la
   constitución y la Ley de Bases de la
   Descentralización. Los gobiernos regionales tienen
   como misión organizar y conducir la
   gestión pública regional de acuerdo a sus
   competencias exclusivas, compartidas y delegadas, en el
   marco de las políticas nacionales y sectoriales,
   para contribuir al desarrollo integral y sostenible de la
   región. Esta norma también establece que los
   planes, presupuestos objetivos, metas y resultados
   del gobierno regional serán difundidos a la
   población en base a la Ley de Transparencia y Acceso
   a la Información Pública No. 27806. Se
   establece que la administración Pública
   Regional está orientada bajo un sistema moderno de
   gestión y sometida a una evaluación de desempeño. Los
   gobiernos regionales incorporarán a sus programas de
   acción mecanismos concretos para la rendición
   de cuentas
   a la ciudadanía sobre los avances, logros,
   dificultades y perspectivas de su gestión

   La Ley en referencia, establece que el gobierno
   regional está sujeto a la fiscalización
   permanente del Congreso de la República, del Consejo
   Regional y la ciudadanía, conforme a la ley y al
   Reglamento del Consejo Regional. El control a nivel
   regional está a cargo del Organo Regional de Control
   Interno, el cual depende funcionalmente y
   orgánicamente de la Contraloría General de la
   república conforme a la Ley Orgánica del
   Sistema Nacional de Control y de la Contraloría
   General de la República.

3. RESEÑA HISTÓRICA DE LA
   INVESTIGACIÓN
4. BASE LEGAL DE LA
   INVESTIGACIÓN

Constituyen normas aplicables al presente trabajo, entre
otras, las siguientes:

MORMAS GENERALES:

2. Constitución Política del
   Perú;
3. Código Civil
4. Código Penal
5. Ley de Procedimientos
   Administrativos.
6. Ley No. 27245 ? Ley de Prudencia y Transparencia
   Fiscal. Ley No. 27958 modificatoria de la Ley No.
   27245.
7. Ley No. 27806 ? Ley de Transparencia y Acceso a la
   Información Pública.
8. Ley No. 28194 ? Ley de lucha contra la
   evasión y para la formalización de la
   economía.
9. D.S. No. 083-2004-PCM ? TUO de la Ley de
   Contrataciones y Adquisiciones del Estado.
10. Ley No. 28112 ? Ley Marco de la Administración Financiera del Sector
    Público.
11. Ley No. 28411 ? Ley General del Sistema Nacional de
    Presupuesto.
12. Ley No. 28652 – Ley de Presupuesto del Sector
    Público para el Año Fiscal 2006.
13. No. 28653 ? Ley de Equilibrio
    Financiero del Presupuesto del Sector Público para el
    Año Fiscal 2006.
14. Ley No. 28654 ? Ley de Endeudamiento del Sector
    Público para el Año Fiscal 2006.
15. Ley No. 27785 ? Ley Orgánica del Sistema
    Nacional de Control y de la Contraloría General de la
    República.
16. Ley No. 27312 ? Ley de Gestión de la Cuenta
    General de la República.

NORMAS SOBRE GOBIERNOS
REGIONALES:

1. Ley No. 27783 ? Ley de Bases de la
   Descentralización
2. Ley No. 27867 ? Ley Orgánica de Gobiernos
   Regionales
3. Ley No. 28273 ? Ley de Sistema de Acreditación
   de los Gobiernos Regionales y Locales.
4. D. Leg. No. 955 ? Ley de Descentralización
   Fiscal.

1. De acuerdo con Vargas (2005), el artículo
   189° de la Constitución Política del
   Perú de 1993 se establece que "El territorio de la
   República se divide en regiones,
   departamentos, provincias y distritos, en cuyas
   circunscripciones se ejerce el gobierno unitario de manera
   descentralizada y desconcentrada"

   La Descentralización es la
   transferencia a diversas regiones de parte de la
   autoridad que antes ejercía el
   Gobierno General

   La regionalización es la
   organización de un país con criterios
   descentralizadores.

