Perú: las políticas contables y la razonabilidad de la información financiera y económica no auditada (página 6)

LIBROS AUXILIARES

Las PYMES bajo el
cumplimientos de las Normas
Tributarias Vigentes llevan los siguientes libros
auxiliares:

Registro de Ventas,
Registro de
Compras,
registro de Ingresos (Caja)
etc., donde se registran en forma analítica y detallada
los valores
e información registrada en los libros
principales. Cada empresa
determina el numero de auxiliares que necesita de acuerdo con
su tamaño y el trabajo
que se tenga que realizar.

En ellos se se encuentra la información que
sustenta los libros mayores y sus aspectos más
importantes son:

• Registro de las operaciones
  cronológicamente.
• Detalle de las actividad realizada.
• Registro del valor del
  movimiento
  de cada subcuenta

También existen otros libros que tienen el
resto de la información financiera de la empresa,
como el libro de
actas y registro de socios, el libro fiscal, el
registro de facturación etc. 

CASO PRÁCTICO DE
APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS
CONTABLES:

1. Aplicación del Plan Contable
   General Revisado
2. Valuación de las mercaderías,
   activos
   fijos tangibles, activos
   fijos intangibles y otros rubros que maneja esta
   empresa
3. Centralización de las transacciones en el
   Libro Diario.
4. Formulación de la Hoja de
   trabajo
5. Formulación y presentación del
   Balance
   General y Estado de
   Ganancias y Pérdidas sobre la base de las Normas
   Internacionales de Contabilidad.

6.4. CASUISTICA APLICADA DE POLITICAS
CONTABLES

CASO1: EXISTENCIAS

El rubro de inventarios los
constituyen los bienes de
una empresa
destinados a la venta o a la
producción para su posterior venta, tales
como mercaderías, productos
terminados, desecho y desperdicios, productos en proceso
materia prima,
envases, suministros diversos, existencias por recibir y
provisión para desvalorización de
Existencias.

REGLAS DE VALUACIÓN

Para establecer las bases de cuantificación de
las operaciones que se realizan en un ente económico,
relativas al rubro de inventarios, es necesario tomar en cuenta
los siguientes principios de
contabilidad: Periodo contable, realización, valor
histórico original y consistencia.

De acuerdo con el Manual para la
preparación de Información Financiera de CONASEV
Resolución N° 103-99: 1.106. Existencias.
Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta en
el curso normal de las operaciones, los que se hallen en proceso
de fabricación de productos, los que se utilizarán
en la fabricación de otros a ser vendidos o para consumo de la
propia empresa, o en la prestación de servicios. 

De acuerdo con el Manual para la preparación de
Información Financiera de CONASEV Resolución N°
103-99: Notas a los Estados
Financieros. 5.103.04. Existencias. Se deben
revelar las políticas
contables adoptadas para la valuación de existencias,
incluyendo las fórmulas de costeo aplicadas.

La 6.000. Notas de Carácter Especifico.
 6.106. Existencias.
 Se debe revelar el importe registrado
por clase de
existencias: Mercaderías; Productos terminados;
Subproductos, desechos y desperdicios; Productos en proceso;
Materias primas; Materiales
auxiliares, envases y embalajes; Suministros diversos; y
Existencias por recibir.

1. MÉTODOS DE VALUACIÓN

Cada empresa deberá seleccionar el método que
más se adecue a su operación y
características, tomando en cuenta que debe ser aplicado
consistentemente, a no ser que se presenten cambios en las
condiciones originales, en cuyo caso debe hacerse la
revelación necesaria en los estados financieros a
través de una nota. Existen varios métodos de
valuación, siendo actualmente dos los que generalmente se
emplean en entidades comerciales: Costo promedio y PEPS
(FIFO)

CASO PRACTICO:

La compañía ABC SAC al 1ro de Abril 2005
tiene saldo inicial de 2,020 cajas de vino y cada caja contiene
12 botellas a S/. 5.60 cada botella.

– 08-Abr ingresó al almacén
1,000 cajas a S/. 56.20 c/u.

– 12-Abr se vende 1,020 cajas de vino

– 15-Abr ingresó al almacén 220 cajas de
vino por S/. 12,430

– 20-Abr se vende 18,000 botellas de vino

– 22-Abr ingresó al almacén 3,000 cajas de
vino

– 23-Abr se vende 2,800 cajas de vino

– 26-Abr ingresó al almacén 25,000
botellas de vino a S/. 57.20 c/caja.

En base a la data anterior se va a realizar lo
siguiente:

1. KARDEX de almacén por el método
   PROMEDIO y PEPS.
2. Registro respectivo y presentación, sabiendo
   que las ventas ascendieron a S/.500,000
3. Análisis de la relación de los
   métodos.

COSTO DE VENTAS = SALDO INICIAL + COMPRAS – SALDO
FINAL

COSTO DE VENTAS = 135,744 + 358,892 –
172,751

COSTO DE VENTAS = 321,885.

