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Estrategias de recaudación tributaria e incidencia en la mejora de la caja fiscal



Partes: 1, 2

  1. Antecedentes
    bibliográficos
  2. Delimitación de la
    investigación
  3. Planteamiento del problema
  4. Marco
    teórico de la investigación
  5. Impuesto a la Renta
  6. Impuesto General a las Ventas
    (IGV)
  7. Sistemas de Pago del IGV
  8. Impuesto Selectivo al Consumo
    (ISC)
  9. Impuesto a la
    Importación
  10. Otros
    Ingresos
  11. Teorías sobre mejora de la caja
    fiscal
  12. Marco
    conceptual de la investigación
  13. Justificación e importancia del
    trabajo
  14. Hipótesis
  15. Metodología
  16. Bibliografía
  17. Anexos

Período 2003-hasta la
actualidad

DESCRIPCIÓN DEL
PROYECTO

Antecedentes
bibliográficos

Se ha determinado la existencia de los siguientes
antecedentes bibliográficos:

Hernández (2005)[1] Trabajo de
investigación docente: La cultura y el clima
organizacional como factores relevantes en la eficacia de la
Administración Tributaria
. Este trabajo tuvo como
objetivo principal destacar la importancia de la cultura y clima
organizacional como factores determinantes en la eficacia de la
Administración Tributaria. Es muy positivo que las
entidades cuenten con la correspondiente infraestructura, luego
con normas, procesos, procedimientos, técnicas y
prácticas organizacionales y administrativas eficientes;
sin embargo si no se cuenta con una cultura y el clima
organización adecuados, no se puede facilitar la eficacia
de la administración tributaria. La administración
tributaria facilita servicios, por tanto, dichos servicios tienen
que prestarse en las mejores condiciones y para ello es necesario
organizarlos, pero también administrarlos de la mejor
forma.

Rodríguez (2006)[2] Tesis: La
administración efectiva como instrumento para el
mejoramiento continuo de una dependencia de la
Administración Tributaria
. En este trabajo el autor
destaca las conceptualizaciones de administración efectiva
y los fundamentos del mejoramiento continuo y concluye que
llevando a cabo una administración sobre la base de metas
y objetivos es factible enmarcarse en un proceso de mejoramiento
continuo que permitirá obtener eficiencia, economía
y efectividad de los recursos institucionales.

Rodríguez (2005)[3] Tesis:
Dirección y Gestión Efectivas para optimizar el
Buen Gobierno de la administración fiscal
. Coincidimos
el autor cuando hace referencia que es necesario contar con una
dirección eficiente y efectiva que facilite las decisiones
para el buen gobierno de la administración fiscal;
asimismo, indica y compartimos la idea que es necesario disponer
de una gestión oportuna que busque la realización
de metas y objetivos para de ese modo contribuir con el buen
gobierno de la administración fiscal.

Rojas (2009)[4] Tesis: "Exoneraciones
y elusiones tributarias- su incidencia en la caja fiscal y el
desarrollo nacional
". En este trabajo la autora señala
la falta de equidad tributaria al concederse exoneraciones y
permitir elusiones a determinados grupos sociales; todo lo cual
incide en la recaudación de la caja fiscal y por ende en
el crecimiento y desarrollo económico y social del
país.

Victorio (2009)[5] Tesis: "Tratamiento
de la elusión y el delito tributario aplicando
métodos y procedimientos de fiscalización en el
Perú".
En este trabajo el autor parte de la
identificación que existen deficiencias en los
procedimientos de fiscalización de la
Administración Tributaria; por lo que es necesario mejorar
dichos procedimientos para que se pueda realizar un tratamiento
efectivo a la elusión y al delito tributario. Los
contribuyentes cuando no valoran en forma real y efectiva sus
tributos, están originando infracciones y también
delitos que pueden afectar la estabilidad de la empresa. El hecho
de valorar los tributos como corresponde, afecta los costos
empresariales, pero da seguridad tributaria.

Peña (2009)[6] Tesis: "La
contabilidad y la evasión tributaria en la Intendencia
Regional Lima
". La autora resalta la importancia de la
ciencia contable al facilitar abundante información para
que la Administración Tributaria haga frente al delito de
evasión tributaria. La contabilidad valora los tributos,
los registra en libros registros y los presenta en los estados
financieros. El profesional contable no solo aplica de la mejor
manera los principios de la ciencia contable; si no que
paralelamente aplica los principios, normas, procesos y
procedimientos tributarios.