   La desconcentración, se da cuando
   una institución del Estado establece dependencias
   para el cumplimiento oportuno y efectivo de sus objetivos
   específicos, objetivos generales, misión y visión
   institucional

   Según Vargas (2005), la Ley No. 27783 que
   aprueba la Ley de Bases de la
   Descentralización, establece que la
   descentralización tiene como finalidad el desarrollo
   integral, armónico y sostenible del país,
   mediante la separación de competencias y funciones,
   y el equilibrado ejercicio del poder por los tres niveles
   de gobierno, en beneficio de la población

   La descentralización se sustenta y rige por
   los siguientes principios generales: es permanente,
   es dinámica, es irreversible, es
   demócrata, es integral, es subsidiaria y es gradual.
   La descentralización cumplirá, a lo largo de
   su desarrollo, los siguientes objetivos
   políticos: i) Unidad y eficiencia del Estado,
   mediante la distribución ordenada de las
   competencias públicas y la adecuada relación
   entre los distintos niveles de gobierno y la
   administración estatal; ii) Representación
   política y de intermediación hacia los
   órganos de gobierno nacional, regional y local,
   constituidos por elección democrática; iii)
   Participación y fiscalización de los
   ciudadanos en la gestión de los asuntos
   públicos de cada región y localidad; e, iv)
   Institucionalización de sólidos gobiernos
   regionales y locales. Los objetivos a nivel
   económico son los siguientes: i) Desarrollo
   económico, autosostenido y de la competitividad de las diferentes regiones y
   localidades del país, en base a su vocación y
   especialización productiva; ii) Cobertura y
   abastecimiento de servicios sociales básicos en todo
   el territorio nacional; iii) Disposición de la
   infraestructura económica y social necesaria para
   promover la inversión en las diferentes
   circunscripciones del país; iv)
   Redistribución equitativa de los recursos del
   Estado; y v) Potenciación del financiamiento regional y local. Los
   Objetivos a nivel administrativo son los siguientes:
   i) Modernización y eficiencia de los procesos y
   sistemas
   de administración que aseguren la adecuada
   provisión de los servicios
   públicos; ii) Simplificación de
   trámites en las dependencias públicas
   nacionales, regionales y locales; y, iii) Asignación
   de competencias que evite la innecesaria duplicidad de
   funciones y recursos y la elusión de
   responsabilidades en la prestación de los servicios.
   Los Objetivos a nivel social, son los siguientes: i)
   Educación y capacitación orientadas a forjar un
   capital
   humano, la competitividad nacional e internacional; ii)
   Participación ciudadana en todas sus
   formas de organización y control social; iii)
   Incorporar la participación de las comunidades
   campesinas y nativas, reconociendo la interculturalidad y
   superando toda clase de
   exclusión y discriminación; y, iv) Promover el
   desarrollo
   humano y la mejora progresiva y sostenida de las
   condiciones de vida de la población para la
   superación de la
   pobreza. Los objetivos a nivel ambiental son: i)
   Ordenamiento territorial y del entorno ambiental, desde los
   enfoques de la sostenibilidad del desarrollo; ii)
   Gestión sostenible de los recursos naturales y
   mejoramiento de la calidad
   ambiental; y, iii) Coordinación y concertación
   interinstitucional y participación ciudadana en
   todos los niveles del Sistema Nacional de Gestión ambiental.

   La regionalización de acuerdo con la
   Ley de Bases de la Descentralización, es la
   división política del país en unidades
   territoriales geoeconómicas, con diversidad de
   recursos, naturales, sociales e institucionales, integradas
   histórica, económica, administrativa,
   ambiental y culturalmente, que comportan distintos niveles
   de desarrollo, especialización y competitividad
   productiva, sobre cuyas circunscripciones se constituyen y
   organizan gobiernos regionales.

   GOBIERNOS REGIONALES.

   Según Vargas (2005), la Ley No.
   27867, es la Ley Orgánica de Gobiernos Regionales.
   Esta norma establece la estructura, organización,
   competencias y funciones de los gobiernos regionales.
   Define la organización democrática
   descentralizada y desconcentrada del Gobierno Regional
   conforme a la Constitución y a la Ley de Bases de la
   Descentralización

   Los Gobiernos Regionales son personas
   jurídicas de derecho público, con
   autonomía política, económica y
   administrativa en asuntos de su competencia, constituyendo,
   para su administración económica y
   financiera, un Pliego Presupuestal.

   Los gobiernos regionales tienen por finalidad
   esencial fomentar el desarrollo regional sostenible,
   promoviendo la inversión pública y privada y
   el empleo y
   garantizar el ejercicio pleno de los derechos y
   la igualdad
   de oportunidades de sus habitantes, de acuerdo con los
   planes y programas nacionales, regionales y locales de
   desarrollo.

