Estrategias de recaudación tributaria e incidencia en la mejora de la caja fiscal (página 2)

Impuesto a la
Importación

En septiembre, la recaudación de los Derechos
Arancelarios (Impuesto a la Importación) totalizó
S/. 126 millones, cifra que significó una
disminución real de 29,5% respecto de similar mes del
año anterior, manteniendo así la tendencia que
presenta desde inicios de año ante la coyuntura
económica desfavorable. En términos acumulados, la
recaudación del impuesto a la importación entre
enero y septiembre alcanzó los S/. 1 126 millones,
experimentando una disminución de 20,4, en términos
reales, respecto de similar período del 2008. El
comportamiento que registra la recaudación de este tributo
refleja los menores niveles en la importación que en
septiembre ascendieron a US$ 1 900 millones, monto que representa
una disminución de 34,6% respecto de similar mes del 2008.
En términos acumulados las importaciones del
período enero-septiembre registraron una
disminución de 31,8% explicado por el resultado negativo
en todos los rubros de importación: Materias primas y
Productos intermedios (-39,9%), Bienes de capital y materiales de
construcción (-26,6%) y Bienes de Consumo
(-13,6%).

Otros
Ingresos

En septiembre, la recaudación correspondiente al
rubro Otros Ingresos -que incluye a los pagos por
fraccionamiento, multas, Impuesto a los Casinos y Máquinas
Tragamonedas, ITF, ITAN y otros- sumó S/. 397 millones,
registrando una disminución real de 0,1% respecto de
similar mes del año anterior. Este resultado fue explicado
principalmente por los menores ingresos registrados en el ITF que
cayó 17,0% en términos reales, en Casinos y
Tragamonedas que hizo lo propio en 11,7%, en el ITAN que
cayó en 2,5%, y el rubro Otros que cayó en 15,9%.
En el caso del ITF e ITAN, el resultado reflejó, en gran
parte, las menores tasas vigentes en el presente
año.  De acuerdo a estos resultados, la
recaudación del rubro Otros Ingresos acumulada en el
periodo enero-septiembre sumó S/. 3 054 millones,
registrando una disminución real de 4,7%, explicada
principalmente por las menores tasas vigentes este año en
el ITAN e ITF.  

Impuesto a las Transacciones Financieras
(ITF)

El ITF, incluido en el rubro Otros Ingresos,
alcanzó en septiembre una recaudación de S/. 79
millones, experimentando una disminución de 17,0% en
términos reales, respecto de septiembre del año
pasado, resultado que refleja, principalmente, el efecto de la
menor tasa vigente en el presente año (a partir del 1°
de enero la tasa vigente del ITF es 0,06%) así como el
menor dinamismo que registra la actividad de
intermediación financiera. Cabe señalar que el
importe obtenido en septiembre corresponde a las operaciones
efectuadas entre la segunda quincena de agosto y la primera
quincena de septiembre.  En términos acumulados, el
ITF recaudado en el período enero-septiembre sumó
S/. 721 millones, registrando una disminución real de
16,7% respecto a similar periodo del año anterior
explicada, principalmente, por la menor tasa
vigente. 

Devoluciones

En septiembre, las devoluciones de impuestos totalizaron
los S/. 524 millones, cifra que representó un crecimiento
en términos reales de 3,6% respecto a similar mes del
año 2008. De acuerdo a estos resultados, las devoluciones
acumuladas en el periodo enero-septiembre totalizaron S/. 5 869
millones, con un incremento de 11,6%, en términos reales,
respecto de similar período del 2008.  Cabe recordar
que desde enero del presente año rige el incremento de 5%
a 8% en la tasa de Drawback.   

Teorías sobre
mejora de la caja fiscal

ECONOMIA DE LA CAJA FISCAL:

Interpretando a Stoner (2000)[22] la
economía está relacionada con los términos y
condiciones bajo los cuales la caja fiscal adquiere recursos
financieros, obteniendo la cantidad requerida, al nivel
razonable, en la oportunidad y lugar apropiado y al menor costo
posible. La economía en la gestión de la caja
fiscal se va a concretar en la medida que se cumplan las
disposiciones de austeridad, racionalidad y disciplina
presupuestaria. Las Disposiciones de Austeridad, constituyen
reglas para mantener el equilibrio, independientemente de la
fuente de financiamiento, que deben ser aplicadas durante la
ejecución del presupuesto. La economía fiscal es
recaudar más al menor costo posible. Esto se puede obtener
seleccionando a los agente de cobranza mas baratos, pero a la vez
que cumplan los plazos y las condiciones que implica tener los
recursos para ser utilizados en las obligaciones del Estado.
Economía significa utilizar menos procesos y
procedimientos para la cobranza y por el contrario alcanzar los
niveles máximos de prestación tributaria de los
contribuyentes.

Analizando a Flores (2007)[23] los
tributos son ingresos públicos de Derecho público
que consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas
unilateralmente, exigidas por una Administración
pública como consecuencia de la realización del
hecho imponible al que la Ley vincula el deber de contribuir. Su
fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el
sostenimiento del gasto público, sin perjuicio de su
posible vinculación a otros fines. El carácter
coactivo de los tributos está presente en su naturaleza
desde los orígenes de esta figura. Supone que el tributo
se impone unilateralmente por los entes públicos, de
acuerdo con los principios constitucionales y reglas
jurídicas aplicables, sin que concurra la voluntad del
obligado tributario, al que cabe impeler coactivamente al pago.
Debido a este carácter coactivo, y para garantizar la
autoimposición, principio que se remonta a las
reivindicaciones frente a los monarcas medievales y que
está en el origen de los Estados constitucionales, en
Derecho tributario rige el principio de legalidad. En virtud del
mismo, se reserva a la ley la determinación de los
componentes de la obligación tributaria o al menos de sus
elementos esenciales. Si bien en sistemas premodernos
existían tributos consistentes en pagos en especie o
prestaciones personales, en los sistemas tributarios capitalistas
la obligación tributaria tiene carácter dinerario.
Pueden, no obstante, mantenerse algunas prestaciones personales
obligatorias para colaborar a la realización de las
funciones del Estado, de las que la más destacada es el
servicio militar obligatorio. En ocasiones se permite el pago en
especie: ello no implica la pérdida del carácter
pecuniario de la obligación, que se habría fijado
en dinero, sino que se produce una dación en pago para su
cumplimiento; las mismas consideraciones son aplicables a
aquellos casos en los que la Administración, en caso de
impago, proceda al embargo de bienes del deudor. El
carácter contributivo del tributo significa que es un
ingreso destinado a la financiación del gasto
público y por tanto a la cobertura de las necesidades
sociales. A través de la figura del tributo se hace
efectivo el deber de los ciudadanos de contribuir a las cargas
del Estado, dado que éste precisa de recursos financieros
para la realización de sus fines.

