Normas Ecuatorianas de Contabilidad N°10

Instrucciones de
Ubicación:

NEC: La información referente al contenido
de las primeras 15 NECs (Normas Ecuatorianas de Contabilidad),
las ubicará en la hoja directriz de las Actualizaciones
11, 12 y 13, que se encuentra en la sección NIC de la
carpeta. Siguiendo las instrucciones de la sección
ÍNDICE, proceda a grabar el contenido del disquete No. 4
en el disco duro de su computador.

Título general de la obra:
Actualización Contable

Título de ésta norma:
NEC No. 10 : Costos de Financiamiento

© International Accounting Standard
Committee

Original en inglés: International Accounting
Standard

© Adopción y Adaptación:
Federación Nacional de Contadores del
Ecuador

Base legal:

Registros Oficiales No: 270 del 06-09-99. y 273 del
09-09-99

Resoluciones : FNCE-01-09-92 y FNCE-07-08-99
(Federación Nacional de Contadores)

JB-99-152 (Superintendencia de
Bancos)

99-1-3-3 (Superintendencia de
Compañías)

140-27-08-99 (Servicio de Rentas
Internas)

International Federation Of
Accountants

International Accounting Standards
Committee

Primera Edición : En Recurso Informático
1999/2000

Revisión y Edición:
Corporación Edi-Abaco Cía.
Ltda.

Revisión Técnica:
Geovanny Córdova J.

Textos: Margoth Cornado
V.

Diseño Gráfico y
Diagramación: Róbynson Coronado
V.

Tiraje: 1.000 copias Editado en
Ecuador

Derechos reservados. Prohibida la reproducción
total o parcial de la Obra, por cualquier medio:
fotomecánico, informático o audiovisual, sin la
autorización escrita de los propietarios de los Derechos
Intelectuales.

ISBN-9978-95-009-5 Registro Nacional de
Derechos de Autor: 009508

ACERCA DE ESTA
EDICIÓN:

En la presente edición, Corporación
Edi-Ábaco Cía. Ltda, ofrece el contenido de las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad de la NEC 1 a la 15, conforme
a los textos originales del Instituto de Investigaciones
Contables del Ecuator, órgano técnico de la
Federación Nacional de Contadores.

Se ha rediagramado íntegramente la
presentación del texto, para facilitar la
utilización y comprensión del mismo, y se han
corregido errores tipográficos.

Para las siguientes ediciones se tiene previsto
incluir un valor agregado, pues incluirán un cuadro
comparativo de las diferencias importantes respecto a las NIC y
se anhela incluir ejercicios de
aplicación.

El Editor

COSTOS DE FINANCIAMIENTO

Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a la
Norma Internacional de Contabilidad NIC 23, revisada en 1993 y
vigente para su uso obligatorio para estados financieros
iniciados el, o después del 1 de enero de 1995 y
sustituyó a la Norma Internacional de Contabilidad,
Capitalización de Costos de Préstamos. La norma se
muestra en tipo cursivo, y debe ser leída en el contexto
de la guía de implantación de esta norma. No se
intenta que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad se apliquen a
partidas inmateriales.

Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir o señalar
el tratamiento contable para los costos de financiamiento. Esta
Norma generalmente requiere la consideración inmediata
como gastos de los costos de financiamiento. Sin embargo, la
capitalización de los costos de financiamiento incurridos
durante la adquisición, construcción o
producción de un activo calificable se permite como un
tratamiento alternativo permitido.

Alcance

1. Esta Norma debe ser aplicada por todas las
empresas en la contabilidad de los costos de
financiamiento.

2. Esta Norma no trata del costo real o imputado del
capital, incluyendo el capital preferente no clasificado como un
pasivo.

Definiciones

3. Los siguientes términos se usan en esta
Norma con los significados especificados:

Costos de financiamiento.- Son
interés y otros costos incurridos por una empresa en
conexión con el préstamo de fondos.

Un activo calificable.- Es un activo que
necesariamente requiere de un período sustancial de tiempo
para estar listo para el uso o venta a que está
destinado.

