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La evasion fiscal: origen y medidas de accion para combatirlas




Enviado por lic_maquino



Partes: 1, 2



    1.
    Introducción

    2. Finanzas Publicas
    3. Evasion Fiscal
    4. Herramientas para
    combatir la evasion

    5. Medidas tendientes a
    combatir la evasion y mejorar la recaudacion

    6. Consideracion
    Final

    7.
    Bibliografia

    1.
    Introducción

    El presente trabajo tiene por finalidad realizar un
    enfoque sobre las causas que dan origen a la evasión
    fiscal y las
    herramientas
    para combatirla, fundamentalmente por el efecto nocivo que
    produce este fenómeno sobre los recursos
    tributario – fuente genuina de ingresos del
    Estado-,
    necesarios para el desarrollo de
    sus funciones
    básicas .

    En este sentido entendemos que la evasión
    constituye un fenómeno que además de erosionar los
    ingresos del
    gobierno ,
    deteriora la estructura
    social y económica del país vulnerando la
    legitimidad de los gobiernos.

    Agregamos a dicha expresión que " la
    evasión invalida las propiedades de neutralidad
    económica de las mejores estructuras
    tributarias, provocando una asignación ineficiente de
    recursos"

    En la República Argentina, la
    evasión fiscal resulta uno de los síntomas
    más evidente de la crisis global
    que aqueja a la Nación,
    máxime que la misma pone de manifiesto la actitud que
    asumen los individuos frente a las obligaciones
    con la comunidad de la
    que forman parte.

    En tal sentido el solo accionar del organismo
    recaudador, en forma aislada de los restantes sectores del
    gobierno y de la
    sociedad, no
    resultan suficiente para atacar las causas de la evasión y
    sus efectos nocivos.

    En este marco de ideas nos pareció adecuado a los
    fines de una correcta interpretación de los efectos
    negativos de la evasión fiscal, realizar una semblanza
    sobre las Finanzas
    Públicas, los recursos del estado y los
    recursos tributarios, para luego, como lo mencionáramos al
    inicio, continuar con las causas que dan origen a la
    evasión fiscal y las herramientas
    destinadas a combatirlas.

    2. Finanzas
    Publicas

    Si tuviéramos que contestar al
    interrogante de cual es el objeto de las Finanzas
    Públicas, diríamos que actualmente y en su
    concepción genérica, estas tienen por objeto
    examinar como el Estado
    obtiene sus ingresos y efectúa sus gastos.

    También podríamos enunciar que es el
    estudio sistematizado de los recursos y los gastos
    públicos y los efectos económicos que éstos
    y aquellos producen, tanto en la economía de la
    sociedad toda,
    como así también en la de los individuos que la
    integran.

    Las Finanzas
    Públicas constituyen pues, la actividad económica
    del sector
    público, con su particular y característica estructura que
    convive con la economía de mercado, de la
    cual obtiene los recursos y a la cual le presta un marco de
    acción.

    Entonces concluimos que el Estado para
    poder realizar
    sus funciones y
    afrontar sus gastos , debe contar con recursos, y los mismos se
    obtienen a través de los diferentes procedimientos
    legalmente estatuidos y preceptuados en principios
    legales constitucionales.

    A estos recursos los podemos agrupar en : 1) recursos
    patrimoniales propiamente dichos; 2) recursos de las empresas
    estatales; 3) recursos gratuitos; 4) recursos tributarios ; 5)
    recursos derivados de sanciones patrimoniales; 6) recursos
    monetarios, 7) recursos del crédito
    público.

    Recursos Tributarios

    A los efectos del análisis del presente trabajo pondremos el
    acento en el análisis de los recursos tributarios como
    fuente de ingresos del Estado Nacional, y mencionamos que son
    aquellos que el estado obtiene mediante el ejercicio de su
    poder de
    imperio, es decir , mediante leyes que crean
    obligaciones a
    cargo de los administrados , en la forma y cuantía que las
    mismas establecen.

    La característica común de los recursos
    tributarios es su obligatoriedad por imperio de la ley en la cual
    tiene su origen, pero dicha obligatoriedad se encuentra enmarcada
    dentro de las limitaciones que emergen de la Constitución Nacional.