Guardia (2006)[7] tesis: "El reparo
tributario en el impuesto a la renta de establecimientos de
hospedaje
". En dicho trabajo se establece que en la
gestión empresarial moderna de los Establecimientos de
Hospedaje, la clave debe ser el tratamiento tributario de las
rentas y gastos que se originan como producto del giro de este
tipo de empresas, lo cual se logra con el conocimiento,
comprensión, aplicación y evaluación
correcta de las normas, políticas y procedimientos
tributarios, contenidos en la Ley del Impuesto a la Renta y su
Reglamento. La autora, indica, es aquí donde se hace
necesaria la participación profesional, del Grado de
Maestro, quien con toda la gama de conocimientos, tecnicismo y
normas éticas; está preparado para formular y
evaluar respectivamente, la aplicación de los reparos en
la declaración tributaria de los contribuyentes, para que
ésta sea correcta y por ende útil para la
planeación, toma de decisiones y control y no tienda al
engaño e incluso al fraude tributario, contra la
Administración Tributaria, los clientes, proveedores,
inversionistas, acreedores. El tratamiento adecuado del reparo
tributario debe responder al crecimiento y diversificación
de las operaciones financieras que realizan los establecimientos
de hospedaje; asimismo, a la variedad y cuantía de bienes
y servicios de todo orden que se manejan, lo que debe ser
evaluado mediante la aplicación profesional de los
procedimientos tributarios establecidos en la Ley del Impuesto a
la Renta.

Poma (2005)[8] Tesis: "El desagio
tributario como estrategia de recaudación y
distribución del ingreso para el desarrollo del
país".
Este trabajo de investigación ha
contribuido a determinar, por un lado el incremento en los
niveles de ingreso mediante la recaudación de los tributos
acogidos a la norma tributaria que aprueba el Desagio Tributario
y por otro lado el efecto de esta medida tributaria en los
contribuyentes como instrumento en la regularización de
sus deudas tributarias que se encontraban imposibilitadas de ser
pagadas por la considerable suma que resultaba aplicar la
actualización de los intereses y multas por el
régimen normal. la deuda tributaria insoluta en el
período 1996-2001 alcanzó 19 mil millones de Nuevos
Soles, la misma que en la mayoría de los casos, al
año 2005, todavía no ha prescrito, lo que
conllevó a tomar decisiones referidas a la
aplicación de las medidas tributarias como la del desagio.
Dichas medidas han venido facilitando la recuperación de
las deudas tributarias que en algún momento se
consideraban incobrables. Según la autora se estima que la
implantación del sistema de desagio reducirá en 12
mil millones de Nuevos Soles las deudas tributarias pendientes de
cobro. Dicha recuperación incrementará los ingresos
que necesita el Tesoro Público para distribuir a los
Sectores que son responsabilidad del Estado y facilitar su
desarrollo. Con la aplicación del desagio tributario ganan
las empresas porque han fraccionado y/o aplazado sus deudas sin
los intereses y multas del Régimen General o normal y
también ha ganado la sociedad, porque ha recibido los
beneficios de los mayores niveles de ingresos captados, los que
han sido aplicados en los programas que son de cargo del Estado;
de este modo la investigación ha tenido un impacto en el
empresariado, en el Estado y en la Sociedad, porque
contribuyó a conocer la importancia de la
aplicación de este instrumento tributario, como estrategia
para el cumplimiento de las metas, objetivos y misión
contenida en los planes y programas del Estado.

Santiago (2008)[9] Tesis:
"Elusión Tributaria: Caso de aprovechamiento de los
vacíos de las normas fiscales en el Sistema Tributario
Nacional
".. El autor indica que actualmente, se habla de
ética empresarial, de administración con valores,
de juego limpio, etc., lo que configura la realización de
actividades en un marco de equidad, estabilidad normativa,
realidad económica y apoyo a la recaudación fiscal
para que el Estado disponga los recursos necesarios para el
cumplimiento de sus fines. Si bien, la elusión es el arte
de interpretar las normas fiscales y aplicarlas con el fin de
obtener ahorros en los impuestos, que de otra forma se
pagarían sin remedio, en cambio configura un
aprovechamiento de un tecnicismo en contra del espíritu de
la ley, en provecho propio y afectando a todos los ciudadanos del
país, porque los tributos sirven para que el Estado preste
servicios para todos. La elusión, de hecho camina por el
borde, aprovecha los vacíos de las leyes fiscales sobre
situaciones no consideradas por los hacedores de las mismas o
bien porque algunas normas producen efectos no previstos. Por
tanto todo trabajo que se formule para evitar la elusión
es de veras justificable, porque va en beneficio del Estado y el
Estado somos todos los ciudadanos.

Ruiz (2008)[10] Informe Final
Investigación Docente: "Sistema tributario: La
elusión una ventana para no cumplir lícitamente las
obligaciones fiscales. Análisis critico
". El autor,
indica que la elusión fiscal es un acto lícito cuyo
propósito es reducir el pago de los tributos que por ley
le corresponden a un contribuyente. Pueden ser por el
aprovechamiento de vacíos en la normas tributarias; en
buena cuenta la elusión constituye una ventana para no
cumplir lícitamente las obligaciones fiscales; que sin
embargo el sistema tributario debe abocarse a reducir dichos
vacíos para evitar que se siga produciendo este acto que
va en contra la política tributaria del país. Entre
tanto el problema es de que manera se pueden obtener normas que
contengan obligaciones fiscales sin vacíos legales, de tal
modo que se pueda disminuir la elusión fiscal y facilitar
la efectividad del sistema tributario de nuestro país. El
propósito de este trabajo es proponer alternativas que
permitan disponer de normas que aprueban obligaciones fiscales
que no contengan vacíos legales y por tanto se neutralice
la elusión fiscal y facilite la efectividad del sistema
tributario. Para tal efecto se propone la participación de
especialistas del más alto nivel académico y con
las competencias suficientes para que las normas tributarias no
contengan los vacíos legales que permitan la
elusión fiscal; si no todo lo contrario para que el
sistema financiero cumpla sus metas, objetivos, misión y
visión. En este trabajo se ha utilizado todos los
procedimientos metodológicos para llegar a los resultados
que favorecerán al sistema tributario.