   1. GESTIÓN CORPORATIVA DE LOS GOBIERNOS
      REGIONALES.
2. GOBIERNOS REGIONALES

La gestión corporativa se puede definir como el
sistema mediante el cual los Gobiernos Regionales son dirigidos y
controlados.

La gestión de los Gobiernos Regionales se lleva a
cabo mediante planes de desarrollo y presupuestos.

MISIÓN DEL GOBIERNO
REGIONAL:

La misión de los gobiernos regionales es
organizar y conducir la gestión pública regional de
acuerdo a sus competencias exclusivas, compartidas y delegadas,
en el marco de las políticas nacionales y sectoriales,
para contribuir al desarrollo integral y sostenible de la
región.

LOS GOBIERNOS REGIONALES Y EL DESARROLLO
REGIONAL:

El desarrollo regional comprende la aplicación
coherente y eficaz de las políticas e instrumentos de
desarrollo económico, social, poblacional, cultural y
ambiental, a través de planes, programas y proyectos
orientados a generar condiciones que permitan el crecimiento
económico armonizado con la dinámica
demográfica.

PRINCIPIOS RECTORES DE LAS POLÍTICAS Y LA
GESTIÓN CORPORATIVA REGIONAL:

Los Gobiernos Regionales, se sustentan en principios
rectores de las políticas y la gestión
regional, tales como: participación, transparencia,
gestión moderna y rendición de cuentas, eficacia,
eficiencia, equidad,
sostenibilidad, imparcialidad y neutralidad, subsidiariedad,
concordancia de políticas, especialización de
funciones, competitividad e integración.

COMPETENCIAS DE LOS GOBIERNOS
REGIONALES:

Los Gobiernos Regionales tienen competencias
constitucionales y competencias exclusivas y compartidas
establecidas en la Constitución y la Ley de Bases de la
Descentralización.

ESTRUCTURA ORGÁNICA:

Según Vargas (2005), la dirección del
Gobierno Regional está a cargo de la Presidencia Regional
y las funciones ejecutivas y administrativas corresponden al
Gerente
General Regional y los Gerentes Regionales, según lo
establecido en la Ley Orgánica y el Reglamento de
Organización y Funciones aprobado por el Consejo
Regional.

La administración regional se ejerce bajo un
sistema gerencial y se sustenta en la planificación
estratégica, organización, dirección,
ejecución, evaluación y control, dentro del marco
de las normas emitidas por los sistemas
administrativos nacionales.

ORDENAMIENTO NORMATIVO
REGIONAL:

Las normas y disposiciones del Gobierno Regional se
adecuan al ordenamiento jurídico nacional, no pueden
invalidar ni dejar sin efecto normas de otro Gobierno Regional ni
de los otros niveles de gobierno.

Los Gobiernos Regionales, a través de sus
órganos de gobierno, dictan las normas y disposiciones
siguientes:

1. El Consejo Regional: Ordenanzas Regionales y
   Acuerdos del Consejo Regional.

   RÉGIMEN LABORAL
   DE LOS GOBIERNOS REGIONALES:

   Los funcionarios y servidores
   a cargo de los Gobiernos Regionales se sujetan al
   régimen laboral general aplicable a la
   administración pública, conforme a ley. El
   Régimen pensionario aplicable a los trabajadores
   será de acuerdo con la Ley del Sistema Nacional de
   Pensiones o del Sistema Privado de Pensiones.

   FUNCIONES:

   Según Vargas (2005)Las funciones de los
   Gobiernos Regionales se ejercerán con
   sujeción al ordenamiento jurídico establecido
   por la Constitución, la Ley de Bases de
   Descentralización y demás leyes de la
   República. Dentro de las funciones generales
   que desarrolla tenemos:

   1. Función normativa y
      reguladora;
   2. Función de planeamiento;
   3. Función administrativa y
      ejecutora;
   4. Función de promoción de las
      inversiones
   5. Función de supervisión,
      evaluación y control
2. La Presidencia Regional: Decretos Regionales
   y Resoluciones Regionales.