4. Los costos de financiamiento pueden
incluir:

• a) interés en sobregiros bancarios y
  préstamos a corto y a largo plazo;

• b) amortización de descuentos o
  sobreprecios relacionados a préstamos;

• c) amortización de costos subordinados
  incurridos en conexión con el convenio de
  préstamos;

• d) cargos financieros respecto de
  arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo con la
  Norma referente a la Contabilización de los
  Arrendamientos; y

• e) diferencias en cambios originadas por
  préstamos en moneda extranjera al grado en que sean
  consideradas como un ajuste a costos de
  interés.

5. Ejemplos de activos calificables son los que
requieren un período sustancial de tiempo para traerlos a
una condición vendible, plantas de manufactura,
instalaciones de generación de energía y
propiedades de inversión. Las inversiones y aquellos
inventarios que se manufacturan rutinariamente o de otro modo se
producen en grandes cantidades sobre una base repetitiva durante
un período corto no son activos calificables. Los activos
que están listos para su uso o venta, a que están
destinados cuando son adquiridos tampoco son activos
calificados.

Costos de
financiamiento – Tratamiento referencial

Reconocimiento

6. Los costos de financiamiento deben ser
reconocidos como un gasto en el período en que son
incurridos.

7. Bajo el tratamiento referencial los costos de
financiamiento son reconocidos como un gasto en el período
en que son incurridos independientemente de cómo se
aplican los préstamos.

Revelación

8. Los estados financieros deben revelar la
política contable adoptada para los costos de
financiamiento.

Costos de
financiamiento – Tratamiento alternativo
permitido

Reconocimiento

9. Los costos de financiamiento deben ser
reconocidos como un gasto en el período en que son
incurridos, excepto al grado en que son capitalizados de acuerdo
con el párrafo 10.

10. Los costos de financiamiento que son
directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo calificable
deben ser capitalizados como parte del costo de ese activo. La
cantidad de costos de financiamiento elegible para
capitalización debe ser determinada de acuerdo con esta
norma.

11. Bajo el tratamiento alternativo permitido los costos
de financiamiento que son directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o producción de un
activo son incluidos en el costo de ese activo. Estos costos de
financiamiento son capitalizados como parte del costo del activo
cuando es probable que darán como resultado beneficios
económicos futuros a la empresa y que los costos puedan
ser valuados confiablemente. Otros costos de financiamiento son
reconocidos como un gasto en el período en que son
incurridos.

Costos de Financiamiento Elegibles para su
Capitalización

12. Los costos de financiamiento que son directamente
atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de un activo calificado son aquellos costos de
financiamiento que habrían sido evitados si no se hubiera
hecho el desembolso sobre el activo calificable. Cuando una
empresa pide prestado fondos específicamente para el
propósito de obtener un activo calificable en particular,
los costos de financiamiento que directamente se relacionan con
ese activo calificable pueden ser fácilmente
identificables.

13. Puede ser difícil identificar una
relación directa entre préstamos en particular y un
activo calificable y determinar los préstamos que pudieran
haber sido de otro modo evitados. Esta dificultad ocurre, por
ejemplo, cuando la actividad financiera de una empresa es
coordinada centralmente. También surgen dificultades
cuando un grupo usa un rango de instrumentos de duda para pedir
prestado fondos a tasas variables de interés, y presta
esos fondos sobre varias bases a otras empresas del grupo. Otras
complicaciones surgen mediante el uso de préstamos
denominados en o ligados a monedas extranjeras, cuando el grupo
opera en economías altamente inflacionarias, y por las
fluctuaciones en los tipos de cambio. Como resultado la
determinación de la cantidad de costos de financiamiento
que son directamente atribuibles a la adquisición de un
activo calificado es difícil y se requiere ejercer un
juicio.

14. Al grado en que se pidan prestados fondos
específicamente para el propósito de obtener un
activo calificable, la cantidad de costos de financiamiento
elegible para capitalización sobre ese activo debe ser
determinada como los costos reales de préstamos incurridos
en ese préstamo durante el período menos cualquier
ingreso sobre la inversión temporal de esos
préstamos.