Delimitación
de la investigación

DELIMITACION ESPACIAL

Este trabajo se desarrollará en las dependencias
de la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria ubicadas en Lima- Perú; y, el Ministerio de
Economía y Finanzas; en razón que dichas entidades
son las encargadas de aplicar las estrategias de
recaudación denominadas percepciones, retenciones y
detracciones; y, de administrar la caja fiscal
respectivamente.

DELIMITACION TEMPORAL

Esta investigación comprenderá el
año 2003 hasta el año 2009 en forma
específica; aún cuando si fuera necesario recurrir
a información anterior o posterior a dicho periodo se
realizará con el objeto de presentar un trabajo en las
mejores condiciones.

DELIMITACION SOCIAL

Como parte de la realización del trabajo se
obtendrá información del personal de la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria;
Ministerio de Economía y Finanzas; e incluso especialistas
tributarios que serán convocados en su
oportunidad.

Planteamiento del
problema

De acuerdo con el modelo de investigación
realizar, el problema ha sido identificado en la denominada caja
fiscal; allí donde se reciben los ingresos provenientes
del cobro de tributos y también donde salen los egresos
para las obligaciones de Estado como remuneraciones, bienes,
servicios, pensiones, etc. Se ha determinado preliminarmente,
pese a que la caja fiscal debe ser un ente que debe estar
administrado con los mejores estándares; sin embargo,
carece de planes, organización, toma de decisiones
efectivas, coordinación y control.

Quienes administran la caja fiscal creen que al haber
leyes tributarias, los sujetos tributarios, van a venir corriendo
a pagar sus tributos, en nuestra cultura no ocurre eso; tienen
que desarrollarse mecanismos de convencimiento,
comprensión dela trascendencia de pagar los
tributos.

Por otro lado se ha determinado un alto nivel de
evasión tributaria, sobre el cual está luchando la
Superintendencia Nacional Tributaria; todo lo cual de lograrse el
cobro de las deudas insolutas, repercutirá en la mejora de
la caja fiscal. Sin embargo, pese a que se está haciendo
algo, todo esto ha tenido que hacerse desde mucho más
antes y no dejar que las deudas tributarias se vuelvan casi
incobrables. Los altos niveles de evasión afectan
directamente a la caja fiscal, que no tendrá los ingresos
necesarios para cumplir con los objetivos
correspondientes.

También se ha determinado un alto nivel de
elusión. Los sujetos tributarios están a la casa de
algún resquicio que les permita aprovechar los vacios que
contienen las normas. La aplicación de la elusión
fiscal, si bien no es un delito tributario, sin embargo, influye
directamente en los ingresos de la caja fiscal.

La caja fiscal necesita tener los mas altos ingresos,
para lo cual tienen que tomarse todas las previsiones,
estrategias, tácticas, acciones, aplicación de
sanciones, denuncia de delitos tributarios y otros de tal modo
que permita disponer de los ingresos necesarios que necesita el
Estado para cumplir los objetivos de educación, salud,
justicia, seguridad y otros.

  • PROBLEMA GENERAL

¿Qué estrategias de
recaudación tributaria pueden aplicarse para incidir en la
mejora de la caja fiscal?

  • PROBLEMAS
    ESPECÍFICOS

  • 1) ¿De qué manera las
    percepciones del Impuesto General a las Ventas, pueden
    incidir en la economía de la caja fiscal?

  • 2) ¿De qué forma las retenciones
    del impuesto general a las ventas pueden incidir en la
    eficiencia de la caja fiscal?

  • 3) ¿De qué modo las detracciones
    tributarias pueden incidir en la efectividad de la caja
    fiscal?

  • 4) ¿De qué manera la
    generación de cultura tributaria podrá incidir
    en la mejora continua de la caja fiscal?