Los Gobiernos Regionales desarrollan funciones
específicas en materia de:

1. Educación, cultura,
   ciencia,
   tecnología, deporte y recreación;
2. Trabajo, promoción del empleo y la
   pequeña y microempresa;
3. Salud;
4. Población;
5. Agraria;
6. Pesquería;
7. Ambiental y de ordenamiento territorial;
8. Industria;
9. Comercio;
10. Transportes;
11. Telecomunicaciones;
12. Vivienda y saneamiento;
13. Energía, minas e hidrocarburos;
14. Desarrollo social e igualdad de
    oportunidades;
15. Defensa Civil;
16. Administración y Adjudicación de
    terrenos de propiedad
    del Estado;
17. Turismo; y,
18. Artesanía

RÉGIMEN ECONÓMICO Y FINANCIERO
REGIONAL:

De acuerdo con Vargas (2005), se consideran recursos de
los Gobiernos Regionales los señalados en la Ley de Bases
de la Descentralización:

1. Los bienes muebles e inmuebles de su
   propiedad
2. Las asignaciones y transferencias específicas
   para su funcionamiento, que se establezcan en la Ley Anual de
   Presupuesto.
3. Los tributos
   creados por Ley a su favor
4. Los derechos económicos que generen por las
   privatizaciones y concesiones que otorguen, y
   aquellos que perciban del gobierno nacional por el mismo
   concepto
5. Los recursos asignados del Fondo de
   Compensación Regional
6. Los recursos asignados por concepto de
   canon
7. El producto de
   sus operaciones
   financieras y las de crédito interno concertadas con cargo a
   su patrimonio
   propio. Las operaciones de crédito externo requieren el
   aval o garantía del Estado, y se sujetan a la ley de
   endeudamiento público
8. Sus ingresos
   propios y otros que determine la ley

DOCTRINA SOBRE GESTIÓN
CORPORATIVA:

Los gobiernos regionales deben planear adecuadamente sus
actividades, organizar los recursos disponibles, dirigir
técnicamente la operatividad, coordinar y controlar las
funciones y actividades; por tanto es necesario tomar en cuenta
los distintos aspectos doctrinarios respecto a este importante
aspecto empresarial.

Analizando a Terry (2000), el la gestión
corporativa está siendo desafiado por fuerzas que se
desarrollan por un ambiente cambiante. Factores importantes entre
estas fuerzas son la generación de cantidades enormes de
conocimientos, el desarrollo de una tecnología casi
increíble, las grandes alteraciones en el ambiente general
en el cual opera la gerencia y el diluvio de valores
humanos cambiantes. Continúa Terry, diciendo que las
etapas de la gestión corporativa son: planeación, organización,
ejecución y control; las mismas que son los medios por las
cuales se dirigen los gobiernos regionales.

La planeación, se aplica para aclarar,
ampliar y determinar los objetivos y los cursos de acción
que deban tomarse; para la previsión; establecer
condiciones y suposiciones bajo las cuales debe hacerse el
trabajo; seleccionar e indicar las áreas para el logro de
los objetivos; establecer un plan de logros; establecer
políticas, procedimientos, estándares y métodos de
logros; anticipar los problemas futuros posibles; modificar los
planes a la luz de los
resultados del control

La organización, se aplica para distribuir
el trabajo entre el grupo y para
establecer y reconocer las relaciones y autoridad necesarias;
subdividir el trabajo en tareas operativas; disponer las tareas
operativas de grupo en puestos operativos; reunir las posiciones
operativas entre unidades relacionadas y administrables; definir
los requisitos del puesto de trabajo; seleccionar y colocar al
elemento humano en puesto adecuado; delegar la debida autoridad
en cada miembro de la gestión; proporcionar instalaciones
y otros recursos al personal; revisar la organización a la
luz de los resultados del control

La ejecución, se realiza con la
participación práctica, activa y dinámica de
todos los involucrados por la decisión o el acto
gerencial; conduce y reta a otros para que hagan lo mejor que
puedan; guía a los subordinados para que cumplan con las
normas de funcionamiento; destacar la creatividad
para descubrir nuevas o mejores formas de administrar y
desempeñar el trabajo; alabar y reprimir con justicia;
recompensar con reconocimiento y pago el trabajo bien hecho;
revisar la ejecución a la luz de los resultados del
control.

El control de las actividades, esta fase se
aplica para comparar los resultados con los planes en general;
evaluar los resultados contra las normas de planeación y
ejecución empresarial; idear medios efectivos para
medición de las operaciones; hacer que los
elementos de medición sean conocidos; transferir datos
detallados de forma que muestren comparaciones y variaciones;
sugerir acciones correctivas, si son necesarias; informar de las
interpretaciones a los miembros responsables; ajustar el plan a
la luz de los resultados del control.

