Contabilidad general básica (página 2)

Antes de concluir con este modesto prologo quiero expresar mis
agradecimientos públicos a todas las personas que apoyaron
en la realización de esta pequeña obra, en forma
muy especial a mis hermanos que día a día desde
donde se encuentran alentaron hacia este propósito,
también agradecer la valiosa colaboración y aporte
intelectual a los señores Técnicos en Contabilidad
Denis Rivera de la Cruz y Niels Duran Alcántara y
finalmente a mi esposa Zoila Miranda y mis hijos Joshelyn y
Martín por su valiosa comprensión y aporte moral a esta
noble causa de compartir los conocimientos y la experiencia de 20
años de labor docente de este su humilde servidor.

Por los errores que se pudieran encontrar mis disculpas
enteladas y agradeceré hacerlas  llegar para ir
corrigiéndolas en obras posteriores.

EL AUTOR

CAPITULO 1: TEORÍAS
CONTABLES

EVOLUCION HISTORICA DE LA
CONTABILIDAD

Con el transcurrir de los tiempos la Contabilidad ha
descubierto los diversos sistemas y
métodos
que se aplican hasta nuestros días, también debemos
mencionar que la Contabilidad ha tenido una evolución acelerada debido a que el
comercio se ha
desarrollado enormemente sus fronteras gracias al avance de
la ciencia y
la tecnología que no podía estar ajena
a esta evolución; los estudiosos y analistas de la
Contabilidad coinciden en declarar que la Contabilidad a
determinado tres periodos evolutivos que pasamos a detallar a
continuación:

PERIODO EMPIRICO.- Este periodo se manifiesta en el
hecho de que en los tiempos ancestrales, inclusive, pre
históricos de nuestra era los habitantes de la tierra
descubren algunos hallazgos de vestigios humanos, hasta
determinar un conocimiento
exacto de su vida, mediante los documentos
gráficos hallados en los lugares en que
estos habitaban, así mismo se encontraron algunos gravados
en piedras, como por ejemplo los integrantes de una familia, los
animales que
cazaban, los peces que
lograban en los ríos, etc. Es decir se estaba manifestando
un criterio de Contabilidad en forma empírica o
primitiva.

Luego del transcurso de esta etapa aparece el pueblo Fenicio,
aproximadamente por los años 2,300 A. de J.C. con una
marcada inclinación al Comercio que jamás pudo ser
igualada por ninguno de los pueblos de la época. El mismo
hecho de haber sido catalogado como los genios del comercio de la
época antigua algunos tratadistas

Suponen que utilizaron la Contabilidad, también en
forma primitiva, a fin de poder
controlar sus innumerables transacciones mercantiles.

Fue a partir del siglo XIII, en que se inicia el primer tipo
de Contabilidad mediante cobros, gastos que lo
usaron las personas dedicadas a las finanzas de
aquella época.

Este tipo de Contabilidad que es netamente de Caja
también tiene su origen remoto, porque el único
objetivo fue
la anotación de los movimientos de dinero
presentándose como una cuenta de Caja separada de
cualquier clase de
cuenta.

Analizando la realidad peruana, podemos afirmar que los
antiguos pobladores peruanos, en el caso especifico de los
Incas,
también tuvieron su forma muy especial de aplicar la
Contabilidad, ya que ellos controlaban sus actividades de
intercambio llamado "trueque", mediante el uso de los KIPUS,
siendo en este caso el Contador de la época el denominado
Kipucamayocc.

En este periodo la noción DEBE y HABER estaba ausente,
es por eso que en el control de Caja
que elaboraban lo mismo era consignar en el lado derecho o
izquierdo, los gastos y cobros respectivos que realizaban.

PERIODO DE LA TENEDURIA DE LIBROS.- Este periodo se
inicia con la utilización de la Partida Doble,
expresión que se usa hace aproximadamente cinco siglos, el
cual esta dividido en dos partes: DEBE y HABER, en la que se
aplican principios
matemáticos con la finalidad de hacer una
suma de términos positivos y negativo, totalizando
separadamente para luego restar de los totales que en resumen
viene a ser una suma algebraica o saldo.

En el año 1494,  el Monje Italiano Fray Lucas de
Pacciolo por primera vez alcanza al mundo entero la Partida Doble
para ser aplicada a la Contabilidad que a fines del siglo XV, la
Contabilidad era deducida del algebra, siendo el DEBE y el HABER
expresiones matemáticas, que se expresan o relacionan
con lo positivo y negativo transferidos a la Contabilidad,
así por ejemplo el signo POR colocado antes del
nombre de una cuenta esta deberá ser cargada
determinándose por costumbre que debe ser anotada en el
lado izquierdo; en tanto el signo A indica que la cuenta
debe ser abonada y por lo tanto deberá ser reflejada en el
lado derecho.