Marco teórico
de la investigación

  • TEORIAS SOBRE ESTRATEGIAS DE RECAUDACION
    TRIBUTARIA

Según Johnson y Scholes (1999)[11]
una estrategia es un conjunto de acciones que se llevan a cabo
para lograr un determinado fin. Es el proceso seleccionado
mediante el cual se espera lograr alcanzar un estado futuro. En
el ámbito de la administración de empresas es
posible referirse a la "consistencia estratégica". En ese
sentido, se dice que existe consistencia estratégica
cuando las acciones de una organización son coherentes con
las expectativas de la Dirección, y éstas a su vez
lo son con el mercado y su entorno. El concepto de estrategia se
usa normalmente en tres formas. Primero, para designar los medios
empleados en la obtención de cierto fin, es por lo tanto,
un punto que involucra la racionalidad orientada a un objetivo.
En segundo lugar, es utilizado para designar la manera como se
actúa en un determinado contexto, cuál será
la acción de los demás y lo que considera que los
demás piensan que sería su acción;
ésta es la forma en que uno busca tener ventajas sobre los
otros. Y en tercer lugar, se utiliza para designar los
procedimientos usados en una situación de
confrontación con el fin de privar a la otra parte de sus
medios.

Según Robbins (2000)[12]
estrategia es el conjunto de decisiones fijadas en un determinado
contexto o plano, que proceden del proceso organizacional y que
integra misión, objetivos y secuencia de acciones
administrativas en un todo independiente. Dentro del
planteamiento de la Estrategia, se describe cómo se
lograrán los objetivos generales de manera eficaz y
correcta, es decir qué acciones de intervención
ayudarán a la organización a cumplir con su
Misión y organizando para cada estrategia planes y
presupuestos, tan detallados como sea necesario. Debido a que las
consecuencias de cualquier decisión tienen un efecto
drástico y amplio, la administración a
través de su función de planeación, debe
buscar el mejor curso de acción posible y de cualquier
forma estar preparada para cambiar, si la experiencia y la
información nueva que se presenten, sugieren que es
necesario el cambio en las acciones ya antes establecidas.
Según Koontz / O"Donnell (1990)[13] las
estrategias planteadas para lograr un objetivo (o los objetivos),
deberán complementarse unas a otras. El planteamiento de
la Estrategia, viene a ser la respuesta a: ¿ Cómo
los vamos a lograr ?. Se plantea la estructuración de las
Estrategias por niveles: Nivel I: En este nivel, la Estrategia se
considera sinónimo de " Cómo lograr los Objetivos
", Nivel II: En este nivel se acepta la detección de
ciertos obstáculos y de factores facilitadores que deben
ser tenidos en cuenta. Se refiere a las circunstancias o hechos
que se interponen entre el presente y la situación
objetivo. Nivel III: Cuando los obstáculos y factores
facilitadores no son hechos o circunstancias, sino sujetos que
piensan y controlan recursos de poder, es decir, que
voluntariamente pueden obstaculizar o facilitar el alcance de
nuestros objetivos. Se refiere a una confrontación bajo
reglas. Nivel IV: Las estrategias deben enfrentar situaciones en
las que las reglas mismas son parte de lo que se
disputa.

¿Qué pautas debemos seguir para una mejor
selección de estrategias?: a) Enfocar adecuadamente la
situación actual, como la apreciamos o percibimos (incluye
a todos los miembros del establecimiento), es decir, observar
nítidamente todos los actores y condiciones que conforman
los escenarios reales y posibles en el ámbito de trabajo
de la institución; b) Identificar acciones que respondan a
la misión, visión y valores previamente definidos;
c) Asegurar concentración en lo importante y que lo ya
iniciado tenga continuidad; d) Buscar orientaciones eficientes
que promuevan simultáneamente, una economía de los
recursos y una disminución de las discrepancias de los
diferentes actores; e) Realizar una observación
multitemporal y multidimensional de la situación,
así como de las consecuencias que se pueden derivar de las
acciones que sobre esa situación vayamos a ejecutar; es
decir, debemos pensar a futuro; f) Tratar de encadenar una
estrategia en aplicación con el surgimiento de la
siguiente; g) Evitar los errores derivados de la "seguridad" de
la certeza y la definición de predicciones sociales; h)
Enfatizar una disposición crítica y asertiva. Las
estrategias no son ni buenas ni malas sólo son adecuadas o
inadecuadas frente a una situación concreta; i) Tratar de
construir el futuro deseado, más que pensar en el futuro,
es lo sustantivo en el pensamiento estratégico; j)
Procurar la percepción concurrente de los momentos
descriptivo, explicativo, normativo, estratégico,
operativo y evaluativo, en el marco de los valores que sustentan
la visión y la misión, puesto que estos momentos se
pueden dar o dan simultáneamente,

Según Evans & Lindsay
(2000)[14] el concepto de estrategia ha sido
objeto de múltiples interpretaciones, de modo que no
existe una única definición. No obstante, es
posible identificar cinco concepciones alternativas que si bien
compiten, tienen la importancia de complementarse: Estrategia
como Plan: Un curso de acción conscientemente deseado y
determinado de forma anticipada, con la finalidad de asegurar el
logro de los objetivos de la empresa. Normalmente se recoge de
forma explícita en documentos formales conocidos como
planes. Estrategia como Táctica: Una maniobra
específica destinada a dejar de lado al oponente o
competidor. Estrategia como Pauta: La estrategia es cualquier
conjunto de acciones o comportamiento, sea deliberado o no.
Definir la estrategia como un plan no es suficiente, se necesita
un concepto en el que se acompañe el comportamiento
resultante. Específicamente, la estrategia debe ser
coherente con el comportamiento. Estrategia como Posición:
La estrategia es cualquier posición viable o forma de
situar a la empresa en el entorno, sea directamente competitiva o
no. Estrategia como Perspectiva: La estrategia consiste, no en
elegir una posición, sino en arraigar compromisos en las
formas de actuar o responder; es un concepto abstracto que
representa para la organización lo que la personalidad
para el individuo.