EFICIENCIA DE LA CAJA FISCAL

Analizando Arranz y Acinas (2006)[24] la
eficiencia, es el resultado positivo luego de la
racionalización adecuada de los recursos, acorde con la
finalidad buscada por los responsables de la gestión. La
eficiencia está referida a la relación existente
entre los bienes o servicios producidos o entregados y los
recursos utilizados para ese fin (productividad), en
comparación con un estándar de desempeño
establecido. La caja fiscal, podrá garantizar la calidad
del servicio que facilita si se esfuerza por llevar a cabo una
gestión eficiente. La eficiencia puede medirse en
términos de los resultados divididos por el total de
costos y es posible decir que la eficiencia ha crecido un cierto
porcentaje (%) por año. Esta medida de la eficiencia del
costo también puede ser invertida (costo total en
relación con el número de servicios prestados) para
obtener el costo unitario de la entidad. Esta relación
muestra el costo de cada servicio. De la misma manera, el tiempo
(calculado por ejemplo en término de horas hombre) que
toma prestar un servicio (el inverso de la eficiencia del
trabajo) es una medida común de eficiencia. La eficiencia
es la relación entre los resultados en términos de
bienes, servicios y otros resultados y los recursos utilizados
para producirlos. De modo empírico hay dos importantes
medidas: i) Eficiencia de costos, donde los resultados se
relacionan con costos, y, ii) eficiencia en el trabajo, donde los
logros se refieren a un factor de producción clave: el
número de trabajadores. Si un auditor pretende medir la
eficiencia, deberá comenzar la auditoría analizando
los principales tipos de resultados/salidas de la entidad. La
eficiencia busca utilizar los medios, métodos y
procedimientos más adecuados y debidamente planeados y
organizados para asegurar un óptimo empleo de los recursos
disponibles. La eficiencia no se preocupa por los fines, como si
lo hace la efectividad, sino por los medios. La eficiencia, se
puede medir por la cantidad de recursos utilizados en la
prestación del servicio. La eficiencia aumenta a medida
que decrecen los costos y los recursos utilizados. Se relaciona
con la utilización de los recursos para obtener un bien, o
para cumplir un objetivo.

EFECTIVIDAD DE LA CAJA FISCAL:

Según Lefcovich (2007)[25] la
efectividad, se refiere al grado en el cual la caja fiscal logra
sus metas, objetivos y misión u otros beneficios que
pretendía alcanzar, previstos en la legislación o
fijados por la Jefatura y/o exigidos por la sociedad. La
efectividad, no se logra fácilmente, es producto del
trabajo permanente y en buena cuenta aparece como consecuencia de
la productividad, que es la producción de bienes y
servicios con los mejores estándares de eficiencia,
economía y efectividad. La caja fiscal, va a obtener mayor
productividad cuando dispongan de una organización,
administración y jefatura adecuadas; lo que
permitirá prestar a la comunidad los servicios que por
normas les ha impuesto el Estado y la Sociedad. La productividad,
es la combinación de la efectividad y la eficiencia, ya
que la efectividad está relacionada con el
desempeño y la eficiencia con la utilización de los
recursos. El único camino para que la caja fiscal pueda
crecer y aumentar su credibilidad social es aumentando su
productividad y el instrumento fundamental que origina una mayor
productividad es mediante la estrategias de recaudación
tributaria. La gestión de la caja fiscal va a ser efectiva
si está relacionada al cumplimiento de las acciones,
políticas, metas, objetivos; tal como lo establece la
gestión empresarial moderna. En este contexto no se
permiten beneficios aislados, si no más bien trabajo en
equipo, trabajo sinérgico, que sea incluyente y no
excluyente. Adecuando los puntos de vista, se puede decir que la
caja fiscal debe entender a la gestión efectiva, como el
proceso emprendido por una o más personas para coordinar
las actividades laborales de otras personas con la finalidad de
lograr resultados de alta calidad que una persona no
podría alcanzar por sí sola.

MEJORA CONTINUA DE LA CAJA FISCAL:

Interpretando a Sáez y Gómez
(2007)[26] la mejora continua de la caja fiscal
solo será posible mediante la aplicación de
estrategias de recaudación tributaria como las
percepciones del impuesto general a las ventas, retenciones del
impuesto general a las ventas, detracciones tributarias y desde
luego el fomento de la cultura tributaria. La mejora continua es
un proceso que involucra modificaciones de normas, cambios de
personas, cambios de procesos, cambios de procedimientos de
recaudación, procedimientos de fiscalización, entre
otros. La mejora continua es un proceso que involucra tener
niveles adecuados de economía, eficiencia y efectividad
como base para arribar a un nivel de cobros y pagos que permitan
cumplir las metas y objetivos. La mejora continua debe tener como
base a las personas, quienes toman decisiones y ejecutan las
disposiciones como corresponde al ordenamiento legal. Estar en
mejora significa mejorar todo lo que tenga la caja fiscal. Este
proceso de mejora se enmarca en la política fiscal del
gobierno, no es un elemento aislado. Mejorar es incrementar la
presión tributaria, es obtener mayores prestaciones
tributarias, es facilitar los recursos para que los gobiernos
nacional, regional y local cumplan con sus
actividades.

Régimen de Percepciones del I.G.V. aplicable a
las operaciones de venta gravadas con el I.G.V de los
bienes.

El Régimen de Percepciones del IGV aplicable a
las operaciones de venta gravadas con el IGV de los bienes
señalados en el Apéndice 1 de la Ley N° 29173,
es un mecanismo por el cual el agente de percepción cobra
por adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas que
sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta
gravadas con este impuesto. El Agente de Percepción
entregará a la SUNAT el importe de las percepciones
efectuadas. El cliente está obligado a aceptar la
percepción correspondiente. Este régimen no es
aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o
inafectas del IGV. El Ministerio de Economía y Finanzas
mediante Decreto Supremo, con opinión técnica de la
SUNAT, podrá incluir o excluir los bienes sujetos al
régimen, siempre que se encuentren clasificados en algunos
de los siguientes capítulos del Arancel de
Aduanas

Régimen de Percepciones del I.G.V. aplicable a
la adquisición de combustibles

Es un régimen aplicable a las operaciones de
adquisición de combustibles líquidos derivados del
petróleo, gravados con el IGV, por el cual los sujetos que
actúen en la comercialización de estos combustibles
y que hayan sido designados como Agentes de Percepción,
cobrarán adicionalmente a sus Clientes, el importe
resultante de aplicar un porcentaje señalado mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y
Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, el cual
deberá encontrarse en un rango de 0.5% a 2% sobre el
precio de venta de estos bienes. Sin embargo, hasta que se dicte
el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la
percepción será el que resulta de aplicar el 1%
sobre el precio de venta, incluido el IGV. A fin de acreditar la
percepción al momento de efectuarla, el Agente de
Percepción entregará a su Cliente un "Comprobante
de Percepción". Asimismo, está obligado a declarar
el monto total de las percepciones practicadas en el
período y efectuar el pago respectivo. Por su parte, el
cliente al momento de efectuar su declaración y pago
mensual del IGV deducirá el importe que se le hubiera
percibido de su IGV a pagar.