PERIODO CIENTIFICO.- Nace conjuntamente con la Gran Revolución
Industrial, cuando en el año de 1796 Inglaterra pone
en funcionamiento la primera maquina a vapor con la cual se da un
cambio
trascendental en sus modos de producción gracias al transporte mas
fluido y por ende mas adecuado.

Estos cambios que Inglaterra experimenta fueron tan marcados y
profundos, en lo social y económico porque mueve al
hombre de una
vida tranquila hacia las fábricas. Todo este proceso de
cambios hace que se de con gran determinación el
resurgimiento de las grandes fabricas en este caso de manera
especial las textiles y esto permite que la Contabilidad
despliegue esfuerzos, para lo cual los mas famosos tratadistas
Italianos de esta época han operado en la Contabilidad
Europea una influencia considerable esforzándose por
construir una teoría
contable con cierta dosis científica, se presenta la
necesidad de llevar la teoría
económica a las empresas
divulgando una nueva Contabilidad de acuerdo a los conceptos de
la microeconomía porque las empresas ya
necesitarían llevar un mayor control
administrativo, análisis de sus cuentas, etc.

Para ello nace la Contabilidad de
Costos y Presupuestos,
no ha sido otra cosa que un reconocimiento de la
microeconomía por la Contabilidad puesto al servicio de la
microeconomía.

La ciencia –
técnica de la Contabilidad se ve enriquecida gracias a la
aparición de la obra de Francisco Villa
denominada "CONTABILITATA  APLICATA ALLE
ADMINISTRAZIONES"  en el año de 1840, que a partir de
la publicación de esta y muchas otras obras se inicia un
periodo de controversias doctrinarias; van apareciendo una serie
de trabajos técnicos, surgiendo una serie de principios y
normas que se
perfilan como caracteres científicos que la Contabilidad
ha logrado hasta nuestros días.

Los expertos y estudiosos dedicados a la investigación contable se dividieron en
grupos de
ideas al igual que las escuelas filosóficas de la Partida
Doble en su esencia a fin de llegar a conclusiones concretas y
especificas que puedan prevalecer bajo argumentos
sustentatorios.

LA CONTABILIDAD

CONCEPTO.- Es la ciencia y arte que se ocupa
del estudio y análisis de las transacciones
económicas – financieras de las empresas con la finalidad
de determinar su registro y
anotación en los libros
contables bajo los principios y normas que lo regulan.

Así mismo podemos conceptuar que la Contabilidad es el
conjunto de habilidades y destrezas basadas en procedimientos
sistematicos y ordenadas que nos permite registrar las operaciones de
las empresas.

IMPORTANCIA.- La complejidad de los negocios y el
ritmo acelerado de la época actual han determinado que la
Contabilidad asuma un papel fundamental no solo en la vida de los
negocios, sino también en la de los países, y por
que no decir en la vida económica mundial.

La Contabilidad es necesaria en todas aquellas empresas que se
dedican a la producción y circulación de la
riqueza, prestación de servicios y en
los organismos públicos, en este último caso,
aunque no persiguen el lucro, se ven en la imperiosa necesidad de
manejar fondos y administrarlos. En todo organismo ya sea
público o privado, la Contabilidad constituye el termómetro de su situación
económica, siendo fuente de consultas y experiencias para
operaciones futuras.

El comerciante o empresario que
no tiene Libros de contabilidad o los tenga atrasados o mal
llevados, es sujeto de multas y sanciones, a cambio de esto, una
Contabilidad bien llevada es una brújula
que guía a la Empresa por el
camino del éxito,
mientras que con una Contabilidad deficiente, los negocios
marchan siempre bajo las sombras de la incertidumbre, el cual
conlleva al fracaso y la quiebra
definitiva.

Entre estos y otros fundamentos de importancia de la
Contabilidad, mencionaremos algunos más que creemos que es
necesario conocer:

• Desempeña un papel fundamental, no solo en la vida
  de los negocios de las empresas, sino también en la de
  los países y por ende en la vida económica
  mundial.
• Es necesaria en todas las empresas, porque determina ser el
  termómetro de la situación económica –
  financiera, siendo fuente de consulta y experiencias para
  operaciones futuras.
• Marcha paralela a los profundos cambios que experimentan
  los países, porque la Contabilidad ya no se realiza de
  acuerdo al obsoleto sistema
  tradicional.

FINES Y OBJETIVOS.- Los objetivos que
la Contabilidad considera fundamentales son las siguientes:

• Registrar en forma clara, precisa y concisa y en estricto
  orden cronológico todas las operaciones.
• Establece un control absoluto sobre cada uno de los
  recursos y
  obligaciones
  de la empresa.
• Determinar y proporcionar en cualquier momento una imagen clara de
  la situación económica – financiera  de la
  empresa o negocio.
• Cumplir con los dispositivos legales vigentes como son : El
  Código de
  Comercio, Código Tributario y otros mandatos
  legales.
• La Contabilidad como instrumento básico para
  la
  Administración moderna, sirve a la empresa para que
  se tomen decisiones gerenciales y constituir un medio
  informativo.

