Costeo y control de costos indirectos de fabricación estimada

INTRODUCCIÓN

Este trabajo es de gran importancia, ya que los puntos a
tratar son sumamente utilizados en Organizaciones Manufactureras
por los Contadores o profesionales en el área.

Desarrollaremos el concepto de Costo Indirectos de
Fabricación como acumulacion de todos los costos
indirectos de manufactura, de igual forma se calculara una tasa
de aplicación de los costos indirectos de
fabricación empleando la apropiada actividad del
denominador.

Al mismo tiempo se trataremos los cuatro niveles de
producción estimados y analizaremos su importancia en el
calculo de una tasa de aplicación apropiada de los Costos
Indirectos de Fabricación, emplear los conceptos de Costos
Indirectos de Fabricación aplicados, reales, sub-aplicados
y sobre-aplicados, y mostrar de que manera estas cuentas se
utilizan en el registro de los costos Indirectos
fabricación del libros diario.

1. COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACION ESTIMADOS

Una vez que se determine el nivel de producción
estimado, una compañia debe realizar algunos
procedimientos para obtener un estimado satisfactorio de los
costos indirectos de fabricación. Por lo general se
prepara un Presupuesto de los costos indirectos de
fabricación estimados para el periodo siguiente. Cada
concepto debe clasificarse como costo indirecto de
fabricación fijo o variable. (los cotos mixtos deben
dividirse en sus componentes fijos y variables). Los costos fijos
totales no varian a medida que los niveles de producción
cambian dentro del rango relevante; por lo tanto el nivel del
producción no es un factor en la determinación de
los costos fijos totales. De igual manera, los costos variables
totales varian en proporción directa a los cambios en el
nivel de producción , por tanto, el nivel de
producción constituye un factor en al determinación
del costo variable total. El total de costos indirectos de
fabricación variables estimados es igual al costo
indirecto de fabricación variable por unidad, multiplicado
por el nivel de produccion estimado. En consecuencia, el nivel de
producción para el periodo siguiente debe determinarse
primero con el fin de estimar la parte variable total de los
costos indirectos de fabricación.

Tabla 4-2 Stone Corporation: Presupeusto
estático de los costos indirectos de fabricación
para 19×2

2. TASAS DE
APLICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN

Una vez estimado el nivel de producción y los
costos indirectos de fabricación totales para el periodo
siguiente, podrá calcularse la tasa predeterminada de
aplicación de los costos indirectos de fabricación
para el periodo siguiente. Por lo general, las tasas de
aplicación de los costos indirectos se fijan en
dólares por unidad de actividad estimada en alguna base
(denominada actividad del denominador). No hay reglas absolutas
para determinar qué base usar como la actividad del
denominador. Sin embargo, debe haber uan relación directa
entre la base y los costos indirectos de fabricación.
Además, el método utilizado para determinar la tasa
de aplicación de los costos indirectos de
fabricación debe ser el más sencillo y el menos
costoso de calcular y aplicar. Una vez estimados los costos
indirectos de fabricación totales y escogida la base, debe
estimarse el nivel de capacidad normal con el fin de calcular la
tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación, cuya fórmula, que es la misma
independientemente de la base escogida, es la
siguiente:

Costos Indirectos de Fabricación Estimados = Tasa
de aplicación de los CIF

Base Estimada en la Actividad del denominador por
Unidad, Hora, dólar entre otros

Por lo regular se utilizan las siguientes bases en el
cálculo de la tasa de aplicación de los costos
indirectos de fabricación:

a)Unidades de Producción: este
método es simple, puesto que los datos sobre las unidades
producidas fácilmente se encuentrasn disponibles para
aplicar los costos indirectos de fabricación. La
fórmula es como sigue:

Costos Indirectos de Fabricación Estimados = Tasa
de aplicación de los CIF por producción

Unidanes de Producción Estimadas

b)Costos de los Materiales Directos: Este
método es adecuado cuando puede determinarse la existencia
de una relación directa entre el costo indirecto de
fabricación y el costo de los materiales directos. Cuando
los materiales directos constituyen una parte considerable del
costo total, puede inferirse que los costos indirectos de
fabricación estan directamente relacionados con los
materiales directos. La fórmula es como sigue:

Costos Indirectos de Fabricación
Estimados x 100 = Porcentaje del Costo de los Materiales
Directos. costos de los Materiales Directos Estimado

