4. Herramientas
para combatir la evasion
En el análisis realizado en cuanto a las causas
de la evasión, no se pretendió agotar con dicha
mención la totalidad de las mismas, simplemente hemos
enunciado las que a nuestro juicio son las principales , y sobre
las que la Administración Tributaria debería
actuar en lo inmediato.
En ese sentido consideramos adecuado indicar, las que a
nuestro juicio serían algunas de las herramientas a
utilizar para subsanar esas falencias que afectan en forma
directa el nivel de recaudación.
a) Conciencia
Tributaria
En este aspecto , mencionamos que el Estado
debería incrementar su rol de educador en el tema tributos, se
deberían profundizar las medidas tendientes a informar a
la ciudadanía sobre los efectos positivos del pago de los
tributos y la
nocividad que produce la omisión del ingreso de los
mismos.
La enseñanza del cumplimiento fiscal debe
ser inculcado a los ciudadanos desde temprana edad, se debe
comenzar en la etapa de la educación primaria a
los fines de arraigar estos conceptos desde la
niñez.
En este sentido mencionamos que la creación de una
conciencia
tributaria no tiene una atención adecuada, sobre todo en los
países en vías de desarrollo,
entre los que nos encontramos.
El desconocimiento de las funciones vitales
que cumple el Estado para
con la sociedad, como
la
educación, justicia,
salud y seguridad, hacen
que exista por parte de los habitantes una especie de
apatía sobre la política tributaria y
con ello un desinterés social general.
La tarea a desarrollar en este ámbito es inmensa,
con un gran abanico de posibilidades, queda en manos del gobierno analizar
los costos que
pudieran derivar de su inserción en los planes de educación
cívica de las futuras generaciones
Para ello es necesario confrontar esta erogación no
solo con los costos sociales
del incumplimiento y presión
social que ejercen en la sociedad los
evasores y elusores, sino también con respecto hacia el
contrato social
llevado a cabo por el pueblo y el Estado, a
fin de que administre los fondos que no son propios.
Como enunciara el Doctor Carlos Tacchi , una de las
herramientas decisivas para estabilizar el cambio, es la
"Culturización Tributaria de la dirigencia", que comprende
la dirigencia empresaria, sindical, política, cultural,
etc., y engloba obviamente a la esfera del Estado".
Como una de las vías para poner en marcha este
proceso de
culturización tributaria, es imprescindible utilizar todas
las herramientas al alcance del Estado, a modo de ejemplo podemos
citar :
a) Publicidad
Masiva: En este sentido la
Administración Federal de Ingresos
Públicos ha realizado cortos publicitarios en los medios
televisivos, los que dan ejemplos sobre actos de evasión
consumada
A nuestro modo de ver, los mismos no tuvieron el efecto
adecuado, fundamentalmente por la forma en que fueron expuestos
los casos bajo análisis, en este sentido consideramos que
ellos deberían estar orientados a explicar cuales son las
consecuencias directas de esa omisión , ilustrando que si
el Estado no cuenta con recursos no puede
cumplir sus funciones
básicas, que esta situación repercute en forma
directa en los ciudadanos que realmente necesitan de estos
servicios
b) Participación de los Consejos Profesionales:
Contar con la colaboración de los Consejos Profesionales
tiene un doble efecto, por un lado se logra la
participación directa de la matrícula , y por otro
el efecto multiplicador con que cuentan estos entes, no solo por
contar con personas con un nivel de conocimiento
superior a la media de la sociedad, sino también por la
inserción de ellos en la población.
c) Difusión tributaria: Se debería
incrementar la difusión inductiva realizada por el propio
Organismo, llevada ésta a despertar o estimular la
conciencia social, poniendo de relieve los
beneficios de la menor onerosidad que produce el cumplimiento en
término.
d) Inclusión en planes de estudios integrales: Si
bien la inclusión de esta temática en los planes de
estudios supera las facultades de la AFIP, sería de
interés
que las propias autoridades educativas en acuerdo con las propias
del Ministerio de Economía, realicen en
forma conjunta un plan destinado a
este fin.
2) Sistema
tributario poco transparente
Decimos que se atenta contra un sistema
transparente cuando no existe una combinación adecuada de
gravámenes tales como los que se aplican a las rentas ,
patrimonios, consumo y
aquellos impuestos que son
creados para un fin específico como el Fondo destinado a
la financiación del sistema educativo.