CLASIFICACION DE LA CONTABILIDAD

Las diversas clases de Contabilidad provienen de la naturaleza de
las Empresas que las originan y de la forma en que estas se
llevan a cabo, por lo que debemos aclarar que únicamente
van a diferir el uno del otro en el cambio, aumento o
disminución de las cuentas o en el mejor de los casos en
el numero de libros auxiliares que puedan o no necesitarse.

CONTABILIDAD ESPECULATIVA.- En este tipo de
Contabilidades tanto por su sujeto como por su objeto son
aplicables a las Empresas que primordialmente persiguen el lucro
o la ganancia.

CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA.- A este tipo de
Contabilidad algunos autores le denominan CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL; y es de aplicación al movimiento que
determinan las Instituciones
Publicas o del Estado, lo que
muestra que su
aplicación es a las Empresas cuya finalidad es la
prestación de servicios. (Control de presupuestos).

RAMAS AFINES A LA CONTABILIDAD

La Contabilidad con la finalidad de cumplir con sus objetivos
esta relacionada estrechamente con las siguientes materias o
ramas:

DOCUMENTACION MERCANTIL.- Es la disciplina que
se ocupa del estudio y análisis de los documentos que
nacen de la interrelación comercial entre el comprador
(cliente) y el
vendedor (proveedor) con el propósito que la Contabilidad
la utilice como fuente sustentatoria de su registro.

ARCHIVOS.- Es la disciplina que ordena y clasifica los
documentos con la finalidad de que la Contabilidad los registre o
anote en los Libros Contables correspondientes.

Modestamente proponemos el grafico ilustrativo de la
relación que la Contabilidad guarda con estas dos materias
antes señaladas:

MATEMATICAS FINANCIERAS.- Son las matemáticas
aplicadas a los negocios, que tiene por objeto determinar
cantidad y magnitud de las operaciones comerciales con el
consiguiente nacimiento de asientos o registros
contables. Podemos tomar algunos ejemplos como:

D  =  C – VR

  N

ESTADISTICA.- Es parte de las matemáticas pero
que a su vez auxilia a la Contabilidad mediante la
expresión técnica de diagramación de
gráficos y cuadros representativos de los sucesos o
acontecimientos económicos financieros determinados en un
periodo que a la vez son muy importantes para la toma de
desiciones.  

ECONOMIA.- La ciencia económica apoya a la
Contabilidad en los análisis micro y
macroeconómicos como son los estudios de mercados para
poder ubicar los productos que
las empresas brindan mediante encuestas,
opiniones, etc.

LEGISLACIONES.- Tanto la Legislación Tributaria
como la Legislación
Laboral y otras ramas del Derecho apoyan a la Contabilidad
porque ayudan a regular la existencia y su respectivo tratamiento
del comercio como acto elemental para el movimiento de la
Contabilidad.

ADMINISTRACION.- Es la ciencia que se encarga de la
optimización de los recursos que se ponen al servicio de
las empresas, para la toma de
desiciones.

COMPUTACION.- La ciencia informática hoy en día se ha puesto
a la vanguardia de
todas las especialidades y con frecuencia apoya a la
Contabilidad, ya que mediante el procesamiento automático
de datos podemos
realizar el trabajo en
el menor tiempo posible
de lo normal.

LIBROS DE CONTABILIDAD

Se denominan así a Libros con rayados especiales que a
la vez deben estar encuadernados y foliados (enumerados sus
hojas) en las que se anotaran o registraran en forma ordenada y
cronológica todos los sucesos económicos y
financieros que se suscitan en un periodo (tiempo)
económico determinado.

IMPORTANCIA DE LOS LIBROS CONTABLES

Los Libros de Contabilidad son importantes porque nos permite
ser justos ante las leyes peruanas,
como también nos permite registrar y procesar todo el
movimiento económico de las empresas que nos permite
conocer las deudas y obligaciones así como las cuentas que
la empresa tiene por cobrar a clientes y
terceros.

LEGALIZACION DE LIBROS Y REGISTROS

Hasta el mes de Agosto del 2000 los únicos Libros que
se encontraban regulados a efectos de su Legalización eran
los Libros manuales, los
cuales deben ser legalizados dentro de los 60 días de
aperturando el negocio o en todo caso dentro de los 120
días de haber terminado el Libro
anterior.

A partir del 09 de Agosto del 2000 los libros, Actas,
así como los registros y libros contables deben ser
legalizados antes de ser utilizados, inclusive cuando se lleven
en hojas sueltas, continuas o computarizadas.

De acuerdo al Art. 36 del Código de Comercio los Libros
de Contabilidad deberán ser legalizados por el Notario
Publico de la Provincia donde este fijado el domicilio fiscal de la
empresa o negocio, para empresas que estén fuera del
ámbito jurisdiccional del desarrollo
profesional del Notariado los Libros deberán ser
legalizados por los Jueces de Primera Instancia en lo Civil.