Un problema que surge al utilizar el costo de los
materiales directos como base cuando se fábrica más
de un producto es que los diferentes productos requieren
cantidades y tipos variables de materiales directos con costos de
adquisión diferentes. Por tanto, deben determinarse
diferentes tasas de aplicación de costos indirectos de
fabricación para cada producto. Como puede verse, mediante
el uso de tasa múltiples comienza a alejarse uno de los
objetivos: la facilidad. Esto indicará a la gerencia que
quizá sería apropiada otra base.

c)Costo de la Mano de Obra Directa: Esta es la
base utilizada con mayor amplitud porque los costos de mano de
obra directa por lo general se encuentran estrechamente
relacionados con el costo indirecto de fabricación, y se
dispone con facilidad de los datos sobre la nómina. Por
tanto, esto satisface los objetivos de tener una relación
directa con el costo indirecto de fabricación, que sea
fácil de calcular y aplicar, y que además requiera
poco costos adicionales por calcular , si es que se necesitan.
Así, este método es apropiado cuando existe una
relación directa entre los costos de mano de obra directa
y los costos indierctos de fabricación. (existen, sin
embargo, situaciones en las que hay porca relación y este
método no sería apropiado, por ejemplo, los costos
indirectos de fabricación pueden estar compuestos en gran
parte por la depreciación y los costos realcionados con el
equipo). La fórmula es como sigue:

Costos Indirectos de Fabricación
Estimados x 100 = Porcentaje del Costo de la Mano de Obra. Costos
de la Mano de Obra Estimada

Si exite una relación directa entre el costos
indirectos de fabricación y el costo de mano de obra
directa, pero las tasas salariales varían de manera
considerable dentro de los departamentos, la siguiente base puede
ser la más adecuada.

d)Horas de Mano de Obra Directa: Este
método es apropiado cuando existe una realción
directa entre los costos indirectos de fabricación y las
horas de mano de obra directa, y cuando hay una significativa
disparidad en las tasas salariales por hora. Al suministrarse los
datos necesarios para aplicar esta tasa deben acumularse los
registros de control de tiempo. La fórmula es la
siguiente:

Costos Indirectos de Fabricación
Estimados = Tasa de aplicación de los CIF por hora de MOD
Horas de Mano de Obra Directa Estimada

e)Horas – Máquina: Este
método utiliza el tiempo requerido por las máquinas
cuando realizan operaciones similares como base para calcular la
tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación. Este método es apropiado cuando existe
una realción directa entre los CIF y las horas –
máquina. Por lo general esto ocurre en
compañías o departamentos que estan
considerablemente automatizados de tal manera que la mayor parte
de los CIF incluyen la depreciación sobre el equipo de
fábrica y otros costos realcionados con el equipo. La
fórmula es la siguiente:

Costos Indirectos de Fabricación
Estimados = Tasa de aplicación de los CIF por Hora –
Máquina

Horas – Máquina Estimada

3. TASA DE
APLICACIÓN ÚNICAS Y DEPARTAMENTALES
MÚLTIPLES

Es posible usar una tasa de aplicación
única a nivel de planta de costo indirectos de
fabricación cuando se elabora un solo producto o cuando
los diferentes productos que se elaboran pasan por la misma serie
de departamentos de producción y se cargan cantidades
similares de costos indirectos de fabricación aplicados.
Es preferible emplear tasas de aplicación departamentales
múltiples de costos indirectos de fabricación
cuando los diferentes productos que se fabrican no pasan por la
misma serie de departamentos de producción o, si lo hacen,
deben cargárseles diferentes valores de costos indirectos
de fabricación aplicados debido a los distintos niveles de
atención que recibe cada producto.

4.
CONTABILIZACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN REALES

Los cargos de los CIF provienen de muchas
fuentes, como las siguientes:

a)Facturas. Cuentas recibidas de
Proveedores u organizaciones de servicios. b)Comprobantes.
Facturas Pagadas.

Depreciación, Maquinaria de
FábricaArriendo de FábricaImpuesto FICA,
trabajadores de Fábrica (parte del Empleador)Impuesto al
desempleo, Trabajadores de FábricaSeguros, propiedad de
FábricaSeguros de comprensación, trabajadores de
FábircaSeguros Colectivos, empleados de
FábricaImpuesto a la Propiedad, Fábrica

c)Acumulaciones. Ajustes por cuentas como
servicios acumulados por pagar.

d)Asientos de ajustes al final de
año. Ajustes por cuentas como depreciación y gastos
de amortización.