En la practica de la gestión corporativa, estas
etapas del proceso están entrelazadas e interrelacionadas;
la ejecución de una función no cesa enteramente
antes de que se inicie la siguiente. La secuencia debe adaptarse
al objetivo específico o al proyecto en
particular. Típicamente un gerente está
comprometido con muchos objetivos y puede encontrarse con cada
uno en diferentes etapas del proceso.

1. CONTROL EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES
   MULTISECTORIALES.

EL CONTROL EN EL MARCO DE LAS NORMAS
REGIONALES.

De acuerdo con Tuesta (2000) y Yarasca (2005); en el
marco del principio de gestión moderna y rendición
de cuentas, la Administración Pública Regional
está orientada bajo un sistema moderno de gestión y
sometida a una evaluación de desempeño. Los gobiernos regionales
incorporarán a sus programas de acción mecanismos
concretos para la rendición de cuentas a la
ciudadanía sobre los avances, logros, dificultades y
perspectivas de su gestión. La audiencia Pública
será una de ellas. Los titulares de la
administración pública regional son gestores de los
intereses de la colectividad y están sometidos a las
responsabilidades establecidas.

CONTROL Y DEFENSA DE LOS INTERESES DEL GOBIERNO
REGIONAL:

FISCALIZACION.- Según Vargas
(2005), el Gobierno Regional está sujeto a la
fiscalización permanente del Congreso de la
República, del Consejo Regional y la Ciudadanía,
conforme a Ley y al Reglamento del Consejo Regional. En la
práctica el Congreso de la República solo realiza
la fiscalización puntual, es decir, aquella que
está orientada a denuncias puntuales; en cuanto a la
ciudadanía, la misma no viene realizando ninguna
fiscalización.

CONTROL.- Según Osorio (2005), el
control a nivel regional está a cargo del Órgano
Regional de Control Interno (ORCI), el cual depende funcional y
orgánicamente de la Contraloría General de la
República conforme a la Ley Orgánica del Sistema
Nacional de Control y de la Contraloría General de la
República. El órgano de Control Regional
está bajo la Jefatura de un funcionario seleccionado y
nombrado por la Contraloría General de la
República, mediante concurso público de
méritos. Su ámbito de control abarca a todos los
órganos del Gobierno Regional y todos los actos y
operaciones conforme a Ley.

El Jefe del Órgano de Control Regional emite
informes
anuales al Consejo Regional acerca del ejercicio de sus funciones
y del estado del control del uso de recursos y fondos
públicos. Estos informes son públicos. Las
observaciones, conclusiones y recomendaciones de cada
acción de control se publican en el Portal del Gobierno
Regional.

Los gobiernos regionales realizan una frondosa gama de
funciones en materia de educación, cultura, ciencia,
tecnología, deporte y recreación; trabajo,
promoción del empleo y la pequeña y microempresa;
salud; población; agraria; pesquera; ambiental y de
ordenamiento territorial; industria; comercio; telecomunicaciones; vivienda y saneamiento;
energía, minas e hidrocarburos; desarrollo social
e igualdad de oportunidades; defensa civil;
administración y adjudicación de terrenos de
propiedad del Estado; turismo; y,
artesanía. Para concretar todas estas funciones, de por
medio están recursos
humanos, materiales y financieros por tanto son motivo de
control preventivo, concurrente y posterior en el marco del
Sistema Nacional de Control.

2. CONTROL EFECTIVO.

Según Arens & Loebbecke (2000), el control
interno es un proceso continuo realizado por la presidencia o
dirección, gerencia y, el personal de la entidad; para
proporcionar seguridad
razonable, respecto a sí están lográndose
los objetivos siguientes:

• promover la efectividad, eficiencia y economía
  en las operaciones y, la calidad en los servicios que debe
  brindar cada entidad pública;
• proteger y conservar los recursos públicos
  contra cualquier pérdida, despilfarro, uso indebido,
  irregularidad o acto ilegal;
• cumplir las leyes, reglamentos y otras normas
  gubernamentales; y,
• elaborar información financiera válida
  y confiable, presentada con oportunidad.

Promover la efectividad, eficiencia y economía
en las operaciones y la calidad en los servicios que debe brindar
cada entidad pública. Este objetivo se refiere al
control interno que adopta la administración para asegurar
que se ejecuten las operaciones, de acuerdo a criterios de
efectividad, eficiencia y economía. Tales controles
comprenden los procesos de planeamiento, organización,
dirección y control de las operaciones en los programas,
así como los sistemas de medición de rendimiento y
monitoreo de las actividades ejecutadas.