Según Mintzberg (2006), referido Chang
(2007)[15] las estrategias son tanto planes para
el futuro como patrones del pasado. La estrategia es un proceso a
través del cual el estratega se abstrae del pasado para
situarse mentalmente en un estado futuro deseado y desde esa
posición tomar todas las decisiones necesarias en el
presente para alcanzar dicho estado. De esta definición se
destaca el concepto de estrategia como un plan puramente racional
y formal que se define hacia el futuro con total prescindencia
del pasado. Henry Mintzberg no niega la importancia de mirar
hacia al futuro y de impulsar visiones creativas, pero introduce
un concepto clave: la existencia de patrones de comportamiento
organizacional que dependen en gran medida de las experiencias
pasadas. La experiencia que surge de las acciones pasadas
–deliberadas o no- no dejan de hacerse sentir,
proyectándose hacia el futuro. Así, el estratega
sabe con precisión que le ha funcionado y qué no ha
servido en el pasado; posee un conocimiento profundo y detallado
de sus capacidades y de su mercado. Los estrategas se encuentran
situados entre el pasado las capacidades corporativas y el futuro
de sus oportunidades de mercado. En consecuencia, al incorporar
la importancia de las experiencias pasadas, su concepto de
estrategia se aparta de la concepción clásica, para
arribar al primer concepto clave:

Según Effio (2008)[16] la
recaudación tributaria es una facultad de la
Administración tributaria que consiste en recaudar los
tributos. A tal efecto, se podrá contratar directamente
los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero,
así como de otras entidades para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados por aquella. Los
convenios podrán incluir la autorización para
recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas
a la Administración. La declaración tributaria es
el medio por excelencia para llevar a cabo la recaudación
tributaria. Dicha declaración tributaria es la
manifestación de hechos comunicados a la
Administración Tributaria en la forma y lugar establecidos
por Ley, Reglamento, Resolución de Superintendencia o
norma de rango similar, la cual podrá constituir la base
para la determinación de la obligación
tributaria.

La Administración Tributaria, a solicitud del
deudor tributario, podrá autorizar la presentación
de la declaración tributaria por medios magnéticos,
fax, transferencia electrónica, o por cualquier otro medio
que señale, previo cumplimiento de las condiciones que se
establezca mediante Resolución de Superintendencia o norma
de rango similar. Adicionalmente, podrá establecer para
determinados deudores la obligación de presentar la
declaración en las formas antes mencionadas y en las
condiciones que se señale para ello. Los deudores
tributarios deberán consignar en su declaración, en
forma correcta y sustentada, los datos solicitados por la
Administración Tributaria. La declaración referida
a la determinación de la obligación tributaria
podrá ser sustituida dentro del plazo de
presentación de la misma. Vencido éste, la
declaración podrá ser rectificada, dentro del plazo
de prescripción, presentando para tal efecto la
declaración rectificatoria respectiva. Transcurrido el
plazo de prescripción no podrá presentarse
declaración rectificatoria alguna. La declaración
rectificatoria surtirá efecto con su presentación
siempre que determine igual o mayor obligación. En caso
contrario surtirá efectos si dentro de un plazo de sesenta
(60) días hábiles siguientes a su
presentación la Administración Tributaria no
emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los
datos contenidos en ella, sin perjuicio del derecho de la
Administración Tributaria de efectuar la
verificación o fiscalización posterior que
corresponda en ejercicio de sus facultades. No surtirá
efectos aquella declaración rectificatoria presentada con
posterioridad al plazo otorgado por la Administración
Tributaria según lo dispuesto en el artículo
75° del Código Tributario o una vez culminado el
proceso de verificación o fiscalización por
tributos y periodos que hayan sido motivo de verificación
o fiscalización, salvo que esta determine una mayor
obligación. La presentación de declaraciones
rectificatorias se efectuará en la forma y condiciones que
establezca la Administración Tributaria. Se presume sin
admitir prueba en contrario, que toda declaración
tributaria es jurada.