PERDIDA DE LIBROS CONTABLES

Puede ocurrir que los Libros Contables o registros se pierdan
o destruyan por diversas causas,  en estos casos lo acertado
es que el contribuyente comunique a la Administración Tributaria dentro de los 15
días hábiles de ocurrido los hechos.

Sin perjuicio de la aplicación del procedimiento de
determinación sobre base presunta por la SUNAT, el
contribuyente deberá rehacer los Libros y registros o
documentos sustentatorios de las operaciones generadoras de
obligaciones tributarias, en un plazo de 60 días
calendarios a partir del día siguiente de ocurridos los
hechos.

PLAZOS MAXIMOS DE ATRASO

DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

De acuerdo a las normas tributarias vigentes las personas que
ejerzan el comercio y por los cuales obtienen ingresos, para su
control tributario deben regirse a lo siguiente:

PERSONAS NATURALES:

Las personas inscritas en el Nuevo Régimen Único
Simplificado (RUS) definitivamente no están obligadas a
llevar Libros de Contabilidad.

Las personas inscritas en el Régimen Especial de la
Renta (RER) deberán llevar únicamente: Registro de
Compras, Registro
de Ventas o Ingresos, Planillas de Remuneraciones y
Registro de Activos.

Las personas inscritas en el Régimen General
deberán regularse a lo siguiente:

a)     Siempre que sus ingresos brutos
anuales no excedan de las 100 UIT deberán llevar Registro
de Compras, Registro de Ventas o Ingresos, Planilla de
Remuneraciones, Libro Caja e Inventarios y Balances.

b)    Si sus ingresos brutos anuales exceden de
las 100 UIT deberán llevar Contabilidad Completa,
Inventarios y Balances, Diario, Caja, Mayor, Registro de Compras,
Registro de Ventas o ingresos, Planillas de Remuneraciones,
etc.

PERSONAS JURIDICAS:

a)     Las Personas inscritas en el
Régimen Especial de la Renta (RER) deberán llevar
Registro de Compras, Registro de Ventas o ingresos, Registro de
Activos, Planillas de Remuneraciones y Libro de Actas y
Transferencia de Acciones.

b)    Las personas inscritas en el
Régimen General  deberán llevar Contabilidad
Completa, Inventarios y Balances, Caja, Diario, Mayor, Registro
de Compras, Registro de Ventas o Ingreso, Registro de Activos,
Registro de Retenciones, Planillas de Remuneraciones y Libro de
Actas.

PROHIBICIONES:

a)     Alterar el orden cronológico
de las operaciones

b)    Dejar renglones en blanco

c)     Hacer raspaduras, borrones, y
enmiendas en los registros

d)    Arrancar o mutilar los folios o alguna
parte de los libros

En todo caso para subsanar los errores cometidos en los
registros contables se deberá tener en cuenta el Art. 40
del Código de Comercio y a la vez podrán subsanarse
aplicando los diversos métodos contables.

CLASIFICACION DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS

Los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados es un listado de normas
de observancia que todo profesional debe tener en cuenta para una
mejor aplicación de la ciencia contable.

Estos principios facilita al profesional de la contabilidad a
dar una lectura e
interpretación con cierta seguridad los
resultados que se obtienen del movimiento económico de las
empresas expresadas en los Estados
Financieros, los cuales debe estar basados en los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados.

En la practica contable los profesionales de la ciencia
contable encontrara una serie de aspectos que difieren de
una empresa a
otra, teniendo en cuenta que algunas de estas diferencias son
inevitables, por la sencilla razón de que las reglas
aplicables no son aplicables a todas las empresas.

Es por ello que podemos confirmar que el contador tiene un
considerable margen dentro de la aplicación de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados para poder
expresar su punto de apreciación al cual se denomina
"criterio profesional" la cual debe ser aplicada para la mejor
forma de registración de un hecho económico
especifico.

Así mismo el Plan Contable
General Revisado admite que los Principios de Contabilidad que
pasamos a detallar son fundamentales para el adecuado
cumplimiento de los fines de la Contabilidad.

EQUIDAD

ENUNCIADO:

Es el principio fundamental que debe orientar la acción
del profesional contable en todo momento y se anuncia
así:

La equidad entre
intereses opuestos debe ser una preocupación constante en
contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los
datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los
intereses particulares se hallen en conflicto. De
esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de
tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en
juego en una
empresa dada.

COMENTARIO:

El principio de equidad es sinónimo de imparcialidad y
justicia, y
tiene la condición de postulado básico. Es una
guía de orientación, en íntima
relación con el sentido de lo ético y justo, para
la evaluación
contable de los hechos que constituyen el objeto de la
contabilidad, y se refiere a que la información contable debe prepararse con
equidad respecto a terceros y a la propia empresa, a efecto de
que los estados financieros reflejen equitativamente los
intereses de las partes y que la información que brindan
sea lo más justa posible para los usuarios interesados,
sin favorecer o desfavorecer a nadie en particular. Bajo el
principio de equidad se debe compatibilizar intereses
opuestos.