15. Los convenios financieros para un activo calificable
pueden dar como resultado que una empresa obtenga fondos
prestados e incurra en los costos asociados antes que algunos o
todos los fondos sean usados para desembolsos sobre el activo
calificado. En tales circunstancias los fondos son a menudo
temporalmente invertidos estando pendiente su desembolso sobre el
activo calificable. Al determinar la cantidad de costos de
financiamiento elegible para capitalización durante un
período, cualquier ingreso ganado sobre dichos fondos se
deduce de los costos de financiamiento incurridos.

16. Al grado en que generalmente se piden prestados
fondos para el propósito de obtener un activo calificable,
la cantidad de costos de financiamiento elegible para
capitalización debe ser determinada aplicando una tasa de
capitalización a los desembolsos sobre ese activo. La tasa
de capitalización debe ser el promedio ponderado de los
costos de financiamiento aplicable a los préstamos de la
empresa que estén vigentes durante el período,
distintos de los préstamos pedidos específicamente
para el propósito de obtener un activo calificable. La
cantidad de costos de financiamiento capitalizada durante un
período no debe exceder la cantidad de costos de
financiamiento incurridos durante ese
período.

17. En algunas circunstancias es apropiado incluir todos
los préstamos de la matriz y sus subsidiarias cuando se
calcula un promedio ponderado de los costos de financiamiento; en
otras circunstancias es apropiado para cada subsidiaria usar un
promedio ponderado de los costos de financiamiento aplicable a
sus propios préstamos.

Exceso de la Cantidad en Libros del Activo
Calificable Sobre la Cantidad Recuperable (Valor de
Uso)

18. Cuando la cantidad en libros o el costo
último esperado del activo calificable excede su cantidad
recuperable o valor neto de realización, la cantidad en
libros se rebaja o se cancela de acuerdo con los requisitos de
otras Normas Contables. En ciertas circunstancias la cantidad de
la rebaja o de la cancelación es revertida de acuerdo con
las otras Normas Contables.

Comienzo de la
capitalización

19. La capitalización de los costos de
financiamiento como parte del costo de un activo calificable debe
comenzar cuando:

• a) se incurre en desembolsos por el
  activo;

• b) se incurre en costos de financiamiento;
  y

• c) cuando están en curso las
  actividades que son necesarias para preparar el activo para
  el uso o venta a que está destinado.

20. Los desembolsos sobre un activo calificable incluyen
sólo aquellos desembolsos que han resultado en pagos de
efectivo, cesión de otros activos o en asumir pasivos
sujetos a interés. La cantidad promedio en libros del
activo durante el período, incluyendo los costos de
financiamiento previamente capitalizados, es normalmente una
aproximación razonable de los desembolsos a los cuales se
les debe aplicar la tasa de capitalización.

21. Las actividades necesarias para preparar el activo
para el uso o venta a que está destinado abarcan
más que la construcción física del activo.
Incluyen trabajo técnico y administrativo previo al inicio
de la construcción física, tales como las
actividades asociadas con la obtención de permisos antes
del inicio de la construcción física. Sin embargo,
tales actividades excluyen la retención de un activo
cuando no está teniendo lugar ninguna actividad de
producción o desarrollo que cambie la condición del
activo. Por ejemplo, los costos de financiamiento incurridos
mientras el terreno está bajo desarrollo son capitalizados
durante el período en que las actividades relacionadas al
desarrollo se están llevando a cabo. Sin embargo, los
costos de financiamiento incurridos mientras el terreno adquirido
para propósitos de construcción es retenido sin
ninguna actividad de desarrollo asociadas, no califican para
capitalización.

Suspensión de la
Capitalización

22. La capitalización de los costos de
financiamiento debe ser suspendida durante períodos
extensos en los que el desarrollo activo es
interrumpido.

23. Se puede incurrir en costos de financiamiento
durante un período extenso en que las actividades
necesarias para preparar un activo para el uso o venta a que
está destinado se interrumpan. Tales costos son costos de
retención de activos parcialmente terminados y no
califican para capitalización. Sin embargo, la
capitalización de costos de financiamiento no se suspende
normalmente durante un período cuando se están
llevando a cabo trabajos técnicos y administrativos
sustanciales. La capitalización de costos de
financiamiento tampoco se suspende cuando una demora temporal es
parte necesaria del proceso de alistar un activo para su uso o
venta. Por ejemplo, la capitalización continúa
durante el extenso período que se necesita para que los
inventarios tengan madurez o el extenso período durante el
cual los altos niveles del agua demoran la construcción de
un puente, si tales niveles altos de agua son comunes durante el
período de construcción en la región
geográfica de que se trate.