Se propone en otro orden de cosas que el sistema a aplicar en
el país , revea e incorpore medidas tendientes a eliminar
las causas no deseadas de operaciones
realizadas bajo condiciones que afectan al mercado
económico , como ser medidas antidumping, transfer
princing, teatry shopping, paraísos fiscales,
subcapitalización, etc.
Por ello la Administración Fiscal en el
mejoramiento de su sistema tributario debe propender a :
1) Respetar los principios de
equidad, tanto vertical como horizontal
2) Que las leyes tributarias
respeten los principios de
proporcionalidad, igualdad,
transparencia, no confiscatoriedad, etc.
3) Observar principios constitucionales que en definitiva
apuntalan un sistema respetuoso de los derechos y garantías
individuales insertas en la carta
magna
4) Respetar el principio de economicidad de los impuestos.
3) Administración Tributaria poco flexible
Esta situación de exigencia de versatilidad del sistema
tributario como consecuencia de la necesidad de ensamblar ambos
objetivos,
torna imprescindible una coordinación permanente entre los
administradores tributarios y los que deciden la política
fiscal.
Entre los objetivos de
máxima que requiere una administración flexible, es
que actúe en pos de la simplificación de las
normas
tributarias y sus propios procedimientos de
trabajo, situación ésta necesaria a los fines de
facilitar las tareas del contribuyente y de la propia
administración.
Al respecto mencionamos lo expresado por el Administrador
Federal de Ingresos
Públicos en el sentido de atenuar el dictado de
resoluciones generales, en este sentido mencionó que en
los últimos tres años el organismo lanzó "
… 477 resoluciones , cuando por ejemplo Chile tiene 15
por año", destacó ademas " …que el sistema
impositivo argentino tiene 165 leyes, 380
decretos y 631 resoluciones".
( Diario Ambito Financiero 13/10/2000-Pág 11)
Otro aspecto que nos parece adecuado mencionar y que incide
negativamente es la falta de cooperación de los organismos
oficiales provinciales para proporcionar datos requeridos
por la administración tributaria nacional,
situación ésta que deberá ser modificada en
el corto plazo fundamentalmente por la necesidad de incrementar
los controles en forma cruzada con las Jurisdicciones
Provinciales y Municipales.
Esta situación deberá regularizarse en lo
inmediato contando para ello con el apoyo gubernamental de las
provincias, sobre todo si consideramos que si bien los impuestos
son recaudados a nivel nacional, luego, por la aplicación
del Régimen de Coparticipación Federal, vuelve a
las jurisdicciones provinciales las que en definitiva se
benefician con la mejor recaudación.
4) Bajo riesgo de ser
detectado
Este factor del bajo riesgo de ser
detectado lo queremos relacionar en forma directa con la falta de
control efectivo
de la administración, si existiera un control
permanente en todas las etapas del proceso hasta
la recaudación del tributo, este riesgo se vería
incrementado en un gran nivel.
El contribuyente debe tener bien en claro que está
enfrentando un alto riesgo en este sentido, y que de
materializarse esa situación, deberá realizar el
ingreso en forma forzada y que la sanción por
incumplimiento le traerá aparejada una carga mas pesada,
la que no solo podría ser de carácter
pecuniario , sino también de tipo penal.
Por otra parte en el caso de ser detectado, el riesgo
sancionatorio debe ser adecuado y razonable, es decir que
contemple sanciones lo suficientemente severas, como para que de
la evaluación
que haga el contribuyente de esa conducta omisiva,
llegue al convencimiento de cumplir adecuadamente con sus
obligaciones.
Por otra parte, debe ser razonable, de tal forma que no sea
exagerada en cuanto a su severidad, a los fines de que puedan ser
aplicadas sin excepción, esto lo mencionamos porque si una
sanción es muy severa en relación a la
inobservancia de una norma, termina por no aplicarse
Por ello decimos que para erradicar la intención de
incumplir deben darse tres factores en forma concordante: la
capacidad de la administración tributaria para detectar lo
evasores, la posibilidad de que pueda ser sancionado y por
último la posibilidad de forzar el cumplimiento
respectivo
Si bien el objetivo del
presente trabajo no es profundizar en lo referente a pautas de
auditorías a llevar a cabo por las
áreas fiscalizadoras de la Administración
Tributaria, nos parece oportuno mencionar cuales serían
las funciones a ejecutar por la misma a los fines de evitar que
conductas evasivas quedaran impunes.