Si el sentido de justicia entendido como virtud que se inclina
a dar a cada uno lo que le pertenece" se aplica a cada ejercicio,
se debe asignar a este su correspondiente ingreso, costo y
gasto.

Si por ejemplo, se ha recibido la factura # 0290
del 21/10/2000 por S/. 45.000, más IGV S/. 8. 100, total
S/. 53. 100, para realizar una campaña
publicitaria por el periodo 01/11/2000 al 31/01/2001, el que
según los estudios efectuados ha de tener efecto en el
incremento de las ventas a partir del 0 1/12/ 2000, lo que ha
sido constatado en los hechos. ¿Por cuál suma y a
partir de que fecha se debe aplicar los ?resultados? Respuesta:
En el mes de diciembre 2000 se aplica a gastos del periodo S/.
15.000 y se difiere S/30.000 para el siguiente año.

PARTIDA DOBLE

ENUNCIADO:

Los hechos económicos y jurídicos de la empresa
se expresan en forma cabal aplicando sistemas
contables que registran los dos aspectos de cada
acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo
(participaciones) que dan lugar a la ecuación
contable.

COMENTARIO:

El principio de la partida Doble o dualidad es la base del
método
contable, se le define como: "A toda partida registrada en el
Debe le corresponde otra partida registrada en el Haber" o "No
hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor". Esta duplicidad
presenta siempre una igualdad entre
las sumas que figuran en el Debe y el Haber, lo que permite la
comprobación de la igualdad de las registraciones.
Mediante la partida Doble se registra los cambios en el activo
(aplicación de fondos) y en el pasivo (origen de fondos) y
capital. El
activo es cualquier derecho o bien que se posee y que tienen un
valor
monetario. El pasivo es la suma que se adeuda a terceros, es el
derecho de los acreedores, excluyendo al propietario(s) del
negocio. La suma que este último ha invertido se denomina
capital.

Los tres elementos mencionados están unidos por una
relación fundamental, producto de la
suma de transacciones registradas sobre la base de la partida
doble denominada ecuación contable, la que expresa el
equilibrio
entre las partes, como:

En la partida doble cada transacción tiene un elemento
de débito (o cargo) y otro de crédito
(o abono) por igual suma monetaria, toda operación que
registra la contabilidad afecta por lo menos a dos partes.

ENTE

ENUNCIADO:

Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde
el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero.
El concepto de ente
es distinto del de persona, ya que
una misma persona puede producir estados financieros de varios
entes de su propiedad.

COMENTARIO:

El principio de ente o Principio de Entidad establece el
supuesto de que el patrimonio de
la empresa se independiza del patrimonio personal del
propietario, considerado como un tercero. Se efectúa una
separación entre la propiedad (accionistas o socios o
propietario) y la administración (gerencia) como
procedimiento indispensable de rendir cuenta por estos
últimos. El ente tiene vida propia y es sujeto de derechos y obligaciones,
distinto de las personas que lo formaron.

Los propietarios son acreedores de las empresas que han
formado y aunque tengan varias empresas, cada una se trata como
una entidad separada, por lo que el propietario es un acreedor
más de la entidad, al que contablemente se le representa
con la cuenta 50 Capital.

Es frecuente observar en las empresas unipersonales o sociedades de
propiedad mayoritaria de una persona, la mala práctica de
utilizar los recursos monetarios o bienes de la
empresa en beneficio o uso personal, cancelándose facturas
o asumiendo gastos particulares ajenos a la empresa,
situación que debe obligar a adoptar normas adecuadas de
registración contable que diferencien los bienes, derechos
u obligaciones personales, de los que corresponden a la empresa.
Contablemente se debe distinguir entre la entidad y los intereses
ajenos al mismo.

Si por ejemplo, la empresa Miraflores E.I.R.L. dedicada a la
compra venta de
textiles, propiedad de Lizardo Alzamora y Mayo, ha recibido las
siguientes boletas de venta: N' 1199 del 02/03/2000 del colegio
Particular "Santa Catalina", por S/. 1.500, por matrícula
escolar del hijo del propietario. ? N" 0127 del 14/03/2000 de
Comercial Lurín S.A.C. por S/. 900, por compra de una
cocina de uso doméstico INRESA y un balón de
gas.

¿Debe ser registrado en los libros de contabilidad los
documentos señalados? Ambos documentos están
referidos a gastos personales del propietario y bienes ajenos a
la empresa, por lo que debe aplicarse el siguiente
tratamiento:

Si los documentos están pendientes de pago, no
registrarlos en libros; si en cambio se han pagado con fondos de
la empresa, registrarlos en libros, pero no a cuentas de gastos y
de activo fijo, sino a cuentas por
cobrar diversas por S/. 2.400 a efectos de gestionar el
reembolso o recuperación correspondiente.