Según Gálvez (2007)[17] la
deuda está compuesta por el tributo, la multa e intereses.
Están obligados al pago los deudores tributarios y, en su
caso, sus representantes. Los terceros pueden realizar el pago,
salvo oposición motivada del deudor tributario. Los pagos
se imputan en primer lugar al interés moratorio y luego al
tributo o multa. El deudor puede indicar el tributo o multa, y el
período por el que realiza el pago. El pago de la deuda
tributaria se realizará en moneda nacional. Se pueden
utilizar distintos medios. El cálculo de la TIM
(interés diario y la capitalización respectiva)
varía en casos de anticipos y pagos a cuenta. Las
devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se
efectuarán en moneda nacional agregándoles un
interés fijado por la Administración Tributaria. En
los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de
la verificación o fiscalización efectuada a partir
de la solicitud mencionada en el inciso precedente, deberá
proceder a la determinación del monto a devolver
considerando los resultados de dicha verificación o
fiscalización. Si producto de la verificación o
fiscalización antes mencionada, se encontraran omisiones
en otros tributos, estas omisiones podrán ser compensadas
con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro concepto
similar cuya devolución se solicita.

Según Tagle (2003)[18], el tema de
la insostenibilidad fiscal, es un problema con el que ha
convivido durante muchas décadas el gobierno peruano;
problema que se ha reflejado en los índices de
déficit fiscal, los mismos que entre 1992 y el 2001
tuvieron un valor promedio de 3 por ciento. Muchos autores
sustentan que la insostenibilidad fiscal ha tenido como causa el
devenir del ciclo económico y la ineficacia gubernamental.
Y dado que para resolver este problema que no se puede emitir
dinero (porque es inconsistente) y el gobierno ya no puede
endeudarse más, el único mecanismo en este momento
recesivo será tomar decisiones para mejorar los niveles de
recaudación fiscal. Para ello es necesario: a) Conocer el
comportamiento del sistema tributario; b) Conocer la
relación que guarda la recaudación con el ciclo
económico. Para que a partir de ello se puedan plantear
algunas recomendaciones de política tributaria. En este
sentido, en la primera parte del presente trabajo de
investigación se ha realizado el análisis del
sistema tributario y de la economía peruana entre
1993-2001, periodo durante el cual se dieron las reformas
más importantes en el manejo fiscal. La segunda parte se
orienta a medir y evaluar el impacto del ciclo económico
en las variables de recaudación tributaria, en especial
analizar la flexibilidad y elasticidad del sistema tributario
frente al ciclo económico, representado por la
evolución del PBI. Describiendo la evolución de los
ingresos fiscales y mostrando la importancia relativa de cada uno
de ellos y la evolución de la actividad económica.
A partir de ello se pretende determinar en qué medida el
ciclo económico afecta a la recaudación total y por
tipo de impuesto, midiendo su intensidad y
sensibilidad.

Según Tagle (2003)[19], a inicios
de la década de los noventa se emprendió la primera
reforma tributaria, y con ella se logró mejorar los
niveles de recaudación. La estructura tributaria se
concentró en cuatro grandes impuestos: Impuesto General a
las Ventas (IGV), Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), Impuesto a
la Renta (IRE) y el Impuesto a las Importaciones (IM). Siendo el
IGV, de acuerdo al análisis de la importancia relativa con
respecto a los Ingresos Tributarios, el que mayor
representatividad ha tenido; siguiéndole en orden de
importancia el IRE, el ISC y finalmente IM. Por otro lado el IGV,
el ISC y el IM, forman parte del subgrupo denominado impuestos
indirectos los cuales en promedio en el período de
análisis representaron más del 70 por ciento de la
estructura tributaria. De acuerdo a otro tipo de
clasificación, los impuestos a la producción y al
consumo: IGV e ISC también obtiene una gran
representatividad; siguiéndole en orden de importancia el
impuesto a la renta. Con fines de comparación
internacional, una aproximación al monto total de los
impuestos sobre bienes y servicios domésticos pueden
obtenerse al sumar el IGV interno y el ISC, mientras que el monto
total de los impuestos al comercio exterior debe incluir
(además de los impuestos así denominados en las
cuentas oficiales) el IGV externo. En función a estos
ajustes, los impuestos sobre los bienes y servicios
domésticos y los impuestos al comercio exterior
representaron en promedio durante el período de
análisis 5,6 por ciento y 4,3 por ciento del PBI,
respectivamente. Si analizamos las variables base tributaria y
recaudación, resaltará una característica
común a la mayoría de países
subdesarrollados: Concentración de la recaudación
en un reducido número de contribuyentes (estructura
piramidal). Según datos del año 2001, existen 25
124 mil contribuyentes inscritos, 200 mil (0,79 por ciento del
total de contribuyentes) pertenecen al régimen de
Principales Contribuyentes y aportan con el 85 por ciento del
total de ingresos recaudados por SUNAT; 24 924 mil (99,21 por
ciento del total de contribuyentes) son Medianos y
Pequeños Contribuyentes y contribuyen con el 15 por
ciento. Otro aspecto a analizar es la evolución de la
presión tributaria. La sustancial mejora en la
administración tributaria durante el período
1993-1997 hizo que este coeficiente se incrementara, pero a
partir de 1998, debido a que la política tributaria
perdió empuje y se desaceleró el ciclo
económico, la presión tributaria comenzó a
bajar hasta alcanzar el 12,3 por ciento en el 2001. El hecho de
que nuestro nivel de presión tributaria esté muy
por debajo del promedio latinoamericano, es un indicador de en
nuestro país aún no se está recaudando
eficientemente. Por lo que los expertos recomiendan ampliar
nuestra base tributaria y eliminar todo tipo de exoneraciones que
distorsionen los niveles de recaudación.