Como lo señalara el Dr. Lamagrande, en un contexto de
bajo cumplimiento voluntario de las obligaciones
fiscales la función de
inspección deberá cubrir la mayor cantidad de
sujetos, se buscará repercutir en la masa de
contribuyentes con el objeto de que se sientan vigilados.
Esta labor deberá diseñarse de tal manera que
cubra estos objetivos, pero, si bien sabemos que es imposible
cubrir la totalidad del universo de
sujetos, lo que se debe tratar de lograr es incrementar el riesgo
de ser detectado.
Ante la gran cantidad de contribuyentes existentes que no es
posible verificar en su totalidad, se debe buscar la manera de
que a través de las herramientas disponibles en la
administración, se incremente en los contribuyentes la
sensación de que serán verificados
Como bien lo ha expresado el Dr. Claudino Pita, " …en el
caso de los países de bajo nivel de cumplimiento
voluntario, lo que interesa en mayor medida son las consecuencias
de las acciones de
inspección tributaria, en términos de la imagen que ellas
puedan generar. El objetivo final
estaría constituido por la consecuencia del riesgo
subjetivo que se configure: la mejora del nivel del cumplimiento
voluntario de las obligaciones tributarias".
En este punto es importante citar a Due que señala que
" Una buena observancia del cumplimiento de la ley, no solamente
brinda directamente mayores ingresos provenientes de las personas
fiscalizadas, sino que asegura un mejor cumplimiento por parte de
otras personas que creen que serán descubiertas si buscan
evadir el impuesto".
A los fines de una apreciación sobre algunas etapas del
proceso de fiscalización, mencionamos que el mismo estaria
conformado por :
1) Política de fiscalización
2) Padrón actualizado de transacciones
económicas
3) Selección
de contribuyentes
4) Operación
5) Control de gestión
En el caso de la política
fiscal a los fines de lograr elevar el riesgo de ser
detectado por parte de los contribuyentes evasores, lo que se
debe buscar a través de un adecuado diseño,
es lograr lo siguiente
a) Alcanzar el mayor número de contribuyentes respecto
del total del universo,
optimizando los recursos a fin de
incrementar el nivel de cumplimiento voluntario.
b) Operar a través de intervenciones rápidas
,mediante técnicas
modernas de auditoría fiscal, contando con información veraz sobre el contribuyente
que permita actuar con certeza.
c) Accionar en sectores, actividades o localidades
geográficas que resulten neurálgicas y ofrezcan una
amplia repercusión en la masa de contribuyentes.
d) Auditar con mayor profundidad casos concretos en los que se
hayan detectado a "priori" maniobras de evasión
fiscal.
e) Auditar en forma integral los casos en que se detecten
maniobras de fraude
tributario.