Régimen de Percepciones del IGV en la
importación

El Régimen de Percepciones se aplica a las
operaciones de importación definitiva de bienes gravadas
con el IGV.

Régimen de Retenciones del IGV

Es el régimen por el cual, los sujetos designados
por la SUNAT como Agentes de Retención deberán
retener parte del Impuesto General a las Ventas que le es
trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior
entrega al Fisco, según la fecha de vencimiento de sus
obligaciones tributarias que les corresponda. Los proveedores
podrán deducir los montos que se les hubieran retenido,
contra su IGV que le corresponda pagar. Este régimen se
aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV, a partir
del 01 de junio del 2002. El régimen de retenciones del
IGV, es aplicable a los proveedores cuyas operaciones gravadas en
la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles,
prestación de servicios y contratos de
construcción, sean realizadas a partir del 01 de junio del
2002 con contribuyentes designados como Agente de
Retención. El proveedor, que realice las operaciones
mencionadas en el párrafo anterior, está obligado a
aceptar la retención establecida por el Régimen de
Retenciones. El régimen de retenciones se aplica
exclusivamente en operaciones gravadas con el IGV; en este
sentido, no es de aplicación en operaciones que
estén exoneradas e inafectas. Por ejemplo: cuando se
realiza operaciones con proveedores ubicados en la
Amazonía de acuerdo a la Ley 27037. Si éste se
realiza para su consumo en la zona, no se retiene por el pago de
esta operación, pero si este mismo bien es llevado para su
consumo fuera de la zona, si se retiene. Asimismo, el Agente de
Retención no efectuará la retención del IGV,
en las siguientes operaciones: Realizadas con Proveedores que
tengan la calidad de Buenos Contribuyentes; Realizadas con otros
sujetos que tengan la condición de Agente de
Retención; En operaciones en las cuales se emitan Boletos
de aviación, recibos por servicios públicos de luz,
agua, y otros documentos a que se refiere el numeral 6.1. del
artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago; En
las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas
por máquinas registradoras, respecto de las cuales no se
permita ejercer el derecho al crédito fiscal.
(Consumidores Finales); En la venta y prestación de
servicios, respecto de las cuales no exista la obligación
de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el
artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago; En
las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el gobierno central establecido por el Decreto Legislativo
N° 917. (Sistema de detracciones); Cuando el pago efectuado
sea igual o menor a S/. 700 y la suma de los importes de los
comprobantes involucrados, ajustados por las notas de
contabilidad que correspondan, no supere dicho importe; En las
operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y
pólizas de adjudicación. Estas operaciones
seguirán regulándose conforme a lo dispuesto por el
Reglamento de Comprobantes de Pago; Realizadas por Unidades
Ejecutoras del Sector Público que tengan la
condición de Agentes de Retención, cuando dichas
operaciones las efectúen a través de un tercero
bajo la modalidad de encargo, sea éste otra Unidad
Ejecutora, entidad u organismo público o privado; En los
casos de venta interna de bienes donados cuyo monto, incluyendo
el IGV, es depositado en las cuentas especiales de los Fondos
Contravalor, de conformidad con el Decreto Ley N° 25774 y
normas modificatorias; La calidad de Buen Contribuyente o Agente
de Retención referidos en los incisos a) y b) se
verificará al momento de realizar el pago; Al sujeto
excluido del Régimen de Buenos Contribuyentes sólo
se le retendrá el IGV por los pagos que se le
efectúe a partir del primer día calendario del mes
siguiente de la notificación de su exclusión e
incluso respecto de operaciones realizadas a partir del 01 de
junio del 2002.

Detracciones Tributarias:

El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central-SPOT (Sistema de Detracciones), ha venido
aplicándose paulatinamente desde el año 2002 y es
un mecanismo que tiene el Estado para garantizar el pago del IGV
en sectores con alto grado de informalidad. El 29 de diciembre
del 2005 se publicó la Resolución de
Superintendencia N° 258-2005/SUNAT que modifica el sistema
retirando algunos bienes e incorporando nuevos servicios cuya
venta, traslado o prestación, según el caso, se
encontrará comprendida en el mismo, a partir del 01 de
febrero del 2005. El Sistema venía aplicándose ya a
productos como el alcohol etílico, azúcar,
algodón, caña de azúcar, madera, arena y
piedra , desperdicios y desechos metálicos, recursos
hidrobiológicos, bienes del inciso A) del Apéndice
I de la Ley del IGV (cuando se haya renunciado a la
exoneración del IGV), y las operaciones de
prestación de servicios de intermediación laboral.
Posteriormente fueron incorporados, el aceite y harina de
pescado, embarcaciones pesqueras, los servicios de
tercerización (Contratos de Gerencia), arrendamiento de
bienes muebles, mantenimiento y reparación de bienes
muebles, movimiento de carga y otros servicios empresariales,
tales como los jurídicos, de contabilidad y
auditoría, asesoramiento empresarial, publicidad, entre
otros. A partir del 01.02.2006, se incluyen además de los
ya mencionados a las comisiones mercantiles, la
fabricación de bienes por encargo y el servicio de
transporte de personas señaladas expresamente en la
norma.

Consiste básicamente en la detracción
(descuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien
o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a
pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco
de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del
vendedor o quien presta el servicio. Éste, por su parte,
utilizará los fondos depositados en su cuenta para
efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. Los montos
depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo
señalado por la norma luego que hubieran sido destinados
al pago de tributos, serán considerados de libre
disponibilidad para el titular.