Según la Nota de Prensa N°183-2009 del
30.09.2009 de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria[20]LA
RECAUDACIÓN POR IGV INTERNO AUMENTÓ 1,5% EN
SEPTIEMBRE: Como se había anticipado, en septiembre los
Ingresos Tributarios del Gobierno Central registraron una nueva
disminución al caer 19,6% en términos reales,
explicado tanto por la menor recaudación de Tributos
Internos (-8,0%) como de Tributos Aduaneros (-37,0%). La
recaudación del Impuesto a la Renta registró una
caída de 20,6% en septiembre, principalmente por rentas
empresariales que caen 31,1%; mientras que los ingresos por
rentas de Cuarta y Quinta categoría registraron un
crecimiento de 6,5% y 8,1%, respectivamente. Por su parte, la
recaudación del IGV interno registró un crecimiento
de 1,5%. De acuerdo a estos resultados, los Ingresos Tributarios
acumulados al tercer trimestre registraron una disminución
real de 16,6%.  RECAUDACIÓN: En septiembre, los
Ingresos Tributarios del Gobierno Central ascendieron a S/. 4 152
millones, registrando una disminución de 19,6%, en
términos reales, respecto de similar mes del año
pasado. De acuerdo a estos resultados, la recaudación
acumulada al tercer trimestre del año sumó S/. 38
534 millones, con una disminución real de 16,6% respecto
de similar período del 2008.  Como ya se
indicó en los informes anteriores, estos resultados
reflejan los efectos de la crisis internacional sobre la
actividad económica nacional y la demanda interna,
así como el ajuste hacia la baja en los coeficientes para
los pagos a cuenta de Impuesto a la Renta de algunas empresas
importantes.  Cabe recordar que se espera que estos
resultados negativos continúen todavía hasta
octubre, y que en los meses de noviembre y diciembre se retomen
las tasas de crecimiento como consecuencia tanto de un efecto
estadístico como de la recuperación que debe
registrar la actividad económica producto del Plan de
Estímulo Económico. 

La menor recaudación de septiembre se
registró tanto en los tributos internos (excluye las
contribuciones sociales) como en los tributos aduaneros, pues
mientras que los primeros ascendieron a S/. 3 507 millones con
una disminución real de 8,0%, los segundos alcanzaron S/.
1 1769 millones, disminuyendo 37,0% en términos reales.
Esta menor recaudación fue acentuada también por la
mayor devolución de Impuestos, que registraron un
crecimiento de 3,6%. De acuerdo a estos resultados, la
recaudación por tributos internos acumulada hasta
septiembre alcanzó los S/. 33 742 millones, mientras que
la recaudación de tributos aduaneros fue de S/. 10 661
millones, significando tasas de disminución real de 9,4% y
24,9%, respectivamente. Por su parte, las devoluciones de
impuestos sumaron en el período enero-septiembre S/. 5 869
millones, registrando un incremento real acumulado de
11,6%.  

Impuesto a la
Renta 

En septiembre, la recaudación por Impuesto a la
Renta ascendió a S/. 1 463 millones, registrando una
disminución de 20,6%, en términos reales, respecto
a similar mes del año anterior, resultado esperado y que
se explica por los menores pagos a cuenta por concepto de rentas
de Tercera Categoría (cayó 31,1%) y Primera
Categoría (cayó 46,4%), los que fueron parcialmente
compensados por los mayores pagos en rentas de Quinta
Categoría (8,1%), Cuarta categoría (6,5%), Segunda
categoría (67,0%), Retenciones a los No Domiciliados
(0,2%) y Regularización (30,4%), tributos que registraron
tasas positivas a pesar de la menor actividad producto de la
crisis financiera internacional. En todos los casos, las tasas
presentadas son en términos reales. De acuerdo a estos
resultados, la recaudación acumulada en el período
enero- septiembre por Impuesto a la Renta ascendió a S/.
15 467 millones, registrando una disminución real de 22,0%
respecto de similar periodo del 2008. 