Cesación o Terminación de la
Capitalización

24. La capitalización de los costos de
financiamiento debe cesar o terminar cuando están
completas sustancialmente todas las actividades necesarias para
preparar el activo calificable para el uso o venta a que
está destinado.

25. Un activo está normalmente listo para el uso
o venta a que está destinado cuando está terminada
la construcción física del activo aunque el trabajo
administrativo de rutina aún continúe. Si todo lo
que está pendiente son modificaciones menores, como la
decoración de una propiedad según la
especificación del comprador o usuario, esto indica que
sustancialmente todas las actividades están
terminadas.

26. Cuando la construcción de un activo
calificable es terminada en partes y cada parte puede ser usada
mientras continúa la construcción de otras partes,
la capitalización de los costos de financiamiento debe
cesar en cada parte al ser sustancialmente
terminada.

27. Un ejemplo de construcción de un activo que
resulta en que una parte del activo sea utilizable mientras
continúa la construcción en otras partes del
activo, es un parque industrial que comprende varios edificios,
cada uno de los cuales puede ser usado individualmente. Un
ejemplo de un activo que necesita estar completo antes de poder
ser usado es una planta industrial que implica varios procesos
que son llevados en secuencia en diferentes unidades dentro del
mismo sitio, como una planta de acero.

Revelación

28. Los estados financieros deben
revelar:.

• a) la política contable adoptada
  para costos de financiamiento;

• b) el monto de costos de financiamiento
  capitalizado durante el período; y

• c) la tasa de capitalización usada
  para determinar el monto de costos de financiamiento elegible
  para capitalización.

Todos los costos de
financiamiento

Disposiciones Transitorias

29. Cuando la adopción de esta Norma
constituya un cambio en políticas contables, la empresa
debe ajustar sus estados financieros de acuerdo con la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 5 referente a Utilidad o
Pérdida Neta por el Período, Errores Fundamentales
y Cambios en Políticas Contables. Alternativamente, las
empresas que sigan el tratamiento alternativo permitido deben
capitalizar solo aquellos préstamos de costos incurridos
después de la fecha efectiva de la Norma y que cumplan con
los criterios para capitalización.

Fecha Efectiva

30. Esta Norma es efectiva para los estados
financieros que cubran períodos que empiecen en o
después del 1 de enero de 1999. Se incentiva su
aplicación en forma más temprana.

Apéndice

El apéndice es únicamente ilustrativo y no
forma parte de la Norma. El propósito del apéndice
es ilustrar la aplicación de las Normas para asistir en la
aclaración de su significado.

Financiamiento

Ejemplos de Notas a los Estados Financieros que pueden
ser aplicables a una empresa que detalla sus costos de
financiación durante un período.

Nota – Inmuebles, Maquinaria y
Equipo

Comprenden lo siguiente:

El saldo de trabajos en curso corresponde
sustancialmente a los desembolsos efectuados para la
construcción de una planta de oxígeno en Huancayo
para la obtención de alambrón de cobre. El
desarrollo de este proyecto demandará una inversión
aproximada de US$6.5 millones y será efectuado por la
empresa, la cual se ha comprometido a aportar un monto de
S/.500.000 en maquinaria y otras propiedades, por un monto
aproximado de US$1.5 millones. El saldo del proyecto es
financiado con préstamos otorgados por entidades
financieras.

Nota – Sobregiros y Préstamos
Bancarios

El saldo al 31 de diciembre
comprende:

En agosto de 19X2, la Corporación Andina de
Fomento (CAF) aprobó un préstamo a largo plazo a la
empresa por US$1.5 millones, destinados a la construcción
de una planta de oxígeno en Huancayo. El préstamo
ha sido garantizado por la República del Perú. A la
fecha no se ha efectuado desembolso alguno.

Estas obligaciones devengan intereses y comisiones
iguales a las vigentes en el mercado bancario y por este concepto
se ha debitado aproximadamente S/.1.028.000 a los resultados del
año (S/.635.000 en 19X1).

Autor:

Jackson García