A través de los tributos se busca incrementar los
ingresos del Estado para financiar el gasto público. Cada
año, el Poder Ejecutivo presenta un Proyecto de Ley de
Presupuesto Público al Congreso, que lo aprueba y
convierte en Ley, luego de un debate. El presupuesto rige a
partir del 1 de enero del año siguiente. En el presupuesto
público no sólo se establece cuánto ingresa
y cuánto se gasta, también se dictan medidas
tributarias, que luego son aprobadas en el Congreso en la forma
de normas tributarias. Por ejemplo, aumentar la tasa de un
impuesto, o crear uno nuevo. Todas estas medidas están
orientadas a que "alcance" el dinero para todo lo que el Estado
ha planificado para el siguiente año fiscal. El Estado
también toma en cuenta muchos otros factores. Actualmente,
la crisis económica mundial se ha convertido en un factor
de primer orden para establecer el presupuesto público del
próximo año. Las crisis económicas afectan
en primer lugar el consumo: bajan las ventas, el producto "no
sale", se cierran plantas, talleres, se producen despidos, suben
los precios, y la gente baja su consumo. Si disminuye la
actividad económica, disminuye la recaudación y el
Estado está obligado a contraer el gasto público.
Sin embargo, para contrarrestar esta situación, puede
tomar medidas, siempre y cuando cuente con los recursos
necesarios; es decir, si tiene ahorro. Ahora bien, esto
será posible si tuvo una buena recaudación de
impuestos en años anteriores. En este marco la
recaudación tributaria viene a ser el pago en dinero,
establecido legalmente, que se entrega al Estado para cubrir los
gastos que demanda el cumplimiento de sus fines, siendo exigible
coactivamente ante su incumplimiento. Por medio de los tributos
se busca orientar la economía en un sentido determinado.
Por ejemplo, si se trata de proteger la industria nacional,
entonces se pueden elevar los tributos a las importaciones o
crear nuevas cargas tributarias para encarecerlos y evitar que
compitan con los productos nacionales. Si se trata de incentivar
la exportación, se bajan o se eliminan los tributos, como
en el caso de Perú. En nuestro país, las
exportaciones no pagan impuestos y tienen un sistema de reintegro
tributario (devolución) por los impuestos pagados en los
insumos utilizados en su producción. Los tributos cumplen
un rol redistributivo del ingreso nacional, es decir, los
tributos que pagan los contribuyentes retornan a la comunidad
bajo la forma de obras públicas, servicios públicos
y programas sociales. ¿Cuánta obra pública
se puede llevar a cabo y cuánto se puede gastar en
programas sociales? Esa pregunta se responde con las cifras de
los tributos recaudados. A menor evasión tributaria, mayor
recaudación y, en consecuencia, más bienes y
programas sociales que contribuyan a un mayor bienestar
social.

Marco conceptual de
la investigación

Derecho Financiero

El derecho financiero forma parte del derecho
público, y tiene como sustento el derecho constitucional,
dado que el poder legislativo es el encargado de realizar las
normas para el desarrollo de la actividad financiera, autorizar
anualmente la recaudación de los ingresos y gastos dentro
de los límites de la recaudación.

Derecho tributario Material
(Sustantivo)

Es el conjunto de normas jurídicas que regulan la
relación jurídica tributaria principal y
accesorias, este tipo de derecho esta constantemente en
evolución ya que el estado modifica, incorpora, suprime
normas de carácter especifico con la finalidad de obtener
mas ingresos a la caja fiscal y poder satisfacer las necesidades
sociales del país.

Derecho Tributario Formal (Adjetivo)

Es el conjunto de normas que establecen una disciplina a
la actividad administrativa, cuyo objeto es el cumplimiento de
las obligaciones tributarias sustanciales, es complementario al
derecho tributario formal.

Relación Jurídica
Tributaria

La relación jurídica tributaria es el
hecho imponible establecido por ley donde el contribuyente tiene
que entregar un porcentaje del monto al Estado, generada a
consecuencia de una transacción de un bien
patrimonial

La Obligación Tributaria

Es el vínculo jurídico en virtud del cual
el sujeto deudor, debe dar al sujeto acreedor una suma de dinero
o cantidad de cosas determinadas por ley.

Esta integrada por los correlativos derechos y
obligaciones emergentes del poder tributario del titular y a los
contribuyentes y terceros.

Obligación Tributaria

Es el vínculo jurídico originado por el
tributo, es de naturaleza legal y exigible coactivamente.(Pagar
tributos, Soportar fiscalizaciones, etc.)

Génesis de la Obligación
Tributaria

Es la fuente única de la obligación
tributaria, pero falta considerar en virtud de qué
circunstancias, el mandato general e impersonal de la ley se
materia1iza en un crédito del Estado con respecto a la
persona del contribuyente.

Nacimiento del Tributo.

La Constitución Política del Perú
de 1993 Titulo III Del Régimen Económico, del
Régimen Tributario Y Presupuestal Articulo Nº 74
Tributos es el punto de partida para la elaboración de las
normas tributarias, que dan origen al cuerpo normativo como el
Código Tributario, el Impuesto a la Renta, el Impuesto
General a las Ventas, entre otros tributos.

Concepto de Tributo

Es la Prestación pecuniaria exigida por el Estado
en virtud de una Norma Jurídica, sobre la base de la
Capacidad Contributiva de las personas, y para cubrir los gastos
que le demanden el cumplimiento de sus fines (Salud,
Educación, Seguridad e Infraestructura). Excepcionalmente
el pago del Tributo también se puede realizar en especie,
mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, los mismos que serán valuados,
según el valor de mercado en la fecha en que se
efectué, (Artículo Nº 32 del Código
Tributario); los tributos se clasifican en:

Impuestos.

Es el Tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa en favor del contribuyen por
parte del Estado. En los Impuestos el Contribuyente paga, pero no
recibe en forma directa ninguna retribución por parte del
Estado, ejemplo: El Impuesto a la Renta, el IGV, el
ISC.

Contribuciones.

Es el Tributo cuya obligación tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realización de obras
públicas o de actividades estatales. En la
Contribución el Contribuyente paga y recibe una
contraprestación directa del Estado en forma general y
mediatamente (después), ejemplo: EsSalud, ONP, Senati,
Sencico.

Tasas

Es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador la prestación efectiva por el Estado de un
servicio público individualizado en el
contribuyente.

Arbitrios

Es la Tasa que se paga para el mantenimiento de un
servicio público, ejemplo: Arbitrio de Limpieza Publica,
Serenazgo.

Derechos.

Es la Tasa que se paga para la prestación de un
servicio administrativo, ejemplo: Obtención del DNI,
Partida de Nacimiento, Partida de Matrimonio, Certificado
Domiciliario.

Licencias

Es la Tasa que se paga para la autorización a
ejercer una actividad, ejemplo: Licencia de Funcionamiento,
Licencia de Conducir, Licencia para portar armas de fuego
(Discamec), Licencia de Construcción.

Afectación Tributaria

Es cuando el Tributo esta dentro del ámbito de
aplicación de la Ley. Ejemplo de ello tenemos en las
Operaciones Gravadas con el IGV.