5. Medidas tendientes a combatir
la evasion y mejorar la recaudacion
Entre las medidas ejecutadas por la Administración
Federal de Ingresos Públicos en los últimos
años debemos destacar las siguientes:
- Implementación del Régimen Simplificado para
pequeños contribuyentes- Monotributo– - Incorporación de la identificación tributaria
otorgada por la AFIP para las transacciones de bienes
registrables (inmuebles, automóviles, etc) - Obligación de pago mediante cheque en
las compras
superiores a $ 10.000 como condición para poder
computar el impuesto pagado
como crédito fiscal en el IVA y
computar dicha erogación como gasto en el Impuesto a las
Ganancias. - Modificación de las normas de
domicilio fiscal , a fin de evitar maniobras que impidan la
localización del contribuyente. - Utilización de un sistema para la
autorización de impresión de facturas para los
responsables inscriptos en el IVA, con el
fin de obstaculizar la utilización de facturas
apócrifas. - Utilización obligatoria de controladores fiscales
como máquinas
impresoras
de tiques y tiques facturas, en aquellas actividades que tienen
transacciones con consumidores finales. La información de dichas máquinas
resulta inviolable por parte del contribuyente. - Implementación de regímenes de
retención de hasta el 100% del impuesto al
valor agregado cuando el sujeto pasible de retención
demuestre incumplimientos tributarios. - Creación de un mecanismo para detectar
subfacturaciones en las importaciones,
el cual se inicia con la existencia de precios
ostensiblemente bajos en las importaciones ,
generando fiscalizaciones conjuntas de la Dirección General Impositiva (DGI) y la
Dirección General de Aduana ( DGA),
exigiendo la constitución de garantías en
aquellas mercaderías que se presumen subfacturadas. Este
mecanismo se denomina " Canal Morado".( Fuente
:www.AFIP.gov.ar)
En lo referente a medidas actuales y de inmediata
aplicación, podemos destacar las que mencionaran las
autoridades de la Administración Federal de Ingresos
Públicos, entre las que podemos citar a:
- Actuación bajo el ámbito de la Jefatura de
Gabiente: De esta manera se garantiza que cada Ministerio
deberá presentar en tiempo y forma
los datos que posea
en sus registros
respectivos ala Jefatura de Gabinete, para que la AFIP proceda
al cruce de los mismos. - Home Banking : Se implementará un sistema
informático mediante el cual los contribuyentes
comenzarán a pagar sus impuestos vía internet. (
Banelco, Link, etc). - Grandes Contribuyentes: Descentralización en la
administración de los 200.000 principales contribuyentes
del país. Actualmente estos se encuentran en el Sistema
Dos mil y son fiscalizados desde la Sede de la AFIP. Se busca
así que las dependencias del interior se hagan cargo de
los mismos efectuando los cruces de información con
organismos locales. - Cruces de datos de contribuyentes dentro de la DGI: Se
realizarán cruces inteligentes de información de
datos internos y externos ( bienes
personales, altas rentas, CITI bancario, transacciones con
Banelco, tarjetas de
créditos, etc.) - Sistema de alta temprana de empleados:
Implementación y control de la aplicación
inmediata de este nuevo sistema que obliga a los empleadores a
informar a la AFIP los datos del empleado antes de que comience
su relación laboral .Los
empleadores deben solicitar antes de la dicha relación
la CAT- Clave de Alta Temprana a través de internet o en
las dependencias DGI. - Utilización de Bases de datos
para Fiscalización: En las Jurisdicciones de la AFIP-DGI
se han implementado las bases regionales denominadas BAFIS, que
nos permite conocer la gran masa de contribuyentes de la misma
en tiempo real. A
través de la utilización de sus herramientas de
trabajo, permite realizar una correcta selección de
contribuyentes a verificar, de esa manera, con una adecuada
información, la forma de los procedimientos
se modifica en pos de una adecuada inspección..
En la actualidad, al visitar al contribuyente, se le
exterioriza la gran cantidad de información que sobre
él se posee, provengan éstas de fuente interna como
externas, lo que permite que el fiscalizador conozca de antemano
la realidad de su futuro verificado, de esta forma la
relación fisco-contribuyente es mas transparente, en
términos de fiscalización, ello contribuye en forma
potencial el desarrollo de
este proceso.
Es adecuado aclarar en este punto, que con el uso de la
herramienta citada, se ha realizado una carterización del
universo de los contribuyentes que pertenecen a cada Regional
Impositiva, de esta manera se logra una profesionalización
de los verificadores, y lo que es mas importante, se logra
incrementar el riesgo de ser verificado de cada uno de los
contribuyentes.
A través de ese procedimiento se
ha implementado el Sistema de Control Fiscal Permanente, que como
su nombre lo indica permite que a través del conocimiento
cierto del nivel de ingresos y patrimonial de cada contribuyente
, realizar un seguimiento permanente de los integrantes del
segmento carterizado, logrando incrementar el riesgo de ser
detectado por parte de aquel que realiza maniobras tendientes a
evadir sus obligaciones tributarias.
Al final de la presente exposición
nos parece adecuado hacer un alto y reflexionar sobre los graves
daños que producen en la sociedad la evasión
fiscal.
Debemos pues reflexionar los sobre grandes problemas que
produce la falta de ingresos a las arcas del Estado y por
último reflexionar sobre las probables vías de
solución a esta indeseada situación.