La tabla 4-4 es un hoja de costos indirectos
fabricación para un departamento de procedimiento, que
utiliza los siguientes hechos para el mes de abril:

Las manofactureras comúnmente usan una hoja de
CIF departamentales para el análisi de CIF. Cada
departamento mantiene una hoja de costos departamentales, que
copnstituye un libro auxiliar de la cuenta de control de CIF.
Estas hojas son registros detallados del CIF realmente incurridos
por cada departamento. La reconciliación de los libros de
ocntrol y auxiliares deberían realizarse a intervalos
regulares.

5.
ANÁLISIS DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
SUB-APLICADOS Y SOBRE-APLICADOS.

La diferencia entre los CIF aplicados y los CIF reales
debe analizarse para determinar sus origenes por lo regular, la
diferencia o variación puede separarse en las siguientes
categorías:

a)Variación del Precio: Surge cuando una
compañía gasta más o menos que lo previsto
en los CIF. Por Ejemplo: Un incremento inesperado en el precio de
los materiales indirectos aumentaría el total de CIF
Variable; un aumento inesperado en el precio del seguro de
fábrica incrementaria el Costo total de CIF
Fijos.

b)Variación de la Eficiencia: Surge cuando
los trabajadores son más o menos eficiente que lo
planeado. Es decir, los trabajadores pueden gastar mas tiempo que
el esperado para generar la producción por consiguiente,
el equipo utilizado, por ejemplo, para producir unidades debe
funcionar más tiempo de lo que debería, lo cual
aumentaría el total de CIF porque se incurrirá
innecesariamente en mayor consumo de combustible y otros costos
relacionados con el equipo.

c)Variación de Volumen de
producción: Surge cuando el nivel de actividad
utilizado para calcular la tasa predeterminada de
aplicación de CIF es diferente del nivel de
producción real logrado. Una variación en el
volumen de producción constituye un fenómeno de los
CIF fijos que resulta de tener que aplicar estos a la
producción como si fueran un costo variable con el fin de
determinar el costo de un producto.

6. REGISTRO DE LA
DIFERENCIA ENTRE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
APLICADOS Y REALES.

Los Costos Indirectos de Fabricación aplicados
durante un periodo rara vez serán iguales a los costos
indirectos de fabricación reales incurridos, porque la
tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos
de fabricación se basa tanto en un numerador estimado como
en un denominador estimado. Por lo general las diferencias
insignificantes se tratan con un costo del periodo mediante un
ajuste al costo de los artículos vendidos. Las diferencias
significativas deben prorraterase a inventario de trabajo en
proceso, inventario de artículos terminados y costos de
los artículos vendidos, en proporción al saldo de
CIF no ajustado en cada cuenta. El objetivo consiste en asignar
los CIF sub-aplicados o sobre-aplicados a aquellas cuentas que se
encontraban distorcionadas por el uso de una tasa de
aplicación que resulto incorrecta y, de este modo, ajustar
sus saldos finales para aproximar lo que debio ser si se hubiera
empleado la tasa de aplicación correcta. Cuando se utiliza
un sistema de costeo por ordenes de trabajo para acumular los
costos, tam,bién deben ajustarse los CIF aplicados a cada
orden. Mediante un sistema de costeo por proceso deben ajustarse
los CIF asignados a cada departamento.

Para continuar con el ejemplo Stone Corporation,
supongase la siguiente información adicional:

Costos Indirectos de Fabricación no
ajustado en:

Para Prorratear los US$70.000 de Costos
indirectos de Fabricación Sub-aplicados debe hacerse el
siguiente asiento para la compañía:

CONCLUSIÓN

Todos los factores que intervienen en el proceso de
producción de una organizacion manufacturera son tomados
en cuenta para la elaboración de un presupuesto, los
cuales permitiran a la Gerencia la toma de decisiones
Efectiva.

La presupuestación o estimación de los
Costos Indirectos de Fabricación pueden basarse en la
experiencia pasada, en las tendencias de la industria o en los
pronosticos económicos. La tasa predeterminada de
aplicación de los Costos Indirectos de Fabricación
comunmente se calcula utilizadndo uno de los cuatro (4) niveles
de producción: Capacidad Teorica, Práctica, Normal
y Esperada.

Las tasa de aplicación de los Costos Indirectos
Fabricación se calculan como un porcentaje o un valor en
dolares de alguna forma de producción, puede utilizarse
cualquier base, siempre que esta se relaciones con el
comportamiento de los Costos Indirectos de Fabricación y
sea relativamente sencilla de aplicar.

Autor:

Carin Pernía