Exoneración Tributaria

Es el privilegio tributario establecido en forma expresa
por Ley o Decreto Legislativo, en cuya virtud un hecho
económico imponible, que esta afecto al impuesto, deja de
serlo con carácter temporal. Es decir, en la
exoneración, el tributo esta dentro del ámbito de
aplicación de la norma, pero que dicha norma toma
determinada gracia del legislador a favor del contribuyente,
donde le suspenden momentáneamente en el tiempo el pago
del Impuesto, Ejemplo de ello tenemos a las Exoneraciones
contemplados en los apéndices I y II de la Ley del IGV,
con vigencia hasta el 31 de diciembre de 2009.

Justificación
e importancia del trabajo

• JUSTIFICACIÓN METODOLOGICA

En este trabajo en primer lugar se ha identificado la
problemática en las deficiencias que afronta la caja
fiscal, sobre dicha problemática se han formulado las
posibles soluciones a través de las hipótesis;
luego se ha establecido los propósitos que persigue el
trabajo por intermedio de los objetivos. Todos estos elementos se
han formado en base a las variables e indicadores de la
investigación. Todo lo anterior tiene el sustento en una
metodología de investigación que identifica el
tipo, nivel y diseño de investigación, la
población y muestra a aplicar; así como
también las técnicas e instrumentos para recopilar,
analizar e interpretar la información.

• JUSTIFICACION TEORICA

La recaudación es una facultad de la
Administración Tributaria, establecida en el
Artículo 55 del Código Tributario. Consiste en
cobrar los tributos a cargo de los deudores tributarios y
administrados por esta entidad. Para el efecto, se debe
desarrollar un conjunto de estrategias, como las percepciones,
retenciones, detracciones, desagio tributario, cultura
tributaria. La Administración Tributaria recauda los
tributos, los cuales son entregados a la Caja fiscal (Ministerio
de Economía y Finanzas), el cual realiza la
distribución de los mismos.

La recaudación tributaria es el ingreso que
permite al Estado atender sus obligaciones. Cuando esta no
alcanza los montos fijados, afecta al presupuesto destinado a la
calidad de los servicios de salud, educación, seguridad,
vivienda, administración y programas sociales.

La recaudación tributaria, es la captación
de ingresos por parte de la caja fiscal (Fisco), para ser
utilizados en el financiamiento de los gastos corrientes y no
corrientes que necesita el país para crecer y
desarrollarse, de acuerdo a los parámetros
mundiales.

El actual gobierno viene enfrentando elevadas demandas
sociales. Después de la década fujimorista en la
que los medios de comunicación no abrían espacios
para las demandas de la población y aquellos que se
atrevían a reclamar eran perseguidos con el único
objetivo de someterlos al régimen, hoy el pueblo expresa
su voluntad con amplitud y libertad. Por ello las movilizaciones
son continuas, pues el 54.8% de los peruanos se mantienen en
condición de pobreza, deja sentir su malestar de no poder
alcanzar un nivel de vida que le permita acceder a niveles
básicos de vida. Frente a esta situación y
enfrentando el tercer año de gobierno, resulta
incomprensible que el Presupuesto no contemple un incremento de
la presión fiscal, y del crecimiento en los ingresos
producto de un agresivo combate al contrabando y a la
evasión y elusión tributaria, además de
eliminar exoneraciones, beneficios y cualquier otra modalidad de
concesiones tributarias, que han provocado que nuestra
recaudación disminuya a los niveles más bajos de
Latinoamérica.

Las percepciones del impuesto general a las ventas
aseguran el cobro adelantado de este impuesto. Se aplica en las
importaciones, combustibles y venta interna de bienes. Las
retenciones también aseguran el cobro adelantado del
impuesto general a las ventas se aplica bajo ciertas condiciones
y medidas y contribuyen a asegurar los ingresos presupuestarios.
Las detracciones aseguran que los contribuyentes paguen sus
impuestos y con ello aumente la recaudación fiscal. Otras
estrategias que pueden aplicarse puede ser el desagio tributario,
la generación de educación, conciencia y cultura
tributaria.

Todo lo que se haga para que aumente la
recaudación va a ser positivo y va a reflejarse en la
mejora continua de la caja fiscal.

• JUSTIFICACION PRÁCTICA

Este trabajo podrá ser aplicado en la caja
fiscal, toda vez que lo que se busca considerar estrategias para
incrementar la cobranza para que el estado pueda atender los
servicios fundamentales que le corresponden atender.

• IMPORTANCIA

La importancia está dada por el hecho de generar
alternativas de solución ante la deficiente gestión
de la caja fiscal.

Asimismo es importante, porque permite plasmar el
proceso de investigación científica y desde luego
los conocimientos y experiencia profesional.

V. OBJETIVOS

• OBJETIVO PRINCIPAL

Determinar las estrategias de recaudación
tributaria que pueden aplicarse para incidir en la mejora de la
caja fiscal.

• OBJETIVOS ESPECÍFICOS

• 1) Establecer la manera en que las percepciones
  del Impuesto General a las Ventas, pueden incidir en la
  economía de la caja fiscal.

• 2) Definir la forma en que las retenciones del
  impuesto general a las ventas pueden incidir en la eficiencia
  de la caja fiscal.

• 3) Determinar el modo en que las detracciones
  tributarias pueden incidir en la efectividad de la caja
  fiscal.

• 4) Señalar la manera en que la
  generación de cultura tributaria podrá incidir
  en la mejora continua de la caja fiscal

Hipótesis

• HIPÓTESIS PRINCIPAL

Las estrategias de recaudación tributaria
denominadas percepciones, retenciones y detracciones inciden en
la mejora de la caja fiscal.

• HIPÓTESIS SECUNDARIAS

• 1) Las percepciones del Impuesto General a las
  Ventas, inciden en la economía de la caja
  fiscal.

• 2) Las retenciones del impuesto general a las
  ventas inciden en la eficiencia de la caja fiscal.

• 3) Las detracciones tributarias inciden en la
  efectividad de la caja fiscal.

• 4) La generación de cultura tributaria
  incide en la mejora continua de la caja fiscal

• VARIABLES E INDICADORES DE LA
  INVESTIGACION

Metodología

• TIPO DE INVESTIGACION

Esta investigación será aplicativa, en la
medida que así lo crea conveniente la Superintendencia
Nacional de administración Tributaria y el Ministerio de
Economía y Finanzas.

• NIVEL DE INVESTIGACION

La investigación a realizar será del nivel
descriptivo-explicativo, por cuanto se describirá las
principales estrategias de recaudación tributaria y
explicará la forma como inciden en la mejora de la caja
fiscal.