De acuerdo a lo enunciado, separar las transacciones de la
entidad de las del propietario(s) es un objetivo importante de la
contabilidad. Así lograremos obtener información
correcta de la administración de los recursos provenientes
del propietario(s), bancos, y
proveedores
confiados a los directivos de la entidad y mediremos el desempeño de sus funciones.

BIENES ECONÓMICOS

ENUNCIADO:

Los estados financieros se refieren siempre a bienes
económicos; es decir, bienes materiales e
inmateriales que poseen valor económico y por ende,
susceptibles de ser valuados en términos monetarios.

COMENTARIO:

Se registra en libros todo acto o bien susceptible de valor de
intercambio, independientemente de la forma cómo se ha
obtenido, y por el cual alguien está dispuesto a pagar un
precio.

Cualquier activo, como caja, mercaderías, activos fijos en
poder y/o uso de la entidad y sobre el cual se ejerce derecho,
sin estar acreditado necesariamente la propiedad de la misma,
mientras no entre en conflicto con terceros que también
reclaman la propiedad, son susceptibles de registrar en libros en
vía de regularización, a través de un
asiento de ajuste, tratamiento que se hace extensivo a las
diferencias en los costos de
adquisición o registro en fecha anterior.

Caso típico de la aplicación de este PCGA es el
proveniente de los inventarios físicos de existencias, en
que se encuentra unidades que no están registrados en
libros, y siempre que no sean de terceros, se procede a aperturar
su tarjeta (kardex) de control físico y a formular el
asiento contable de regularización.

MONEDA COMÚN DENOMINADOR

ENUNCIADO:

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un
recurso que se emplea para reducir todos sus componentes
heterogéneos a una expresión, que permita
agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste
en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales
aplicando un precio a cada unidad.

Generalmente, se utiliza como denominador común la
moneda que tiene curso legal en el país en que funciona el
ente. En el Perú, de conformidad con dispositivos legales,
la contabilidad se lleva en moneda nacional.

COMENTARIO:

La elaboración de estados financieros basados en la
premisa de que la moneda es una unidad. Todos los países,
unos más que otros, son víctimas de la
inflación, por lo cual en el transcurso del tiempo se
"mezclan" monedas de diferente poder adquisitivo. Esta mezcla se
da, especialmente, en el caso de los activos fijos. Por ejemplo,
si en enero de 1998 se compró un terreno, tres años
después se vuelve a comprar otro en el mismo lugar y en
iguales condiciones, el precio de adquisición es posible
que sea mayor, debido principalmente a la pérdida de poder
adquisitivo de la moneda, por lo que las transacciones del
último periodo no se puede mezclar con los de
períodos anteriores, a costa de obtener por resultado la
combinación de unidades monetarias de diferente poder
adquisitivo, lo que incidiría en la distorsión de
los estados financieros.

En el caso de establecer el costo de fabricación del
período con la participación de sus tres elementos:
materia prima,
mano de obra y gastos de fábrica, cada uno de ellos
estará afectado en diferentes niveles por la
inflación; incluso algunos podrían no haber sido
afectados durante un tiempo, como es el caso de las
remuneraciones. La materia prima
utilizada en la elaboración podría haber sido
asumida al valor del momento (supuesto que se compre para uso
inmediato), luego su costo ya está afectado por la
inflación, al pagar o comprometer su pago a un precio
mayor con respecto a compra anterior. En el caso de los Gastos de
Fábrica, será una mezcla de valores no
afectados por la inflación durante un tiempo, como es por
ejemplo el caso de la depreciación y del alquiler y
pólizas de seguro
contratados en moneda nacional; en otros casos si tendrá
un efecto inmediato, como es el empleo de
combustibles y energía
eléctrica.

No obstante lo expresado en el párrafo
precedente, la moneda es el único denominador de uso
práctico para hacer homogéneo el registro de
operaciones diferentes, sean éstos referidos a
adquisición de activos o gastos incurridos en fechas y
periodos diferentes. La fluctuación de la moneda en el
tiempo por pérdida de su poder adquisitivo no altera la
validez de los PCGA, es factible su corrección mediante
factores de actualización monetaria, a efectos de lograr
aproximarse a una objetividad más consistente en la
presentación de los estados financieros.

EMPRESA EN MARCHA

ENUNCIADO:

Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que
los estados financieros pertenecen a una "empresa en marcha",
considerándose que el concepto que informa la mencionada
expresión, se refiere a todo organismo económico
cuya existencia temporal tiene plena vigencia y
proyección.