    En el Estado moderno constitucional y, especialmente, en
    la economía liberal, la que está fundada en los
    principios de
    la propiedad
    privada y de la iniciativa individual, prevalecen los recursos
    tributarios, los que son frutos del poder de imperio del
    Estado.

    3. Evasion Fiscal

    El Estado para cubrir las necesidades
    públicas colectivas, y con ello los fines institucionales
    , sociales y políticos necesita disponer de recursos ,que
    los obtiene, por un lado a través del ejercicio de su
    poder tributario que emana de su propia soberanía, y por el otro , del usufructo de
    los bienes propios
    que el estado posee y los recursos del endeudamiento a
    través del crédito
    público.

    Desde el punto de vista de los recursos tributarios, la
    ausencia de esta vía de ingresos , hace que se produzca en
    las arcas del estado una insuficiencia de fondos para cumplir sus
    funciones básicas.

    Esta abstracción de recursos, es lo que se
    denomina " evasión fiscal", por ello nos parece adecuado
    mencionar diferentes conceptos que fueron vertidos en referencia
    a tal fenómeno.

    Si nos ajustamos al significado del término
    evasión, el mismo es un concepto
    genérico que contempla toda actividad racional dirigida a
    sustraer, total o parcialmente, en provecho propio, un tributo
    legalmente debido al Estado.

    Por lo expuesto , nos pareció adecuado analizar
    el concepto dado por
    la doctrina referido al término evasión fiscal,
    así expresamos que, "Evasión Fiscal o tributaria es
    toda eliminación o disminución de un monto
    tributario producido dentro del ámbito de un país
    por parte de quienes están jurídicamente obligados
    a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas
    fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones
    legales"

    Entonces vemos que en este concepto se conjugan varios
    elementos donde uno de los mas importante es que existe una
    eliminación o disminución de un tributo y donde
    además se transgrede una ley de un
    país , por los sujetos legalmente obligados

    Ampliando las interpretaciones del término
    evasión, tomamos la definición acuñada por
    el Dr. Tacchi, que enuncia que , "Evasión Tributaria es
    todo acto que tenga por objeto interrumpir el tempestivo y
    normado fluir de fondos al Estado en su carácter
    de administrador, de
    tal modo que la conducta del
    sujeto obligado implica la asignación "per se" de un
    subsidio, mediante la disposición para otros fines de
    fondos que, por imperio de la ley, deben apartarse de su patrimonio y
    que sólo posee en tenencia temporaria o como depositario
    transitorio al solo efecto de ser efectivamente ingresados o
    llevados a aquél".

    Por otra parte si avanzamos en el estudio del
    fenómeno de la evasión tributaria, se llega al
    convencimiento que la tarea de elaboración de los efectos
    y causas requiere un enfoque interdisciplinario, por su ya
    comentado grado de complejidad y por la intervención de un
    sinnúmero de factores que dilatan, incentivan o promueven
    el acto.

    La doctrina menciona que pueden existir tres tipos de
    argumentos que tratan de explicar la acción de
    evasión, desde el punto de vista de los motivos objetivos y
    particulares que la provocan :

    a) La evasión es una repuesta económica y
    calculada de la conducta de los
    contribuyentes que buscan incrementar sus riquezas y responden a
    los incentivos y
    castigos que ofrece el sistema y
    gestión
    tributaria

    b) La evasión es mas bien un problema de
    elusión puesto que los contribuyentes usan los resquicios
    de la ley evitando la comisión flagrante de
    delitos

    c) La evasión fiscal solo es una consecuencia y
    no el motivo fundamental.

    Analizando lo expuesto en el ítem a), vemos que
    este razonamiento nos demuestra el perfil con que el
    contribuyente , agente económico en un mercado, arriesga
    como parte integrante del "riesgo
    empresario" a ganar o perder.

    Pero mas allá de ello se evidencian en los
    restantes planteos , posturas que quizás no sean las
    generales aplicadas, pero que deberían ser analizadas con
    mucha cautela.