La efectividad tiene relación directa con el
logro de los objetivos y metas programadas; la eficiencia se
refiere a la relación existente entre los bienes o
servicios producidos y los recursos utilizados para producirlos;
en tanto que, la economía, se refiere a los
términos y condiciones bajo los cuales se adquieren
recursos físicos, financieros y humanos, en cantidad y
calidad apropiada y al menor costo posible. El
control de
calidad en los gobiernos regionales debe permitir promover
mejoras en las actividades que desarrollan las entidades y
proporcionar mayor satisfacción en el público,
menos defectos y desperdicios, mayor productividad y menores
costos en los
servicios.

Proteger y conservar los recursos públicos
contra cualquier pérdida, despilfarro, uso indebido,
irregularidad o acto ilegal. Este objetivo está
relacionado con las medidas adoptadas por la
administración para prevenir o detectar operaciones no
autorizadas, acceso no autorizado a recursos o, apropiaciones
indebidas que podrían resultar en pérdidas
significativas para la entidad, incluyendo los casos de
despilfarro, irregularidad o uso ilegal de recursos. Los
controles para la protección de activos no están
diseñados para cautelar las pérdidas derivadas de
actos de ineficiencia gerencial, como por ejemplo, adquirir
equipos innecesarios o insatisfactorios.

Cumplimiento de leyes, reglamentos y otras normas
gubernamentales. Este objetivo se refiere a que los
administradores gubernamentales, mediante el dictado de
políticas y procedimientos específicos, aseguran
que el uso de los recursos públicos sea consistente con
las disposiciones establecidas en las leyes y reglamentos, y
concordante con las normas relacionadas con la gestión
gubernamental.

Elaborar información financiera válida
y confiable, presentada con oportunidad. Este objetivo tiene
relación con las políticas, métodos y
procedimientos dispuestos por la administración para
asegurar que la información financiera elaborada por la
entidad es válida y confiable, al igual que sea revelada
razonablemente en los informes. Una información es
válida porque se refiere a operaciones o actividades que
ocurrieron y que tiene las condiciones necesarias para ser
considerada como tal; en tanto que una información
confiable es aquella que brinda confianza a quien la
utiliza.

ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO:

De acuerdo con Blanco (2001), se denomina estructura de
control interno al conjunto de planes, métodos,
procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la
dirección de una entidad, para ofrecer seguridad razonable
respecto a que están lográndose los objetivos del
control interno. El concepto moderno del control interno discurre
por cinco componentes y diversos elementos, los que se integran
en el proceso de gestión y operan en distintos niveles de
efectividad y eficiencia.. Esto permite que los directores de las
entidades se ubiquen en el nivel de supervisores del sistema de
control, en tanto que los gerentes que son los verdaderos
ejecutivos, se posicionen como los responsables del sistema de
control interno, a fin de fortalecerlo y dirigir los esfuerzos
hacia el logro de sus objetivos.

Según el Informe COSOPara operar la estructura de
control interno se requiere la implementación de sus
componentes, que se encuentran interrelacionados e integrados al
proceso
administrativo. Los componentes pueden considerarse como un
conjunto de normas que son utilizadas para medir el control
interno y determinar su efectividad, los que se describen a
continuación:

– Ambiente de Control Interno

• Evaluación del Riesgo

• Sistema de información y
  comunicaciones
• Actividades de Control Gerencial
• Actividades de Monitoreo

Ambiente de Control Interno

Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule
e influencie las tareas de las personas con respecto al control
de sus actividades. Como el personal resulta ser la esencia de
cualquier entidad, sus atributos constituyen el motor que la
conduce y la base sobre la que todo descansa.

El ambiente de control tiene gran influencia en la forma
en que son desarrolladas las operaciones, se establecen los
objetivos y estiman los riesgos.
Igualmente, tiene relación con el comportamiento de los
sistemas de
información y con las actividades de monitoreo. Son
elementos del ambiente de control, entre otros, integridad y
valores
éticos, estructura orgánica, asignación de
autoridad y responsabilidad y políticas para la administración
de personal.