• METODOS DE LA INVESTIGACION

En esta investigación se utilizará los
siguientes métodos:

Descriptivo.- Para describir las principales
estrategias tributarias y la mejora de la caja fiscal.
Considerando que las estrategias pueden incidir en el grado de
economía, eficiencia, efectividad y mejora continua de la
caja fiscal.

Inductivo.- Para inferir la teorización de
las estrategias de recaudación tributaria en la mejora de
la caja fiscal; así como para inferir los resultados de la
muestra en la población.

Deductivo. – Para sacar las conclusiones
del trabajo realizado. Dichas conclusiones serán obtenidas
de las teorías tratadas así como del trabajo de
campo.

• DISEÑO DE LA INVESTIGACION

El diseño que se aplicará será el
No Experimental, Transeccional o transversal, Descriptivo,
Correlacional-causal.

El diseño No Experimental se define como la
investigación que se realizará sin manipular
deliberadamente variables. En este diseño se observan los
fenómenos tal y como se dan en su contexto natural, para
después analizarlos. El diseño de
investigación Transeccional o transversal que se
aplicará consiste en la recolección de datos. Su
propósito es describir las variables y analizar su
incidencia e interrelación en un momento dado. El
diseño transaccional descriptivo que se aplicará en
el trabajo, tiene como objetivo indagar la incidencia y los
valores en que se manifiestan las variables de la
investigación. El diseño de investigación
Transeccional correlativo-causal que se aplicará,
servirá para relacionar entre dos o más
categorías, conceptos o variables en un momento
determinado. Se tratará también de descripciones,
pero no de categorías, conceptos, objetos ni variables
individuales, sino de sus relaciones, sean éstas puramente
correlacionales o relaciones causales. A través de este
tipo de diseño se asocian los elementos de la
investigación.

• POBLACION DE LA INVESTIGACION

La población de la investigación
está conformado por personal de la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria, Ministerio de
Economía y especialistas tributarios.

• MUESTRA DE LA INVESTIGACION

La muestra estará compuesta por 100 personas
correspondientes a la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria, Ministerio de Economía y
especialistas tributarios. Para definir el tamaño de la
muestra se ha utilizado el método probabilístico y
aplicado la fórmula generalmente aceptada para poblaciones
menores de 100,000.

Donde:

Sustituyendo:

n = 100

• TECNICAS DE RECOPILACION DE DATOS

Las técnicas que se utilizarán en la
investigación serán las siguientes:

• 1) Encuestas.- Se aplicará al
  personal de la muestra para obtener sus respuestas en
  relación dos aspectos principales de la
  investigación: estrategias de recaudación
  tributaria; y, mejora de la caja fiscal.

• 2) Toma de información.- Se
  aplicará para tomar información de libros,
  textos, normas y demás fuentes de
  información.

• 3) Análisis documental.- Se
  utilizará para evaluar la relevancia de la
  información que se considerará para el trabajo
  de investigación.

INSTRUMENTOS DE RECOPILACIÓN DE
DATOS.

Los instrumentos que se utilizarán en la
investigación son los cuestionarios, fichas de encuesta y
Guías de análisis.

• 1) Cuestionarios.- Contienen las
  preguntas de carácter cerrado por el poco tiempo que
  disponen los encuestados para responder sobre la
  investigación. También contiene un cuadro de
  respuesta con las alternativas correspondientes.

• 2) Fichas bibliográficas.- Se
  utilizan para tomar anotaciones de los libros, textos,
  revistas, normas y de todas las fuentes de información
  correspondientes.

• 3) Guías de análisis
  documental.- Se utilizará como hoja de ruta para
  disponer de la información que realmente se va a
  considerar en la investigación.

• TÉCNICAS DE ANÁLISIS

Se aplicarán las siguientes
técnicas:

• Análisis documental. Se
  aplicará para analizar la información obtenidos
  de las referencias bibliográficas como los resultados
  del trabajo de campo.

• Indagación. Se utilizará para
  determinar cuales son las teorías mas adecuadas para
  el trabajo a realizar. Así como para determinar cuales
  son los indicadores y elementos mas relevantes de cada una de
  las variables de la investigación

• Conciliación de datos. Se
  utilizará para comparar las teorías
  consultadas, respuestas de los encuestados, resultados
  obtenidos y otros aspectos.

• Tabulación de cuadros con cantidades y
  porcentajes. Se utilizará para tabular la
  información obtenida de los autores; así como
  para analizar la información de los
  encuestados.

• Comprensión de gráficos. Se
  aplicará para interpretar la información que se
  presentará en gráficos.

• TÉCNICAS DE PROCESAMIENTO DE
  DATOS

Se aplicarán las siguientes técnicas de
procesamiento de datos:

• Ordenamiento y clasificación. Se
  aplicará para tener información con la
  secuencia y el orden que es necesario para que sea
  adecuadamente comprendida e interpretada.

• Registro manual. Gran parte de las
  teorizaciones serán obtenidas de las bibliotecas donde
  no se permite fotocopiar, si no llevar solo el registro
  manual de los principales aspectos.

• Proceso computarizado con Excel. Se
  utilizará para obtener algunos cálculos y
  resultados que serán presentados en el desarrollo del
  trabajo.

• Proceso computarizado con SPSS. Se
  utilizará para llevar a cabo la contrastación
  de la hipótesis.

• CRONOGRAMA

• PRESUPUESTO

Bibliografía

• 1. Arranz, Alberto y Acinas, José
  Domingo (2006) Calidad y Mejora Continua. Madrid. Editorial
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• 2. Ataliba, Geraldo (2000) Hipótesis de
  la incidencia tributaria. Lima. Instituto Peruano de Derecho
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• 3. Barra, P. (2006) Medición del gasto
  Tributario. Santiago de Chile. Editorial Norma.

• 4. Cabello Pérez Miguel (2007) Las
  Aduanas y el Comercio Internacional. Madrid. Escuela Superior
  de Gestión Comercial y Marketing (Esic).

• 5. Chang Richard (2007) Herramientas para
  mejora Continua de Calidad. Madrid. Ediciones
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• 6. Chiavenato, Idalberto (2004)
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  Administración. Santa Fe de Bogotá-Colombia.
  Mc. Graw Hill Interamericana SA.

• 7. Evans, James & Lindsay, William (2000)
  Administración y Control de la Calidad. México.
  Grupo Editorial Iberoamérica S.A. de C.V.

• 8. Estudio Caballero Bustamante (2009-a) Manual
  Tributario 2009. Lima. Editorial Tinco SA.

• 9. Estudio Caballero Bustamante (2009-b)
  Código Tributario. Lima. Editorial Tinco
  SA.

• 10. Estudio Caballero Bustamante (2009-c) Ley
  del Impuesto a la Renta. Lima. Editorial Tinco SA.