    Si bien existe principio generalizado de asimilar este
    fenómeno de la evasión fiscal a los mercados
    subdesarrollados, de circunscribir como arraigados en la
    pequeña o mediana empresa, tal
    situación no es así, y bastaría observar a
    las empresas de gran
    envergadura, operantes en mercados
    altamente complejos, donde el fenómeno de la
    evasión tributaria adquiere los ribetes de elusión
    tributaria. Vr. gr. Paraísos fiscales, Precios de
    transferencias, etc.

    Causas de evasión fiscal

    Las causas de la evasión no son únicas,
    como lo menciona el Doctor Lamagrande (obra citada al
    pié), "El examen del fenómeno de evasión
    fiscal nos permite colegir su grado de complejidad y su
    carácter dinámico. Su reducción
    dependerá de la remoción de los factores que
    conllevan tales causalidades, debiéndose llevar a cabo una
    series de medidas adecuadas a un contexto económico y
    social dado, a fin de lograrlo .Todo ello sin perjuicio de que
    circunstancias ajenas al campo económico tributario puedan
    mejorar o afectar el nivel de cumplimiento
    impositivo".

    En el marco de ideas de la complejidad del
    fenómeno bajo estudio, la doctrina ha enunciado diferentes
    causas que le dan origen , en ese sentido mencionaremos las que a
    nuestro criterio son las mas comunes sin que con ello se pretenda
    agotar la existencia de múltiples factores de
    carácter extra-económicos que originan o
    incrementan sus efectos. En este sentido citamos a:

    1) Carencia de una conciencia
    tributaria

    2) Sistema
    tributario poco transparente

    3) Administración tributaria poco
    flexible

    4) Bajo riesgo de ser
    detectado

    1) Carencia De Una Conciencia
    Tributaria

    Cuando hablamos de carencia de conciencia
    tributaria , decimos que ella implica que en la sociedad no se ha
    desarrollado el sentido de cooperación de los individuos
    con el Estado

    No se considera que el Estado lo conformamos todos los
    ciudadanos y que el vivir en una sociedad organizada , implica
    que todos debemos contribuir a otorgarle los fondos necesarios
    para cumplir la razón de su existencia, cual es, prestar
    servicios
    públicos.

    Ello es así , y los ciudadanos sabemos que el
    Estado debe sastifacer las necesidades esenciales de la comunidad que los
    individuos por si solos no pueden lograrlo. Por otra parte , la
    sociedad demanda cada
    vez con mayor fuerza que el
    Estado preste los servicios
    esenciales como salud, educación, seguridad,
    justicia,
    etc., pero que estos servicios los preste con mayor eficiencia.

    Como lo expresa la doctrina, la formación de la
    conciencia tributaria se asienta en dos pilares. El primero de
    ellos, en la importancia que el individuo como integrante de un
    conjunto social, le otorga al impuesto que paga
    como un aporte justo, necesario y útil para sastifacer las
    necesidades de la colectividad a la que pertenece.

    El segundo pilar, lo basa en que el mismo prioriza el
    aspecto social sobre el individual, en tanto esa sociedad a la
    que pertenece el individuo, considere al evasor como un sujeto
    antisocial , y que con su accionar agrede al resto de la
    sociedad.

    En este segundo aspecto, el ciudadano al observar a su
    alrededor un alto grado de corrupción, considera que aquél que
    actúa de esa manera antisocial , de no ingresar sus
    impuestos, es
    una persona
    "hábil", y que el que paga es un "tonto", es decir que el
    mal ciudadano es tomado equivocadamente como un ejemplo a
    imitar.

    Por otra parte, citamos que el hecho del conocimiento
    del elevado grado de evasión existente, deteriora la
    conducta fiscal del contribuyente cumplidor, máxime si
    actúa bajo la creencia de la insuficiencia de medios para
    combatirla por parte de la
    Administración Fiscal.

    Esta ineficiencia que podría exteriorizar la
    Administración Tributaria, puede influir
    para que el contribuyente cumplidor se vea tentado a imitar la
    conducta del evasor, a esta situación también le
    debemos agregar la existencia de permanente moratorias,
    blanqueos, condonaciones, etc., que hacen que el pagador se vea
    perjudicado al colocarlo en igualdad de
    condiciones con el contribuyente que no cumple regularmente sus
    obligaciones fiscales.