Evaluación del riesgo:

El riesgo se define como la probabilidad de
que un evento o acción afecte adversamente a la entidad.
Su evaluación implica la identificación,
análisis y manejo de los riesgos relacionados con la
elaboración de estados
financieros y que pueden incidir en el logro de los objetivos
del control interno en la entidad. Estos riesgos incluyen eventos
o circunstancias internas o externas que pueden afectar el
registro,
procesamiento y reporte de información financiera,
así como las representaciones de la gerencia en los
estados financieros. Son elementos de la evaluación del
riesgo, entre otros, cambios en el ambiente operativo del
trabajo, ingreso de nuevo personal, implementación de
sistemas de información nuevos y reorganización en
la entidad. La evaluación de riesgos debe ser
responsabilidad de todos los niveles gerenciales involucrados en
el logro de objetivos. Esta actividad de auto-evaluación
que practica la dirección debe ser revisada por los
auditores internos para asegurar que los objetivos, enfoque,
alcance y procedimientos han sido apropiadamente realizados.
También esta auto-evaluación debe ser revisado por
los auditores externos en su examen anual.

Actividades de control
gerencial:

Se refieren a las acciones que realiza la gerencia y
otro personal de la entidad para cumplir diariamente con las
funciones asignadas. Son importantes porque en sí mismas
implican la forma correcta de hacer las cosas, así como
también porque el dictado de políticas y
procedimientos y la evaluación de su cumplimiento,
constituyen medios idóneos para asegurar el logro de
objetivos de la entidad. Son elementos de las actividades de
control gerencial, entre otros, las revisiones del
desempeño, el procesamiento de información
computarizada, los controles relativos a la protección y
conservación de los activos, así como la
división de funciones y responsabilidades.

Sistema de Información y
Comunicación

Está constituido por los métodos y
procedimientos establecidos para registrar, procesar, resumir e
informar sobre las operaciones financieras de una entidad. La
calidad de la información que brinda el sistema afecta la
capacidad de la gerencia para adoptar decisiones adecuadas que
permitan controlar las actividades de la entidad. En el sector
público el sistema integrado de información
financiera debe propender al uso de una base de datos
central y única, soportada por tecnología informática y telecomunicaciones, accesible
para todos los usuarios de las áreas de presupuesto,
tesorería, endeudamiento público y contabilidad
gubernamental, en el nivel central y en el nivel operativo y,
para los administradores gubernamentales. La
comunicación implica proporcionar un apropiado
entendimiento sobre los roles y responsabilidades individuales
involucradas en el control interno de la información
financiera dentro de una entidad.

Actividades de Monitoreo:

Representan al proceso que evalúa la calidad del
control interno en el tiempo y
permite al sistema reaccionar en forma dinámica, cambiando
cuando las circunstancias así lo requieran. Se orienta a
la identificación de controles débiles,
insuficientes o innecesarios y, promueve su reforzamiento. El
monitoreo se lleva a cabo de tres formas: (a) durante la
realización de actividades diarias en los distintos
niveles de la entidad; (b) de manera separada por personal que no
es el responsable directo de la ejecución de las
actividades, incluidas las de control; y, (c) mediante la
combinación de ambas modalidades.

RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIÓN EN LA
IMPLEMENTACIÓN DEL CONTROL INTERNO:

Según Contreras (1995), el control interno es
efectuado por diversos niveles, cada uno de ellos con
responsabilidades importantes. Los directivos, la gerencia y los
auditores internos y otros funcionarios de menor nivel
contribuyen para que el sistema de control interno funcione con
efectividad, eficiencia y economía.

Una estructura sólida del control interno es
fundamental para promover el logro de sus objetivos y la
eficiencia y economía en las operaciones de cada entidad.
Por ello, la dirección es responsable de la
aplicación y supervisión del control interno.La
legislación puede establecer la definición del
control interno y sus objetivos, así como prescribir las
políticas que se deben aplicar para supervisar la
estructura de control interno e informar sobre su
idoneidad.

La dirección de una entidad gubernamental debe
adoptar una actitud positiva frente a los controles internos, que
le permita tener una seguridad razonable, en cuanto a que los
objetivos del control interno han sido logrados.

Para contribuir al fortalecimiento del control interno
en los gobiernos regionales, la dirección debe asumir el
compromiso de implementar los criterios que se enumeran a
continuación:

• Apoyo institucional a los controles
  internos;
• Responsabilidad sobre la gestión;
• Clima de confianza en el trabajo;
• Transparencia en la gestión gubernamental;
  y,
• Seguridad razonable sobre el logro de los objetivos
  del control interno.