Cabe mencionar que la recaudación de septiembre
por rentas de Tercera Categoría (rentas empresariales)
ascendió a S/. 925 millones registrando una
disminución de 31,1% en términos reales respecto de
similar mes del año anterior, explicado por la
aplicación de saldos a favor y por la reducción en
los coeficientes por parte de un grupo de empresas,
principalmente del sector minero, que en aplicación de la
normativa lo recalcularon en función a su balance del
primer semestre del año y que implica una cierta
moderación en los márgenes de rentabilidad de las
empresas involucradas.   Por su parte, en septiembre la
recaudación por rentas de Quinta Categoría
(trabajadores dependientes) y Cuarta categoría
(trabajadores independientes) ascendió a S/. 318 millones
y S/. 35 millones, respectivamente, registrando un crecimiento
real de 8,1% en el primer caso y de 6,5% en el segundo. En
términos acumulados, la recaudación del
período enero-septiembre por rentas de Quinta
categoría sumó S/. 3 289 millones (crecimiento de
6,3%) mientras que la correspondiente a las rentas de Cuarta
categoría sumó S/. 363 millones (crecimiento de
3,4%).   Los resultados mostrados en las rentas de Quinta
categoría son consistentes con el crecimiento del empleo y
de las remuneraciones que el presente año se registra en
la economía, a pesar de la crisis. Es así que
según cifras disponibles, en el periodo enero a junio el
empleo en empresas de 10 a más trabajadores registra un
crecimiento de 2,4% mientras que el ingreso promedio
creció alrededor de 6,3%.

Impuesto General a
las Ventas (IGV)

La recaudación del IGV Total (incluyendo el
interno e importado) alcanzó en septiembre los S/. 2 402
millones con una disminución real de 19,7% respecto a
septiembre del 2008 y se explica básicamente, al igual que
lo ocurrido en los meses anteriores, por el componente importado.
Con este resultado, la recaudación acumulada en el periodo
enero-septiembre alcanzó los S/. 21 720 millones,
registrando una disminución real de 10,7% respecto de
similar periodo del 2008. En relación a sus componentes,
el IGV interno de septiembre ascendió a S/. 1 400 millones
registrando un crecimiento real de 1,5% mientras que el IGV
importado ascendió a S/. 1 003 millones, experimentando
una disminución real de 37,9%. En términos
acumulados el IGV interno sumó S/. 12 790 millones y
registró un crecimiento de 5,0% mientras que por su parte
el IGV importado sumó S/. 8 930 millones, experimentando
una disminución de 26,5%.

El crecimiento de 5,0% acumulado hasta septiembre por el
IGV interno supera el registrado por los principales indicadores
de la actividad económica nacional ya que el PBI
creció 0,1% en el periodo enero-julio y la demanda interna
cayó 3,8% en el mismo período. Este resultado
evidencia en parte el efecto del agotamiento de inventarios en
las empresas así como la intensificación de las
acciones de fiscalización y cobranza implementadas por la
SUNAT.  En el caso del IGV importado, la importante
disminución de su recaudación refleja los menores
niveles de inversión de la economía que han
ocasionado, a su vez, la disminución de las importaciones
de bienes de capital y materias primas y productos intermedios,
principalmente. Cabe indicar que entre enero y septiembre estas
caen 26,6% y 39,9, respectivamente. Respecto de las ventas
gravadas declaradas por los Principales Contribuyentes en
septiembre[21]éstas registraron una
disminución real de 10,1% mientras que las compras
gravadas declaradas disminuyeron 18,0%. Los sectores primarios
registraron una mayor contracción con la reducción
de 23,4% en sus ventas y de 21,6% en sus compras. Por su parte,
las ventas gravadas de los sectores no primarios cayeron en 7,2 %
mientras que sus compras gravadas disminuyeron
16,9%. 

Sistemas de Pago del
IGV

En septiembre, la recaudación alcanzada por los
sistemas de pago del IGV (que comprende a los regímenes de
retenciones y percepciones) ascendió a S/. 266 millones,
registrando una disminución de 11,4% en términos
reales. De este monto, S/. 174 millones correspondieron al
Régimen de Retenciones y S/. 92 millones al Régimen
de Percepciones. Por su parte, los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nación por el Sistema de
Detracciones para el pago de tributos, habrían alcanzado
los S/. 450 millones, registrando una disminución de 10,1%
en términos reales, respecto a similar mes del año
anterior.  

Impuesto Selectivo al
Consumo (ISC)

En septiembre, la recaudación del ISC total
(interno e importado) alcanzó los S/. 279 millones,
experimentando un crecimiento de 13,0%, en términos
reales, principalmente por la mayor recaudación del ISC
Combustibles (creció 64,0%), la cual fue parcialmente
atenuado por la disminución del ISC Otros (cayó
7,7%).  En términos acumulados, entre enero y
septiembre se recaudó S/. 2 956 millones por el ISC Total,
registrando un crecimiento de 13,5% en términos reales. El
ISC Combustibles creció 43,4% mientras que el ISC Otros
cayó 8,2%.  Los resultados obtenidos en el ISC
recogen básicamente el efecto positivo de las mayores
tasas del ISC combustibles vigentes desde fines del 2008, que ya
anteriormente se había informado, lo cual es atenuado por
la pérdida registrada en el mes de enero como resultado de
la eliminación del sistema de pagos a cuenta semanales,
así como los menores pagos de algunas empresas del sector
gaseosas y cervezas en un contexto de menor demanda
interna.

Partes: 1, 2

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