Coexistir con la evasión fiscal es permitir la ruptura
de los relevantes principios de equidad, es fomentar , de cierta
manera la existencia de un círculo perverso de
ineficiencia en la economía, que como
mencionáramos, erosiona los mas profundos cimientos de la
estructura de
un país, produciendo una mala asignación de los
recursos del Estado y desviando aquellos que no llegan a ingresar
al mismo.
Sin lugar a dudas que la lucha no es fácil, no solo
hace falta una decisión política sino, que es un
verdadero desafío de toda la sociedad.
Tomar conciencia del grave problema que acarrea esta
situación es interpretar con madurez cívica y
republicana , los principios fundamentales de la convivencia
humana.
No solo hablamos de lo antijurídico del acto, dado que
de ello no existen dudas, ni si son valederos los argumentos
superfluos esgrimidos que incentiva tal actitud,
deberíamos interpretar los hechos en lo más
profundo del sentimiento humano y social por naturaleza.
No es en vano el accionar de la Administración
Tributaria en su misión de
combatirla, pero más importante aún sería el
sinceramiento de la sociedad toda, en este aspecto , en especial
el de los niveles de gobierno, a fin
de transparentar su gestión, elevar su legitimidad y sostener
su credibilidad
Estamos ante un nuevo gobierno, ésta es una oportunidad
única, hoy la sociedad, cansada de ver malos ejemplos del
descuido de la cosa pública, de una corrupción
incontrolada, se encuentra esperanzada en un cambio.
Es este sentimiento generalizado, que la Administración
Tributaria debe interpretar, ajustando su conducta al
clamor popular de la necesidad del cambio, y, a través de
un cambio de rumbo, asegurar los recursos que el Estado necesita,
ajustado su actuar a lo dispuesto en la materia por
las mas altas autoridades de la Nación.
" El cambio es posible "
1) La evasión tributaria.Monografía
de Administración Tributaria.Lic. Miguel A. aquino, Malich
Daniel y Zalazar R. -UNNE. 1998
2) Ponencia de la Administración Triburaria de México en
la XXII Asamblea General del CIAT-Brasilia-Brasil.
3) Orígen y Antecedentes de la Adm. Tributaria.Marco
Legal vigente para la Función Fiscalizadora.Lic.Miguel
A.Aquino-Revista
Criterios Tributarios.12/97.
4) Concepto de
elusión y de evasión tributaria y sus efectos sobre
la aplicación del Sistema Tributario".Conferencia del
CIAT.Venecia-11/93
5) La evasión Fiscal en la Argentina.Villegas Héctor-Arguello Velez G
y Spila Garcia R.-Revista
Derecho Fiscal-Bs
As-T° XXIII.
6) Tecnología aplicada para combatir la
evasión fiscal.CIAT XVII Asamblea General-Curazao
-Brasil.
7) Recomendaciones propuestas para reducir la evasión
fiscal.Dr.Lamagrande Alfredo.Boletín DGI.N°
457/89.
8) Problemática actual de la función de
inspección.Dr.Pita Claudino.Revista de Adm.
Tributaria.
9) Análisis económico de los impuestos.Due John
E.-Edit. El ateneo-Bs As.1961.
10) Concepto de la
Evasión Tributaria.Dr.Pita Claudino.Trabajo presentado
ante la XVI Asamblea General del CIAT.-Asunción ,Paraguay,
1982-
11) La Evasión Tributaria.Giorgetti Armando-Depalma-Bs.
As.1967
Trabajo enviado y realizado por:
Licenciado Miguel Angel Aquino
lic_maquino[arroba]infovia.com.ar
Licenciado en administracion – UNNE-
Contador publico – UNNE-
Especialista en derecho
tributario internacional-instituto de fiscalidad
internacional.-universidad de
Barcelona
–España–
Especialista en tributacion – unne en convenio con uba-
Profesor de finanzas de
empresas– Fac
de cs economicas-UNNE-
Miembro investigador del instituto de estudios de las finanzas
públicas argentinas
Autor de trabajos publicados en la revista criterios
tributarios.
Expositor de la III jornada tributaria del NEA –año
2000-
Funcionario a.fi.p. region resistencia–
T.E. : 03722- 435454 03722-1560-2000
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