    Profundizando el análisis de la falta de
    conciencia tributaria, podemos citar que ella tiene su
    orígen en : a) Falta de educación; b) Falta
    de solidaridad ; c)
    Razones de historia económica ;
    d) Idiosincrasia del pueblo ; e) Falta de claridad del destino
    del gasto
    público y , f) Conjunción de todos los factores
    citados.

    a) Falta de educación: Este es sin dudas un
    factor de gran importancia y que prácticamente es el
    sostén de la conciencia tributaria. La educación que
    encuentra en la ética y
    la moral sus
    basamentos preponderantes, debe elevar ambos atributos a su
    máximo nivel, de esta forma, cuando los mismos son
    incorporados a los individuos como verdaderos valores y
    patrones de conducta , el mismo actúa y procede con
    equidad y justicia.

    En este sentido, es justo y necesario enseñar al
    ciudadano el rol que debe cumplir el Estado, y se debe poner
    énfasis que él, como parte integrante de la
    sociedad que es la creadora del Estado, debe aportar a su
    sostenimiento a través del cumplimiento de las
    obligaciones que existen a tal fin.

    Se necesita un adecuado nivel de educación de la
    población para que los mismos entiendan la
    razón de ser de los impuestos, lograr
    la aceptación de que el impuesto es el
    precio de
    vivir en sociedad.

    b) Falta de solidaridad: Como
    mencionáramos a lo largo del presente trabajo, el Estado
    debe prestar servicios , y para tal fin necesita de recursos, y
    cuando no cuenta con los mismos no puede cumplir los fines de su
    existencia

    Estos recursos deben provenir de los sectores que
    están en condiciones de contribuir, y el Estado debe a
    través del cumplimiento de sus funciones, volcarlos hacia
    los sectores de menores ingresos. Por ello afirmamos que es en
    este acto , donde debe sobresalir el principio de
    solidaridad.

    c) Razones de historia económica:
    Nuestro país a partir del año 1990 aproximadamente
    comenzó a dar un giro en cuento a su
    política
    económica, a nivel del sector empresario, una forma de
    incrementar sus ingresos era precisamente a través del
    aumento de nivel de precios, y en
    el aspecto financiero los déficit fiscales se
    cubrían permanentemente con el uso del crédito
    público y de la inflación.

    Luego en una etapa posterior , con el advenimiento de la
    estabilidad económica, la
    globalización, el incremento de la competitividad, etc., se produjo un cambio de
    actitud
    comercial, se impuso la necesidad de competir, ya sea con
    calidad ,
    prestación de servicios y fundamentalmente con un nivel de
    precios adecuado a los ingresos de los potenciales
    consumidores.

    Esta situación, sumado al alto nivel del costo financiero,
    la existencia de una relación dolar-peso igual a uno, la
    desventaja competitiva con respecto al sector externo, y agravado
    todo ello por la profunda recesión que nos aqueja, produce
    que éste tienda a buscar diferentes maneras de obtener
    mayores ingresos y uno de los canales, obviamente incorrecto, es
    a través de la omisión del ingreso de tributos.

    d) Idiosincrasia del pueblo: Este factor es
    quizás el que gravita con mayor intensidad en la falta de
    conciencia tributaria, es un aspecto que está presente en
    todas las causas generadoras de evasión.

    La falta de conciencia tributaria tiene relación
    con la falta de solidaridad y la cultura
    facilista producto de un
    país rico e inmigrante, mas solidario con los de afuera
    que con los de adentro. Falta de cultura de
    trabajo, sentimiento generalizado desde siempre de "que todo
    puede arreglarse", y el pensamiento de
    que las normas fueron
    hechas para violarlas, de que las fechas de vencimientos pueden
    ser prorrogadas, es decir siempre se piensa de que existe una
    salida fácil para todos los problemas.