COMENTARIO:

El PCGA "empresa en marcha", también conocido como "
Continuidad de la empresa" se basa en la presunción de que
la empresa continuará sus operaciones por un tiempo
indefinido y no será liquidado en un futuro previsible,
salvo que existan situaciones como: significativas y continuas
pérdidas, insolvencia, etc. En consecuencia, la
valuación contable de los hechos serán los mismos u
homogéneos, mientras no cambie su situación o cese
en sus actividades, en cuyo caso se aplicará criterios de
realización o de mercado. En caso
de venta o liquidación de la empresa, recién
cambiaría el tratamiento de registro de las operaciones,
ésta se orientaría a medir el valor actual que
tiene la empresa para el comprador la continuidad de la empresa
en el tiempo justifica que los activos fijos sean registrados a
su costo de adquisición, despreciándolos sobre
estos valores, cargando a gastos en los ejercicios en que presta
servicios, sin tomar en cuenta su valor en el mercado (valor de
realización), porque el bien está en uso y no hay
necesidad inmediata de venderlo, por consiguiente la
fluctuación de precios en el
mercado respecto al bien adquirido, no causa pérdida ni
ganancia.

Una empresa en marcha agrega valor a los recursos que usa,
estableciendo su ganancia por diferencia entre el valor de venta
y el costo de los recursos utilizados para generar los ingresos,
mostrando en el Balance
General los recursos no consumidos a su costo de
adquisición, y no a su valor actual de mercado.

VALUACIÓN AL COSTO

ENUNCIADO:

El valor de costo -adquisición o producción-
constituye el criterio principal y básico de
valuación, que condiciona la formulación de los
estados financieros llamados de situación, en
correspondencia también con el concepto de "empresa en
marcha", razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.

Esta afirmación no significa desconocer la existencia y
procedencia de otras reglas y criterios aplicables en
determinadas circunstancias, sino que, por el contrario,
significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia
especial que justifique la aplicación de otro criterio,
debe prevalecer el costo -adquisición o producción-
como concepto básico de valuación.

Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda
común denominador, con su secuela de correctivos que
inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de
determinados bienes, no constituye, asimismo, alteraciones al
principio expresado, sino que, en sustancia, representen simples
ajustes a la expresión numérica de los respectivos
costos.

COMENTARIO:

Cuando los activos se registran al precio pagado para
adquirirlo, se está haciendo prevalecer el costo como
concepto básico de valuación, cuyo concepto se
relaciona con el principio de "empresa en marcha" o "continuidad
de la empresa" en que el costo es el efecto de la causa. El
principio de costo condiciona la valuación de los bienes
al concepto de "erogación efectivamente producida" o
costos comprometidos y necesarios para la incorporación al
patrimonio.

Si bien el valor real de un bien varía con el
transcurso del tiempo, la contabilidad no refleja el valor actual
de los activos, con respecto a la fecha de compra; si por ejemplo
un edificio adquirido en S/., 50.000 pudiera dos años
después estar vendiéndose en S/60.000 o en S/.
40.000, no se registrará en la contabilidad ningún
cambio, salvo que, como en el caso del Perú, se aplicara
el ajuste por inflación al cierre del ejercicio de acuerdo
a la normatividad establecida. En libros no se muestra el posible
valor de venta de los bienes.

La valuación al costo es también aplicable a los
activos inmateriales como los intangibles, que se registran a la
suma efectivamente pagada por su adquisición, aunque se
pueda determinar que con el transcurso del tiempo o por alguna
circunstancia se estime que su valor sea mayor al de su
adquisición. El registro a base de valores estimados de
mercado generaría cierta inseguridad,
con respecto a que si la valorización corresponde a
valores justos o razonables.

El PCGA de "valuación al costo" implica que no debe
adoptarse como criterio de valuación el de "valor de
mercado", entendiéndose como tal el "costo de
reposición o refabricación". Sin embargo, el
criterio de "valuación al costo" ligado al de "empresa en
marcha", cuando esta última condición se interrumpe
o desaparece, por estar la empresa en liquidación, incluso
fusión,
el criterio aplicable será el de "valor de mercado" o
"valor de probable realización", según
corresponda.

PERÍODO

ENUNCIADO:

En la "empresa en marcha" es indispensable medir el resultado
de la gestión
de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de
administración, legales, fiscales o para cumplir con
compromisos financieros.

El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo.
Para los efectos del Plan Contable General, este periodo es de
doce meses y recibe el nombre de Ejercicio.

COMENTARIO:

El PCGA de "ejercicio" (periodo) significa dividir la marcha
de la empresa en periodos uniformes de tiempo a efectos de medir
los resultados de la gestión y establecer la
situación financiera del ente y cumplir con las
disposiciones legales y fiscales establecidas, particularmente
para determinar el Impuesto a la
Renta y la distribución del resultado. En esta
información periódica también están
interesados terceras personas, como es el caso de las entidades
bancarias y potenciales inversionistas.

Las empresas tienen una duración indefinida e
ilimitada; por consiguiente, sus resultados sólo se
conocen sino hasta que concluya su existencia, por lo que es
necesario dividir el desarrollo de sus actividades en periodos
contables y establecer al cierre del periodo los resultados de
operación y su situación financiera e informar de
los hechos importantes que han generado cambios en la
participación de los propietarios de la empresa durante
ese lapso de tiempo.

