Estudio comparativo constitucional de los principios tributarios venezolanos (página 2)

La igualdad del
impuesto (art.
56 C.N.), se alcanza cuando la carga es distribuida en
conformidad con los criterios objetivos de
la "capacidad económica del contribuyente" o sujeto pasivo
de la obligación tributaria, en proporción a la
riqueza de éste en particular; y en base a criterios
subjetivos, como lo es la progresividad del sistema en su
conjunto. Se refiere entonces el constituyente a que no
podrá crearse desigualdades entre contribuyentes de una
misma categoría.

Conocidas estas nociones fundamentales de nuestro
ordenamiento jurídico en cuanto a la materia
tributaria de rango Constitucional, entraremos de lleno a la
materia que nos convoca, como lo es el estudio constitucional
comparado desde 1.811 hasta 1.953 con lo visto
anteriormente.

Constitución Federal de 1.811 para los
Estados de Venezuela

En esta Constitución observamos como los
constituyentistas le dieron primosdial importancia a la "forma"
del Estado,
verdaderamente originario para aquel entonces, y con solo una
disposición en cuanto al tema que nos ocupa.

En la sección tercera establece los "Deberes del
Hombre en
Sociedad" se
establece por primera vez dentro del artículo 194 como un
deber de cada individuo
contribuir a los gastos
públicos.

El principio de legalidad se
estableció en el artículo 5°, otrogandole la
potestad de su creación a la Cámara de
Representantes de aquel entonces.

Constitución de
1.819

Esta Constitución le otorga una importancia
solemne a los derechos y deberes del
hombre y del ciudadano y en cuanto a la actividad tributaria del
Estado observamos el establecimiento, en primer lugar, del
Derecho de
Propiedad y en segundo término al principio de
legalidad.

Art. 7° del Título V: "Son atribuciones
esclusivamente propias del Congreso:

(…)

Tercera: Establecer toda suerte de impuestos,
derechos o contribuciones…".

CONSTITUCION DE 1.821

CONSTITUCION DE LA REPUBLICA DE
COLOMBIA

Resalta en este ordenamiento jurídico, la
participación del Libertador Simón
Bolivar en su redacción y de la cual se desprende el
ideal Bolivariano de integración y de la amplitud de la nacionalidad
de los individuos.

En cuanto a los tributos,
observamos que este instrumento es similar encuanto el
establecimiento del principio de legalidad tributaria, siendo
esta potestad del Congreso al concederle la exclusividad de
creación de leyes
tributarias.

CONSTITUCIÓN DEL ESTADO DE
VENEZUELA

24 DE SEPTIEMBRE DE
1.830

Al dividirse la Venezuela de
la Gran Colombia, los
constituyentistas patrios manifiestan en la C.N. de aquel
año, la importancia de la Nación
Venezolana en cuanto a su territorio y la nacionalidad
de sus habitantes.

Se mantiene el principio de legalidad tributaria con la
potestad única otorgada al Poder
Legislativo de la creación de leyes de contenido
tributario.

CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE
VENEZUELA

18 DE ABRIL DE 1.857

Continúa sin variar el concepto de
legalidad tributaria, de forma idéntica a como se desarrollo en
la constitución de 1.830. añadiendose la
posibilidad potestativa al Primer Mandatario Nacional de la
creación de lo que se conoce actualmete como "impuestos de
Guerra".

Art. 54 C.N.:" En los casos en que con fundamento se
tema conmoción interior, o que la paz pública sea
amenazada desde el exterior, el Poder
Ejecutivo ocurrirá al Congreso (…) para que este le
conceda facultades extraordinarias que juzgue convenientes de las
comprendidas en los números siguientes:

(…)

2°: Exigir anticipadamente las
contribuciones y contratar emprestitos …" (Cursivas
nuestras)

Igualmente se introduce el fundamento constitucional de
generalidad ligado con el de legalidadm tal como lo conocemos hoy
en día al incluir dentro de su articulado lo
siguiente:

Título XIX

De los deberes de los
venezolanos

Art. 96: "Son deberes de los
venezolanos:

(…)

3° Contribuir a los gastos
públicos, satisfaciendo cumplidamente los
impuestos que establezca la Ley." (Cursivas
nuestras)

CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE
VENEZUELA

22 DE ABRIL DE 1.864

Este ordenamiento constitucional, un poco menos
elaborado que el anterior incluye en su texto en
cuanto a la potestad tributaria del Poder
Público la limitación a los Estados a gravar
materias de competencia
Nacional, observandose a través de este estudio el origen
de la voracidad fiscal de los
Municipios, cuando instuímos que en aquella época
ya se desbocaban los entes regionales en su afan
fiscalista.

Se mantienen inmutables los principios de
legalidad y de creación de los impuestos por parte del
Poder Legislativo.

CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE
VENEZUELA

27 DE MAYO DE 1.874

Esta Constitución refrendada por Guzmán
Blanco consagra las bases de la unión de lo que se
vislumbra como un Estado Federal fundamentado en la unión
de cada uno de los Estados conformantes de ésta,
respetando la autonomía de cada entidad política y su
soberanía.

Se mantiene la prohibición de confiscación
de confiscación de la propiedad
privada como Garantía del Estado a los ciudadanos
venezolanos.

Cambia el principio de generalidad contributiva,
apareciendo ésta como "el deber de servir a la Nación
(…) haciendo el sacrificio de sus bienes y su
vida, si fuere necesario, para defenderla".

CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE
VENEZUELA

27 DE ABRIL DE 1.881

Se evidencia a través de la lectura de
esta Constitución la gran necesidad del legislativo de
instar a la unión de los Estados miembros de la
Nación, más no observamos trascendencia alguna
dentro de ella en cuanto a la materia tributaria objeto del
presente trabajo.

CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE
VENEZUELA

16 DE ABRIL DE 1.891

La parte Dogmática de esta Constitución se
ve arropada por la parte Orgánica, dada la nesecidad
(suponemos) de organizar eficientemente a la Nación y de
evitar a toda costa el agrupamiento de "montoneros" con las que
se ha caracterizado nuestra historia hasta hoy en
día inclusive.

CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE
VENEZUELA

21 DE JUNIO DE 1.893

Se establece el principio de "Igualdad Tributaria" de
acuerdo a lo establecido en el artículo 14 el que copiado
a la letra dice:

Título IV

Derecho de los
Venezolanos

Artículo 14°: La Nación garantiza a
los venezolanos la efectividad de los siguientes
derechos:

(…)

15. La igualdad en virtud de la cual:

• 1) Todos deben ser juzgados por una misma
  leyes y sometidos a iguales deberes, servicios y
  contribuciones. (Cursivas nuestras)

CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE
VENEZUELA

29 DE MARZO DE 1.901

Nuestra primera constitución de este siglo,
establece en cuanto a la materia tributaria el de la legalidad, a
través de la formación de las leyes que establescan
impuestos nacionales por parte del Congreso y designa los
impuestos que serán administrados por los Estados y
Municipios, asunto poco atractivo al desarrollo del presente
trabajo.

CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE
VENEZUELA

27 DE ABRIL DE 1.904

CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE
VENEZUELA

5 DE AGOSTO DE 1.909

CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE
VENEZUELA

19 DE JUNIO DE 1.914

CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE
VENEZUELA

24 DE JUNIO DE 1.922

CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE
VENEZUELA

29 DE JUNIO DE 1.925

De las Constituciones de 1.904 a la de 1.925 hemos
estimado inconveniente debido al objeto y la seriedad pretendidas
del presente trabajo no realizar estudio alguno al respecto,
debido fundamentalmente a que estas Constituciones no aportaron
absolutamente nada al desarrollo de la materia tributaria ya que
el país estaba bajo el yugo de Juan Vicente Goméz,
causante principal, a nuestro entender, del atraso
económico, cultural y judicial que vive nuestra patria, lo
que nos ha imbuido en el tercer mundismo que hoy nos
agobia.

CONSTITUCION DE LOS ESTADOS UNIDOS DE
VENEZUELA

20 DE JULIO DE 1.936

Se atribuyen a los estados potestades tributarias en lo
relativo a la
organización, cobro e inversión de los impuestos de estampillas,
cigarrillos, tabaco,
aguardiente y licores. Adicionalmente al Estado se reserva los
derechos sobre el producto de
las actividades mineras, ya que comenzaba en el territorio le
famoso bum! Petrolero.

CONSTITUCION NACIONAL DE
VENEZUELA

5 DE MAYO DE 1.947

Se establece un amplio cuerpo de garantías
individuales, de asociación y sindicalización,
el derecho de propiedad y de contribución de acuerdo a la
capacidad y fines de utilidad
pública o de interés
general.

Se condicionan ampliamente los derechos de propiedad,
haciendose evidente el alto grado de incidencia confiscatoria que
influyó al gobierno
establecido para aquel entonces.

Aunque se amplía el contenido del magno
instrumento, no hubo aportes ciertos al desarrollo tributario y
por ende al desarrollo de una cultura
tributaria de nuestros ciudadanos.

CONSTITUCION DE
VENEZUELA

1953

Se establece organización del Poder Público tal
como lo conocemos hoy en día, pero no se desarrollan
principios tributaris que valga la pena resaltar.

Conclusión

Es nuestra apreciación el afirmar que en el siglo
pasado, exepto por lo establecido en la Constitución de
1.811 y la de 1.821, en la que se distinguen las luces de sus
redactores y posteriormente en la de 1.857 donde el constituyente
inserta el principio de generalidad del tributo no se desarrolla
suficientemente la legalidad de la actividad tributaria como la
conocemos hoy.

Observamos además que nuestro país ha
estado signado por una actividad eminentemente portuaria (lo que
conocemos hoy en día como economía de puersto), ya que no se
estimuló el impuesto a la renta paro si se
observa una amplia referencia a los impuestos aduaneros y de
navegación.

Al igual que el siglo pasado, en los primeros
años de este siglo no se incorporaron a nuestra Carta Magna sino
aquellos principios desarrollados en el siglo pasado.

No fue sino hasta el desarrollo de la industria
petrolera, en que nuestro país se insertó en la
más moderna técnica legislativa de creación
de tributos y por cuanto a otorgarle importancia y rango
Constitucional a los principios que conocemos hoy en
día.

Tal es el caso de la "moribunda", donde se insertan los
principios garantes de la propiedad, la no confiscatoriedad y los
mencionados al principio de este trabajo, tales como la
legalidad, la igualdad y seguridad
jurídica conocidos en cualquier país desarrollado
donde se mantenga vigente un estado de
derecho.

Autor:

Luis Rafael Palacios
Ochoa