APLICACIÓN EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS:

BALANCE GENERAL:

ANÁLISIS:

Se puede apreciar que mediante el método PEPS se
obtiene un saldo final de existencias (mercaderías) igual
a 171,702 y mediante el método promedio igual a 172,751.
se concluye que mediante el método PEPS se obtiene un
menor inventario final.
En algunos casos esto puede convenir a la empresa en otros
no.

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS:

ANALISIS:

Si la empresa ABC SAC aplica el método Primeras
Entradas Primeras Salidas (PEPS O FIFO), obtendría un
resultado de 177,066 en cambio si
aplica el método promedio obtendría 178,115. De
este modo mediante la aplicación del método PEPS el
resultado es menor que el obtenido con el método promedio
por tanto obtendrá menor impuesto a la
renta y caso contrario el impuesto será mayor. Para
efectos tributarios le convendría aplicar el método
PEPS; en cambio para efectos comerciales y financieros el
método promedio sería el que le conviene por que
presenta a la empresa con un mayor resultado y por tanto con
mayor rentabilidad.

CASO 2: NMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO

CONCEPTO: Inmuebles, planta y equipo son bienes
tangibles que tienen por objeto a) el uso o usufructo de los
mismos en beneficio de la entidad b) la producción de
artículos para su venta o para el uso de la propia entidad
y c) la prestación de servicios a la entidad a su
clientela o al público en general. La adquisición
de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de
venderlos en el curso normal de las operaciones de la
entidad.

REGLAS DE VALUACIÓN

PRINCIPIO DE VALOR HISTÓRICO ORIGINAL.- De
acuerdo con principios de
contabilidad,
las inversiones en
inmuebles, maquinaria y equipo deberán valuarse el costo
de adquisición, al de construcción o, en su caso, a su valor
equivalente.

De acuerdo con el Manual para la preparación de
Información Financiera de CONASEV Resolución N°
103-99: 1.206. Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
 Incluye el costo de los inmuebles,
maquinaria y equipo deducido su correspondiente depreciación acumulada (actualmente la
NIC 16 la
denomina amortización); adquiridos, construidos o en
proceso de construcción, con la intención de
emplearlos en forma permanente para la producción, para
arrendarlos o para usarlos en la
administración de la empresa y cuya vida útil
excede de un año, no estando destinados para la venta en
el curso normal de los negocios. El
valor de estos activos se debe incrementar con las
mejoras.

De acuerdo con el Manual para la preparación de
Información Financiera de CONASEV Resolución N°
103-99: Notas a los Estados Financieros. 5.103.11.
Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
 Se debe revelar la política contable de
reconocimiento de los inmuebles, maquinaria y equipo, teniendo en
cuenta que éstos se reconocen cuando sea probable que
futuros beneficios económicos asociados con dicho activo
fluirán a la empresa y el costo del activo pueda ser
valorado confiablemente. La valuación inicial es al costo
de adquisición.

Se indicará la revaluación efectuada a
todos los activos o toda la clase a la cual este activo
pertenece, evaluados simultáneamente a fin de evitar una
revaluación selectiva de activos y que los estados
financieros muestren montos que representen una mezcla de
costos y
valuaciones a fechas diferentes.  Cuando los inmuebles,
maquinaria y equipo se registran a importes revaluados, se debe
revelar lo siguiente:

1. La política relativa a la frecuencia de las
   revaluaciones;
2. La fecha efectiva de la última
   revaluación;
3. Las bases usadas para revaluar los
   activos;
4. La sociedad
   especializada en valorización o perito tasador que
   efectúo la revaluación de los
   activos;
5. La naturaleza
   de cualquier índice utilizado para determinar el costo
   de reposición;
6. El valor en libros de cada clase de inmuebles,
   maquinaria y equipo que se habría incluido en los
   estados financieros, si los activos se hubieran llevado al
   costo menos depreciación;
7. Los activos revaluados; y,
8. Los movimientos de la reserva por fluctuación
   del valor.

5.103.12. Reconocimiento de Depreciación de
Inmuebles, Maquinaria y Equipo.- Se deben revelar los
métodos de distribución sistemática del valor
de un bien durante su vida útil estimada, las vidas
útiles o tasas de depreciación o
amortización, la fuente base de estimación de la
pérdida del valor correspondiente, respecto de la
depreciación de los inmuebles, maquinaria y
equipo.

La 6.000. Notas de Carácter Especifico.
  6.205. Inmuebles, Maquinaria y Equipo.- 6.205.01
Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Se debe mostrar en un cuadro
comparativo, clasificado por clase de activo: terrenos, edificios
y otras construcciones; maquinaria, equipo y otras unidades de
explotación; muebles y enseres; unidades de transporte;
trabajos en curso y otras propiedades, la siguiente
información:

2. Saldos iniciales;
3. Adiciones al costo (adquisiciones, mejoras, fusiones de
   negocios y revaluación);
4. Reducciones en el valor por retiros y/o ventas,
   revaluación;
5. Otros cambios por adiciones o deducciones;
   y,
6. Saldos finales.