• 11. Estudio Caballero Bustamante (2009-d) Ley
  del Impuesto general a las ventas. Lima. Editorial Tinco
  SA.

• 12. Effio Pereda, Fernando (2009) auditoria
  Tributaria. Lima. Entrelíneas.

• 13. Effio Pereda Fernando (2008) Impuesto
  General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Editora
  y Distribuidora Real SRL.

• 14. Flores Polo Pedro (1986) Derecho Financiero
  y Tributario Peruano. Lima Edición Justo Valenzuela V.
  EIRL.

• 15. Flores Soria, Jaime (2007) Auditoria
  Tributaria- Procedimientos y técnicas de Auditoria
  tributaria-teoría y practica. Lima. CECOF
  Asesores.

• 16. Gálvez Rosasco, José (2007)
  Fiscalización Tributaria. Lima. Contadores &
  empresas.

• 17. Hernández Celis, Domingo (2009)
  Legislación tributaria. Lima. Edición a cargo
  del autor.

• 18. Johnson Gerry y Scholes, Kevan. (1999)
  Dirección Estratégica. Madrid: Prentice May
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• 19.  Koontz / O"Donnell (1990) Curso de
  Administración Moderna- Un análisis de sistemas
  y contingencias de las funciones administrativas.
  México. Litográfica Ingramex S.A.

• 20. Lefcovich Mauricio (2007) Kaizen – La
  Mejora Continua aplicada en la Calidad, Productividad y
  Reducción de Costos. Madrid. Ediciones
  Pirámide.

• 21.  Robbins Stephen (2000) Fundamentos de
  Administración. México. Prentice Hall
  Hispanoamericana, SA.

• 22. Sanabria O. Rubén (2005) Derecho
  Tributario e Ilícitos Tributarios. Lima. Editorial
  Grafica.

• 23. Sáez Ramírez, Silvia y
  Gomez-Cambronero, Luis (2007) Sistema de mejora continua de
  la calidad. Madrid. Editado por la Universitat de
  valencia

• 24. Steiner George (1998) Planeación
  Estratégica. México. Compañía
  Editorial Continental SA. De CV.

• 25. Tagle Sánchez María del
  Carmen (2003) El ciclo económico y la
  recaudación tributaria en el Perú 1993-2001.
  Cuzco- Perú- Universidad Nacional de San Antonio Abad.
  UNSAAC- Facultad de Economía

• 26.  Stoner, Freeman Gilbert (2000)
  Administración. México. Compañía
  Editorial Continental SA. De CV.

• 27. Terry, George R. (2003) Principios de
  Administración. México: Compañía
  Editorial Continental SA.

• 28. Ugalde Prieto, Rodrigo (2006)
  Elusión, planificación y evasión
  Tributaria. Santiago de Chile. Editorial Libro Mar
  Ltda.

• 29. Vargas Calderón, Víctor y
  Marysol León Huayanca (2004) Auditoria Tributaria.
  Lima Editorial Pacifico.

• 30. Vázquez Villeda Oscar (2009)
  Evasión tributaria. Buenos Aires. Ediciones
  Depalma.

• 31. Velasco Sánchez, Juan (2005)
  Gestión de la Calidad, Mejora Continua y Sistemas de
  Gestión. Teoría y Práctica. Madrid.
  Ediciones Pirámide.

• 32. Vera Paredes, Isaías (2005)
  Técnicas y Procedimientos de Auditoria Tributaria.
  Lima. Informativo Vera Paredes.

• 33. Villegas Héctor (2000) Curso de
  Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Ediciones. Buenos
  Aires. DEPALMA.

TESIS:

• 1. Hernández Celis, Domingo (2005)
  Trabajo de investigación docente: la cultura y el
  clima organizacional como factores relevantes en la eficacia
  de la administración tributaria. Presentada en la
  Universidad San Martín de Porres. Lima.

• 2. Rodríguez Lato, Sigifredo (2006)
  Tesis: La administración efectiva como instrumento
  para el mejoramiento continuo de una dependencia de la
  Administración Tributaria. Presentada en la
  Universidad Católica de Chile. Santiago _ Chile. para
  optar el Grado de Magíster en
  Administración.www.puc.cl

• 3. Rodríguez Montes Domingo (2005)
  Tesis: Dirección y Gestión Efectivas para
  optimizar el Buen Gobierno de la administración
  fiscal; presentada por para optar el Grado de Maestro en la
  Universidad Autónoma de México.

• 4. Rojas Hurtado, Esmeralda Azucena (2009)
  Tesis: "Exoneraciones y elusiones tributarias- su incidencia
  en la caja fiscal y el desarrollo nacional", presentada en la
  Universidad Nacional Federico Villarreal para optar el grado
  de Maestro en Tributación

• 5. Victorio Fernández, Roberto
  Román (2009) Tesis: "Tratamiento de la elusión
  y el delito tributario aplicando métodos y
  procedimientos de fiscalización en el Perú".
  Presentada en la Universidad Nacional Federico Villarreal
  para optar el grado de Maestro en
  tributación.

• 6. Peña Velásquez Graciela (2009)
  Tesis: "La contabilidad y la evasión tributaria en la
  Intendencia Regional Lima". Presentada en la Universidad Inca
  Garcilaso de la Vega para optar el grado de Maestro en
  Contabilidad.

• 7. Lidia Silvia Guardia Huamaní (2006)
  tesis: "El reparo tributario en el impuesto a la renta de
  establecimientos de hospedaje", presentada para optar el
  grado de Maestro en Auditoria Contable y Financiera en la
  Universidad Nacional Federico Villarreal.

• 8. Poma Lovatón, Palmira (2005) Tesis:
  "El desagio tributario como estrategia de recaudación
  y distribución del ingreso para el desarrollo del
  país". Presentada para optar el Grado de Maestro en
  Finanzas en la Universidad Nacional Federico
  Villarreal.

• 9. Santiago Saturnino, Patricio Aparicio (2008)
  Tesis: "Elusión Tributaria: Caso De Aprovechamiento de
  los vacíos de las normas fiscales en el Sistema
  Tributario Nacional", Presentada para optar el Grado de
  Doctor en Contabilidad en la Universidad Nacional Federico
  Villareal.

• 10. Ruiz Vera, José Rosario (2008)
  Informe Final Investigación Docente: "Sistema
  tributario: La elusión una ventana para no cumplir
  lícitamente las obligaciones fiscales. Análisis
  critico" – presentado en la Universidad Nacional Santiago
  Antúnez de Mayolo- Huaraz –
  Perú.