    Estos comentarios, aunque sean dolorosos realizarlos,
    son los que de cierta manera se encuentran arraigada en nuestra
    cultura, lamentablemente, los ejemplos que provienen de las
    clases dirigentes no son las mejores, y entonces, el ciudadano
    común reacciona de esta manera inadecuada, en fin, nos
    vemos afectados de cierta manera, por un sector de la
    conducción que exterioriza un alto grado de falta de
    compromiso con los mas altos ideales de patriotismo, el que
    incluye honestidad,
    transparencia en sus actos y ejemplos de vida.

    e) Falta de claridad del destino de los gastos
    públicos: Este concepto es quizás el que afecta en
    forma directa la falta del cumplimiento voluntario, la población reclama por parte del Estado ,
    que preste la máxima cantidad de servicios públicos
    en forma adecuada.

    Pero lo que sin dudas tiene una gran influencia en este
    tipo de consideración, es el referente a exigir una mayor
    transparencia en el uso de los recursos y fundamentalmente , el
    ciudadano percibe que no recibe de parte del Estado una adecuada
    prestación de servicios.

    Observamos así, que en el caso de la
    educación, gran parte de los ciudadanos pagan una escuela privada
    para sus hijos, en el caso de la salud, se contrata un
    servicio de
    medicina prepaga,
    ya sea por su nivel de atención como de la inmediatez en caso de
    emergencias y calidad de la
    medicina
    .

    En tanto que lo atinente a la seguridad,
    proliferan hoy en nuestra sociedad la utilización de
    sistemas de
    seguridad privadas , a través de alarmas o empresas al
    efecto. Entonces, el ciudadano se pregunta, ¿ si aporto
    los recursos al Estado, éste no debería prestarme
    estos servicios?.Sin dudas que la repuesta, es obvia, y de
    allí la conducta exteriorizada.

    f) Conjunción de todos los factores: En un tema
    tan complejo como lo es el de la falta de conciencia tributaria,
    decimos que todo tiene que ver con todo, porque si analizamos
    desde el punto de vista de la falta de educación, los
    sectores de mayores ingresos son los que tienen mayor
    educación, y quizás sean los sectores que
    más incumplan, y por lo tanto de menor
    solidaridad.

    Estos sectores por su alto nivel de vida y
    educación, tienen mayor conocimiento
    de la conducta de las estructuras
    políticas y conocerían los
    desvíos de los gastos públicos. Por eso, en este
    análisis, mantenemos el criterio de que todo, tiene que
    ver con todo.

    2 ) SIstema tributario poco transparente

    La manera de que un sistema tributario contribuye
    al incremento de una mayor evasión impositiva, se debe
    básicamente al incumplimiento de los requisitos
    indispensables para la existencia de un sistema como tál.
    Recordamos así que la definición general de
    sistemas
    menciona que, es el conjunto armónico y coordinado de
    partes de un todo que interactúan dependiendo una de las
    otras recíprocamente para la consecución de un
    objetivo
    común.

    En este respecto decimos que la apreciación de un
    sistema tributario que se manifiesta como poco transparente, se
    refleja en la falta de definición de las funciones del
    impuesto y de la Administración Tributaria en
    relación a las exenciones, subsidios, promociones
    industriales, etc., donde la función de
    una surge como el problema de otro.

    Además no escapa a la conciencia generalizada,
    que donde existe una promoción o liberalización de
    impuesto, rápidamente surgen planteos claros de
    elusión y evasión fiscal.

    Por ello es que una gestión
    tributaria eficiente es tan importante como el desarrollo de
    un esquema tributario acorde con la realidad
    circundante.

    Si bien la falta de un adecuado sistema
    tributario puede constituir una causa de evasión, sin
    lugar a dudas que ésta no puede ser endilgada como la
    causa principal y exclusiva, si nos ajustáramos a esta
    explicación simplista, bastaría con modificar el
    sistema tributario y todos los problemas
    estarían resueltos.

    Este principio exige que las leyes
    tributarias, los decretos reglamentarios, circulares, etc., sean
    estructurados de manera tal, que presente técnica y
    jurídicamente el máximo posible de inteligibilidad,
    que el contenido de las mismas sea tan claro y preciso, que no
    permitan la existencia de ningún tipo de dudas para los
    administrados.