DEVENGADO

ENUNCIADO:

Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para
establecer el resultado económico, son los que
corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han
cobrado o pagado durante dicho periodo.

COMENTARIO:

En la aplicación del principio de "devengado" se
registran los ingresos o gastos en el periodo contable al que se
refiere, a pesar de que el documento sustentatorio tuviera fecha
del siguiente ejercicio o que el desembolso pueda ser hecho todo
o en parte en el ejercicio siguiente. Este principio elimina la
posibilidad de aplicar el criterio de la "percibido" para la
atribución de resultados. Este último método
se halla al margen de los PCGA.

Los servicios o bienes utilizados. o consumidos en el
ejercicio, aunque no hayan sido cancelados, ni siquiera se
conozca exactamente el monto a pagar, obliga a su registro
formulando un asiento de ajuste, lo que podría a su vez
implicar que se afecte a gastos del ejercicio o del
siguiente.

Devengar significa reconocer y registrar en cuentas a
determinada fecha eventos o
transacciones contabilizables, como intereses por cobrar sobre un
préstamo concedido, remuneraciones vencidas pendientes de
pago, regalías por remesar, depreciación de activos
fijos, etc. El término devengado se aplica sobre todo a
los servicios más que a los activos adquiridos.

OBJETIVIDAD

ENUNCIADO:

Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión
contable del patrimonio neto, se deben reconocer formalmente en
los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos
objetivamente y expresar esta medida en términos
monetarios.

COEMNTARIO:

La objetividad consiste en evaluar contablemente los hechos y
actividades económicas y financieras en que participa la
empresa, tal como éstos se presentan, libre de prejuicios.
Los estados financieros deberán reflejar un punto de vista
razonable y neutral de las actividades desarrolladas, y ser
susceptibles de verificación por terceros.

Objetividad en términos contables es una "evidencia"
que respalda el registro de la variación patrimonial. La
evidencia puede estar constituida por documentos
mercantiles convencionales o por hechos no necesariamente
documentados, caracterizado por cierto grado de certidumbre,
corno es la variación del tipo de cambio
de una moneda extranjera de una fecha a otra, variación en
la cotización de títulos como acciones y bonos,
estimación de la probable incobrabilidad de letras por
cobrar, provisión por mercaderías obsoletas,
etc.

REALIZACIÓN

ENUNCIADO:

Los resultados económicos se registran cuando sean
realizados, o sea cuando la operación que los origina
queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislación o de las prácticas comerciales
aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los
riesgos
inherentes a tal operación. Se establecerá como
carácter general que el concepto "realizado" participa del
concepto de "devengado".

COMENTARIO:

Con respecto a las operaciones de compra-venta, se considera
vendido un bien cuando se concreta la entrega de la
mercadería o es puesta a disposición del comprador,
lo que permite atribuir objetivamente su correspondiente costo.
En caso de venta de servicios formalizados por contratos, en los
cuales se cobra por anticipado, los resultados serán
reconocidos en función de
la realización periódica de los servicios, lo que
implica afectar a resultados, generalmente en forma mensual.

En las operaciones de compra-venta a largo plazo, se admite la
atribución a resultados en función de las cuotas
cobradas o puestas a disposición, lo que constituye una
excepción al principio de "devengado".

Las operaciones, en las que la atribución a los
resultados dependen del tiempo, los gastos e ingresos se
mantendrán como activos y pasivos respectivamente, hasta
que el tiempo determine su conversión en resultados, como
por ejemplo, el servicio de alquiler, seguro, etc.

En aplicación del principio de "realización" las
transacciones internas que no modifican la estructura de
los recursos (activos) o sus fuentes
(pasivos), como es la determinación del costo de
fabricación constituido por la suma de la materia prima,
mano de obra y gastos de fábrica aplicados, se procede a
registrar contablemente, al evidenciarse la utilización de
los recursos indicados para obtener un producto elaborado.

Los ajustes por inflación, así como aquellos
efectuados para empalmar los ingresos de un ejercicio contable
con los gastos incurridos para su obtención (principio de
enfrentamiento o correspondencia), se efectúan bajo los
alcances del PCGA de realización.

PRUDENCIA

ENUNCIADO:

Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un
elemento del activo, normalmente, se debe optar por el más
bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo,
que la participación del propietario sea menor.

Este principio general se puede expresar también
diciendo: "contabilizar todas las pérdidas cuando se
conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado".

La exageración en la aplicación de este
principio no es conveniente si resulta en detrimento de la
presentación razonable de la situación financiera y
del resultado de las operaciones.

COMENTARIO:

Lo enunciado implica que en caso que el contador tuviera dos o
más opciones contables a aplicar, tiene que optar por el
registro de aquella que muestre en libros un menor valor del
activo o que incida en una menor utilidad de la
empresa.