Anexos

ANEXO No. 1:

ESQUEMA TENTATIVO DE LA
TESIS

Dedicatoria

Agradecimiento

Resumen

Abstract

Introducción

CAPITULO I:

PLANTEAMIENTO
METODOLOGICO

Delimitación de la
investigación

Planteamiento del problema

Justificación e Importancia

Objetivos

Hipótesis

Metodología

CAPITULO II:

PLANTEAMIENTO TEORICO, FILOSOFICO,
ETICO Y SOCIOLOGICO

Antecedentes de la investigación

Teorías sobre estrategias de
recaudación

Teorías sobre mejora de la caja fiscal

Conceptualizaciones relacionadas con la
investigación

Aspecto filosófico de la
investigación

Aspecto ético de la
investigación

Aspecto sociológico de la
investigación

CAPITULO I I I:

RESULTADOS DE LA
INVESTIGACION

Presentación y análisis de la
encuesta

Contrastación de la hipótesis

Discusión de resultados

Conclusiones

Recomendaciones

BIBLIOGRAFÍA

ANEXOS

ANEXO No. 2: MATRIZ DE
CONSISTENCIA

ESTRATEGIAS DE RECAUDACION TRIBUTARIA
E INCIDENCIA EN LA MEJORA DE LA CAJA FISCAL. PERIODO 2003-HASTA
LA ACTUALIDAD

Autor:

DR. CPCC Domingo Hernández
Celis

Coautor:

Sergio Tineo Ticliahuanca

Equipo de investigación:

Ana Apolonia Valejos Soto

Julia Paola Hernandez-Celis
Vallejos

Lourdes Kharina Hernandez
Vallejos

Andrea del Rocio Hernandez
Vallejos

Lima – Perú

[1] Hernández Celis, Domingo (2005)
Trabajo de investigación docente: la cultura y el clima
organizacional como factores relevantes en la eficacia de la
administración tributaria. Presentada en la Universidad
San Martín de Porres. Lima.

[2] Rodríguez Lato, Sigifredo (2006)
Tesis: La administración efectiva como instrumento para
el mejoramiento continuo de una dependencia de la
Administración Tributaria. Presentada en la Universidad
Católica de Chile. Santiago _ Chile. para optar el Grado
de Magíster en Administración.www.puc.cl

[3] Rodríguez Montes Domingo (2005)
Tesis: Dirección y Gestión Efectivas para
optimizar el Buen Gobierno de la administración fiscal;
presentada por para optar el Grado de Maestro en la Universidad
Autónoma de México.

[4] Rojas Hurtado, Esmeralda Azucena (2009)
Tesis: “Exoneraciones y elusiones tributarias- su
incidencia en la caja fiscal y el desarrollo nacional”,
presentada en la Universidad Nacional Federico Villarreal para
optar el grado de Maestro en Tributación

[5] Victorio Fernández, Roberto
Román (2009) Tesis: “Tratamiento de la
elusión y el delito tributario aplicando métodos
y procedimientos de fiscalización en el
Perú”. Presentada en la Universidad Nacional
Federico Villarreal para optar el grado de Maestro en
tributación.

[6] Peña Velásquez Graciela
(2009) Tesis: “La contabilidad y la evasión
tributaria en la Intendencia Regional Lima”. Presentada
en la Universidad Inca Garcilaso de la Vega para optar el grado
de Maestro en Contabilidad.

[7] Lidia Silvia Guardia Huamaní
(2006) tesis: “El reparo tributario en el impuesto a la
renta de establecimientos de hospedaje”, presentada para
optar el grado de Maestro en Auditoria Contable y Financiera en
la Universidad Nacional Federico Villarreal.

[8] Poma Lovatón, Palmira (2005)
Tesis: “El desagio tributario como estrategia de
recaudación y distribución del ingreso para el
desarrollo del país”. Presentada para optar el
Grado de Maestro en Finanzas en la Universidad Nacional
Federico Villarreal.

[9] Santiago Saturnino, Patricio Aparicio
(2008) Tesis: “Elusión Tributaria: Caso De
Aprovechamiento de los vacíos de las normas fiscales en
el Sistema Tributario Nacional”, Presentada para optar el
Grado de Doctor en Contabilidad en la Universidad Nacional
Federico Villareal.

[10] Ruiz Vera, José Rosario (2008)
Informe Final Investigación Docente: “Sistema
tributario: La elusión una ventana para no cumplir
lícitamente las obligaciones fiscales. Análisis
critico” – presentado en la Universidad Nacional Santiago
Antúnez de Mayolo- Huaraz – Perú.

[11] Johnson Gerry y Scholes, Kevan. (1999)
Dirección Estratégica. Madrid: Prentice May
International Ltd.

[12] Robbins Stephen (2000) Fundamentos de
Administración. México. Prentice Hall
Hispanoamericana, SA.

[13] Koontz / O’Donnell (1990) Curso de
Administración Moderna- Un análisis de sistemas y
contingencias de las funciones administrativas. México.
Litográfica Ingramex S.A.

[14] Evans, James & Lindsay, William
(2000) Administración y Control de la Calidad.
México. Grupo Editorial Iberoamérica S.A. de
C.V.

[15] Chang Richard (2007) Herramientas para
mejora Continua de Calidad. Madrid. Ediciones
Pirámide.

[16] Effio Pereda Fernando (2008) Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Editora y
Distribuidora Real SRL.

[17] Gálvez Rosasco, José
(2007) Fiscalización Tributaria. Lima. Contadores &
empresas.

[18] Tagle Sánchez María del
Carmen (2003) El ciclo económico y la recaudación
tributaria en el Perú 1993-2001. Cuzco- Perú-
Universidad Nacional de San Antonio Abad. UNSAAC- Facultad de
Economía

[19] Tagle Sánchez María del
Carmen (2003) El ciclo económico y la recaudación
tributaria en el Perú 1993-2001. Cuzco- Perú-
Universidad Nacional de San Antonio Abad. UNSAAC- Facultad de
Economía

[20] www.sunat.gob.pe

[21]

[22] Stoner, Freeman Gilbert (2000)
Administración. México. Compañía
Editorial Continental SA. De CV.

[23] Flores Soria, Jaime (2007) Auditoria
Tributaria- Procedimientos y técnicas de Auditoria
tributaria-teoría y practica. Lima. CECOF Asesores.

[24] Arranz, Alberto y Acinas, José
Domingo (2006) Calidad y Mejora Continua. Madrid. Editorial
Donostiarra S.A.

[25] Lefcovich Mauricio (2007) Kaizen –
La Mejora Continua aplicada en la Calidad, Productividad y
Reducción de Costos. Madrid. Ediciones
Pirámide.

[26] Sáez Ramírez, Silvia y
Gomez-Cambronero, Luis (2007) Sistema de mejora continua de la
calidad. Madrid. Editado por la Universitat de valencia