    3) Administracion tributaria poco flexible

    Es importante resaltar que al " hablar de
    administración tributaria , nos lleva indefectiblemente a
    hablar de sistema tributario, y uno de los principales aspectos
    que debemos tener en cuenta cuando nos referimos al sistema
    tributario, es el de su simplificación …", que sin lugar
    a dudas trae aparejada la flexibilización

    Esta flexibilización es la que hace que
    ante los profundos y constantes cambios que se producen en los
    procesos
    económicos , sociales, y en la política tributaria
    en particular, la Administración Tributaria deba adecuarse
    rápidamente a las mismas.

    Y ésta adecuación se produce porque , "
    …la administración tributaria es la herramienta
    idónea con que cuenta la política tributaria
    para el logro de sus objetivos, por
    ello la eficiencia de la
    primera condiciona el cumplimiento de los fines de la segunda",
    razón que conlleva a la exigibilidad de la
    condición de maleabilidad de la misma.

    Uno de los grandes inconvenientes que se nos plantea, es
    que en la medida que el sistema tributario busca la equidad y el
    logro de una variedad de objetivos sociales y económicos,
    la simplicidad de las leyes impositivas es una meta
    difícil de lograr.

    Ante el hecho de que las autoridades
    públicas procuran objetivos específicos, muchos de
    los cuales persiguen un fin extra-fiscal y otros netamente
    tributarios, exigen que la Administración Tributaria
    esté al servicio de la
    política tributaria, y a un nivel mas general , de la
    política del gobierno, debiendo en consecuencia realizar
    todos los esfuerzos necesarios para implementar los cambios
    exigidos por esta última.

    4) Bajo Riesgo De Ser Detectado

    Si bien el riesgo de detectar contribuyentes que no
    cumplen adecuadamente , podría se incluida dentro del
    análisis de la Administración Tributaria, nos
    pareció adecuado tratar este tema por separado, ello en
    virtud de la gran importancia que le atribuimos a esta
    función.

    Cuando hablamos de los diferentes factores que influyen
    en la adopción
    de una conducta evasiva, sin lugar a dudas que el bajo riesgo de
    ser detectado posee una gran influencia sobre las
    demás.

    El contribuyente al saber que no se lo puede controlar
    se siente tentado a incurrir en esa inconducta de tipo fiscal,
    ésta produce entre otras consecuencias la pérdida
    de la equidad horizontal y vertical.

    Resulta de ello que contribuyentes con ingresos
    similares pagan impuestos muy diferentes en su cuantía, o
    en su caso, empresas de alto nivel de ingresos potenciales,
    podrían ingresar menos impuestos que aquellas firmas de
    menor capacidad contributiva.

    Esta situación indeseable desde el punto de vista
    tributario, es un peligroso factor de desestabilización
    social, la percepción
    por parte de los contribuyentes y el ciudadano común de
    esta situación, desmoraliza a quienes cumplen
    adecuadamente con su obligación tributaria.

    En este sentido , los esfuerzos de la
    Administración Tributaria deben , entonces estar
    orientados a detectar la brecha de evasión y tratar de
    definir exactamente su dimensión, para luego, analizar las
    medidas a implementar para la corrección de las
    inconductas detectadas.

    Como lo enunciara el Dr. Tacchi, "El efecto demostrativo
    de la evasión es difícil de contrarrestar si no es
    con la erradicación de la misma, en un ámbito de
    evasión es imposible competir sin ubicarse en un ritmo
    similar a ella, aparece así la evasión como
    autodefensa ante la inacción del Estado y la aquiescencia
    de la sociedad".

    Es decir que lo que se debe hacer es aumentar el
    peligro de ser detectado por aquellos que tienen esta inconducta,
    en tal sentido compartimos el pensamiento de
    que, "… debe por lo tanto desterrarse la falta de presencia del
    Organismo Recaudador, incrementando así el riesgo del
    evasor de ser detectado. Este accionar tiene efecto sobre el
    resto de los contribuyentes…"

    El Organismo debe marcar una adecuada presencia
    en el medio a través de una utilización correcta de
    la información que posee, exteriorizar en la
    sociedad la imagen de que el
    riesgo de ser detectado es muy elevado, y de que el costo de no
    cumplir correctamente sus obligaciones fiscales por parte del
    contribuyente podrá ser excesivamente oneroso.

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